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文檔簡介
第一部分審計基礎(chǔ)知識
【知識點】審計的產(chǎn)生
一、什么是審計?
?康美藥業(yè)299億貨幣資金不翼而飛(2019年4月29日)
?康美藥業(yè)修正2017年報:之前多計300億存款
?康美藥業(yè)被質(zhì)疑涉嫌“虛增18億資產(chǎn)”(2014年)
報表使用者(股東)聘請注冊會計師對管理層編制的財務(wù)報表進行審計,審計完成后,注冊會計師
將審計意見反饋給股東,如果審計意見是錯誤的話,就會影響到報表使用者(股東)作出的經(jīng)濟決策。
財務(wù)報表使用者:投資者投資、銀行貸款、政府征稅、分析師等等。
(注冊會計師)審計的需求源于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。
?由于股東與管理層目標不一致(股東財富最大化&(管理層)個人利益最大化一一代理問題);
同時存在信息不對稱。
?管理層存在偷懶和在薪酬契約下的機會主義行為(會計信息造假、舞弊等行為)。
財務(wù)報表
膽業(yè)經(jīng)理人
一一管理層責(zé)任履行的情況
?股東的價值最大化是否得到保障?同時,企業(yè)的各項決策和資本市場利益相關(guān)者的相關(guān)決定,都
需要根據(jù)公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等財務(wù)信息作出;因此需要對管理層提供的信息進行鑒定。
通過以上內(nèi)容,可以得出:
對于股東:報表的信息是真是假——需要鑒證;
對于管理層:需要證明完成了受托責(zé)任的履行一一需要鑒證。
二、由誰來審計(專業(yè)性、獨立性)
管理層委托責(zé)任股東
注冊會計師
萌芽階段:
?合伙制企業(yè)的出現(xiàn)推進了注冊會計師審計的產(chǎn)生一一意大利威尼斯:現(xiàn)代審計的萌芽
?只出資不經(jīng)營者一一“兄弟”是否人盡其才
?既出資又經(jīng)營者一讓“兄弟”知道我不負重托
一一專業(yè)人士專業(yè)鑒定
確立階段
?工業(yè)革命推動了現(xiàn)代公司制的發(fā)展一一英國:注冊會計師制度初步確立
?英國南海公司事件
一從繁榮一時,到《泡沫公司取締法》后的質(zhì)疑,再到股票大量拋售,股價一落千丈,資產(chǎn)所剩
無JO
——政府對“南海泡沫”事件進行秘密查證,會計記錄嚴重失實,明顯存在蓄意篡改數(shù)據(jù)。
一一查爾斯?斯奈爾(大學(xué)教師,會計師)
形成階段
?英國資本的流入;美國經(jīng)濟危機(1929T933)催生了現(xiàn)代審計在美國的快速發(fā)展。
——美國:現(xiàn)代注冊會計師制度的發(fā)展。
現(xiàn)代階段
?第二次世界大戰(zhàn)至今,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷玫酵茝V,審計業(yè)務(wù)不斷發(fā)展,國際四大會計師事務(wù)所興盛
和壯大。
中國注冊會計師制度的發(fā)展:
【知識點】我國審計監(jiān)督體系
三位一體的審計監(jiān)督體系:注冊會計師審計、內(nèi)部審計、政府審計
注冊會計師審計:注冊會計師對財務(wù)報表是否不存在重大錯報提供合理保證,以積極方式提出意見,
增強除管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表信賴的程度。
內(nèi)部審計:獨立、客觀的確認和咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營。通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)
范的方法,評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)目標。
政府審計:政府審計機關(guān)對會計賬目,監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實、合法效益的行為進行獨立檢查,
其實質(zhì)是對受托經(jīng)濟責(zé)任履行結(jié)果進行獨立的監(jiān)督。
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【知識點】審計的基本定義
1.定義:財務(wù)報表審計是指注冊會計師對財務(wù)報表是否不存在重大錯報提供合理保證,以積極方式
提出意見,增強除管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表信賴的程度。
提示:這里的“審計”是指注冊會計師審計,一般而言,當(dāng)前的審計體系包含政府審計、內(nèi)部審計
和注冊會計師審計三大領(lǐng)域。這里的“審計”是指注冊會計師審計,而非政府審計和內(nèi)部審計。
2.含義的解讀
(1)審計用戶:財務(wù)報表預(yù)期使用者。
(2)審計目的:改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵,以合理保證的方式提高財務(wù)報表的可信度,增強預(yù)
期使用者對財務(wù)報表的信賴程度;不涉及為如何利用信息提供建議。
(3)審計基礎(chǔ)(注冊會計師的立身之本):獨立性一一獨立于被審計單位和預(yù)期使用者;專業(yè)性
一一專業(yè)勝任能力。
(4)審計產(chǎn)品一一審計報告。
【知識點】保證程度
1.注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍
注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍
[鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)
「報表法手|「內(nèi)控〕「預(yù)測性財務(wù)
IwJ【審計JI審計人信息審核
2.合理保證與有限保證
■合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平,以
