【謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用存在的問(wèn)題及優(yōu)化建議：以湯臣倍健股份有限公司為例12000字（論文）】

I摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著越來(lái)越多紛繁復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)，并且諸多風(fēng)險(xiǎn)中蘊(yùn)含著許多的不明確性。在這種經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在的情況下，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)候，更應(yīng)當(dāng)重視如何恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。合理地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，既可以為企業(yè)進(jìn)行決策提供更為可靠的財(cái)務(wù)信息，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力；又可以防止企業(yè)利潤(rùn)被惡意操控，從而保護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者，如股東、債權(quán)人等的利益。然而，在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的時(shí)候，如何控制使用的度極為重要，一旦運(yùn)用不當(dāng)就會(huì)適得其反，阻礙企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。本文首先對(duì)謹(jǐn)慎性原則的研究背景和研究意義進(jìn)行探究，其次結(jié)合文獻(xiàn)歸納出相關(guān)理論，然后探究謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際應(yīng)用中可能存在的問(wèn)題并提出相關(guān)的對(duì)策，在此基礎(chǔ)上使用案例分析法，以湯臣倍健股份有限公司為例，對(duì)于其大規(guī)模減值事件進(jìn)行成因分析，由此提出相關(guān)建議。對(duì)于謹(jǐn)慎性原則的研究，可以有效遏制企業(yè)使用會(huì)計(jì)處理的方式隨意調(diào)整利潤(rùn)的現(xiàn)象，避免企業(yè)財(cái)務(wù)信息的虛假披露，也有助于保障企業(yè)利益相關(guān)者的合法利益。關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；或有事項(xiàng)；湯臣倍健一、引言（一）研究背景隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)在各行業(yè)中起著越來(lái)越重要的作用，會(huì)計(jì)這一職業(yè)幾乎成了每個(gè)企業(yè)必不可缺的組成部分。隨著時(shí)代的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷的更新?lián)Q代，而我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的誕生在很大程度上借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并進(jìn)行了本土化的相關(guān)修改，可以說(shuō)我國(guó)的會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）有著極為密切的聯(lián)系。一位來(lái)自美國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)謹(jǐn)慎性原則的評(píng)價(jià)極高，他認(rèn)為從古至今，謹(jǐn)慎性原則在幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)利益相關(guān)者方面發(fā)揮了巨大的作用，是“一直很受歡迎的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。但是，由于當(dāng)今市場(chǎng)變化莫測(cè)，許多不確定的因素都在影響會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理。因此在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的時(shí)候需要掌握“度”，即一方面不高估企業(yè)的資產(chǎn)和收益，另一方面不低估風(fēng)險(xiǎn)和損失。由此，我國(guó)在2005年全面實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之后，又于2006年對(duì)其進(jìn)行了審查和修改，直到2007年，新修訂好的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》才又得以實(shí)施。我國(guó)不斷修正的目的就是為了在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的同時(shí)，對(duì)可能出現(xiàn)的問(wèn)題能夠有妥善的解決措施。謹(jǐn)慎性原則主要是在遇到一些不確定事項(xiàng)時(shí)才能顯現(xiàn)其重要性。企業(yè)在面對(duì)不確定的事項(xiàng)的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)保持冷靜，對(duì)可能影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)做出謹(jǐn)慎地決策，維持企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保證企業(yè)健康、持續(xù)地發(fā)展。但是，由于當(dāng)今一些會(huì)計(jì)工作人員在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)處理工作存在模糊不清地情況，造成企業(yè)很多財(cái)務(wù)信息不真實(shí)不可靠，甚至直接影響了企業(yè)的利益和發(fā)展。更有甚者，某些管理人員利用謹(jǐn)慎性原則的估計(jì)空間來(lái)操控公司的利潤(rùn)。因此我們必須要合理利用謹(jǐn)慎性原則，盡量規(guī)避其帶來(lái)負(fù)面影響。研究意義了解一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的主要方法便是通過(guò)分析其財(cái)務(wù)報(bào)表，而財(cái)務(wù)報(bào)表同時(shí)也是會(huì)計(jì)信息的主要內(nèi)容，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息的真實(shí)與否在很大程度上影響著對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的判斷的正確與否。為了使企業(yè)能夠?qū)ψ陨淼纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有更為真實(shí)、準(zhǔn)確、客觀地判斷和評(píng)價(jià)，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須綜合運(yùn)用各種科學(xué)方法，客觀、準(zhǔn)確地識(shí)別和判斷各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，真實(shí)、公正、全面、完整地披露各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息，合理防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理，科學(xué)開(kāi)展工作。