管理會計(jì)第八章

第8章8．1．1預(yù)算管理制度的產(chǎn)生·“預(yù)算”(budget)一詞起源于法文bougette·在19世紀(jì)中期，英國財(cái)政大臣常在英國議員們面前打開公文包，展示他所需要的下年度稅收需求數(shù)?！?922年，麥金西出版的《預(yù)算控制》一書將預(yù)算管理理論及方法從控制角度進(jìn)行了詳細(xì)介紹，標(biāo)志著企業(yè)預(yù)算管理理論的形成?！?000年9月，我國國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范（試行）》

8．1．2財(cái)務(wù)預(yù)算的意義與體系1．財(cái)務(wù)預(yù)算的概念·預(yù)算是用貨幣形式表示的，專門用于控制企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動的詳細(xì)計(jì)劃，是企業(yè)經(jīng)營決策所確定目標(biāo)的貨幣表現(xiàn)和具體化?！へ?cái)務(wù)預(yù)算則是一系列專門控制企業(yè)未來一定期間內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算總稱2．財(cái)務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算體系中的地位·財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的一個(gè)組成部分，并與其他預(yù)算聯(lián)系在一起?！と骖A(yù)算實(shí)質(zhì)上就是以企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)為基礎(chǔ)，以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，進(jìn)而擴(kuò)展到采購、生產(chǎn)、成本、資金等領(lǐng)域的預(yù)算，從而形成一個(gè)體系，這個(gè)體系就叫全面預(yù)算體系?！ね暾娜骖A(yù)算管理包括經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三個(gè)部分。10.1

責(zé)任會計(jì)概述8．1．3財(cái)務(wù)預(yù)算的編制程序及注意事項(xiàng)·編制財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)在充分預(yù)測的基礎(chǔ)上進(jìn)行，編制時(shí)可采用自下而上和自上而下的反復(fù)修訂、平衡、協(xié)調(diào)，最后由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行綜合平衡，并報(bào)請企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或公司董事會（包括專業(yè)委員會）批準(zhǔn)后下達(dá)執(zhí)行。·在全員預(yù)算過程中，需要嚴(yán)格控制并考核預(yù)算執(zhí)行情況，執(zhí)行中的預(yù)算修訂應(yīng)嚴(yán)格按相關(guān)程序進(jìn)行。1．企業(yè)全面預(yù)算的具體編制程序（1）企業(yè)組建的預(yù)算委員會根據(jù)長期規(guī)劃，利用本量利等分析工具，提出企業(yè)一定時(shí)期的總目標(biāo)，如目標(biāo)利潤、成本、銷售量等，并下達(dá)規(guī)劃指標(biāo)到各個(gè)有關(guān)的職能部門。（2）各基層部門根據(jù)收到的指標(biāo)自行編制預(yù)算草案。（3）各部門匯總部門預(yù)算，通過在部門內(nèi)部的匯總、分析、協(xié)調(diào)來調(diào)整各基層部門的預(yù)算方案，繼而編制出銷售、生產(chǎn)、成本、財(cái)務(wù)等預(yù)算。（4）預(yù)算委員會聚集一起審核、平衡部門預(yù)算，匯總出企業(yè)的總預(yù)算。（5）主要預(yù)算指標(biāo)報(bào)告董事會或上級主管部門，討論通過或者駁回修改。（6）將批準(zhǔn)后的預(yù)算下達(dá)給各個(gè)部門執(zhí)行。2．編制財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)注意的主要問題：（1）預(yù)算編制之前一定要廣泛收集各種相關(guān)的信息資料，并對這些信息資料進(jìn)行充分的分類、加工和整理。（2）預(yù)算的編制通常以銷售預(yù)算為龍頭，而企業(yè)銷售狀況的未來是變化的，企業(yè)的其他相關(guān)要素及外部環(huán)境也是變化的，這些變化要求企業(yè)必須根據(jù)預(yù)計(jì)情況，不時(shí)對預(yù)算方案作出調(diào)整或者編制出多種版本的預(yù)算方案，并且在預(yù)算執(zhí)行過程中強(qiáng)化對預(yù)算方案的跟蹤和修訂。（3）企業(yè)編制預(yù)算，必須制定出一套諸如預(yù)算修訂辦法等保證預(yù)算執(zhí)行的相關(guān)制度和措施，以便于實(shí)施監(jiān)督、檢查、分析及獎懲等。8.2財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法·8．2．1固定預(yù)算與彈性預(yù)算預(yù)算的編制，根據(jù)業(yè)務(wù)量是否可以調(diào)整，即業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可以分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算兩大類。其中：1．固定預(yù)算。又稱靜態(tài)預(yù)算，是企業(yè)把預(yù)算期的業(yè)務(wù)量固定在某一預(yù)計(jì)水平上，以此為基礎(chǔ)來確定其他項(xiàng)目預(yù)計(jì)數(shù)的預(yù)算方法。一般適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較穩(wěn)定的預(yù)算項(xiàng)目，比如銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和固定制造費(fèi)用預(yù)算等。·固定預(yù)算有兩個(gè)顯著的特點(diǎn)：

