第四章-房地產(chǎn)企業(yè)存貨的核算

房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)第四章房地產(chǎn)企業(yè)存貨的核算第四章房地產(chǎn)企業(yè)存貨的核算【本章主要內(nèi)容】本章主要介紹存貨的概念、內(nèi)容、成本構(gòu)成；材料按計(jì)劃成本法和實(shí)際成本法核算的方法；出租房和周轉(zhuǎn)房的核算；期末存貨的計(jì)價(jià)原則及方法?！颈菊轮饕寄茳c(diǎn)】采購保管費(fèi)的計(jì)算；實(shí)際成本法下的材料核算；計(jì)劃成本法下的材料核算；期末存貨的計(jì)價(jià)。第一節(jié)存貨概述

一、存貨的概念和范圍

存貨是指企業(yè)在開發(fā)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各項(xiàng)有形資產(chǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)為銷售而儲存的資產(chǎn)主要指開發(fā)產(chǎn)品、在建開發(fā)產(chǎn)品、出租開發(fā)產(chǎn)品等；為耗用而儲存的各項(xiàng)資產(chǎn)主要是指庫存材料、庫存設(shè)備、低值易耗品、周轉(zhuǎn)房等。企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售。

存貨范圍的確認(rèn)，應(yīng)以企業(yè)對存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)。凡在盤存日,法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切物品,不論其存放何處或處于何種狀態(tài),都應(yīng)作為企業(yè)的存貨；反之,凡法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的物品，即使尚未遠(yuǎn)離企業(yè),也不應(yīng)包括在本企業(yè)存貨范圍之內(nèi)。房地產(chǎn)企業(yè)為購建固定資產(chǎn)儲備的材料物資、特準(zhǔn)儲備物資和專項(xiàng)儲備物資,雖有存貨的某些特征,但不屬于企業(yè)的存貨。

二、存貨的分類

房地產(chǎn)企業(yè)為銷售和耗用而儲存的存貨品種繁多,按其經(jīng)濟(jì)用途可以分為以下幾類:1、材料:指房地產(chǎn)企業(yè)用于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的各種材料,如鋼材、木材、水泥等；2、設(shè)備:指房地產(chǎn)企業(yè)用于開發(fā)工程的各種設(shè)備，如暖衛(wèi)設(shè)備、通風(fēng)設(shè)備、照明設(shè)備等；3、低值易耗品:指未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的各種用具物品等勞動資料,如工具、管理用具等；4、開發(fā)產(chǎn)品:指房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)完成全部開發(fā)過程,并已經(jīng)驗(yàn)收合格達(dá)到設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),可以按照合同規(guī)定的條件移交購貨單位,或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品；5、出租開發(fā)產(chǎn)品:指房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)完成,用于出租經(jīng)營的土地和房屋；6、周轉(zhuǎn)房:指房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)完成,用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的房屋；7、在建開發(fā)產(chǎn)品:指房地產(chǎn)企業(yè)正在開發(fā)建設(shè)過程中的土地和房屋；企業(yè)存貨按存放地點(diǎn)和保管責(zé)任分類,可以分為庫存存貨、在途存貨、委托加工存貨、自制存貨等。三、存貨數(shù)量的盤存方法企業(yè)存貨的數(shù)量需要通過盤存來確定，常用的存貨數(shù)量盤存方法主要有實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制兩種。（一）實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制也稱定期盤存制，指會計(jì)期末通過對全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項(xiàng)存貨的單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的成本，記入各有關(guān)存貨賬戶，倒軋本期已耗用或已銷售存貨的成本。采用這種方法，平時對有關(guān)存貨賬戶只記借方，不記貸方，每一期末，通過實(shí)地盤點(diǎn)確定存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算期末存貨成本，然后計(jì)算出當(dāng)期耗用或銷貨成本，記入有關(guān)存貨賬戶的貸方。以下列存貨的基本等式為依據(jù)：期初存貨+本期購貨=本期耗用或銷貨+期末存貨期初存貨成本和本期購貨成本這兩項(xiàng)數(shù)字都不難從賬上取得，待通過實(shí)地盤存，確定期末存貨成本，則本期銷貨成本即可用上述公式進(jìn)行計(jì)算。（二）永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，指對存貨項(xiàng)目設(shè)置經(jīng)常性的庫存記錄，即分別品名規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日地登記收入發(fā)出的存貨，并隨時記列結(jié)存數(shù)。通過會計(jì)賬薄資料，就可以完整地反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。在沒有發(fā)生丟失和被盜的情況下，存貨賬戶的余額應(yīng)當(dāng)與實(shí)際庫存相符。采用永續(xù)盤存制，并不排除對存貨的實(shí)物盤點(diǎn)，為了核對存貨賬面記錄，加強(qiáng)對存貨的管理，每年至少應(yīng)對存貨進(jìn)行一次全面盤點(diǎn)，具體盤點(diǎn)次數(shù)視企業(yè)內(nèi)部控制要求而定。