1.謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用，可以有效地提高會(huì)計(jì)人員的綜合能力會(huì)計(jì)人員在實(shí)際操作中使用謹(jǐn)慎性原則，不僅可以提升自身的能力，而且有助于自身更加熟練地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。會(huì)計(jì)人員的工作不僅僅是簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單記錄企業(yè)的賬目開(kāi)支，每條賬目的處理中都蘊(yùn)含著會(huì)計(jì)人員對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)方法的理解判斷?；救粘５馁~目處理誰(shuí)都會(huì)做，當(dāng)遇到不常見(jiàn)或者不確定的事項(xiàng)時(shí)才是真正考驗(yàn)會(huì)計(jì)人員能力的時(shí)候。因此在新時(shí)代下，企業(yè)往往更加需要擁有這樣的素質(zhì)能力的會(huì)計(jì)工作人員。2.謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用，可以提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力將會(huì)計(jì)工作中的謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用到企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中，可以有效防止企業(yè)財(cái)務(wù)人員制造虛假信息或者進(jìn)行違規(guī)操作等行為，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。在合理應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的情況下，企業(yè)能夠科學(xué)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確披露財(cái)務(wù)信息，增強(qiáng)利益相關(guān)者對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)信息的信任程度，提高企業(yè)的信譽(yù)，從而增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。3.謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用，可以保障企業(yè)利益相關(guān)者的利益企業(yè)的利益相關(guān)者會(huì)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中根據(jù)企業(yè)所披露的各項(xiàng)信息進(jìn)行相關(guān)決策，而他們的決策又會(huì)在很大程度上受到企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的合理程度的影響。合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，可以使企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐工作更加科學(xué)化，能夠更加及時(shí)有效的面對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，維持企業(yè)健康發(fā)展的同時(shí)保障利益相關(guān)者的利益。綜上所述，謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作以及其他諸多方面有著極為重要的意義，不可避免的，對(duì)于這項(xiàng)重要原則的應(yīng)用所存在的問(wèn)題以及對(duì)于這項(xiàng)原則存在問(wèn)題的完善對(duì)策的研究便成為了會(huì)計(jì)工作人員所不得不去思考的問(wèn)題。二、文獻(xiàn)綜述（一）謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)涵界定謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中一項(xiàng)極為重要而又應(yīng)用廣泛的原則，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中極為重要的一部分。1989年，《FinancialAccountingConceptualFramework》首次將謹(jǐn)慎性列為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之一，將謹(jǐn)慎性表述為在不確定情況下做出有效估計(jì)時(shí)的慎重態(tài)度。這種慎重能避免高估資產(chǎn)和收益、低估負(fù)債和費(fèi)用，但不能用于刻意低估資產(chǎn)和收益或高估負(fù)債和費(fèi)用。IASB在最終發(fā)布的《FinancialAccountingConceptualFramework》（2018）中創(chuàng)造性地將謹(jǐn)慎性作為中立性的支持性特征，并賦予其一個(gè)新的定義“審慎（Cautiousprudence）”是不確定情況下的謹(jǐn)慎判斷，即對(duì)不確定情況進(jìn)行估計(jì)時(shí)，資產(chǎn)、收入、負(fù)債和費(fèi)用既不被高估也不被低估，以配合中立性特征的要求。1985年，我國(guó)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了謹(jǐn)慎性原則。在2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行了明確的定義：企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)和收益、低估負(fù)債和費(fèi)用。邱月華（2020）在《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架修訂的國(guó)際進(jìn)展及啟示》中提到：“不同信息使用者對(duì)于謹(jǐn)慎性有不同的解讀”郭慧婷和鄭詩(shī)琪（2020）在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的謹(jǐn)慎性原則探討——基于IASB概念框架》中指出：“我國(guó)在未來(lái)很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)仍將繼續(xù)堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，并且仍將側(cè)重應(yīng)用具有穩(wěn)健特征的不對(duì)稱(chēng)謹(jǐn)慎性?！保ǘ┲?jǐn)慎性原則的重要性研究WatsRL在《ConservatisminAccountingPartExplanationsandImplications》中提到：“資本市場(chǎng)監(jiān)管者、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和學(xué)術(shù)界，即使都在口頭上不認(rèn)同謹(jǐn)慎性，但是在實(shí)際會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中，卻又變得愈發(fā)謹(jǐn)慎了?！薄ASB在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架》第二輯中表示：“謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的領(lǐng)域之中有著極為重要的作用，因?yàn)槠髽I(yè)的很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是在受著很多不確定因素的影響之下進(jìn)行的?！