此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。審計業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。
■有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平,以此
作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。審閱業(yè)務(wù)屬于有限保證。
審計報告
A股份有限公司全體股東:
我們認為,A公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制,公允反映了A公司2017
年12月31日的財務(wù)狀況以及2017年的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
審閱報告
根據(jù)我們的審閱,我們沒有注意到任何事項使我們相信,A公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準則的
規(guī)定編制,未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
保證程度的對比
■合理保證:高水平的保證;低水平的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險,需要的證據(jù)多,報告的可信性高。
■有限保證:適度的、有意義的保證(注意:不是低水平的保證);保證應(yīng)當(dāng)是一種有意義的保證
水平,即能夠在一定程度上增強預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任。
■絕對保證》合理保證〉有限保證
【知識點】審計要素
01審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人
02財務(wù)報表
03財務(wù)報表編制基礎(chǔ)
04審計證據(jù)
05審計報告
一、審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人
注冊會計師
被審計單位管理層
預(yù)期使用者
三方之間的關(guān)系是注冊會計師對由被審計單位管理層負責(zé)的財務(wù)報表發(fā)表審計意見,以增強除管理
層之外的預(yù)期使用者對?財務(wù)報表的信賴程度。
1.注冊會計師
可以指CPA、合伙人、項目組其他成員,有時也指會計師事務(wù)所。
要求:遵守相關(guān)職業(yè)道德要求,按照審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作,獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C
據(jù),按照審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。
2.被審計單位管理層(責(zé)任方)
執(zhí)行審計工作的前提之一是管理層和治理層認可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任:
編報表按適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表,并使其實現(xiàn)公允反映
設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制,以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)
搞內(nèi)控
致的重大錯報
向注冊會計師提供必要的工作條件,包括:
(1)允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息
提供必要的人和
(2)向注冊會計師提供審計所需的其他信息
信息
(3)允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部
人員和其他相關(guān)人員
3.預(yù)期使用者
■預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計報告和財務(wù)報表的組織或人員等主要利益相關(guān)者,通常包括股東、
公司債權(quán)人、證券監(jiān)管機構(gòu)等。
■注冊會計師可能無法識別使用審計報告的所有組織和人員,尤其是在各種可能的預(yù)期使用者對財
務(wù)報表存在不同的利益需求時。此時,預(yù)期使用者主要是指那些與財務(wù)報表(審計對象的載體)有重要
和共同利益的主要利益相關(guān)者。
■審計報告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者。
二、財務(wù)報表
在財務(wù)報表審計中,審計對象是歷史的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量。
審計(鑒證)對象的載體是財務(wù)報表(包括相關(guān)附注)。
三、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)
拯迤是指用于評價或計量鑒證對象的基準,當(dāng)涉及列報時,還包括列報的基準。
關(guān)注:會計準則和審計準則的區(qū)別
四、審計證據(jù)
(1)內(nèi)部來源的信息,如會計記錄等;
(2)外部來源的信息,如專家編制的信息等
1.審計證據(jù)的主要來源(3)以前審計中獲取的信息:
及相應(yīng)特征(4)接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息
(5)既包括支持和佐證管理層認定的信息,也包括與這些認定相矛
盾的信息;
(6)某些情況下,信息的缺乏(如管理層拒絕提供要求的書面聲明)
本身也構(gòu)成審計證據(jù)。
2.審計訐據(jù)一般須具有充分性和適當(dāng)性兩大特征.
