會(huì)計(jì)學(xué)：交易性金融資產(chǎn)的核算

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的核算交易性金融資產(chǎn)持有期間的現(xiàn)金股利或利息的核算交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量交易性金融資產(chǎn)處置的核算購買日股利宣告日股利發(fā)放日收到股利股利宣告日一經(jīng)宣告就形成了股利支付的債務(wù)和債權(quán)售出日一、賬戶的設(shè)置第五章金融資產(chǎn)（二）

企業(yè)通過“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等賬戶核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”設(shè)“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算

交易性金融資產(chǎn)

—成本—公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目

公允價(jià)值變動(dòng)損益

投資收益

1、“交易性金融資產(chǎn)”核算：交易性金融資產(chǎn)的公允值。取得成本；表日公允值>賬面余額公允價(jià)值變動(dòng)額表日公允值<賬面余額的變動(dòng)額；出售結(jié)轉(zhuǎn)成本；出售結(jié)轉(zhuǎn)公允值變動(dòng)損益明細(xì)：成本；公允價(jià)值變動(dòng)

2、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”核算：交易性金融資產(chǎn)等公允值變動(dòng)形成應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。該損失和利得在該交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)再轉(zhuǎn)入“投資收益”表日交易性金融資產(chǎn)的公允值<賬面余額(損失）轉(zhuǎn)出收益值表日交易性金融資產(chǎn)的公允值>賬面余額（收益）轉(zhuǎn)出損失值3、“投資收益”核算：交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的股利或利息，以及交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)入的公允價(jià)值變動(dòng)損益。

二、交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的賬務(wù)處理例1

企業(yè)于2010年3月31日購入甲公司股票4000股,作為交易性金融資產(chǎn),甲公司已于3月20日宣告分派股利(至3月31日尚未支付),每股0.2元,企業(yè)以銀行存款支付股票價(jià)款48000元（含股利）,另付手續(xù)費(fèi)400元。取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付的金額包括：1、成本，取得時(shí)的公允價(jià)值，即“交易性金融資產(chǎn)”的初始確認(rèn)金額，不是取得時(shí)實(shí)際支付的金額。2、交易費(fèi)用：手續(xù)費(fèi)、傭金等支出3、應(yīng)收利息：已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)收股利：已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利交易性金融資產(chǎn)的購買日實(shí)際支付金額股利宣告日股利發(fā)放日應(yīng)收股利公允價(jià)值手續(xù)費(fèi)交易性金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收股利投資收益一經(jīng)宣告就形成了股利支付的債務(wù)和債權(quán)收到股利交易性金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收股利投資收益銀行存款取得交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款/其他貨幣資金

1、確定交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬成本為47200元2、手續(xù)費(fèi)作為投資損失，記入“投資收益”賬戶的借方3、已宣告但未發(fā)放的股利800元，將在發(fā)放日將收回，購入時(shí)記入“應(yīng)收股利”的借方借：交易性金融資產(chǎn)——成本47200

投資收益400

應(yīng)收股利800

貸：銀行存款48400例2.某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。

A.2700

B.2704

C.2830

D.2834【答案】B【解析】入賬價(jià)值=2830－126=2704（萬元）。三、交易性金融資產(chǎn)持有期間的現(xiàn)金股利或利息

交易性金融資產(chǎn)被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)1、公允價(jià)值上升。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額記入“交易性金融資產(chǎn)”的借方，即調(diào)增其賬面價(jià)值。借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2、公允價(jià)值下降。公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益期末計(jì)價(jià)：公允價(jià)值上升期末計(jì)價(jià)：公允價(jià)值降低公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)取得日的公允值公允價(jià)值變動(dòng)成本成本下個(gè)調(diào)整日的公允值交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值變動(dòng)示意圖第一個(gè)調(diào)整日的公允值公允價(jià)值變動(dòng)成本公允值賬面值公允值賬面值公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)損失例42007年3月1日購入股票，公允價(jià)105萬，6月30日公允價(jià)100萬，則：

1、6月30日：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)50000

（此時(shí)賬面價(jià)值為100萬元）2、12月31日公允價(jià)108萬交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允值的差額為8萬元借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)80000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益80000五、交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。1、取得投資收益：借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)投資收益2、取得投資損失借：銀行存款投資收益貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)同時(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)：3、借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益或借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

比如說，假定在2007年12月21日交易性金融資產(chǎn)買進(jìn)來的成本是100萬元，到了2007年12月31日，公允價(jià)值是110萬元，此時(shí)應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益10萬元，假定2008年1月20日出售，售價(jià)是115萬，只確認(rèn)了投資收益5萬，但該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)從購入至處置共計(jì)實(shí)現(xiàn)的投資收益是115－100＝15萬，所以應(yīng)將持有過程中獲得的公允價(jià)值變動(dòng)損益10萬轉(zhuǎn)入投資收益。交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益銀行存款處置交易性金融資產(chǎn)（取得投資收益）