崩畹聵s（2019）認(rèn)為謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中具有非常重要的意義，是一項(xiàng)極其重要的原則。謹(jǐn)慎性原則的合理利用可以有效地避免企業(yè)調(diào)節(jié)收益、負(fù)債總額或者企業(yè)各種費(fèi)用，同時(shí)給企業(yè)的財(cái)務(wù)工作的安全性給以預(yù)警，幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。胡慧麗（2019）認(rèn)為在我國(guó)現(xiàn)在正處于經(jīng)濟(jì)體制改革的重要階段，為了能讓所有企業(yè)都能夠充分發(fā)揮謹(jǐn)慎性原則的作用，我們應(yīng)該更加科學(xué)地規(guī)范謹(jǐn)慎性原則的適用范圍。謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用能夠推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度的發(fā)展，提高企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而促進(jìn)全國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展。?孫夢(mèng)媛（2020）認(rèn)為合理的使用謹(jǐn)慎性原則可以有效地遏制企業(yè)使用會(huì)計(jì)處理的方式違規(guī)調(diào)整利潤(rùn)的現(xiàn)象，同時(shí)有助于客觀地反應(yīng)企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況。但謹(jǐn)慎性原則也存在著一些問(wèn)題，甚至還與部分會(huì)計(jì)相關(guān)原則存在著一定沖突。因此，為了保證謹(jǐn)慎性原則和其他原則的有效性，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中我們還得繼續(xù)對(duì)這些原則進(jìn)行調(diào)整完善。（三）文獻(xiàn)述評(píng)國(guó)外對(duì)于謹(jǐn)慎性原則的涵義界定大多來(lái)源于FASB以及IASB兩個(gè)權(quán)威機(jī)構(gòu)，而我國(guó)對(duì)于謹(jǐn)慎性原則的定義也很大程度上借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以說(shuō)兩者師出同門(mén)。國(guó)內(nèi)外對(duì)于謹(jǐn)慎性原則的基本理解大致相同，但在對(duì)謹(jǐn)慎性原則的具體應(yīng)用方面有所差異，對(duì)于謹(jǐn)慎性原則的具體使用情況的規(guī)定并不清晰。因此，非常有必要在學(xué)術(shù)上對(duì)謹(jǐn)慎性原則的具體定義進(jìn)行更進(jìn)一步地研究。對(duì)于謹(jǐn)慎性原則，國(guó)外學(xué)者持有不同的觀點(diǎn)。一部分學(xué)者認(rèn)為，謹(jǐn)慎性原則不應(yīng)當(dāng)屬于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體型，因?yàn)檫@一原則是與中立性的定義相矛盾的；另一部分學(xué)者則認(rèn)為謹(jǐn)慎性原則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不可或缺的一部分。國(guó)內(nèi)的學(xué)者對(duì)于謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用有著多方面的理解，李德榮和孫夢(mèng)媛在很大程度上肯定了謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的重要性；胡慧麗則指出，為了彌補(bǔ)謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用過(guò)程中出現(xiàn)的缺陷，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確謹(jǐn)慎性原則的適用范圍。綜上所述，如何正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)非常重要，同時(shí)我們?nèi)孕鑼?duì)于謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行完善。國(guó)內(nèi)外的研究學(xué)者們對(duì)謹(jǐn)慎性原則提出的一系列問(wèn)題，為會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展提供了指引性的作用。三、謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用存在的問(wèn)題分析謹(jǐn)慎性原則是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須遵守的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之一，要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員能夠客觀準(zhǔn)確地判斷會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如實(shí)記錄相關(guān)業(yè)務(wù)，不計(jì)入無(wú)法確定的資產(chǎn)或者收益，不忽視可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。過(guò)度謹(jǐn)慎是指企業(yè)濫用謹(jǐn)慎性原則。例如，在盈利較多的年度，通過(guò)多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，沖減盈利；在確認(rèn)收入的時(shí)候，企業(yè)故意延長(zhǎng)確認(rèn)時(shí)間，從而減少當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入；通過(guò)計(jì)提期間費(fèi)用，增加企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，從而沖減企業(yè)利潤(rùn)等等，這些都為企業(yè)逃避納稅提供了途徑。因?yàn)樵谥?jǐn)慎性原則的應(yīng)用過(guò)程中存在著一系列的不確定因素，所以各個(gè)企業(yè)對(duì)于謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用程度不一。這就造成了企業(yè)為了滿(mǎn)足自身的利益從而濫用謹(jǐn)慎性原則，破壞會(huì)計(jì)制度，帶來(lái)了一系列的負(fù)面影響。（一）謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突問(wèn)題1.謹(jǐn)慎性原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的沖突問(wèn)題在我國(guó)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，即對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的收入，無(wú)論是否收到，都應(yīng)作為當(dāng)期收入；對(duì)于當(dāng)期的費(fèi)用，無(wú)論是否支付，都應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用。