（1）不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)活動水平可能發(fā)生的變動，只按照預(yù)算期內(nèi)計(jì)劃預(yù)定的某一共同的活動水平為基礎(chǔ)確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)；

（2）將實(shí)際結(jié)果與按預(yù)算期內(nèi)計(jì)劃預(yù)定的某一共同的活動水平所確定的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，據(jù)以進(jìn)行業(yè)績評價(jià)和考核?！す潭A(yù)算存在的明顯缺點(diǎn)是：

對于業(yè)務(wù)量變化比較大的企業(yè)來說，采用固定預(yù)算，易導(dǎo)致相關(guān)成本、費(fèi)用和利潤的實(shí)際水平與預(yù)算結(jié)果相差較大，不利于控制的考核，達(dá)不到預(yù)算的效果，致使失去預(yù)算的意義。2．彈性預(yù)算。·又稱變動預(yù)算或滑動預(yù)算，是固定預(yù)算的對稱，其關(guān)鍵在于把所有的成本按其性態(tài)分為變動成本與固定成本兩大部分?！ぷ儎映杀就ㄟ^單位業(yè)務(wù)量進(jìn)行控制，固定成本通過總額進(jìn)行控制。·彈性預(yù)算的基本特點(diǎn)是，按預(yù)算期內(nèi)某一相關(guān)范圍內(nèi)的可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)活動水平確定不同的預(yù)算額，并按其實(shí)際業(yè)務(wù)活動水平調(diào)整其數(shù)額；待實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生后，將實(shí)際指標(biāo)與實(shí)際業(yè)務(wù)量相對應(yīng)的預(yù)算額進(jìn)行對比，使預(yù)算執(zhí)行情況的評價(jià)與考核建立在客觀、可比的基礎(chǔ)上，更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用。彈性預(yù)算的編制程序分為以下三個(gè)步驟：1）選擇和確定經(jīng)營活動水平的計(jì)量單位（如產(chǎn)品產(chǎn)量、直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)和維修小時(shí)等）和數(shù)量界限；2）確定不同情況下經(jīng)營活動水平的范圍，通常以正常生產(chǎn)能力的70%~110%為宜（其中間隔一般以5%或10%為好）。生產(chǎn)能力可以用數(shù)量、金額或百分比表示；3）按照成本與產(chǎn)量之間的數(shù)學(xué)關(guān)系，分別確定變動成本、固定成本和混合成本及各具體費(fèi)用項(xiàng)目在不同經(jīng)營活動水平范圍內(nèi)的控制數(shù)額。處于實(shí)用的考慮，編制彈性預(yù)算通常只編制彈性成本預(yù)算和彈性利潤預(yù)算。（1）彈性成本預(yù)算的編制，通常采用公式法和列表法進(jìn)行。具體為：1）公式法。是指在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，通過確定成本公式y(tǒng)=a+bx中的a和b來編制彈性預(yù)算的方法。其中：a表示固定成本，b表示單位變動成本，x表示業(yè)務(wù)量，y表示總成本。在公式法下，倘若事先確定了業(yè)務(wù)量的變動范圍，只要根據(jù)相關(guān)成本項(xiàng)目的a和b參數(shù)，就可以非常容易地推算出業(yè)務(wù)量在允許范圍內(nèi)任何水平上的各項(xiàng)預(yù)算成本。【例8-1】華工紫龍公司按公式法編制的制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表8-1所示，其中較大的混合成本項(xiàng)目已經(jīng)被分解。根據(jù)表8-1，可用y=3850+3x，計(jì)算直接人工工時(shí)在3500~6000小時(shí)范圍內(nèi)任一業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上的制造費(fèi)用預(yù)算總額。假設(shè)人工工時(shí)為5000小時(shí)，則制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)為：y=3850+3×5000=18850（元）這種方法的優(yōu)點(diǎn)是在一定范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量波動影響，編制預(yù)算的工作量較??；缺點(diǎn)是在進(jìn)行預(yù)算控制和考核時(shí)，不能直接查出特定業(yè)務(wù)量下的總成本預(yù)算額，而且按細(xì)目分解成本比較麻煩，同時(shí)還會有一定的誤差。2）列表法。是指通過列表的方式，在相關(guān)范圍內(nèi)每隔一定業(yè)務(wù)量范圍計(jì)算相關(guān)預(yù)算的數(shù)值，來編制彈性成本預(yù)算的方法。【例8-2】接上例，華工紫龍公司按列表法編制的制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表8-2所示。

