資源稅培訓(xùn)課件

《資源稅相關(guān)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)》1《中華人民共和國資源稅法》（中華人民共和國主席令第三十三號）《黑龍江省人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于實(shí)施資源稅法授權(quán)事項(xiàng)的決定》(2020年8月21日黑龍江省第十三屆人民代表大會常務(wù)委員會第二十次會議通過)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行的資源稅優(yōu)惠政策的公告財(cái)政部稅務(wù)總局公告》（2020年第32號）《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》（2020年第34號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第14號）2《中華人民共和國資源稅法》

中華人民共和國主席令第三十三號2019年8月26日上午，十三屆全國人大常委會第十二次會議以164票贊成、1票反對、2票棄權(quán)的結(jié)果表決通過《中華人民共和國資源稅法》。當(dāng)天，中華人民共和國主席習(xí)近平簽署第33號主席令，公布《中華人民共和國資源稅法》，自2020年9月1日起實(shí)施，同時(shí)廢止《中華人民共和國資源稅暫行條例》。

3納稅人

資源稅法第一條規(guī)定：在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納資源稅。

資源稅法沒有扣繳義務(wù)人的規(guī)定4

稅目稅率：資源稅法第二條規(guī)定：資源稅的稅目、稅率，依照《稅目稅率表》執(zhí)行?！抖惸慷惵时怼分幸?guī)定實(shí)行幅度稅率的，其具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮該應(yīng)稅資源的品位、開采條件以及對生態(tài)環(huán)境的影響等情況，在《稅目稅率表》規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報(bào)同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案?！抖惸慷惵时怼分幸?guī)定征稅對象為原礦或者選礦的，應(yīng)當(dāng)分別確定具體適用稅率?！逗邶埥∪嗣翊泶髸?wù)委員會關(guān)于實(shí)施資源稅法授權(quán)事項(xiàng)的決定》《黑龍江省資源稅稅目稅率表》石墨：原礦12%,選礦3%5計(jì)征方式

資源稅法第三條規(guī)定：資源稅按照《稅目稅率表》實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征?！抖惸慷惵时怼分幸?guī)定可以選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征的，具體計(jì)征方式由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。實(shí)行從價(jià)計(jì)征的，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅資源產(chǎn)品（以下稱應(yīng)稅產(chǎn)品）的銷售額乘以具體適用稅率計(jì)算。實(shí)行從量計(jì)征的，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以具體適用稅率計(jì)算。應(yīng)稅產(chǎn)品為礦產(chǎn)品的，包括原礦和選礦產(chǎn)品?！敦?cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》：

一、資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品（以下簡稱應(yīng)稅產(chǎn)品）的銷售額，按照納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款確定，不包括增值稅稅款。計(jì)入銷售額中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予從銷售額中扣除。相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費(fèi)用。6

計(jì)稅依據(jù)核算

資源稅法第四條規(guī)定：納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。7自用情形

資源稅法第五條規(guī)定：納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納資源稅；但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅?！敦?cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》二、納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)繳納資源稅的情形，包括納稅人以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等。三、納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。（三）按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。（四）按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）上述公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。（五）按其他合理方法確定。8外購應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的具體規(guī)定《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》五、納稅人外購應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，準(zhǔn)予扣減外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量；當(dāng)期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量，未準(zhǔn)確核算的，一并計(jì)算繳納資源稅。納稅人核算并扣減當(dāng)期外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額、購進(jìn)數(shù)量，應(yīng)當(dāng)依據(jù)外購應(yīng)稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅征收管理若干問題的公告》：一、納稅人以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，直接扣減外購原礦或者外購選礦產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量。納稅人以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，按照下列方法進(jìn)行扣減：準(zhǔn)予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額（數(shù)量）=外購原礦購進(jìn)金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率）不能按照上述方法計(jì)算扣減的，按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他合理方法進(jìn)行扣減。9按照原礦或選礦計(jì)征資源稅的具體規(guī)定《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》：七、納稅人以自采原礦（經(jīng)過采礦過程采出后未進(jìn)行選礦或者加工的礦石）直接銷售，或者自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的，按照原礦計(jì)征資源稅。納稅人以自采原礦洗選加工為選礦產(chǎn)品（通過破碎、切割、洗選、篩分、磨礦、分級、提純、脫水、干燥等過程形成的產(chǎn)品，包括富集的精礦和研磨成粉、粒級成型、切割成型的原礦加工品）銷售，或者將選礦產(chǎn)品自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的，按照選礦產(chǎn)品計(jì)征資源稅，在原礦移送環(huán)節(jié)不繳納資源稅。對于無法區(qū)分原生巖石礦種的粒級成型砂石顆粒，按照砂石稅目征收資源稅。10稅收優(yōu)惠