但是在謹(jǐn)慎性原則下，會(huì)計(jì)處理過(guò)程中可以將尚未發(fā)生但可能發(fā)生的損失和費(fèi)用計(jì)入，這就與權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則相沖突。2.謹(jǐn)慎性原則與相關(guān)性原則的沖突問(wèn)題會(huì)計(jì)八大原則中的相關(guān)性原則要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與決策密切相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，從而幫助決策者做出合理的判斷和準(zhǔn)確的決策。但是在謹(jǐn)慎性原則下，對(duì)于負(fù)債和損失不能低估，對(duì)于資產(chǎn)和收益不能高估，使得財(cái)務(wù)信息不能夠與實(shí)際情況密切相關(guān)，從而與相關(guān)性產(chǎn)生沖突。（二）謹(jǐn)慎性原則在固定資產(chǎn)折舊應(yīng)用中所存在的問(wèn)題企業(yè)的固定資產(chǎn)一般都有一個(gè)很長(zhǎng)的折舊期，常用的固定資產(chǎn)折舊法主要包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)在使用期間會(huì)產(chǎn)生損耗，如果不能選擇恰當(dāng)?shù)恼叟f方法，會(huì)使得固定資產(chǎn)的損耗不能被合理的計(jì)量，從而增加企業(yè)的支出，無(wú)法在納稅時(shí)進(jìn)行抵扣，增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。雖然我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)折舊已經(jīng)作出了一系列的要求，但是對(duì)于如何選用具體的折舊方法還沒(méi)有明確的規(guī)定。不同的企業(yè)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)都不相同，對(duì)于固定資產(chǎn)的分類(lèi)和使用情況也不相同，因此折舊方法的選擇也更需要專(zhuān)業(yè)性的判斷，此時(shí)，謹(jǐn)慎性的可操作性就會(huì)變得極強(qiáng)。面對(duì)固定資產(chǎn)的多種類(lèi)型，以及使用情況可能隨時(shí)會(huì)發(fā)生的變化時(shí)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員如果自身專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng)，無(wú)法謹(jǐn)慎地選擇出科學(xué)的折舊方法，就會(huì)使得財(cái)務(wù)信息缺乏可靠性。雖然會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)不能隨意變更固定資產(chǎn)的折舊方法，但是這并不代表在面對(duì)不同的情況下，折舊方法應(yīng)當(dāng)一成不變。應(yīng)不應(yīng)該變更折舊方法、何時(shí)變更、變更成哪一種折舊方法等都要求會(huì)計(jì)人員做出謹(jǐn)慎的決定，并對(duì)后續(xù)會(huì)計(jì)的賬目處理作出正確的調(diào)整。（三）謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)應(yīng)用中所存在的問(wèn)題或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事件的發(fā)生或不發(fā)生才能確定的不確定事項(xiàng)。它存在以下問(wèn)題：1.由于或有事項(xiàng)沒(méi)有準(zhǔn)確的定義和標(biāo)準(zhǔn)，所以會(huì)計(jì)人員很難估計(jì)或有事項(xiàng)發(fā)生的可能性的高低。2.不同的會(huì)計(jì)人員擁有不同的專(zhuān)業(yè)水平和工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)或有事項(xiàng)作出的判斷也是不同的，由此產(chǎn)生的不同的財(cái)務(wù)信息往往不夠客觀，不能有效地反應(yīng)或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的影響。（四）謹(jǐn)慎性原則在規(guī)范使用中存在的問(wèn)題在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)把握住謹(jǐn)慎性原則的“度”，即既不過(guò)分謹(jǐn)慎也不忽視謹(jǐn)慎。當(dāng)今，我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)于謹(jǐn)慎性原則的適用范圍還沒(méi)有明確的規(guī)定，也沒(méi)有對(duì)如何運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則提出指導(dǎo)性的意見(jiàn)。這些都導(dǎo)致在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，由于缺乏一套成型且規(guī)范的謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用模式，使得會(huì)計(jì)估計(jì)不夠合理，無(wú)法發(fā)揮其幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)等方面的作用。尤其是在對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)候，不同的會(huì)計(jì)人員估算資產(chǎn)減值的數(shù)額時(shí)，由于主觀性較強(qiáng)，使得出現(xiàn)不同的估算結(jié)果，甚至可能會(huì)成為企業(yè)操控利潤(rùn)的工具。例如，一些企業(yè)在某一年突然取得了較大的利潤(rùn)，企業(yè)為了保證每年財(cái)務(wù)報(bào)表能夠體現(xiàn)利潤(rùn)年年穩(wěn)步增長(zhǎng)，通過(guò)謹(jǐn)慎性原則來(lái)計(jì)提更多的費(fèi)用，沖減營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，既可以達(dá)到利潤(rùn)穩(wěn)步增長(zhǎng)的目的，吸引投資者，又可以減緩稅收，逃避納稅。四、謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用存在問(wèn)題的解決對(duì)策（一）平衡會(huì)計(jì)基本原則的主次順序由于現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在著諸多的風(fēng)險(xiǎn)，而這些風(fēng)險(xiǎn)所引起的種種不確定導(dǎo)致了謹(jǐn)慎性原則不可能被剔除出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。然而由于謹(jǐn)慎性原則自身的屬性受到限制，它與其他會(huì)計(jì)原則有所沖突成為了不可避免的問(wèn)題，因此我們不得不思考如何合理地平衡好這些會(huì)計(jì)原則之間的關(guān)系。謹(jǐn)慎性原則所帶有的主觀性和傾向性是造成它與其他會(huì)計(jì)原則之間的沖突的根源，而我們則是要根據(jù)企業(yè)運(yùn)行的情況與遇到的實(shí)際問(wèn)題因地制宜地選擇是否要進(jìn)行主觀調(diào)整。在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，我們當(dāng)然不需要主觀調(diào)控，只需要按照正常的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)工作。