列表法的主要優(yōu)點(diǎn)是可以直接從表中查到各種業(yè)務(wù)量下的成本預(yù)算，便于預(yù)算的控制和考核，可以在一定程度上彌補(bǔ)公式法的不足；

缺點(diǎn)是工作量較大，且不能包括所有業(yè)務(wù)量條件下的費(fèi)用預(yù)算，所以其適用面較窄。（2）彈性利潤預(yù)算的編制。該類預(yù)算是根據(jù)成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間的相互關(guān)系，為適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量變化而編制的利潤預(yù)算。彈性利潤預(yù)算是以彈性成本預(yù)算為基礎(chǔ)而編制的，其主要內(nèi)容包括銷售量、價(jià)格、單位變動成本、邊際貢獻(xiàn)和固定成本。編制彈性利潤預(yù)算，通常采用因素法和百分比法進(jìn)行。1）因素法。是指根據(jù)受業(yè)務(wù)量變動影響的有關(guān)收入、成本等因素與利潤之間的關(guān)系，列表反映在不同業(yè)務(wù)量條件下利潤水平的預(yù)算方法?！纠?-3】假設(shè)華工紫龍公司預(yù)算期內(nèi)甲產(chǎn)品的銷售量在16000~21000件之間變動，銷售單價(jià)為200元，單位變動成本為90元，固定成本總額為180000元。要求根據(jù)上述資料以1000件為銷售量的間隔單位編制該產(chǎn)品的彈性利潤預(yù)算。根據(jù)上述資料編制的彈性利潤預(yù)算如表8-3所示。這種方法適用于單一品種經(jīng)營或采用分算法處理固定成本的多品種經(jīng)營的企業(yè)。2）百分比法。也稱銷售額百分比法，是指按不同銷售額的百分比編制彈性利潤預(yù)算的一種方法。實(shí)務(wù)中，多數(shù)企業(yè)都是多品種經(jīng)營，如果分別按品種逐一編制彈性利潤預(yù)算，顯然是不現(xiàn)實(shí)的，這就要求選取一種綜合的方法——銷售額百分比法對全部經(jīng)營商品或商品大類編制彈性利潤預(yù)算?！纠?-4】華工紫龍公司預(yù)算期內(nèi)的年銷售業(yè)務(wù)量達(dá)到100%是的銷售收入為8000000元，變動成本為5440000元，固定成本為620000元。要求根據(jù)上述資料以10%的間隔為華工紫龍公司按百分比法編制彈性利潤預(yù)算。依題意編制的彈性利潤預(yù)算如表8-4所示。

應(yīng)用百分比法的前提條件是銷售收入必須在相關(guān)范圍內(nèi)變動，即銷售收入的變化不會影響企業(yè)的成本水平（單位變動成本和固定成本總額）。這種方法主要適用于多品種經(jīng)營的企業(yè)。綜上所述可見，固定預(yù)算與彈性預(yù)算的主要區(qū)別在于，固定預(yù)算是針對某一特定業(yè)務(wù)量編制的，彈性預(yù)算是針對一系列可能達(dá)到的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量水平編制的。8．2．2增量預(yù)算和零基預(yù)算預(yù)算的編制，按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同，通常分為增量預(yù)算和零基預(yù)算兩大類，具體是：1．增量預(yù)算。增量預(yù)算方法的簡稱，又稱調(diào)整預(yù)算方法，是指在基期成本費(fèi)用水平的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)原成本費(fèi)用項(xiàng)目增量預(yù)算的特點(diǎn)：首先是資金被分配到各部門或單位，然后這些部門或單位再將資金分配給適當(dāng)?shù)幕顒踊蛉蝿?wù)；其次，由于增量預(yù)算基本上都是從前一期的預(yù)算推導(dǎo)演化而來的，每一個(gè)預(yù)算期間開始時(shí)，都采用上一期的預(yù)算作為參考點(diǎn)，而且只有那些要求增加預(yù)算的申請才會被審查。