（三）實(shí)地盤存制與永續(xù)盤存制的比較實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制作為確定存貨數(shù)量的兩種方法，各有其優(yōu)缺點(diǎn)和實(shí)用性。實(shí)地盤存制的主要優(yōu)點(diǎn)是簡化存貨的日常核算工作，但加大了期末的工作量。不僅如此，實(shí)地盤存制的主要缺點(diǎn)，一是不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動態(tài)，不便于管理人員掌握情況；二是容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失。由于“以存計(jì)銷”和“以存計(jì)耗”倒擠成本，從而使非正常銷售或耗用的存貨損失、差錯，甚至偷盜等原因所引起的短缺，全部擠入耗用或銷貨成本之內(nèi)，掩蓋了倉庫管理上存在的問題，削弱了對存貨的控制；三是采用這種方法只能到期末盤點(diǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)耗用或銷貨成本，而不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本。因此，實(shí)地盤存制的實(shí)用性較差，僅適用于那些自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等。

四、存貨成本的計(jì)價(jià)方法存貨的計(jì)價(jià)包括取得時計(jì)價(jià)、發(fā)出時計(jì)價(jià)和期末計(jì)價(jià)三方面。（一）存貨入帳價(jià)值的確定

房地產(chǎn)企業(yè)存貨有不同的來源渠道,其取得成本的構(gòu)成也不同。從理論上講，凡與存貨形成有關(guān)的支出均應(yīng)計(jì)入存貨的價(jià)值。第一,外購存貨,其實(shí)際成本構(gòu)成如下:1、買價(jià):指購入存貨的發(fā)票價(jià)格,由于房地產(chǎn)企業(yè)屬于非增值稅納稅單位,其購進(jìn)的存貨價(jià)格一般是指含增值稅的發(fā)票價(jià)格,但核定為增值稅納稅人的物資供應(yīng)公司,其存貨成本中不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;2、運(yùn)雜費(fèi):指運(yùn)抵倉庫前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)；3、流通環(huán)節(jié)繳納的稅金、應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R差價(jià)；4、采購保管費(fèi):指企業(yè)的物資供應(yīng)部門和倉庫在組織材料物資采購、供應(yīng)、保管、收發(fā)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,如采購保管人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、材料整理和零星運(yùn)費(fèi),材料物資盤虧及毀損(減盤盈)等。需要特別指出的是,對于采購保管費(fèi),一般工商企業(yè)將其作為期間費(fèi)用處理,而房地產(chǎn)企業(yè)則將其納入存貨成本,先在“采購保管費(fèi)”賬戶中歸集,然后再采用一定的分配方法將其分配計(jì)入各項(xiàng)存貨成本。

