政府會計制度解讀

政府會計制度解讀2017年10月24日，財政部印發(fā)了《政府會計制度——》（財會〔2017〕25號，以下簡稱《制度》），自2019年1月1政府會計制度2018年1月1日正式實施：《政府會計準則第5號——公共基礎(chǔ)設(shè)施》、《政府會計準則第6號——政府儲備物資》具體準則2017年1月1日正式實施的《政府會計準則——基本準則》基本準則2017年1月1日正式實施：《政府會計準則第1號——存貨》、《政府會計準則第2號——投資》、《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》、《政府會計準則第4號——無形資產(chǎn)》具體準則政府會計相關(guān)政策跟蹤改革背景適用范圍核算模式會計要素會計科目報表編制目錄業(yè)務(wù)舉例改革背景適用范圍我國現(xiàn)行政府會計核算標準體系基本上形成于1998年前后，主要涵蓋財政總預(yù)算會計、行政單位會計與事業(yè)單位會計，包括《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》，以及醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、高等學校、中小學校、科學事業(yè)單位、彩票機構(gòu)等行業(yè)事業(yè)單位會計制度和國有建設(shè)單位會計制度等有關(guān)制度等。核算模式會計要素會計科目報表編制業(yè)務(wù)舉例2010年以來，財政部適應(yīng)公共財政管理的需要，先后對上述部分會計標準進行了修訂，基本滿足了現(xiàn)行部門預(yù)算管理的需要。至2014年，我國事業(yè)單位會計制度體系構(gòu)成：改革背景適用范圍核算模式會計要素會計科目TEXT法律第一層次中華人民會計法TEXT準則第二層次事業(yè)單位會計準則TEXT制度第三層次通用會計制度：事業(yè)單位會計制度特殊行業(yè)會計制度：醫(yī)院會計制度；基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度；高等學校會計制度等10個行業(yè)TEXT規(guī)定第四層次單位內(nèi)部會計管理規(guī)定報表編制業(yè)務(wù)舉例改革背景適用范圍核算模式會計要素會計科目1.《預(yù)算法》的要求2014年新修訂的《預(yù)算法》對各級政府提出按年度編制的新要求：以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)編制政府綜合財務(wù)報告。2.現(xiàn)行制度難以準確反映政府機關(guān)的家底由于現(xiàn)行政府會計標準體系一般采用收付實現(xiàn)制，主要以提供反映預(yù)算收支執(zhí)行情況的決算報告為目的，無法準確、完整反映政府資產(chǎn)負債“家底”，以及政府的運行成本等情況，難以滿足編制權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的信息需求。3.會計信息可比性低另外，因現(xiàn)行政府會計領(lǐng)域多項制度并存，體系繁雜、內(nèi)容交叉、核算口徑不一，造成不同部門、單位的會計信息可比性不高，通過匯總、調(diào)整編制的政府財務(wù)報告信息質(zhì)量較低。因此，在新的形勢下，必須對現(xiàn)行政府會計標準體系進行改革。報表編制業(yè)務(wù)舉例改革背景適用范圍核算模式會計要素會計科目2014年12月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了財政部制定的《權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》，確立了政府會計改革的指導(dǎo)思想、總體目標、基本原則、主要任務(wù)、具體內(nèi)容、配套措施、實施步驟和組織保障。提出：權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革是基于政府會計規(guī)則的重大改革，其前提和基礎(chǔ)就是要構(gòu)建統(tǒng)一、科學、規(guī)范的政府會計準則體系，包括制定政府會計基本準則、具體準則及應(yīng)用指南和健全完善政府會計制度。2015年，制定《政府會計準則——基本準則》、《政府會計準則第1號——存貨》、《政府會計準則第2號——投資》、《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》、《政府會計準則第4號——無形資產(chǎn)》，2017年1月1日實施2017年4月，制定《政府會計準則第5號——公共基礎(chǔ)設(shè)施》、《政府會計準則第6號——政府儲備物資》，2018年1月1日實施2017年10月，頒布《政府會計制度》，2019年1月1日實施。報表編制業(yè)務(wù)舉例《政府會計準則——基本準則》，第四條“政府會計具體準則及其應(yīng)用指南、政府會計制度等，應(yīng)當由財政部遵循本準則制定?！备母锉尘斑m用范圍核算模式會計要素會計科目報表編制業(yè)務(wù)舉例ABC收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制并行，有助于行政事業(yè)單位對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行全面、規(guī)范的會計處理，提高會計信息質(zhì)量。規(guī)范會計行為有助于單位嚴格落實國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定，全面、真實反映增量和存量資產(chǎn)的招行卡，夯實資產(chǎn)管理基礎(chǔ)，提高國有資產(chǎn)管理的績效防范和化解財務(wù)風險，促進單位持續(xù)健康發(fā)展。夯實財務(wù)管理基礎(chǔ)權(quán)責發(fā)生制核算，全面反映單位的運行費用和履職成本，從而有助于科學評價單位耗費公共資源、成本邊際等情況，建立并有效實施預(yù)算績效評價制度，提升單位績效評價的科學性?？茖W評價單位績效D政府會計制度實施，能夠全面反映單位預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息，提高單位財務(wù)透明度。提高財務(wù)透明度改革背景適用范圍核算模式會計要素會計科目報表編制業(yè)務(wù)舉例政府會計制度會計科目名稱和編號會計科目適用說明報表格式總說明報表編制說明附錄改革背景適用范圍核算模式會計要素會計科目報表編制業(yè)務(wù)舉例核算模式會計要素會計科目例改革背景適用范圍《企業(yè)會計制度》第一部分總說明二、本制度適用于各級各類行政單位和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位，特別說明的除外）。納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的單位，不執(zhí)行本制度。本制度尚未規(guī)范的有關(guān)行業(yè)事業(yè)單位的特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的會計處理，由財政部另行規(guī)定?！墩畷嫓蕜t——基本準則》第一章總則第二條本準則適用于各級政府、各部門、各單位（以下統(tǒng)稱政府會計主體）。前款所稱各部門、各單位是指與本級政府財政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國家機關(guān)、軍隊、政黨組織、社會團體、事業(yè)單位和其他單位。軍隊、已納入企業(yè)財務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的社會團體，不適用本準則。報表編制業(yè)務(wù)舉例改革背景適用范圍核算模式會計要素會計科目財務(wù)會計實行權(quán)責發(fā)生制財務(wù)會計預(yù)算會計部分實行收付實現(xiàn)制預(yù)算會計雙功能雙基礎(chǔ)雙報告報表編制業(yè)務(wù)舉例改革背景適用范圍核算模式會計要素會計科目報表編制業(yè)務(wù)舉例2013年版事業(yè)單位會計制度2011年版醫(yī)院會計制度審計稅務(wù)財政多方要求不同，導(dǎo)致報表、數(shù)據(jù)矛盾重重改革背景適用范圍核算模式會計要素會計科目預(yù)算會計預(yù)算支出預(yù)算結(jié)余預(yù)算收入收付實現(xiàn)制。預(yù)算年度內(nèi)的預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額，是預(yù)算結(jié)余。即，預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金預(yù)算收入是指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入預(yù)算支出是指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出“3”“3+5要素”報表編制業(yè)務(wù)舉例資產(chǎn)指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源負債指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務(wù)凈資產(chǎn)指政府會計主體資產(chǎn)扣除負債后的凈額收入指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入改革背景適用范圍核算模式會計要素會計科目費用指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出財務(wù)會計“5”報表編制業(yè)務(wù)舉例改革背景適用范圍核算模式會計要素會計科目報表編制業(yè)務(wù)舉例2013年版事業(yè)單位會計制度2011年版醫(yī)院會計制度改革背景適用范圍核算模式會計要素會計科目資產(chǎn)類：1001——1902，35個科目負債類：2001——2901，16個科目凈資產(chǎn)類：3001——3501,7個科目收入類：4001——4609,11個科目費用類：5001——5901,8個科目