<1)證據(jù)的充分性(數(shù)量、風(fēng)險大一一數(shù)量多)
(2)證據(jù)的適當(dāng)性(質(zhì)量、風(fēng)險大——質(zhì)量高)
由于不同來源或不同性質(zhì)的證據(jù)可以證明同一項認定,注冊會計師可以考慮獲取證據(jù)的座主與所獲
取信息有用性之間的關(guān)系,但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不據(jù)替代的程序。
五、審計報告
注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對財務(wù)報表在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)呢攧?wù)報表編制基礎(chǔ),以書面報告的形
式發(fā)表能夠提供合理保證程度的意見。
(1)無保留意見審計報告
如果對財務(wù)報表發(fā)表無保留意見,除非法律法規(guī)另有規(guī)定,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見中使用“財
務(wù)報表在所有重大方面按照[適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)(如企業(yè)會計準則等)]編制,公允反映了…”的
措辭。
(2)非無保留意見審計報告
如果存在下列情形之一時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表清楚地發(fā)表恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見:①根據(jù)獲
取的審計證據(jù),得出財務(wù)報表整體存在重大錯報的結(jié)論;②無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),不能得出
財務(wù)報表整體不存在重大錯報的結(jié)論。
【知識點】審計基本要求
一、審計基本要求概述
01合理運用職業(yè)判斷
02遵守審計準則
03遵守職業(yè)道德守則
04保持職業(yè)懷疑
1、遵守職業(yè)道德,包括保持獨立性和具備專業(yè)勝任能力
2、按審計準則的要求計劃和實施審計工作,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
3、按質(zhì)量控制準則的要求制定和實施質(zhì)量控制政策和程序
二、職業(yè)道德基本原則
誠信、客觀公正、保密、獨立性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、良好的職業(yè)行為
(一)誠信原則要求注冊會計師在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實,秉公處事、實
事求是,不得與下列有問題的信息發(fā)生牽連:如注意到己與有問題的信息發(fā)生牽連,應(yīng)當(dāng)采取措施消
除牽連。
1、含有嚴重虛假或誤導(dǎo)性的陳述;
2、含有缺乏充分根據(jù)的陳述或信息;
3、存在遺漏或含糊其辭的信息。
(二)獨立性
獨立原則通常是對注冊會計師而不是非執(zhí)業(yè)會員提出的要求。
在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時,注冊會計師必須保持獨立性。
1.會計師事務(wù)所在承辦審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時,應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取
措施,以保持會計師事務(wù)所和項目組的獨立性。
2.注冊會計師在執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時,應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上和形式上保持獨立性,不
得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。
(1)實質(zhì)上的獨立性:是一種內(nèi)心狀態(tài),使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素
影響,誠信行事,遵守客觀和公正原則,保持職業(yè)懷疑的態(tài)度。
(2)形式上的獨立性:是一種外在表現(xiàn),使得一個理性且掌握充分信息的第三方,在權(quán)衡所有相
關(guān)事實和情況后,認為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑
態(tài)度。
(三)客觀公正
客觀與公正原則要求注冊會計師公正處事、實事求是,不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響
而損害自己的職業(yè)判斷。
概括而言,非職業(yè)因素不得影響職業(yè)判斷。
(四)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注
1.專業(yè)勝任能力包括專業(yè)知識、專業(yè)技能和經(jīng)驗,注冊會計師通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐獲取和保
持專業(yè)勝任能力。注冊會計師在應(yīng)用專業(yè)知識和技能時,應(yīng)當(dāng)合理運用職業(yè)判斷。在缺乏足夠知識、技
能和經(jīng)驗的情況下提供專業(yè)服務(wù),構(gòu)成欺詐。持續(xù)職業(yè)發(fā)展很重要。
2.要求注冊會計師遵守執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范要求,勤勉盡責(zé),認真、全面、及時地完成工作任
務(wù)。審計過程中保持職業(yè)懷疑,采取措施,確保工作人員得到培訓(xùn)和督導(dǎo)。
在適當(dāng)情況下,應(yīng)當(dāng)使客戶、工作單位和專業(yè)服務(wù)以及業(yè)務(wù)報告的其他使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有
局限性。
01金亞科技審計失敗案例
I工處竊弧:
:R8的舊8要求執(zhí)行道市貴熱的趣聞£2015*1^200,*人員在對金翊技■^敗
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