第二,自制存貨。其實(shí)際成本包括制造或建造過程中發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。如自營施工建設(shè)的開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和施工間接費(fèi)。第三,委托加工存貨。其實(shí)際成本包括實(shí)際耗用的原材料或半成品成本、往返運(yùn)雜費(fèi)和加工費(fèi)等。采用出包方式施工的開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際成本應(yīng)為支付承包施工企業(yè)的工程價(jià)款。第四,投資者投入的存貨,其實(shí)際成本為評估確認(rèn)或合同、協(xié)議約定的價(jià)值。第五,接受捐贈的存貨,其實(shí)際成本為發(fā)票賬單所列金額加上企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和稅金,無發(fā)票賬單的,按同類存貨的市價(jià)計(jì)價(jià)。第六,盤盈的存貨,其實(shí)際成本為重置完全成本。第七,以物易物形成的存貨,按《非貨幣性交易準(zhǔn)則》的規(guī)定確定換入存貨的入賬價(jià)值。（二）發(fā)出存貨價(jià)值的確定企業(yè)的各種存貨是分次購入或形成的,同一品種的存貨,每批購入或形成的單位成本往往不同。企業(yè)領(lǐng)用或發(fā)出的存貨,可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算，如采用計(jì)劃成本核算，會計(jì)期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。按實(shí)際成本核算的,就需要確定或選擇一定的方法,計(jì)算發(fā)出存貨的價(jià)值。在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。1、個別計(jì)價(jià)法。亦稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，采用這一方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。個別計(jì)價(jià)法的成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)。2、先進(jìn)先出法。是指以“先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)”這樣一種實(shí)物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。先進(jìn)先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣;如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時，其工作量較大。在物價(jià)持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值;反之，會低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。[例4—1]假定某公司某種存貨的數(shù)據(jù)資料如表4—1所示。日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單位金額數(shù)量單位金額數(shù)量單位金額1月1日存貨30021月4日購貨2002．21月10日發(fā)貨4001月20日購貨3002．31月28日發(fā)貨2001月30日購貨2002．5

采用先進(jìn)先出法計(jì)算的本月發(fā)出存貨的成本為（300×2+100×2.2）+(100×2.2+100×2.3)=820+450=1270(元)月末結(jié)存成本為:200×2.3+200×2.5=960(元)采用先進(jìn)先出法計(jì)算的存貨成本如表4—2所示：3、月末一次加權(quán)平均法。計(jì)算公式如下：存貨單位成本=[月初庫存存貨的實(shí)際成本+∑(本月個批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本月個批進(jìn)貨的數(shù)量)]÷(月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和)本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本

第二節(jié)實(shí)際成本法下原材料的核算一、實(shí)際成本法下原材料核算的賬戶設(shè)置原材料在途物資

二、實(shí)際成本法下原材料取得的核算（一）外購原材料的核算1.材料到達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫，同時貨款已經(jīng)支付借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款2.結(jié)算憑證已到，貨款已付，材料尚未驗(yàn)收入庫借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款待材料運(yùn)到驗(yàn)收入庫時：借：原材料貸：在途物資3.材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付（1）發(fā)票賬單已到，貨款暫欠。借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）（2）發(fā)票賬單未到，貨款未付月末暫估入庫，下月月初紅字沖回借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款

4.采購中發(fā)生短缺和毀損（1）因供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等責(zé)任造成的毀損和短缺，應(yīng)將收回的物資短缺或其他賠款，沖減所購物資的采購成本。借：其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字）貸：在途物資

（2）尚待查明原因毀損、短缺。查明原因前，計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢；借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料查明原因經(jīng)批準(zhǔn)后，進(jìn)行相應(yīng)處理。借：其他應(yīng)收款管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（3）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）借：其他應(yīng)收款營業(yè)外支出——非常損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（二）自制原材料的核算借：原材料貸：生產(chǎn)成本（三）投資者投入原材料的核算借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（或股本）資本公積三、實(shí)際成本法下原材料發(fā)出的核算（一）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法1.先進(jìn)先出法2.加權(quán)平均法（1）月末一次加權(quán)平均法加權(quán)平均單位成本＝（月初結(jié)存存貨成本＋本期收入存貨成本）/(月初結(jié)存存貨數(shù)量＋本期收入存貨數(shù)量)（2）移動加權(quán)平均法3.個別計(jì)價(jià)法（二）原材料發(fā)出的核算根據(jù)“領(lǐng)料單”或“限額領(lǐng)料單”、“領(lǐng)料登記簿”或“發(fā)出材料匯總表”編制發(fā)出材料的記賬憑證，登記原材料總賬、明細(xì)賬。借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料