而當(dāng)我們遇到一些不確定性比較大的或者風(fēng)險(xiǎn)較高的情況時(shí)，我們則需優(yōu)先考慮使用謹(jǐn)慎性原則，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。（二）確定資產(chǎn)判定標(biāo)準(zhǔn)，杜絕違規(guī)折舊行為很多違規(guī)折舊行為的出現(xiàn)源自企業(yè)隨意劃分資產(chǎn)類(lèi)型，因此建立相對(duì)獨(dú)立的資產(chǎn)折舊相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顯得至關(guān)重要。在制定詳細(xì)固定資產(chǎn)折舊標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可以參考原有準(zhǔn)則與稅制中對(duì)于資產(chǎn)的折舊標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于需要進(jìn)行折舊的資產(chǎn)及折舊方法進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范；詳細(xì)闡明固定資產(chǎn)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)及折舊方法等的適用條件，讓企業(yè)資產(chǎn)折舊處理問(wèn)題時(shí)有所參考。對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)準(zhǔn)確的折舊的前提是要對(duì)這些資產(chǎn)的種類(lèi)有明確的判定，因此，為了能更規(guī)范有效地使用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)當(dāng)確定更為清晰的固定資產(chǎn)折舊標(biāo)準(zhǔn)，杜絕非法折舊行為，增強(qiáng)固定資產(chǎn)折舊的規(guī)范性。（三）完善或有事項(xiàng)相關(guān)確認(rèn)的詳細(xì)法規(guī)現(xiàn)有的法律法規(guī)對(duì)于或有事項(xiàng)只有較為籠統(tǒng)的規(guī)定，而又因?yàn)榛蛴惺马?xiàng)本身針對(duì)的結(jié)果就是可能發(fā)生又可能不發(fā)生的不確定事件，所以很大程度上對(duì)于或有事項(xiàng)的判斷都是依靠會(huì)計(jì)人員自身的估計(jì)，因此對(duì)于如何完善或有事項(xiàng)確定的相關(guān)法規(guī)成為了我們會(huì)計(jì)人員都需要思考的問(wèn)題。我在以下提出幾點(diǎn)建議：1.加強(qiáng)對(duì)或有事項(xiàng)計(jì)量的客觀性在處理或有事項(xiàng)的相關(guān)問(wèn)題時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，合理利用謹(jǐn)慎性原則，在做出職業(yè)判斷時(shí)，盡可能高估負(fù)債或者損失，同時(shí)低估資產(chǎn)或利得。在此前提之下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)法規(guī)，現(xiàn)有的對(duì)于最佳估計(jì)數(shù)的規(guī)定看似簡(jiǎn)單，但在實(shí)際情況下很難準(zhǔn)確進(jìn)行判斷估值，相關(guān)法規(guī)的不明確很大程度上影響了會(huì)計(jì)人員的客觀判斷。2.加強(qiáng)對(duì)或有事項(xiàng)披露的規(guī)范性對(duì)于或有事項(xiàng)，在披露除了準(zhǔn)則規(guī)定的內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)披露或有事項(xiàng)可能性的判斷依據(jù)，讓后續(xù)對(duì)報(bào)表項(xiàng)目有疑問(wèn)的人對(duì)這些事項(xiàng)的處理有跡可循。同時(shí)，現(xiàn)有的對(duì)于或有負(fù)債的披露的規(guī)定中，只要有可能發(fā)生就均要在附注中披露，而從重要性角度來(lái)看，某些概率極低的甚至屬于不重要的事項(xiàng)仍需披露，這種規(guī)定顯得可能過(guò)于穩(wěn)健了。（四）規(guī)范謹(jǐn)慎性原則的適用條件濫用謹(jǐn)慎性原則的行為往往是無(wú)視了謹(jǐn)慎性原則的適用條件，在不適合使用謹(jǐn)慎性原則的情況之下強(qiáng)行使用謹(jǐn)慎性原則而出現(xiàn)了紕漏，于是如何把握好謹(jǐn)慎性原則使用的條件便成了一個(gè)至關(guān)重要的問(wèn)題。要把握好謹(jǐn)慎性原則的適用條件，首先要對(duì)這個(gè)條件有一個(gè)清晰的規(guī)范。相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)建立健全詳細(xì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)謹(jǐn)慎性原則的適用條件進(jìn)行明確規(guī)定，什么時(shí)候能用，什么時(shí)候不能用，要有法可循，有法可依，這樣才能對(duì)模糊使用謹(jǐn)慎性原則達(dá)成其他目的的行為進(jìn)行直接打擊。企業(yè)可以并且需要使用謹(jǐn)慎性原則來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保持運(yùn)營(yíng)，但這并不意味著什么時(shí)候都能使用謹(jǐn)慎性原則，謹(jǐn)慎性原則保留的主觀操作的空間并不是留給企業(yè)來(lái)達(dá)成除規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)外的其他目的的。無(wú)疑對(duì)謹(jǐn)慎性原則的適用條件的進(jìn)一步規(guī)范，對(duì)于保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營(yíng)都有著至關(guān)重要的意義。（五）建立完善的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系完善的職業(yè)道德規(guī)范體系是保證會(huì)計(jì)工作純潔性的重要前提。會(huì)計(jì)人員的道德素養(yǎng)會(huì)很大程度上影響企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，因此對(duì)于會(huì)計(jì)人員道德的要求成為了最基礎(chǔ)卻又最重要的一環(huán)。首先，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)管理部門(mén)要加強(qiáng)與會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)的合作，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的操作進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。另外，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以根據(jù)自身需求制定個(gè)性化的制度方案。其次，中國(guó)已出臺(tái)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范綱要，各行業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該自覺(jué)學(xué)習(xí)、熟記在心。其次，國(guó)家應(yīng)當(dāng)積極立法，增加對(duì)于違背道德規(guī)范的非法行為的懲罰力度，提高作案成本。與此同時(shí)，相關(guān)執(zhí)法部門(mén)應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)法，對(duì)于違法行為一網(wǎng)打盡，守住道德規(guī)范的最后一根線(xiàn)。