【權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的比較探究6700字（論文）】

權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的比較研究內(nèi)容提要權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制作為兩種不同的會計核算基礎，目前在企業(yè)中被廣泛運用。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，不同會計主體所需的會計核算準則、會計基礎也有所不同，不同會計主體如何選擇會計基礎變得尤為重要。本文對兩種不同的會計核算方法進行比較，通過對兩種核算基礎的概念、優(yōu)點、缺點、依據(jù)、局限性等進行比較，提高現(xiàn)代企業(yè)的會計運用能力，正確運用會計核算準則，更能準確地反映企業(yè)經(jīng)營成果，推動現(xiàn)代企業(yè)財務會計的發(fā)展，提高社會經(jīng)濟發(fā)展活力。關鍵詞：權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制比較目錄TOC\o"1-2"\h\u權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的比較 1一、相關概念理論 1（一）權責發(fā)生制 1（二）收付實現(xiàn)制 1二、權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的比較 2（一）權責發(fā)生制的依據(jù) 2（二）權責發(fā)生制的執(zhí)行范圍 2（三）案例分析 3（四）權責發(fā)生制的優(yōu)缺點 3（五）收付實現(xiàn)制的優(yōu)缺點 4（六）權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的關系 5三、結論 6參考文獻 7持續(xù)經(jīng)營是會計四大基本假設之一，但企業(yè)仍需按會計期間分期進行損益記錄，總的來說，企業(yè)的經(jīng)營成果需要由各時期損益的計算結果來反映，而收付實現(xiàn)制顯然在這方面有所缺陷，通常在企業(yè)和行政事業(yè)單位進行經(jīng)濟活動時選擇何種會計基礎就非常重要。本人通過研讀收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制相關文獻，意在就概念、優(yōu)缺點、區(qū)別等三個方面對二者進行較為詳細介紹，提出企業(yè)和行政事業(yè)單位將二者合理結合，將能更合理反映行政事業(yè)單位和企業(yè)的經(jīng)營成果。相關概念理論權責發(fā)生制權責發(fā)生制是以應收應付款項的業(yè)務為標準，確定當期收入和支出，進而計算當期損益的會計核算。根據(jù)期間的劃分，凡符合當期確認條件的收入，不論是否收到資金，均應該作為當期收入處理；凡是屬于當期發(fā)生的一切費用，不論是否支付，均作為當期費用處理；相反，不符合當期收入確認條件的，即使已收到資金，也不作為當期收入處理；不屬于當期發(fā)生的費用，即使已經(jīng)支付了資金，也不作為當期費用處理。例如，承租方甲方與出租方乙方簽訂一項房屋租賃合同，合同期為1月1日至12月31日，每月租金為1.8萬元，出租方乙給出的優(yōu)惠條件是如果承租方甲在1月1日能夠?qū)⑷攴孔庖淮涡灾Ц锻戤?，則乙方同意免除一個月租金，即只支付11個月的房租，1月1日甲方收到乙方開具的符合規(guī)定的發(fā)票，并按合同約定按期支付了全年租金19.8萬元，該例中，按照權責發(fā)生制，盡管房屋租金已經(jīng)一次性支付，而且僅支付了11個月房租，但因為該房屋租賃的受益期為一年，所以應該在一年的12個月中平均分攤，當月僅確認1.65萬元（即1.8*11/12=1.65），在本期分攤1.65萬元后其余的租金分別由以后各個月份分攤，直到12月份分攤完畢為止，而絕對不能將19.8萬元的租金全部計入1月份。