《稅收學(xué)原理》思考題答案

《稅收學(xué)原理》習(xí)題參考答案

第一章稅收概念和中國稅收概況

4.為什么說“在法制社會(huì)中，強(qiáng)調(diào)稅收的法律強(qiáng)制性不會(huì)導(dǎo)致征納關(guān)系的緊張，反而有利

于征納關(guān)系的協(xié)調(diào)和民眾納稅意識的培養(yǎng)”？

答案提示：因?yàn)檎鞫惙桨炊惙ㄒ?guī)定的行為準(zhǔn)則行事，納稅方就有安全感，產(chǎn)生被迫感、重負(fù)

感的只是不按稅法辦事的偷漏抗稅者。在當(dāng)前的生產(chǎn)力水平和社會(huì)狀況下，否定稅收的強(qiáng)制

性、過分宣傳自愿納稅只會(huì)使偷漏抗稅更加嚴(yán)重。為了使征稅成本降低，我們希望越來越多

的人能夠自愿報(bào)稅、納稅，但西方國家的稅務(wù)管理實(shí)踐證明，自愿報(bào)稅的前提是對偷漏抗稅

的嚴(yán)厲懲處，是法律威懾和強(qiáng)制的結(jié)果，基于法治文化；也基于將偷漏稅視為偷盜公共利益,

將誠信納稅視為美德的信任文化,要做到納稅人自愿上門報(bào)稅，還必須建立公平明確的稅法

體系，形成嚴(yán)格執(zhí)行稅法的執(zhí)法、司法及中介代理組織，構(gòu)造疏而不漏的稅收信息系統(tǒng)，推

行普遍的源泉控制辦法，使納稅人的一切經(jīng)營、收入情況都處于征收機(jī)關(guān)控制之下，同時(shí)征

收機(jī)關(guān)的一切行為、政府對稅款使用行為也在人民代表機(jī)構(gòu)及法律、行政監(jiān)督機(jī)關(guān)監(jiān)督之下。

這就是說自愿報(bào)稅的稅收文化環(huán)境的形成仍然有賴于強(qiáng)制性。強(qiáng)制性是稅收的固有特征。

5.稅收是公共產(chǎn)品的價(jià)格這個(gè)說法正確嗎？為什么？

答案提示：不正確。由于公共產(chǎn)品的非競爭性和非排他性特征，公共產(chǎn)品無法定價(jià)，政府以

稅款建立行政機(jī)關(guān)、舉辦公共工程、提供公共需要到底給每一個(gè)納稅人提供多少利益無從計(jì)