（六）建立健全內(nèi)部審計(jì)制度會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效離不開(kāi)會(huì)計(jì)人員本身的自覺(jué)，但僅憑會(huì)計(jì)人員自己的一面之詞顯然是不夠的，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)制度也必不可少。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立有效的審計(jì)制度，定期對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行檢查審核，杜絕舞弊行為的發(fā)生。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)部門(mén)，同時(shí)邀請(qǐng)與公司利益無(wú)關(guān)的獨(dú)立人員進(jìn)行雙重監(jiān)督，確保審計(jì)的有效性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督作用。同時(shí)企業(yè)還應(yīng)該制定詳細(xì)的獎(jiǎng)懲制度，并且嚴(yán)格執(zhí)行，鼓勵(lì)舉報(bào)違規(guī)行為，提高心思不軌人員的舞弊成本，促進(jìn)企業(yè)的健康運(yùn)營(yíng)。除此之外，企業(yè)還可以加強(qiáng)內(nèi)部信息溝通，使信息能夠及時(shí)有效的傳遞，提高信息的透明度，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，減小違規(guī)行為發(fā)生的可能性。（七）提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)當(dāng)今時(shí)代，經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，各式各樣的風(fēng)險(xiǎn)糅雜在諸多會(huì)計(jì)問(wèn)題當(dāng)中，無(wú)疑對(duì)于現(xiàn)在的會(huì)計(jì)人員有了更高的要求，如何保證會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)成為了每個(gè)企業(yè)都不得不去思考的問(wèn)題。能否合理有效地運(yùn)用會(huì)計(jì)基本原則往往取決于會(huì)計(jì)人員本身的素質(zhì)高低，這就要求會(huì)計(jì)人員在碰到紛繁復(fù)雜的事件時(shí)要能夠保持清晰理性的判斷，以經(jīng)驗(yàn)與學(xué)識(shí)化解各種難題。會(huì)計(jì)人員本身需要加強(qiáng)對(duì)自我的要求，不斷鞏固學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，保持自身的專(zhuān)業(yè)性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重對(duì)于會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，在進(jìn)行入職培訓(xùn)的同時(shí)，盡量多開(kāi)展定期的內(nèi)部培訓(xùn)項(xiàng)目，不斷提高企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)人員的素養(yǎng)。同時(shí)，企業(yè)還可以與一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，讓會(huì)計(jì)人員互相溝通學(xué)習(xí)，分享經(jīng)驗(yàn)，增長(zhǎng)見(jiàn)識(shí)，提高專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。案例分析——以湯臣倍健股份有限公司為例案例公司及其相關(guān)事件介紹1.案例公司介紹湯臣倍健股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)湯臣倍?。┰?995年10月成立，并在2002年系統(tǒng)化地將膳食補(bǔ)充劑引入中國(guó)非直銷(xiāo)領(lǐng)域，然后很快便成長(zhǎng)為中國(guó)膳食補(bǔ)充劑領(lǐng)頭產(chǎn)品，成為了行業(yè)標(biāo)桿。在2010年12月15日，湯臣倍健于深圳交易所創(chuàng)業(yè)板掛牌上市。湯臣倍健主打項(xiàng)目為湯臣倍健系列產(chǎn)品，其銷(xiāo)售收入占比60％以上。湯臣倍健一直被視作創(chuàng)業(yè)板中的白馬股，上市前五年（2010—2015年）其營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)均呈現(xiàn)出兩位數(shù)的高增長(zhǎng)。湯臣倍健在2016年首次出現(xiàn)業(yè)績(jī)下滑，于是在2017年，為應(yīng)對(duì)增長(zhǎng)乏力的問(wèn)題，湯臣倍健進(jìn)行了業(yè)務(wù)整合，推出大單品戰(zhàn)略，并建立跨境電商業(yè)務(wù)。在2018年，湯臣倍健開(kāi)始了海外并購(gòu)之路：在5月以約1億元的價(jià)格收購(gòu)了拜耳旗下兒童營(yíng)養(yǎng)補(bǔ)充劑品牌“Penta-vite”相關(guān)業(yè)務(wù)資產(chǎn)；在8月又以35.62億元完成Life-SpaceGroupPtyLtd（以下簡(jiǎn)稱(chēng)LSG）的收購(gòu)。事件發(fā)展介紹圖1湯臣倍健近5年凈利潤(rùn)變化圖資料來(lái)源：根據(jù)湯臣倍健近5年年報(bào)整合所得2018年8月30日，湯臣倍健通過(guò)湯臣佰盛境外平臺(tái)子公司——澳洲佰盛以35.62億元的價(jià)格并購(gòu)了主要從事膳食營(yíng)養(yǎng)補(bǔ)充劑方面的LSG公司。湯臣倍健在并購(gòu)前一直處于較為平穩(wěn)的發(fā)展過(guò)程中，而在其公布的2019年公司年報(bào)中顯示，公司2019年計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備10億元至10.5億元；計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5.4億元至5.9億元；計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備0.7億元至0.9億元，且預(yù)告2019年公司非經(jīng)常性損益有0.8億元至0.9億元，總計(jì)接近18億元，預(yù)計(jì)2019年虧損3.65億元至3.70億元，這也是湯臣倍健自2010年上市以來(lái)首度虧損。由圖1可以看出，湯臣倍健最近5年的凈利潤(rùn)基本處于相對(duì)平穩(wěn)的增長(zhǎng)中，然而在2019年并購(gòu)一案當(dāng)年凈利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)了巨大幅度的下跌。與此同時(shí)，在面對(duì)如此巨額的商譽(yù)減值時(shí)，究竟是企業(yè)基于謹(jǐn)慎性原則的考量還是企業(yè)濫用謹(jǐn)慎性原則制造盈余管理，這成為了我們不免會(huì)去思考的問(wèn)題。成因分析1.2019年第四季度收入的銳減與減值時(shí)點(diǎn)的延遲根據(jù)湯臣倍健近幾年季報(bào)顯示，往往每年的前三個(gè)季度的單季營(yíng)業(yè)收入均處于相對(duì)穩(wěn)定且有些許上升的趨勢(shì)中，然而從湯臣倍健2019年的一季報(bào)、二季報(bào)、三季報(bào)披露信息來(lái)看，2019年前三季度的單季營(yíng)業(yè)收入非但沒(méi)有處于上升的狀態(tài)，反而有所下滑，這是不太正常的。