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文檔簡介

第一部分審計基礎(chǔ)知識

【知識點】審計的產(chǎn)生

一、什么是審計?

?康美藥業(yè)299億貨幣資金不翼而飛(2019年4月29日)

?康美藥業(yè)修正2017年報:之前多計300億存款

?康美藥業(yè)被質(zhì)疑涉嫌“虛增18億資產(chǎn)”(2014年)

報表使用者(股東)聘請注冊會計師對管理層編制的財務(wù)報表進行審計,審計完成后,注冊會計師

將審計意見反饋給股東,如果審計意見是錯誤的話,就會影響到報表使用者(股東)作出的經(jīng)濟決策。

財務(wù)報表使用者:投資者投資、銀行貸款、政府征稅、分析師等等。

(注冊會計師)審計的需求源于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。

?由于股東與管理層目標不一致(股東財富最大化&(管理層)個人利益最大化一一代理問題);

同時存在信息不對稱。

?管理層存在偷懶和在薪酬契約下的機會主義行為(會計信息造假、舞弊等行為)。

財務(wù)報表

膽業(yè)經(jīng)理人

一一管理層責(zé)任履行的情況

?股東的價值最大化是否得到保障?同時,企業(yè)的各項決策和資本市場利益相關(guān)者的相關(guān)決定,都

需要根據(jù)公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等財務(wù)信息作出;因此需要對管理層提供的信息進行鑒定。

通過以上內(nèi)容,可以得出:

對于股東:報表的信息是真是假——需要鑒證;

對于管理層:需要證明完成了受托責(zé)任的履行一一需要鑒證。

二、由誰來審計(專業(yè)性、獨立性)

管理層委托責(zé)任股東

注冊會計師

萌芽階段:

?合伙制企業(yè)的出現(xiàn)推進了注冊會計師審計的產(chǎn)生一一意大利威尼斯:現(xiàn)代審計的萌芽

?只出資不經(jīng)營者一一“兄弟”是否人盡其才

?既出資又經(jīng)營者一讓“兄弟”知道我不負重托

一一專業(yè)人士專業(yè)鑒定

確立階段

?工業(yè)革命推動了現(xiàn)代公司制的發(fā)展一一英國:注冊會計師制度初步確立

?英國南海公司事件

一從繁榮一時,到《泡沫公司取締法》后的質(zhì)疑,再到股票大量拋售,股價一落千丈,資產(chǎn)所剩

無JO

——政府對“南海泡沫”事件進行秘密查證,會計記錄嚴重失實,明顯存在蓄意篡改數(shù)據(jù)。

一一查爾斯?斯奈爾(大學(xué)教師,會計師)

形成階段

?英國資本的流入;美國經(jīng)濟危機(1929T933)催生了現(xiàn)代審計在美國的快速發(fā)展。

——美國:現(xiàn)代注冊會計師制度的發(fā)展。

現(xiàn)代階段

?第二次世界大戰(zhàn)至今,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷玫酵茝V,審計業(yè)務(wù)不斷發(fā)展,國際四大會計師事務(wù)所興盛

和壯大。

中國注冊會計師制度的發(fā)展:

【知識點】我國審計監(jiān)督體系

三位一體的審計監(jiān)督體系:注冊會計師審計、內(nèi)部審計、政府審計

注冊會計師審計:注冊會計師對財務(wù)報表是否不存在重大錯報提供合理保證,以積極方式提出意見,

增強除管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表信賴的程度。

內(nèi)部審計:獨立、客觀的確認和咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營。通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)

范的方法,評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)目標。

政府審計:政府審計機關(guān)對會計賬目,監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實、合法效益的行為進行獨立檢查,

其實質(zhì)是對受托經(jīng)濟責(zé)任履行結(jié)果進行獨立的監(jiān)督。

此課程由橫信號1005062021一手美供,其它黑道佚取均為倒賣,本人不提供信后胤更新里務(wù).