量，等價(jià)交換因而無從談起。如果每個(gè)人從政府公共產(chǎn)品的提供中獲得的利益可以計(jì)量，那

么就完全可按商品市場通行的做法那樣一手交錢一手交貨，就沒有必要建立這么復(fù)雜的財(cái)政

稅收制度。正是因?yàn)樵诠伯a(chǎn)品領(lǐng)域無法進(jìn)行等價(jià)交換才需要稅收這一財(cái)政收入形式。否定

無償性、強(qiáng)調(diào)利益等價(jià)交換，對征稅實(shí)踐也會(huì)帶來危害。如果貫徹等價(jià)交換原則，那么征稅

的前提條件是政府要給納稅人與稅款等價(jià)的利益，否則納稅人可以拒絕納稅。而實(shí)際上政府

不可能給納稅人與其所付稅款等價(jià)的利益，稅收因而無法征收。

6.“稅的總體數(shù)量上應(yīng)該不能超過人民所得到的利益”這個(gè)說法與稅收無償性特征有矛盾

嗎？為什么？

答案提示：不矛盾?！罢w有償性”觀點(diǎn)從整個(gè)財(cái)政體系的應(yīng)有性質(zhì)即取之于民用之于民角

度，是可取的，也是有意義的。稅收從財(cái)政收入這一角度談不上有償，納稅人納稅時(shí)并未得

到任何報(bào)酬或代價(jià)，納稅的最直接表現(xiàn)是對政府的無償貢獻(xiàn)，將來從政府使用稅款即提供公

共產(chǎn)品中能獲得多少利益，納稅時(shí)是不確定的。整體有償性作為治稅思想有積極意義，因?yàn)?/p>

其希望人民繳納的稅收不被政府隨意使用，稅款要用在使人民得益的場合，征稅的總體數(shù)量

上應(yīng)該不能超過人民所得到的利益。無償性或不直接返還性使得稅收與公債、規(guī)費(fèi)等財(cái)政收

入形式區(qū)別開來，才是稅收的基本特征，與整體有償性不矛盾。

7.為什么說均一性是稅收的一個(gè)基本特征？

答案提示：稅收是公共利益和個(gè)體（集團(tuán)）利益矛盾的產(chǎn)物，交納主體向政府納稅是無償交

納，那么稅收存在并被人們認(rèn)可的一個(gè)前提條件是均一，均一性因而構(gòu)成稅收的一個(gè)基本特

征。征稅不均一，不能做到一視同仁，稅負(fù)畸輕畸重，公共利益和個(gè)體利益的矛盾就不可調(diào)

和，稅收的存在就成問題。稅收的均一要求同種產(chǎn)品、同種行為、同種或同類征稅對象、同

等納稅能力的納稅人納一樣或同量的稅。

第三章稅收存在的依據(jù)及其質(zhì)的規(guī)定性

3.為什么政府公共權(quán)力主體獲取收人的正常方式是稅收？

答案提示：歷史上曾有過索貢、推派、掠奪、收費(fèi)、力役等等，但往往具有隨意性和不規(guī)范

性，因而不能成為財(cái)政收入的正常形式。因此，以消費(fèi)額、銷售額、所得額、財(cái)產(chǎn)額等穩(wěn)定、

循環(huán)、持續(xù)的財(cái)富流量和存量為征收對象，具有強(qiáng)制性、確定性、無償性、均一性等特征的

稅收就成為政府履行公共權(quán)力而提供公共產(chǎn)品的經(jīng)常性成本補(bǔ)償方式。

7.如何構(gòu)建征收主體（政府）和交納主體（納稅人或負(fù)稅人）之間和諧關(guān)系？

答案提示：關(guān)鍵是協(xié)調(diào)好主體雙方的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。首先，由納稅人或負(fù)稅人選舉代表，

以人民的全體根本利益為出發(fā)點(diǎn)，以獲得必要的公共產(chǎn)品為依據(jù)，決定稅收規(guī)模，防止稅負(fù)

過重，保證其不超過剩余產(chǎn)品價(jià)值總量；制定稅法，將稅收合理地分配到社會(huì)各階層承擔(dān)；

安排預(yù)算，保證稅款取之于民、用之于民。其次，所有交納主體在平等地享有國家（政府）

保護(hù)、秩序及各種??般公共生產(chǎn)條件的利益和權(quán)利的同時(shí)，履行向國家（政府）貢獻(xiàn)一部分

社會(huì)財(cái)富以滿足社會(huì)公共需要的義務(wù)即履行納稅義務(wù)。

第四章稅收制度設(shè)計(jì)的五項(xiàng)原則

1.你認(rèn)為應(yīng)當(dāng)如何設(shè)計(jì)才兌制才能實(shí)現(xiàn)稅收公平，同時(shí)保證稅收效率？

答案提示：首先是遵循稅制無差別待遇原則，具體內(nèi)容是同樣納稅條件的人納同樣的稅、盡

可能普遍課稅、對企業(yè)組織方式無差異、稅種相互配合、避免累進(jìn)課征；其次是建立稅款繳

納與財(cái)政利益整體一致機(jī)制，具體內(nèi)容是較窮的階層和不發(fā)達(dá)的區(qū)域所繳納的稅收與獲得的

財(cái)政利益至少應(yīng)當(dāng)對稱，更多地實(shí)施稅款專用：再次是著眼有效的收入和財(cái)產(chǎn)再分配，具體

內(nèi)容包括機(jī)會(huì)平等下稅收應(yīng)該保持中性，機(jī)會(huì)不平等下要注意稅收干預(yù)的有效性。應(yīng)注意稅

收制度對過程不公平的調(diào)節(jié)很難奏效，對結(jié)果平等的調(diào)節(jié)作用也不大。

2.在中國目前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)和稅制條件下，利用稅收手段對收入分配進(jìn)行調(diào)節(jié)的效果很明顯還