四、采購保管費(fèi)的歸集和分配1、采購保管費(fèi)的歸集[例4-9]本月采購保管部門發(fā)生如下費(fèi)用:應(yīng)付工資薪酬15000元,應(yīng)付福利費(fèi)2100元,固定資產(chǎn)折舊5000元,攤銷修理費(fèi)1000元,領(lǐng)用消耗性材料500元,用銀行存款支付辦公費(fèi)、差旅費(fèi)6400元。①借:采購保管費(fèi)23600貸:應(yīng)付工資薪酬15000應(yīng)付福利費(fèi)2100累計(jì)折舊5000待攤費(fèi)用1000庫存材料500②借:采購保管費(fèi)6400貸:銀行存款64002、采購保管費(fèi)的分配按實(shí)際分配率分配采購保管費(fèi),是將本月發(fā)生的采購保管費(fèi)以當(dāng)月購入材料物資的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn),全部分配計(jì)入本月購入材料物資的采購成本。其計(jì)算公式如下:采購保管費(fèi)實(shí)際分配率=本月發(fā)生的采購保管費(fèi)/本月購入材料物資的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)×100%[例4-10]本月發(fā)生的采購保管費(fèi)為30000元，假若本月購入材料物資的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)合計(jì)為1200000元，其中購入鋼材的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)為240000元。則采購保管費(fèi)實(shí)際分配率=30000/1200000=2.5%月末,將本月發(fā)生的采購保管費(fèi)按實(shí)際分配率分配計(jì)入驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本。鋼材本月應(yīng)承擔(dān)的采購保管費(fèi)=240000×2.5%=6000元該項(xiàng)材料實(shí)際成本=240000+6000=246000元借：原材料——原料及主要材料

6000貸:采購保管費(fèi)6000計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額單獨(dú)進(jìn)行核算。計(jì)劃成本法一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。一、計(jì)劃成本法下原材料核算的賬戶設(shè)置原材料材料采購材料成本差異第三節(jié)計(jì)劃成本法下原材料的核算二、計(jì)劃成本法下原材料取得的核算（一）外購材料的核算1.購入時：借：材料采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款2.入庫時：借：原材料貸：材料采購（計(jì)劃成本）3.月末結(jié)轉(zhuǎn)采購材料的成本差異借：材料采購（實(shí)際小于計(jì)劃數(shù)）貸：材料成本差異（節(jié)約差異）借：材料成本差異（超支差異）貸：材料采購（實(shí)際大于計(jì)劃數(shù)）（二）自制材料的核算借：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異（或貸方）貸：生產(chǎn)成本

三、計(jì)劃成本法下原材料發(fā)出的核算（一）月初材料成本差異率月初材料成本差異率＝月初結(jié)存材料的成本差異/月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100％（二）本月材料成本差異率本月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料成本差異＋本月收入材料的成本差異）/（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本）×100％發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率本月發(fā)出材料的實(shí)際成本＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本＋發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額（三）會計(jì)處理1.平時領(lǐng)用時：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料（按計(jì)劃成本）2.月末結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：材料成本差異（按計(jì)劃成本*差異率）

四、采購保管費(fèi)的歸集和分配按計(jì)劃分配率分配采購保管費(fèi),是根據(jù)全年計(jì)劃采購保管費(fèi)和全年計(jì)劃采購物資的買價(jià)及運(yùn)雜費(fèi)計(jì)算采購保管費(fèi)的計(jì)劃分配率,并據(jù)以分配采購保管費(fèi)的一種方法。其計(jì)算公式如下:采購保管費(fèi)計(jì)劃分配率=全年計(jì)劃采購保管費(fèi)/全年計(jì)劃采購物資的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)

某項(xiàng)材料物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購保管費(fèi)=某項(xiàng)材料物資的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)×計(jì)劃分配率按計(jì)劃分配率分配采購保管費(fèi),在各月份采購保管費(fèi)不均衡的情況下，使采購保管費(fèi)的分配和物資采購成本的計(jì)算趨于合理。在按實(shí)際成本進(jìn)行材料物資日常收發(fā)計(jì)價(jià)時，還便于及時確定購入材料物資的實(shí)際成本。按計(jì)劃分配率分配的采購保管費(fèi)與實(shí)際發(fā)生的采購保管費(fèi)的差額,平時可以保留在“采購保管費(fèi)”賬戶不予結(jié)轉(zhuǎn),在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，列入“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目,如為貸方余額則抵減待攤費(fèi)用。年度終了時,應(yīng)將其差額全部計(jì)入物資的采購成本,調(diào)整本年購入材料物資的實(shí)際成本，為簡化核算手續(xù)，其差額也可全部調(diào)整發(fā)出材料物資的實(shí)際成本,計(jì)入有關(guān)項(xiàng)目的開發(fā)成本。一、庫存商品的核算（一）庫存商品概述1.工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品2.商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品第四節(jié)其他存貨的核算（二）庫存商品的核算1.產(chǎn)成品的核算（1）完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本（2）銷售庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品2.商品的核算（1）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法（2）售價(jià)金額核算法采購時（暫不考慮增值稅）：借：庫存商品（售價(jià)）貸：銀行存款商品進(jìn)銷差價(jià)銷售時：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入（售價(jià)）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（售價(jià)）月末：借：商品進(jìn)行差價(jià)(已售商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價(jià)，=銷售收入*差價(jià)率)貸：主營業(yè)務(wù)成本二、委托加工物資的核算