【知識點】審計的基本定義

1.定義:財務(wù)報表審計是指注冊會計師對財務(wù)報表是否不存在重大錯報提供合理保證,以積極方式

提出意見,增強除管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表信賴的程度。

提示:這里的“審計”是指注冊會計師審計,一般而言,當(dāng)前的審計體系包含政府審計、內(nèi)部審計

和注冊會計師審計三大領(lǐng)域。這里的“審計”是指注冊會計師審計,而非政府審計和內(nèi)部審計。

2.含義的解讀

(1)審計用戶:財務(wù)報表預(yù)期使用者。

(2)審計目的:改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵,以合理保證的方式提高財務(wù)報表的可信度,增強預(yù)

期使用者對財務(wù)報表的信賴程度;不涉及為如何利用信息提供建議。

(3)審計基礎(chǔ)(注冊會計師的立身之本):獨立性一一獨立于被審計單位和預(yù)期使用者;專業(yè)性

一一專業(yè)勝任能力。

(4)審計產(chǎn)品一一審計報告。

【知識點】保證程度

1.注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍

注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍

[鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)

「報表法手|「內(nèi)控〕「預(yù)測性財務(wù)

IwJ【審計JI審計人信息審核

2.合理保證與有限保證

■合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平,以

此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。審計業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。

■有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平,以此

作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。審閱業(yè)務(wù)屬于有限保證。

審計報告

A股份有限公司全體股東:

我們認為,A公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制,公允反映了A公司2017

年12月31日的財務(wù)狀況以及2017年的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

審閱報告

根據(jù)我們的審閱,我們沒有注意到任何事項使我們相信,A公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準則的

規(guī)定編制,未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

保證程度的對比

■合理保證:高水平的保證;低水平的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險,需要的證據(jù)多,報告的可信性高。

■有限保證:適度的、有意義的保證(注意:不是低水平的保證);保證應(yīng)當(dāng)是一種有意義的保證

水平,即能夠在一定程度上增強預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任。

■絕對保證》合理保證〉有限保證

【知識點】審計要素

01審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人

02財務(wù)報表

03財務(wù)報表編制基礎(chǔ)

04審計證據(jù)

05審計報告

一、審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人

注冊會計師

被審計單位管理層

預(yù)期使用者

三方之間的關(guān)系是注冊會計師對由被審計單位管理層負責(zé)的財務(wù)報表發(fā)表審計意見,以增強除管理

層之外的預(yù)期使用者對?財務(wù)報表的信賴程度。

1.注冊會計師

可以指CPA、合伙人、項目組其他成員,有時也指會計師事務(wù)所。

要求:遵守相關(guān)職業(yè)道德要求,按照審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作,獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C

據(jù),按照審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。

2.被審計單位管理層(責(zé)任方)

執(zhí)行審計工作的前提之一是管理層和治理層認可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任:

編報表按適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表,并使其實現(xiàn)公允反映

設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制,以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)

搞內(nèi)控

致的重大錯報

向注冊會計師提供必要的工作條件,包括:

(1)允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息

提供必要的人和

(2)向注冊會計師提供審計所需的其他信息

信息

(3)允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部

人員和其他相關(guān)人員

3.預(yù)期使用者

■預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計報告和財務(wù)報表的組織或人員等主要利益相關(guān)者,通常包括股東、

公司債權(quán)人、證券監(jiān)管機構(gòu)等。

■注冊會計師可能無法識別使用審計報告的所有組織和人員,尤其是在各種可能的預(yù)期使用者對財

務(wù)報表存在不同的利益需求時。此時,預(yù)期使用者主要是指那些與財務(wù)報表(審計對象的載體)有重要

和共同利益的主要利益相關(guān)者。

■審計報告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者。

二、財務(wù)報表

在財務(wù)報表審計中,審計對象是歷史的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量。

審計(鑒證)對象的載體是財務(wù)報表(包括相關(guān)附注)。

三、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)

拯迤是指用于評價或計量鑒證對象的基準,當(dāng)涉及列報時,還包括列報的基準。

關(guān)注:會計準則和審計準則的區(qū)別

四、審計證據(jù)

(1)內(nèi)部來源的信息,如會計記錄等;

(2)外部來源的信息,如專家編制的信息等

1.審計證據(jù)的主要來源(3)以前審計中獲取的信息:

及相應(yīng)特征(4)接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息

(5)既包括支持和佐證管理層認定的信息,也包括與這些認定相矛

盾的信息;

(6)某些情況下,信息的缺乏(如管理層拒絕提供要求的書面聲明)

本身也構(gòu)成審計證據(jù)。

2.審計訐據(jù)一般須具有充分性和適當(dāng)性兩大特征.