計77個科目財務(wù)會計科目預(yù)算收入類：6001——6609，9個科目預(yù)算支出類：7101——7901，8個科目預(yù)算結(jié)余類，8001——8701，9個科目

計26個科目預(yù)算會計科目報表編制業(yè)務(wù)舉例收付實現(xiàn)制只反映預(yù)算收支和結(jié)余只和預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)權(quán)責發(fā)生制反映資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用反映政府機關(guān)的資金使用效率.

與企業(yè)會計相似不重疊改革背景適用范圍核算模式會計要素會計科目2013年版事業(yè)單位會計制度2011年版醫(yī)院會計制度資產(chǎn)類：1001——1901，23個科目負債類：2001——2402，13個科目凈資產(chǎn)類：3001——3501,7個科目收入類：4001——4301,4個科目費用類：5001——5302,5個科目

計52個科目資產(chǎn)類：1001——1701，17個科目負債類：2001——2402，11個科目凈資產(chǎn)類：3001——3404,9個科目收入類：4001——4501,6個科目支出類：5001——5401,5個科目

計48個科目報表編制業(yè)務(wù)舉例改革背景適用范圍核算模式會計要素會計科目報表編制業(yè)務(wù)舉例編號報表名稱編制期類別會政財01表資產(chǎn)負債表月度、年度財務(wù)報表（包括政府綜合財務(wù)報告和政府部門財務(wù)報告。并按規(guī)定編制合并財務(wù)報表）會政財02表收入費用表月度、年度會政財03表凈資產(chǎn)變動表年度會政財04表現(xiàn)金流量表年度附注年度編號報表名稱編制期類別會政預(yù)01表預(yù)算收入支出表年度預(yù)算報表（決算報表）會政預(yù)02表預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表年度會政預(yù)03表財政撥款預(yù)算收入支出表年度改革背景適用范圍核算模式會計要素會計科目報表編制業(yè)務(wù)舉例報表名稱編制期資產(chǎn)負債表月度、年度收入支出表月度、年度財政補助收入支出表年度附注年度2013年版事業(yè)單位會計制度2011年版醫(yī)院會計制度報表名稱編制期資產(chǎn)負債表月度、年度收入費用總表月度、年度現(xiàn)金流量表年度財政補助收支情況表年度附注年度改革背景適用范圍核算模式會計要素會計科目報表