《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)》課件 第二章　存貨核算

第二章存貨核算第一節(jié)存貨的前期計(jì)量第二節(jié)存貨的期末計(jì)量第三節(jié)會計(jì)計(jì)量屬性2021學(xué)習(xí)目標(biāo)與知識要點(diǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握存貨的確認(rèn)條件。2.掌握存貨的初始計(jì)量方法。3.理解存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法。4.熟悉存貨的期末計(jì)量方法。知識要點(diǎn)1.存貨的初始計(jì)量2.存貨的期末計(jì)量22存貨是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利進(jìn)行的必要條件。為了保證生產(chǎn)經(jīng)營連續(xù)不斷進(jìn)行，企業(yè)要不斷地購入、耗用或銷售存貨。存貨也是企業(yè)一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，其價(jià)值在企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中占有很大的比重。所以，每個(gè)會計(jì)期間要進(jìn)行存貨核算，正確計(jì)算存貨購入成本，反映和監(jiān)督存貨的收發(fā)、領(lǐng)退和保管情況。一、存貨的定義和確認(rèn)條件存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的各種資產(chǎn)，包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。存貨的日常收入、發(fā)出及結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。如無特殊說明，本章內(nèi)容均按實(shí)際成本核算。23存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：第一，與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)在確認(rèn)存貨時(shí)，需要判斷與該項(xiàng)存貨相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)。在實(shí)務(wù)中，主要通過與該項(xiàng)存貨所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移到企業(yè)來判斷。第二，該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。存貨成本能夠可靠計(jì)量必須以取得確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗(yàn)證性。24二、存貨的初始計(jì)量取得存貨時(shí)應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。1.外購的存貨外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。25（1）購買價(jià)款即企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票等單據(jù)上列明的價(jià)款（不含稅）。（2）相關(guān)稅費(fèi)包括計(jì)入存貨的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。（3）其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用包括入庫前的運(yùn)輸費(fèi)、倉儲費(fèi)用、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。262.通過進(jìn)一步加工而取得的存貨通過進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及為使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。加工主要有委托外單位加工和自行生產(chǎn)兩種形式。（1）委托外單位加工的存貨一般而言，這類存貨的成本包含實(shí)際耗用的原材料或半成品的成本、加工費(fèi)（不含增值稅）以及往返運(yùn)雜費(fèi)、消費(fèi)稅等。（2）自行生產(chǎn)的存貨自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括生產(chǎn)耗用的原材料或半成品的成本、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用。273.通過其他方式取得的存貨企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、企業(yè)合并等。對于投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。28三、發(fā)出存貨時(shí)的計(jì)量企業(yè)發(fā)出存貨時(shí)的計(jì)量主要涉及生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料成本核算、出售材料成本結(jié)轉(zhuǎn)、發(fā)出委托外單位加工成本核算、銷售產(chǎn)品（商品）成本結(jié)轉(zhuǎn)、出借包裝物成本攤銷、出租包裝物成本攤銷、銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本結(jié)轉(zhuǎn)、銷售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本結(jié)轉(zhuǎn)等幾種情形。實(shí)務(wù)中其會計(jì)處理方法如下：1.生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料成本核算借：生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用等

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（若有）

貸：原材料等292.出售材料成本結(jié)轉(zhuǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（若有）

貸：原材料等3.發(fā)出委托外單位加工成本核算借：委托加工物資

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（若有）

貸：原材料等304.銷售產(chǎn)品（商品）成本結(jié)轉(zhuǎn)借：主營業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（若有）

貸：庫存商品等5.出借包裝物成本攤銷借：銷售費(fèi)用

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（若有）

貸：周轉(zhuǎn)材料等316.出租包裝物成本攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（若有）

貸：周轉(zhuǎn)材料等7.銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本結(jié)轉(zhuǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（若有）

貸：周轉(zhuǎn)材料等328.銷售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本結(jié)轉(zhuǎn)借：銷售費(fèi)用

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（若有）

貸：周轉(zhuǎn)材料等實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。3334在實(shí)務(wù)中，有些存貨不適宜直接采用成本計(jì)量。例如，由于電子產(chǎn)品更新非常快，所以對于生產(chǎn)和銷售電子產(chǎn)品的企業(yè)來說，有時(shí)甚至?xí)霈F(xiàn)產(chǎn)品成本高于產(chǎn)品銷售價(jià)格的現(xiàn)象。因此，在資產(chǎn)負(fù)債表日，直接采用成本計(jì)量存貨并不合適，這樣會高估資產(chǎn)，違背了會計(jì)信息質(zhì)量的要求，應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值之較低者計(jì)量。一、存貨減值計(jì)量原則資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨應(yīng)按成本計(jì)量。當(dāng)存貨成本與可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)，按照成本與可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。35二、存貨減值計(jì)量方法1.存貨減值跡象的判斷（1）表明存貨發(fā)生部分減值的跡象1）存貨市場價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。2）企業(yè)使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本高于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。3）企業(yè)產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面價(jià)值（成本）。4）企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)，或消費(fèi)者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致存貨的市場價(jià)格逐漸下跌。5）其他足以證明該存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。（2）表明存貨發(fā)生全部減值的跡象1）存貨已霉?fàn)€變質(zhì)。2）存貨已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值。3）存貨在生產(chǎn)中已不再符合需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。4）其他足以證明該存貨已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。362.可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。（1）可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法若企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品與客戶簽訂了銷售合同，并且合同中的銷售數(shù)量大于或等于企業(yè)持有存貨的數(shù)量，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。37如果企業(yè)持有的同一存貨的數(shù)量多于銷售合同中的銷售數(shù)量，那么超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。（2）不同情形下可變現(xiàn)凈值的確定1）產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的存貨。其可變現(xiàn)凈值計(jì)算公式如下：可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)382）對于需要加工的材料存貨（假設(shè)無銷售合同），需要區(qū)分兩種情況。①若用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本（材料的成本）計(jì)量。②若材料價(jià)格下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值之較低者計(jì)量。其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算公式為：可變現(xiàn)凈值=用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)39三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回與結(jié)轉(zhuǎn)1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對于數(shù)量較多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。402.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回如果以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，導(dǎo)致計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額沖減至0為限。會計(jì)處理方法為：借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。413.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已對其計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。會計(jì)處理方法為：借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。42四、存貨清查存貨清查是指通過對存貨的實(shí)地盤點(diǎn)確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從而確定存貨實(shí)有數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。存貨清查結(jié)果通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。期末處理后，該科目應(yīng)無余額。1.存貨盤盈的會計(jì)處理企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí)，借記“原材料”“庫存商品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。432.存貨盤虧的會計(jì)處理企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時(shí)，借記“待處理