并且，湯臣倍健公司處于不斷發(fā)展的過(guò)程中，逐年的相同季度下的單季營(yíng)業(yè)收入也應(yīng)處于不斷上升的過(guò)程，然而在2018-2019年的比較中，2019年第四季度的單季營(yíng)業(yè)收入反而低于2018年同時(shí)期的單季營(yíng)業(yè)收入。與此同時(shí)，在前三季度營(yíng)業(yè)收入見(jiàn)好的情況下，2019年第四季度公司的營(yíng)業(yè)收入僅有大約8.81億元，如此程度的收入下滑不得不讓人懷疑。圖2湯臣倍健單季度營(yíng)業(yè)總收入趨勢(shì)圖資料來(lái)源：根據(jù)湯臣倍健近5年季報(bào)整合所得與此同時(shí)，從湯臣倍健2019年各季報(bào)的信息披露來(lái)看，在銷(xiāo)售平穩(wěn)增長(zhǎng)的情況下，湯臣倍健澳洲分部的凈利潤(rùn)卻呈現(xiàn)出虧損的趨勢(shì)，僅僅從半年報(bào)中顯示的澳洲分部的約7200萬(wàn)虧損便可看出LSG的并購(gòu)價(jià)值顯然沒(méi)有達(dá)到預(yù)期那么高的估值。如果依照謹(jǐn)慎性的原則，如此明顯的減值跡象公司應(yīng)當(dāng)當(dāng)季就對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，然而湯臣倍健卻遲遲拖到了年末才測(cè)試，造成了第四季度的收入的突然跌落。再結(jié)合2020年一季度的收入回歸正常，不難猜測(cè)湯臣倍健有濫用謹(jǐn)慎性原則操縱商譽(yù)數(shù)據(jù)，結(jié)合報(bào)表收入管理，弱化商譽(yù)減值對(duì)股價(jià)造成的影響的嫌疑。2.營(yíng)運(yùn)能力分析與減值金額夸大表1分別列示了湯臣倍健2017至2019年的三項(xiàng)與營(yíng)運(yùn)能力相關(guān)的具體財(cái)務(wù)指標(biāo)：三年的存貨周轉(zhuǎn)率分別為2.69、2.57和2.55，存貨周轉(zhuǎn)率在3年間并未有多大波動(dòng)，說(shuō)明企業(yè)銷(xiāo)售穩(wěn)定，存貨周轉(zhuǎn)正常，并無(wú)存貨滯留現(xiàn)象；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分別為29.80、23.15和31.41，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在2018年有較大幅度的跌落，說(shuō)明企業(yè)在18年的收賬方面出現(xiàn)了一點(diǎn)問(wèn)題，壞賬損失較高，而在2019年又恢復(fù)了正常，甚至有好過(guò)2017年；總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分別為0.54、0.55和0.58，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率變化不大，表明企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)的管理和利用水平?jīng)]有明顯變化。從以上各項(xiàng)數(shù)據(jù)不難得出，公司處于相當(dāng)穩(wěn)定的發(fā)展過(guò)程中，與2019年度的營(yíng)業(yè)收入銳減問(wèn)題再次形成沖突。以上種種數(shù)據(jù)都顯示湯臣倍健整體處于非常正常的營(yíng)運(yùn)狀況中，雖然澳洲分部可能表現(xiàn)不佳，但剛過(guò)去一年就對(duì)新并購(gòu)的公司進(jìn)行一半的商譽(yù)減值，顯然是十分不合理的。如此巨額的商譽(yù)減值，配合不正常的收入銳減，不難看出湯臣倍健有利用謹(jǐn)慎性原則對(duì)于資產(chǎn)減值的主觀判斷空間，惡意夸大減值金額的嫌疑。表1湯臣倍健2017-2019年?duì)I運(yùn)能力報(bào)告日期2017/12/312018/12/312019/12/31應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次）29.7923.1531.41存貨周轉(zhuǎn)率（次）2.692.572.55總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）0.540.550.58資料來(lái)源：根據(jù)湯臣倍健近5年財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算所得3.董事、監(jiān)事、高管精準(zhǔn)減持公司股票湯臣倍健的董事、監(jiān)事、高管在2019年一季度報(bào)告剛公布不久后就相繼減持公司股票。從網(wǎng)絡(luò)資料上可以查到，在2019年4月29日至5月7日的短短9天時(shí)間內(nèi)6名董事、監(jiān)事、高管總計(jì)減持約1.66億元。湯臣倍健的股價(jià)在2018年并購(gòu)SLG之后一路水漲船高，而在2019年4月30日前后更是達(dá)到了近3年以來(lái)的巔峰。然而湯臣倍健的董事、監(jiān)事、高管卻選擇在這個(gè)時(shí)間點(diǎn)紛紛減持股票，不得不讓人懷疑湯臣倍健的商譽(yù)減值事件早有預(yù)謀。2019年4月30日之后的一年內(nèi)，湯臣倍健的股價(jià)不斷走低。湯臣倍健一邊在公告中指出LSG澳洲本地銷(xiāo)售維持良好的增長(zhǎng)趨勢(shì)，而另一邊公司董事、監(jiān)事、高管卻相繼減持股票，這種前后自相矛盾的行為進(jìn)一步表明了湯臣倍健商譽(yù)大幅減值是披著謹(jǐn)慎性原則的外殼進(jìn)行的盈余管理。表2湯臣倍健2019年中董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員持股變動(dòng)姓名職務(wù)任職狀態(tài)期初持股數(shù)（股）本期增持股份數(shù)量（股）本期減持股份數(shù)量（股）期末持股數(shù)（股）梁水生副董事長(zhǎng)現(xiàn)任21,558,00002,619,40018,938,600林志成董事、總經(jīng)理現(xiàn)任1,000,0000250,000750,000湯暉董事現(xiàn)任9,276,00001,571,0007,705,000蔣鋼監(jiān)事現(xiàn)任405,6000100,000305,600陳宏副總經(jīng)理現(xiàn)任21,200,00002,900,00018,300,000蔡良平副總經(jīng)理現(xiàn)任800,0000200,000600,000合計(jì)―一一54,239,60007,640,40046,599,200資料來(lái)源：湯臣倍健2019年半年度報(bào)告解決方案從財(cái)務(wù)報(bào)表顯示的各項(xiàng)數(shù)據(jù)已經(jīng)財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的種種信息來(lái)看我們不難看出湯臣倍健公司2019年度計(jì)提的大額的商譽(yù)減值是一定程度上的謹(jǐn)慎性原則的濫用，其目的是掩蓋其盈余管理的實(shí)質(zhì)。面對(duì)這種情況，可以采取以下措施：1.規(guī)范謹(jǐn)慎性原則適用條件湯臣倍健公司在有明顯商譽(yù)減值的趨勢(shì)下，卻選擇了主觀延遲減值測(cè)試的時(shí)間，到了年底才根據(jù)謹(jǐn)慎性原則對(duì)于商譽(yù)的減值進(jìn)行測(cè)試，給了前幾季的報(bào)表數(shù)據(jù)披露足夠的緩沖時(shí)間，到了年底再一次性進(jìn)行大額減值，造成僅2019年第四季報(bào)表現(xiàn)不佳的假象。應(yīng)當(dāng)對(duì)于企業(yè)的相關(guān)減值測(cè)試行為進(jìn)行更加嚴(yán)格的規(guī)范，確保報(bào)表數(shù)據(jù)的及時(shí)性準(zhǔn)確性，對(duì)于違規(guī)主觀惡意調(diào)整減值測(cè)試時(shí)間達(dá)成其他盈余管理目的的行為進(jìn)行嚴(yán)懲。2.加強(qiáng)內(nèi)外部的監(jiān)管工作商譽(yù)計(jì)提大額減值造成利潤(rùn)巨幅虧損，這些事情離不開(kāi)企業(yè)高層的推波助瀾，企業(yè)高層為了滿(mǎn)足自己的利益，置其他利益相關(guān)者于不顧是一種不道德甚至違法的行為。