雖然這種會計處理方法和當期資金的實際支付不符，但它可以準確地計算當期損益，根據(jù)會計準則的規(guī)定，企業(yè)應以權責發(fā)生制進行會計核算，如實反映企業(yè)當期的經(jīng)營成果和財務狀況。收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制以當期收到或支付的款項作為計算收入和支出的基礎。收支分配的期限與現(xiàn)金收支的發(fā)生密切相關。無論經(jīng)濟活動是否與現(xiàn)金收支實際相關，凡是當期收到或支付的款項均計入活動期間的收支。收付實現(xiàn)制是處理經(jīng)濟交易、確認當期收支、計算當期損益的會計處理過程。在現(xiàn)金收支的基礎上，本期以現(xiàn)金實際支付的各項支出，不論是否在本期收入中獲得補償，均作為本期支出處理。本期實際收到的現(xiàn)金收入，不論是否屬于本期收入，均應作為本期收入處理。相反，當期所有非現(xiàn)金支付的收入和非現(xiàn)金支付的支出，即使屬于本期也不作為當期收入和支出處理。在現(xiàn)金收付基礎上，會計在處理經(jīng)濟業(yè)務時不考慮預收收入、預付費用以及應計收入和應計費用的問題，會計期末也不需要進項賬項調(diào)整，因為實際收到的款項和付出的款項均已登記入賬，即可以根據(jù)銀行賬簿記錄來直接確定本期的收入和費用，并現(xiàn)金期末余額與期初余額對比，變動部分就是本期盈虧。例如，甲餐飲企業(yè)是個體工商戶，采用收付實現(xiàn)制核算，在2019年1月份即將春節(jié)來臨之際自行加工的肉食品禮盒銷售后，由于當月未收到款項故而未確認收入，當月采購的原材料款項已經(jīng)支付，所有采購原料全部投入加工，所以當期確認了成本；而銷售款于2020年3月份收到存入銀行，盡管該項收入不是2020年3月份創(chuàng)造的，但因為該項收入是在2020年3月份收到的，所以在收付實現(xiàn)制基礎上也作為2020年3月份的收入。這種方法的好處是可以直接的看到當月的收支狀況，能夠直接通過銀行賬戶月初余額和月末余額的比較看出當月盈虧情況，計算方法簡單，也符合人們的生活習慣，便于理解，而如果個體工商戶采用權責發(fā)生制核算，核算出的盈虧結果與銀行賬戶資金存在差異，搞不清楚當期到底是虧了還是賺了，盈虧狀況如何；但按照這種計算方法會出現(xiàn)收入和成本費用的不匹配，實際盈虧狀況計算不準確，所以會計準則規(guī)定企業(yè)不予采用，它主要應用于行政事業(yè)單位和個體工商戶。二、權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的比較（一）權責發(fā)生制的依據(jù)在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營活動中，會計主體的經(jīng)濟活動的發(fā)生與其貨幣支付不是完全一致的，表現(xiàn)為現(xiàn)金流動與其經(jīng)濟活動的發(fā)生存在不一致，因此產(chǎn)生了兩種會計核算基礎，一種是以本期款項的實際收付作為確定本期收入、費用的標準，稱其為收付實現(xiàn)制；另一種是企業(yè)以應當收入的權利和支出的義務確認歸屬于本期為確認收入、費用的標準，而不是款項的實際收支是否在本期發(fā)生為標準，稱其為權責發(fā)生制，是以會計假設中的持續(xù)經(jīng)營和會計分期為主要依據(jù)來劃分不同期間的會計要素的確認，具體來說就是利用不同的會計科目，例如應收賬款、其他應收款、應付賬款、其他應付款、預提費用、待攤費用等來確定不同會計期間資產(chǎn)、負債、收入、費用、利潤等不同會計要素的歸屬。眾所周知，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營業(yè)務活動的發(fā)生次數(shù)是大部分是多次的，不是一次性的，但是企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的收入、費用等需要分期記錄，每一期記錄的收入、費用等所反映出的應是這一期真正的經(jīng)營成果，然而，若是采用收付實現(xiàn)制，則不能反映這一點。