（一）委托加工物資概述1.含義2.成本構(gòu)成（1）委托加工存貨成本=實(shí)際消耗材料成本+加工費(fèi)用+運(yùn)雜費(fèi)用+計(jì)入成本的稅金（2）消費(fèi)稅的處理：（生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收）a.繼續(xù)生產(chǎn)：準(zhǔn)予抵扣計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”借方b.直接銷售：計(jì)入“委托加工物資”（二）委托加工物資的核算1.發(fā)出材料借：委托加工物資貸：原材料2.支付來往運(yùn)費(fèi)、加工費(fèi)：借：委托加工物資貸：銀行存款3.完工驗(yàn)收入庫:借：原材料貸：委托加工物資

三、包裝物的核算（一）包裝物概述包裝物是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品并作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（2）隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（3）隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。（二）包裝物的核算1、包裝物取得的核算：同原材料2、包裝物發(fā)出的核算包裝物的攤銷方法主要有一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法。一次攤銷法是指包裝物在領(lǐng)用時就將其全部價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用;五五攤銷法是指包裝物在領(lǐng)用時先攤銷價(jià)值的一半，在報(bào)廢時再攤銷其價(jià)值的另一半。周轉(zhuǎn)材料——包裝物”賬戶應(yīng)設(shè)置“在庫”、“在用”、“出租”、“出借”、“攤銷”等明細(xì)賬戶。（1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物生產(chǎn)成本（2）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物其他業(yè)務(wù)成本（3）隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物銷售費(fèi)用（4）出租、出借包裝物其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用

四、低值易耗品的核算（一）低值易耗品概述低值易耗品是指單位價(jià)值較低或容易毀損的，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具和物品。低值易耗品按其用途可以分為以下幾類:1.一般工具2.專用工具3.替換設(shè)備4.管理用具（滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的列固定資產(chǎn)）（二）低值易耗品的核算為了加強(qiáng)對低值易耗品的管理與核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目。該科目核算企業(yè)庫存的低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。1、低值易耗品取得的核算2、低值易耗品發(fā)出的核算發(fā)出低值易耗品攤銷方法:一次攤銷法、五五攤銷法。（1）領(lǐng)用時：在庫轉(zhuǎn)在用；同時攤銷50％:借:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫借：制造費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷（2）報(bào)廢：攤銷50％:；在用沖攤銷借：制造費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用（3）材料收入沖費(fèi)用借：原材料貸：制造費(fèi)用第五節(jié)存貨清查一、存貨清查概述

二、存貨清查核算（一）存貨盤盈的核算對存貨盤盈的金額一般作沖減管理費(fèi)用處理1.批準(zhǔn)前:借：庫存商品貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2.批準(zhǔn)后:借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用（二）存貨盤虧的核算對盤虧、毀損等的損失要分別按不同性質(zhì)的原因進(jìn)行處理:由于自然損耗造成的定額以內(nèi)的短缺應(yīng)在相關(guān)成本費(fèi)用中核銷;由于各種原因造成的超定額損耗，應(yīng)該明確責(zé)任后，由有關(guān)單位或個人賠償，實(shí)在無法確定責(zé)任單位或個人的，在管理費(fèi)用中核銷;由于自然災(zāi)害等不可抗拒原因發(fā)生的嚴(yán)重?fù)p失，應(yīng)在扣除保險(xiǎn)公司賠償后，在營業(yè)外支出中列支。如果企業(yè)存貨是采用計(jì)劃成本核算的，還應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差