<1)證據(jù)的充分性(數(shù)量、風(fēng)險大一一數(shù)量多)

(2)證據(jù)的適當(dāng)性(質(zhì)量、風(fēng)險大——質(zhì)量高)

由于不同來源或不同性質(zhì)的證據(jù)可以證明同一項認定,注冊會計師可以考慮獲取證據(jù)的座主與所獲

取信息有用性之間的關(guān)系,但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不據(jù)替代的程序。

五、審計報告

注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對財務(wù)報表在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)呢攧?wù)報表編制基礎(chǔ),以書面報告的形

式發(fā)表能夠提供合理保證程度的意見。

(1)無保留意見審計報告

如果對財務(wù)報表發(fā)表無保留意見,除非法律法規(guī)另有規(guī)定,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見中使用“財

務(wù)報表在所有重大方面按照[適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)(如企業(yè)會計準則等)]編制,公允反映了…”的

措辭。

(2)非無保留意見審計報告

如果存在下列情形之一時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表清楚地發(fā)表恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見:①根據(jù)獲

取的審計證據(jù),得出財務(wù)報表整體存在重大錯報的結(jié)論;②無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),不能得出

財務(wù)報表整體不存在重大錯報的結(jié)論。

【知識點】審計基本要求

一、審計基本要求概述

01合理運用職業(yè)判斷

02遵守審計準則

03遵守職業(yè)道德守則

04保持職業(yè)懷疑

1、遵守職業(yè)道德,包括保持獨立性和具備專業(yè)勝任能力

2、按審計準則的要求計劃和實施審計工作,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

3、按質(zhì)量控制準則的要求制定和實施質(zhì)量控制政策和程序

二、職業(yè)道德基本原則

誠信、客觀公正、保密、獨立性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、良好的職業(yè)行為

(一)誠信原則要求注冊會計師在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實,秉公處事、實

事求是,不得與下列有問題的信息發(fā)生牽連:如注意到己與有問題的信息發(fā)生牽連,應(yīng)當(dāng)采取措施消

除牽連。

1、含有嚴重虛假或誤導(dǎo)性的陳述;

2、含有缺乏充分根據(jù)的陳述或信息;

3、存在遺漏或含糊其辭的信息。

(二)獨立性

獨立原則通常是對注冊會計師而不是非執(zhí)業(yè)會員提出的要求。

在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時,注冊會計師必須保持獨立性。

1.會計師事務(wù)所在承辦審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時,應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取

措施,以保持會計師事務(wù)所和項目組的獨立性。

2.注冊會計師在執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時,應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上和形式上保持獨立性,不

得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。

(1)實質(zhì)上的獨立性:是一種內(nèi)心狀態(tài),使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素

影響,誠信行事,遵守客觀和公正原則,保持職業(yè)懷疑的態(tài)度。

(2)形式上的獨立性:是一種外在表現(xiàn),使得一個理性且掌握充分信息的第三方,在權(quán)衡所有相

關(guān)事實和情況后,認為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑

態(tài)度。

(三)客觀公正

客觀與公正原則要求注冊會計師公正處事、實事求是,不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響

而損害自己的職業(yè)判斷。

概括而言,非職業(yè)因素不得影響職業(yè)判斷。

(四)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

1.專業(yè)勝任能力包括專業(yè)知識、專業(yè)技能和經(jīng)驗,注冊會計師通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐獲取和保

持專業(yè)勝任能力。注冊會計師在應(yīng)用專業(yè)知識和技能時,應(yīng)當(dāng)合理運用職業(yè)判斷。在缺乏足夠知識、技

能和經(jīng)驗的情況下提供專業(yè)服務(wù),構(gòu)成欺詐。持續(xù)職業(yè)發(fā)展很重要。

2.要求注冊會計師遵守執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范要求,勤勉盡責(zé),認真、全面、及時地完成工作任

務(wù)。審計過程中保持職業(yè)懷疑,采取措施,確保工作人員得到培訓(xùn)和督導(dǎo)。

在適當(dāng)情況下,應(yīng)當(dāng)使客戶、工作單位和專業(yè)服務(wù)以及業(yè)務(wù)報告的其他使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有

局限性。

01金亞科技審計失敗案例

I工處竊弧:

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