資源稅法第六條規(guī)定有下列情形之一的，免征資源稅：（一）開采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣；（二）煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣。有下列情形之一的，減征資源稅：（一）從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征百分之二十資源稅；（二）高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣，減征百分之三十資源稅；（三）稠油、高凝油減征百分之四十資源稅；（四）從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征百分之三十資源稅。為了更好適應(yīng)實(shí)際需要，便于調(diào)控資源，同時(shí)體現(xiàn)稅收法定原則的要求，資源稅法第六條還規(guī)定：根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展需要，國務(wù)院對有利于促進(jìn)資源節(jié)約集約利用、保護(hù)環(huán)境等情形可以規(guī)定免征或者減征資源稅，報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。資源稅法第七條規(guī)定有下列情形之一的，省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅：（一）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失；（二）納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦。前款規(guī)定的免征或者減征資源稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。11稅收優(yōu)惠《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行的資源稅優(yōu)惠政策的公告財(cái)政部稅務(wù)總局公告》《黑龍江省人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于實(shí)施資源稅法授權(quán)事項(xiàng)的決定》三、符合《資源稅法》第七條規(guī)定情形的，按照以下辦法免征或者減征資源稅:

(一)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失，直接經(jīng)濟(jì)損失五千萬元以上或者達(dá)到上年度資產(chǎn)總額百分之五十以上的，自恢復(fù)生產(chǎn)之日起五年內(nèi)，減按百分之五十征收資源稅，最高累計(jì)減征資源稅額度不超過直接經(jīng)濟(jì)損失的百分之五十，并且不超過五千萬元。

(二)納稅人開采共伴生礦、低品位礦減按百分之五十征收資源稅，開采尾礦免征資源稅。

(三)納稅人開采銷售的應(yīng)稅礦產(chǎn)品(同一筆銷售業(yè)務(wù))同時(shí)符合共伴生礦，低品位礦減稅政策的，納稅人可以選擇享受其中一項(xiàng)優(yōu)惠政策，不得疊加適用，國家另有規(guī)定的除外。

(四)共伴生礦。低品位礦、尾礦的減免稅政策不適用于原油、天然氣、煤炭，上述資源有關(guān)優(yōu)惠政策按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。納稅人符合上述規(guī)定的，可申報(bào)享受稅收優(yōu)惠政策，并將相關(guān)材料留存?zhèn)洳椤?2稅收優(yōu)惠《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》八、納稅人開采或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品，其中既有享受減免稅政策的，又有不享受減免稅政策的，按照免稅、減稅項(xiàng)目的產(chǎn)量占比等方法分別核算確定免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額或者銷售數(shù)量。九、納稅人開采或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品同時(shí)符合兩項(xiàng)或者兩項(xiàng)以上減征資源稅優(yōu)惠政策的，除另有規(guī)定外，只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于資源稅征收管理若干問題的公告》三、納稅人享受資源稅優(yōu)惠政策，實(shí)行“自行判別、申報(bào)享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，另有規(guī)定的除外。納稅人對資源稅優(yōu)惠事項(xiàng)留存材料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。13減免核算資源稅法第八條規(guī)定：納稅人的免稅、減稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷售額或者銷售數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額或者銷售數(shù)量的，不予免稅或者減稅。稅收征管資源稅法第九條規(guī)定：由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)與自然資源等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)建立工作配合機(jī)制，加強(qiáng)資源稅征收管理。變化：增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他相關(guān)部門的合作。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間資源稅法第十條規(guī)定：納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日；自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。納稅地點(diǎn)資源稅法第十一條規(guī)定：納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開采地或者生產(chǎn)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納資源稅?！敦?cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》十、納稅人應(yīng)當(dāng)在礦產(chǎn)品的開采地或者海鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。14納稅期限資源稅法第十二條規(guī)定：資源稅按月或者按季申報(bào)繳納；不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。納稅人按月或者按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款；按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。變化：簡化納稅申報(bào)，取消1日、3日、5日、10日、15日的納稅期限。法律責(zé)任資源稅法第十三條規(guī)定：納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國稅收征收管