會計學：交易性金融資產(chǎn)的核算

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)取得時的核算交易性金融資產(chǎn)持有期間的現(xiàn)金股利或利息的核算交易性金融資產(chǎn)期末計量交易性金融資產(chǎn)處置的核算購買日股利宣告日股利發(fā)放日收到股利股利宣告日一經(jīng)宣告就形成了股利支付的債務和債權售出日一、賬戶的設置第五章金融資產(chǎn)（二）

企業(yè)通過“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等賬戶核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”設“成本”和“公允價值變動”進行明細核算

交易性金融資產(chǎn)

—成本—公允價值變動明細科目

公允價值變動損益

投資收益

1、“交易性金融資產(chǎn)”核算：交易性金融資產(chǎn)的公允值。取得成本；表日公允值>賬面余額公允價值變動額表日公允值<賬面余額的變動額；出售結(jié)轉(zhuǎn)成本；出售結(jié)轉(zhuǎn)公允值變動損益明細：成本；公允價值變動

2、“公允價值變動損益”核算：交易性金融資產(chǎn)等公允值變動形成應計入當期損益的利得和損失。該損失和利得在該交易性金融資產(chǎn)處置時再轉(zhuǎn)入“投資收益”表日交易性金融資產(chǎn)的公允值<賬面余額(損失）轉(zhuǎn)出收益值表日交易性金融資產(chǎn)的公允值>賬面余額（收益）轉(zhuǎn)出損失值3、“投資收益”核算：交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的股利或利息，以及交易性金融資產(chǎn)處置時轉(zhuǎn)入的公允價值變動損益。

二、交易性金融資產(chǎn)取得時的賬務處理例1

企業(yè)于2010年3月31日購入甲公司股票4000股,作為交易性金融資產(chǎn),甲公司已于3月20日宣告分派股利(至3月31日尚未支付),每股0.2元,企業(yè)以銀行存款支付股票價款48000元（含股利）,另付手續(xù)費400元。取得交易性金融資產(chǎn)時實際支付的金額包括：1、成本，取得時的公允價值，即“交易性金融資產(chǎn)”的初始確認金額，不是取得時實際支付的金額。2、交易費用：手續(xù)費、傭金等支出3、應收利息：已到付息期但尚未領取的利息應收股利：已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利交易性金融資產(chǎn)的購買日實際支付金額股利宣告日股利發(fā)放日應收股利公允價值手續(xù)費交易性金融資產(chǎn)——成本應收股利投資收益一經(jīng)宣告就形成了股利支付的債務和債權收到股利交易性金融資產(chǎn)——成本應收股利投資收益銀行存款取得交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費用）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款/其他貨幣資金

1、確定交易性金融資產(chǎn)取得時的入賬成本為47200元2、手續(xù)費作為投資損失，記入“投資收益”賬戶的借方3、已宣告但未發(fā)放的股利800元，將在發(fā)放日將收回，購入時記入“應收股利”的借方借：交易性金融資產(chǎn)——成本47200

投資收益400

應收股利800

貸：銀行存款48400例2.某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

A.2700

B.2704

C.2830

D.2834【答案】B【解析】入賬價值=2830－126=2704（萬元）。三、交易性金融資產(chǎn)持有期間的現(xiàn)金股利或利息

交易性金融資產(chǎn)被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日計算的應收利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。借：應收股利/應收利息貸：投資收益四、交易性金融資產(chǎn)的期末計價1、公允價值上升。資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額記入“交易性金融資產(chǎn)”的借方，即調(diào)增其賬面價值。借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益2、公允價值下降。公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動公允價值變動損益期末計價：公允價值上升期末計價：公允價值降低公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動取得日的公允值公允價值變動成本成本下個調(diào)整日的公允值交易性金融資產(chǎn)賬面價值變動示意圖第一個調(diào)整日的公允值公允價值變動成本公允值賬面值公允值賬面值公允價值變動收益公允價值變動損失例42007年3月1日購入股票，公允價105萬，6月30日公允價100萬，則：

1、6月30日：借：公允價值變動損益50000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動50000

（此時賬面價值為100萬元）2、12月31日公允價108萬交易性金融資產(chǎn)賬面價值與公允值的差額為8萬元借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動80000

貸：公允價值變動損益80000五、交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。1、取得投資收益：借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動投資收益2、取得投資損失借：銀行存款投資收益貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動同時將公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)：3、借：公允價值變動損益貸：投資收益或借：投資收益貸：公允價值變動損益

比如說，假定在2007年12月21日交易性金融資產(chǎn)買進來的成本是100萬元，到了2007年12月31日，公允價值是110萬元，此時應確認公允價值變動損益10萬元，假定2008年1月20日出售，售價是115萬，只確認了投資收益5萬，但該項交易性金融資產(chǎn)從購入至處置共計實現(xiàn)的投資收益是115－100＝15萬，所以應將持有過程中獲得的公允價值變動損益10萬轉(zhuǎn)入投資收益。交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益銀行存款處置交易性金融資產(chǎn)（取得投資收益）