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度，同時(shí)設(shè)立獨(dú)立的審查機(jī)構(gòu)，防止高層的獨(dú)斷專(zhuān)行對(duì)企業(yè)的名譽(yù)造成的巨大損失。同時(shí)，相關(guān)監(jiān)察機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)盡職盡力，對(duì)于企業(yè)重大事項(xiàng)的變動(dòng)提高敏感度，并且對(duì)于企業(yè)不正常的經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行追查，力求抓住問(wèn)題源頭，杜絕此種情況的再次發(fā)生。3.加強(qiáng)企業(yè)的信息披露工作在后續(xù)的回顧及相關(guān)報(bào)告中可以看出，湯臣倍健的總經(jīng)理在并購(gòu)之初就知道了2019年即將推出的《電子商務(wù)法》，但他們?nèi)耘f堅(jiān)持了原來(lái)的決策。在2019年第一季度的財(cái)務(wù)報(bào)告中，湯臣倍健并未披露LSG一季度的營(yíng)業(yè)收入與凈利潤(rùn)變化情況，并且提出LSG自始至終保持著較好的增長(zhǎng)勢(shì)頭，并且在中國(guó)的銷(xiāo)售也呈現(xiàn)出良好的增長(zhǎng)趨勢(shì)，但實(shí)際卻是2019年LSG全年?duì)I業(yè)收入約為4億元，同比下降42.6%。湯臣倍健的不完全的信息披露對(duì)于后發(fā)的事件也難辭其咎。所以，有必要讓企業(yè)的信息披露更加的全面及時(shí)，讓利益相關(guān)者對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況有更多更詳盡的了解。4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員道德、素質(zhì)培訓(xùn)湯臣倍健發(fā)生如此問(wèn)題與該企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員脫不了干系，相關(guān)的管理部門(mén)與會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該加強(qiáng)合作交流，再次明確會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范綱要的重要性。同時(shí)，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)公司職員職業(yè)道德方面的監(jiān)督，在公司內(nèi)部形成公正嚴(yán)明的風(fēng)氣，杜絕舞弊行為的發(fā)生。在這些基礎(chǔ)上，公司還應(yīng)當(dāng)定期采取多種培訓(xùn)方式，結(jié)合各種謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)秀案例分享，對(duì)公司的會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力進(jìn)行培養(yǎng)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，使會(huì)計(jì)人員能夠更好地完成會(huì)計(jì)工作。結(jié)論與展望研究結(jié)論謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用具有相當(dāng)重要的意義。它能使會(huì)計(jì)判斷更加充分地與會(huì)計(jì)信息相結(jié)合，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，保障企業(yè)利益相關(guān)者的利益。同時(shí)，對(duì)于謹(jǐn)慎性原則的分析探討，對(duì)于會(huì)計(jì)人員綜合能力素質(zhì)的提高也有著重要的作用。現(xiàn)階段的謹(jǐn)慎性原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、相關(guān)性原則以及歷史成本原則存在著沖突問(wèn)題，在固定資產(chǎn)折舊、或有事項(xiàng)處理方面也存在諸多不足。同時(shí)，對(duì)于謹(jǐn)慎性原則的規(guī)范使用以及企業(yè)人員在具體事務(wù)中的具體處理問(wèn)題，現(xiàn)階段的謹(jǐn)慎性原則沒(méi)有較為清晰明了的界定，對(duì)于謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用完善成為必不可少的一項(xiàng)工作。第三，現(xiàn)階段的謹(jǐn)慎性原則存在許多問(wèn)題。針對(duì)相關(guān)問(wèn)題，我們應(yīng)該對(duì)癥下藥，由此提出了平衡會(huì)計(jì)基本原則的主次順序、確定資產(chǎn)判定標(biāo)準(zhǔn)，杜絕違規(guī)折舊行為、完善或有事項(xiàng)相關(guān)確認(rèn)的詳細(xì)法規(guī)、規(guī)范謹(jǐn)慎性原則的適用條件、建立完善的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系、建立健全內(nèi)部審計(jì)制度和提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力等七項(xiàng)措施。希望這些措施能夠有助于完善謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)應(yīng)用。（二）展望謹(jǐn)慎性原則在當(dāng)今這種充斥著風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的經(jīng)濟(jì)大背景下無(wú)疑是一件利器，合理把握運(yùn)用好謹(jǐn)慎性原則對(duì)于會(huì)計(jì)工作的展開(kāi)具有極為重大的意義。但伴隨著謹(jǐn)慎性原則所帶來(lái)的巨大利益同時(shí)，亦有一些心懷不軌之人妄圖鉆謹(jǐn)慎性原則現(xiàn)有的漏洞來(lái)實(shí)現(xiàn)他們不法的目的。我們會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)于律己，遵守職業(yè)道德，合理使用謹(jǐn)慎性原則幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，維持健康平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)，充分發(fā)揮謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)。與此同時(shí)，在會(huì)計(jì)工作中，我們也要慢慢感悟觀察思考，對(duì)于工作中的問(wèn)題積極探究，盡自己所能為完善現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獻(xiàn)一份力。參考文獻(xiàn)[1]李碧宇.企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用問(wèn)題研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2020(01):116+118.[2]郭慧婷,鄭詩(shī)琪.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的謹(jǐn)慎性原則探討——基于IASB概念框架[J].財(cái)會(huì)月刊,2020(05):62-68.[3]邱月華.財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架修訂的國(guó)際進(jìn)展及啟示[J].財(cái)會(huì)