是作用不大？為什么？

答案提示：作用不大。因?yàn)槿缦略颍憾愔埔粤鬓D(zhuǎn)稅為主體，稅負(fù)歸宿不確定，所得稅還難

以普遍征收；還不存在公正、透明、科學(xué)的個(gè)人財(cái)產(chǎn)和收入評估體系，社會(huì)成員的收入和財(cái)

產(chǎn)狀況信息不完整；最廣大人民群眾參與稅法和政策的制定的治理機(jī)制還很不健全；正式稅

收外還存在大量名稱不為稅的雜稅、暗稅；稅收征收管理過程斟酌使用權(quán)力，不能一視同仁

的特權(quán)現(xiàn)象仍然存在；司法規(guī)范也不完善，稅法面前人人平等觀念、普遍守法觀念還很淡薄,

偷逃稅現(xiàn)象很嚴(yán)重等。這一切使得很難建立公平又兼顧效率的稅制，即使規(guī)定了這樣的稅制，

執(zhí)行偏離法定條例和收入分配目標(biāo)的情況也很難完全避免。

3.如何設(shè)計(jì)好的稅制使額外負(fù)擔(dān)盡可能??？

答案提示：降低額外負(fù)擔(dān)的基本辦法是在認(rèn)真調(diào)查研究基礎(chǔ)上完善稅制，保持稅收制度和政

策盡可能簡明、單一和確定。完善過程要透明、公開，讓民眾參與，但不炒作。在完善之后

保持穩(wěn)定；盡可能實(shí)行低稅率。

6.稅收法定原則的內(nèi)涵是什么？在當(dāng)代中國貫徹稅收法定原則要解決哪些核心問題？

答案提示：稅收法定原則的內(nèi)涵是制度、政策、負(fù)擔(dān)水平等稅收事宜必須通過立法程序，由

人民或其選出的代表決定，非經(jīng)代表同意，政府不得對人民課稅。要解決以下核心問題：提

高人民或其代表參與決定稅法的程度；制訂良好的稅法等。

第五章最優(yōu)稅收理論

1.在最優(yōu)商品稅理論體系中，為什么稅率要與需求彈性成反比？

答案提示：直觀意義上，商品需求彈性越低，意味著被稅收干擾的可能性小，稅收所造成的

扭曲性影響就小，從而效率就高。商品需求彈性越高，意味著被稅收干擾的可能性大，稅收

所造成的扭曲性影響就大，從而效率就高。

4.科利特和黑格規(guī)則與拉姆塞規(guī)則有何不同？

答案提示：它放寬了假設(shè)條件：科利特和黑格規(guī)則研究了包括閑暇在內(nèi)的三種商品的情況,

并得出了與逆彈性規(guī)則相悖的結(jié)論。

5.最優(yōu)所得稅理論是如何說明所得稅并不是一項(xiàng)縮小不公平程度的有效工具？

答案提示：在還不能僅對天賦課稅的情況下，出于調(diào)節(jié)收入分配目的，而對高收入者課較高

的稅，會(huì)導(dǎo)致高收入者放棄更多的努力，從而減少可供分配的總量，可能使低收入也遭受損

失。

6.在米爾利斯最優(yōu)所得稅理論體系中，為什么對最高收入的個(gè)人的邊際稅率應(yīng)設(shè)置為零？

答案提示：具有較高技能的人的勞動(dòng)供給具有較大的彈性，對最高收入的邊際稅率為零不會(huì)

減少財(cái)政收入，也不影響他人福利，而會(huì)鼓勵(lì)高技能的人多勞動(dòng)，從而增加社會(huì)總福利。

第六章稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

1.單一自由競爭市場上商品的價(jià)格供求彈性如何決定流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿？

答案提示：商品需求對價(jià)格的彈性高，可通過少消費(fèi)或不消費(fèi)的辦法少負(fù)擔(dān)或不負(fù)擔(dān)增加的

稅收。商品需求彈性低，稅負(fù)容易向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。商品需求完全無彈性，廠商把流轉(zhuǎn)稅

全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。商品需求完全有彈性，稅負(fù)一點(diǎn)都不能轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。

5.“憑發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的消費(fèi)型增值稅的稅負(fù)總是落到最終消費(fèi)者身上”這個(gè)觀點(diǎn)正確