綜上所述，權責發(fā)生制可以把企業(yè)的經(jīng)營成果、財務情況等按照會計期間如實反映出來。（二）權責發(fā)生制的執(zhí)行范圍權責發(fā)生制的理論依據(jù)是，能夠準確地反映企業(yè)當前經(jīng)營狀況，計算和確定企業(yè)的經(jīng)營成果。因此，它通常用于企業(yè)會計。例如，12月銷售一批商品，商品已發(fā)出，售價1萬元，款項于次年1月才收到，在權責發(fā)生制下，不論這項銷售是否收到，這筆收入均在12月確認，因為12月已取得收款權利，只是收款時間的問題，隨著時間的推移最終會收到款項。收付實現(xiàn)制中，收入確認時間為1月份，只在貨款收到時才會確認收入而不管這些商品是否發(fā)出。權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的主要區(qū)別在于，第一種是基于對收款權利和付款義務的確認，而不論現(xiàn)金是收到還是支付；后者是通過實際收回或支付的款項予以確認。只要收到或支付了資金，就應相應地記錄收入或支出。（三）案例分析1.當月銷售自產(chǎn)產(chǎn)品共200件，售價50元/件，其中銷售給A客戶50件，收到現(xiàn)款2500元存入銀行；另外銷售給B客戶150件，貨款尚未收到；2.收到上月銷售產(chǎn)品的貨款5000元；3.預收商品貨款6500元；4.上月預收貨款本月實現(xiàn)收入4800元；5.預付明年上半年房租9000元；6.支付本月水電費共180元；7.年初用銀行存款購入一臺不需要安裝的機器設備，不含稅單價3萬元，預計使用壽命5年，凈殘值為0，采用直線法計提折舊，本月應計提折500元；8.12月借入短期借款6萬元，借款利率4.7%，于每個季度末支付利息，12月發(fā)生短期借款利息235元，月末以銀行存款一次性支付。表1權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的比較單位：元序號權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制收入費用收入費用11000025002500036500448005900061801807500823560000235數(shù)據(jù)來源：由案例計算結果取得（四）權責發(fā)生制的優(yōu)缺點1.優(yōu)點：能夠準確反映每個會計期間的收入和實現(xiàn)收入所需承擔的支出，對比每個會計期間的收入與相關成本，能夠進行較為準確的成本核算，并適當反映某一會計期間的經(jīng)營成果。2.缺點：權責發(fā)生制在反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績時有其合理性，幾乎完全取代了收付實現(xiàn)制，但在反映企業(yè)的財務狀況時卻有其局限性：權責發(fā)生制下的會計是最終決定的是凈利潤，而不是現(xiàn)金流量，因此不能準確地反映現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出，往往導致賬面盈利和現(xiàn)金支付能力不協(xié)調(diào)，一個經(jīng)營狀況良好、損益表效率較高的企業(yè)，不可能在資產(chǎn)負債表上有相應的變現(xiàn)資產(chǎn)，從而陷入財務困境。這是因為權責發(fā)生制反映了利潤表中當期的應該確認的收入和費用，而資產(chǎn)負債表的一部分確認為現(xiàn)金收支，一部分確認為債權債務。例如，企業(yè)為了處理長期積壓的產(chǎn)品，采用賒銷方式銷售，從損益表上來看，當年凈利潤與上年同期相比增長5%，表明企業(yè)的盈利能力比較強，但從現(xiàn)金流量表來看，經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流是負數(shù)，不足以支付到期債務，償債能力較差，因為企業(yè)當期銷售商品時收入已全部入賬，但款項尚未收到，回款期較長，不能快速回籠資金，回款較慢，不得不舉借新債償還舊債，或者申請展期，導致陷入財務困境；會計期間的劃分是過去會計核算的基礎，與期間劃分相關的歷史成本原則也是基于過去，很難提供未來的會計信息。