嗎？為什么？

答案提示：不正確。原因：消費(fèi)型增值稅雖然在制度安排上由最終消費(fèi)者支付增值稅，但消

費(fèi)型增值稅同樣存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿機(jī)制，稅負(fù)最終是否歸宿到消費(fèi)者身上，取決于商品供

求的價(jià)格彈性。

第七章宏觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量

3.為什么在宏觀稅收負(fù)擔(dān)比較輕的情況下會(huì)出現(xiàn)一些微觀經(jīng)濟(jì)主體感到稅負(fù)比較重？

答案提示：在于宏觀稅負(fù)與微觀稅負(fù)的差異：第一，宏觀稅負(fù)率反映的是平均稅負(fù)率；第二,

微觀稅負(fù)水平受稅收轉(zhuǎn)嫁影響，宏觀稅負(fù)水平則不存在這一問題。第三，再生產(chǎn)補(bǔ)償不足，

造成實(shí)際稅負(fù)重。第四，公共產(chǎn)品提供不足也會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。

4.稅收彈性總是要小于1嗎？為什么？

答案提示：“稅收彈性小于1才是正常的”這個(gè)觀點(diǎn)不正確。稅收彈性大于1還是小于1

與經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期有關(guān)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)形勢好即GDP增長快且經(jīng)濟(jì)效益比較好（所謂又好又快），并

且其他條件不變的情況下，由于稅制結(jié)構(gòu)屬于符合稅制，即屬于疊加結(jié)構(gòu)而不是單一稅，稅

收彈性大于1為正?，F(xiàn)象，稅收彈性越大說明經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效益越好。經(jīng)濟(jì)蕭條、經(jīng)濟(jì)效益降低、

出口減少進(jìn)口增加、退稅率提高、稅收征收管理水平降低、偷漏稅面擴(kuò)大、減少稅種、降低

稅率、增加稅收支出（即稅收優(yōu)惠）、緩稅面擴(kuò)大等因素都會(huì)降低稅收彈性。

6.試用本章所學(xué)的原理分析中國當(dāng)前稅收增長速度高于GDP增長速度是正常現(xiàn)象還是不正

?，F(xiàn)象。

答案提示：當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)仍然快速增長，按照“當(dāng)經(jīng)濟(jì)形勢好即GDP增長快且經(jīng)濟(jì)效益比較

好（所謂又好又快），并且其他條件不變的情況下，由于稅制結(jié)構(gòu)屬于符合稅制，即屬于疊

加結(jié)構(gòu)而不是單一稅，稅收彈性大于1為正?，F(xiàn)象”的原理，中國當(dāng)前稅收增長速度高于

GDP增長速度屬于正?，F(xiàn)象。

第八章稅制結(jié)構(gòu)分析與比較

2.所得稅和流轉(zhuǎn)稅在公平和效率方面各有何優(yōu)缺點(diǎn)？

答案提示：所得稅作為對人稅不易轉(zhuǎn)嫁，納稅人與負(fù)稅人比較一致，易于做到按能負(fù)擔(dān)、實(shí)

現(xiàn)公平；所得稅對純收入課稅不會(huì)影響納稅人的生產(chǎn)、生活，不會(huì)觸及營業(yè)資本。但所得稅

的公平只是相對的，所得計(jì)算和費(fèi)用扣除方面難以做到絕對合理，管理相對困難，征稅成本

居各稅之首。流轉(zhuǎn)稅對毛收入課稅，征收容易，征收成本較低，但流轉(zhuǎn)稅的納稅人與負(fù)稅人

常不一致，很難通過流轉(zhuǎn)稅對稅負(fù)進(jìn)行公平分配，傳統(tǒng)全值流轉(zhuǎn)稅還會(huì)產(chǎn)生較大的扭曲效應(yīng)。

3.請通過增值稅與全值流轉(zhuǎn)稅的對比，闡述標(biāo)準(zhǔn)增值稅制度的優(yōu)缺點(diǎn)。

答案提示：在標(biāo)準(zhǔn)的增值稅制度前提下，增值稅的征收對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行呈中性影響，也就是對生

產(chǎn)者的決策和消費(fèi)者的選擇不產(chǎn)生干擾、扭曲作用。但增值稅的直接征稅成本高于傳