評估的基礎意味著權利和責任已經(jīng)發(fā)生，而不是將來。這些不包括對未來交易和事項的確認。隨著報表使用者對未來現(xiàn)金流量的關注程度提高，報表使用者對未來報表數(shù)據(jù)的需要將難以滿足時間的限制。由于各種因素的限制，一些會計程序的時限不能也不能完全執(zhí)行。經(jīng)營者的交易或者事項應當納入會計信息系統(tǒng)，并予以反映。作為一個會計要素，只要其相關的未來經(jīng)濟利益流入或者流出企業(yè)并且該要素能夠可靠計量，企業(yè)就可以進行會計信息記錄和報告。如果一項交易或事件不能有效地以歷史成本計量，則不能有效地使用期間劃分。例如，理論上，利息支出是隨著時間的推移而產(chǎn)生的，公司不能一直確認利息支出。一般來說，只有在期限結束時才確認。（五）收付實現(xiàn)制的優(yōu)缺點1.收付實現(xiàn)制的優(yōu)點（1）收付實現(xiàn)制的計算比較簡單，會計在處理經(jīng)濟業(yè)務時不考慮預收收入、預付費用以及應計收入和應計費用的問題。（2）以現(xiàn)金為基礎的現(xiàn)金流量是長期投資的決策目標。長期投資具有長期性，而投資期限越長，相應的風險也就越高，投資者不僅要關注投資收益水平，更要關注投資的回收。周期性利潤僅與當期收回投資部分有關，利潤指標受當期應收賬款和負債的影響過于主觀。所以投資者更加關心現(xiàn)金隨時間的流入或流出，只有投資期內(nèi)的現(xiàn)金流入總額才能接受。2.收付實現(xiàn)制的缺點（1）收付實現(xiàn)制不利于單位成本和毛利的核算、不利于成本的控制，績效或效率的考核；例如企業(yè)當期銷售商品的款項尚未全部收款，但購入原材料有一小部分是上月結存的，大部分是當期購進的，本期支付的原材料款項是上月的材料款，就會存在無法核算單位產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，無法為產(chǎn)品的銷售定價決策提供依據(jù)，也無法反映生產(chǎn)過程中是否會存在超出正常損耗的材料消耗，不利于生產(chǎn)部門的績效或效率的考核；（2）收付實現(xiàn)制不能反映固定資產(chǎn)真實價值和使用情況，管理脫節(jié)；例如，當期用銀行存款購入5臺高端的辦公用筆記本電腦，5000元/臺，在收付實現(xiàn)制下全部計入了當期費用，而不是像權責發(fā)生制的處理方式，先錄入固定資產(chǎn)臺賬，當月計入固定資產(chǎn)，下月開始分期計提折舊，年末也不存在固定資產(chǎn)的盤點工作，造成資產(chǎn)的流失；（3）收付實現(xiàn)制不能全面、準確地反映企業(yè)負債的真實情況，不利于規(guī)避財務風險；收付實現(xiàn)制下僅將當期收到或支付的現(xiàn)金作為當期的收入或支出，沒有反映未來應付的款項；現(xiàn)金收付反映了企業(yè)實際持有的現(xiàn)金，企業(yè)是否可以按時清償債務和利息要看企業(yè)實際持有的現(xiàn)金。（4）收支項目不平衡，不能真實反映本年度收支平衡情況；在收付實現(xiàn)制下，有時為了體現(xiàn)經(jīng)營狀況良好，會人為的提前收款或者推遲付款，以實現(xiàn)利潤調(diào)整的目的，沒有反映真實的經(jīng)營狀況，也不利于不同期間的比較。例如，甲企業(yè)租賃的房屋于2020.6月份已到期，但由于上半年受疫情影響，銀行賬戶不足以支付下一年房屋租金，故一直拖欠到2020.10月才繳納，盡管房屋的使用是在2020年7月至2021年6月，但支付租金的行為是在2020.10月完成，因此這筆租金只能全部計入2020.10月的費用，而且本來租金應該在6月份到期后就支付的，由于款項不足延遲到10月份支付，計入了10月份的費用，而其他月份租金費用為零，相應的，對于收到租金的一方，這筆租金收入也是計入到了2020年10月的這一期間，而不管賺取租金的收入是什么期間內(nèi)完成的。由于收付實現(xiàn)制是沒有收到或支付的現(xiàn)金，都不列入當期的收入和費用，也不入賬，所以不能公正地表達或比較會計主體各期的經(jīng)營成果。（六）權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的關系1.權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制是辯證統(tǒng)一的關系對于一定數(shù)額的收入或費用，權責發(fā)生制是指為了實現(xiàn)收入而應該付出的義務或收入表上的支出已經(jīng)確定，它具有收入和成本的現(xiàn)實經(jīng)濟重要性，并由其本質(zhì)內(nèi)容決定。當然，它必須與特定的會計期間相聯(lián)系。然而，現(xiàn)金收付制只描述收入行為或支付費用行為已經(jīng)發(fā)生，它只是表面的認識，沒有收入或支出的實際經(jīng)濟意義。周期基數(shù)與現(xiàn)金基數(shù)的關系不是根本對立，而是辯證統(tǒng)一的關系。權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的整合是現(xiàn)代商業(yè)體系不可或缺的前提。在現(xiàn)代公司制度條件下，投資者與經(jīng)營者按照分工原則形成委托代理關系。投資者將他們的財產(chǎn)作為客戶投資于公司，并委托管理人管理資產(chǎn)，它是提高資源利用效率的合理選擇。對于報表使用者來說，公司的流動性和盈利能力影響最大。同樣，對于商人來說，公司的流動性和盈利能力也是兩個極其重要的數(shù)據(jù)，由于按照期間列報的信息在流動性和盈利方面存在著不足，我們要找到一種方法來彌補這些不足，即現(xiàn)金基礎?，F(xiàn)金基礎在反映流動性方面優(yōu)于季節(jié)性基礎，現(xiàn)金基礎與周期性之間存在時間差異，反映盈利能力。從長期來看，兩者所涵蓋的收入是一致的。在某一會計期間，兩者所記錄的收入是不同的。為了準確反映公司的流動性和盈利能力，我們需要考慮公司的周期性和現(xiàn)金基礎。公司未來將擁有大量的金融資產(chǎn)，金融資產(chǎn)的價值，按照傳統(tǒng)的期限設定政策，以交易價格為基礎，確認金融負債水平和金融資產(chǎn)交易產(chǎn)生的利潤。對于數(shù)量眾多的金融工具，應選擇以期限界定為主體。持有的金融資產(chǎn)金額、承擔的金融負債金額以及金融資產(chǎn)交易產(chǎn)生的利潤，應當按照金融資產(chǎn)和金融負債的種類，以現(xiàn)金而非現(xiàn)金為基礎確認。在現(xiàn)行財務制度下，資產(chǎn)負債表、利潤表應當以反映企業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況的期間為基礎?，F(xiàn)金流量是按照標準的現(xiàn)金流量表的格式，為報表使用者提供一套相對完整的現(xiàn)金流信息，使賬戶持有人能夠更好地評估公司的財務狀況。2.權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制之間的差異（1）在會計過程中定義了不同的會計領域權責發(fā)生制是以對會計期間的假設為基礎，以正確分攤不同會計期間的資產(chǎn)、負債、收入、支出等會計組成部分的所有權，并使用應收賬款、負債等項目，預付款成本和其他項目，由此產(chǎn)生的資產(chǎn)和負債及其他會計組成部分，而收付實現(xiàn)制的基礎不包含任何應收款或負債，另一方面報告期末的會計核算相對簡單。（2）收入和支出的記錄和計量方式不同只有經(jīng)常性收入和支出才可按劃界期確認為經(jīng)常性收入和支出。在收付實現(xiàn)制基礎下，無論是否在當期收入中獲得補償，都應視為當期費用。本期實際收到的現(xiàn)金收入，無論是否屬于本期收入，均應作為本期收入處理。（3）權利和義務的形成與收