這種方法主要適用于在計(jì)劃期內(nèi)由于某些采購項(xiàng)目的實(shí)現(xiàn)而需要相應(yīng)增加的支出項(xiàng)目。由于這種預(yù)算方法以過去的經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，實(shí)際上是承認(rèn)過去所發(fā)生的一切是合理的，主張不需要在預(yù)算內(nèi)容上做較大改進(jìn)，而是因循沿襲以前的預(yù)算項(xiàng)目。易導(dǎo)致以下不足：（1）受原有費(fèi)用項(xiàng)目限制，可能導(dǎo)致保護(hù)落后。（2）滋長預(yù)算中的“平均主義”和“簡單化”。（3）不利于企業(yè)未來的發(fā)展。

2．零基預(yù)算，或稱零底預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，對于所有的預(yù)算支出以零為基礎(chǔ)，不考慮其以往情況如何，從實(shí)際需要與可能出發(fā)，研究分析各項(xiàng)預(yù)算費(fèi)用開支是否必要合理，進(jìn)行綜合平衡，從而確定預(yù)算費(fèi)用。零基預(yù)算通常按下列程序?qū)嵤海?）動員與討論。（2）劃分不可避免項(xiàng)目和可避免項(xiàng)目。（3）劃分不可延緩項(xiàng)目和可延緩項(xiàng)目。零基預(yù)算方法特別適用于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門費(fèi)用預(yù)算的編制。

8．2．3定期預(yù)算和滾動預(yù)算預(yù)算編制按其預(yù)算期的時(shí)間特征不同，一般分為定期預(yù)算和滾動預(yù)算兩大類，具體指：1．定期預(yù)算。就是以不變的會計(jì)期間（如日歷年度）為預(yù)算期的一種預(yù)算編制方法。定期預(yù)算的唯一優(yōu)點(diǎn)就是能夠使預(yù)算期間與會計(jì)年度相匹配，便于考核和評價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。還有以下幾個(gè)缺點(diǎn)：

（1）盲目性。（2）滯后性。（3）間斷性。

為了克服定期預(yù)算的上述缺點(diǎn)，實(shí)踐中可以采用滾動預(yù)算的方法編制預(yù)算。

2．滾動預(yù)算。又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，就是不將預(yù)算期與會計(jì)年度掛鉤，而是始終保持十二個(gè)月，每過去一個(gè)月，就根據(jù)新的情況進(jìn)行調(diào)整和修訂后幾個(gè)月的預(yù)算，并在原預(yù)算基礎(chǔ)上增補(bǔ)下一個(gè)月預(yù)算，從而逐期向后滾動，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為十二個(gè)月，連續(xù)不斷地以預(yù)算形式規(guī)劃未來經(jīng)營活動的一種預(yù)算編制方法。

滾動預(yù)算的主要特點(diǎn)就是預(yù)算期是連續(xù)不斷的，即企業(yè)始終保持一固定預(yù)算期限的預(yù)算，是一種動態(tài)預(yù)算。滾動預(yù)算通常按其預(yù)算編制和滾動的時(shí)間單位不同分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動三種形式，如某企業(yè)逐月滾動預(yù)算方式示意圖如圖8-3所示。綜上所述可見，定期預(yù)算與滾動預(yù)算的區(qū)別之處在于，定期預(yù)算一般以會計(jì)年度為單位定期編制，滾動預(yù)算不將預(yù)算期與會計(jì)年度掛鉤，而是連續(xù)不斷向后滾動，始終保持十二個(gè)月的相同預(yù)算期間。

8．3財(cái)務(wù)預(yù)算的編制8．3．1現(xiàn)金預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算是指企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)由于各種生產(chǎn)經(jīng)營活動預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金的籌集和運(yùn)用及期末現(xiàn)金余額等內(nèi)容進(jìn)行反映的預(yù)算行為。編制現(xiàn)金預(yù)算的目的是為了合理安排和調(diào)度資金，保證資金的正常流轉(zhuǎn)，降低資金的使用成本，提高資金的使用效率。

現(xiàn)金預(yù)算由四個(gè)部分組成，包括：現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足、現(xiàn)金的籌措和運(yùn)用。（1）現(xiàn)金收入包括期初現(xiàn)金余額和預(yù)算期現(xiàn)金收入，銷貨取得的現(xiàn)金收入是其主要來源。（2）現(xiàn)金支出是指預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金支出。（3）現(xiàn)金多余或不足主要列示現(xiàn)金收入合計(jì)與現(xiàn)金支出合計(jì)的差額。（4）資金的籌集和運(yùn)用。

1．銷售預(yù)算。是整個(gè)預(yù)算的編制起點(diǎn)，其他預(yù)算的編制都以銷售預(yù)算作為基礎(chǔ)。銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是銷量、單價(jià)和銷售收入。銷量是根據(jù)市場預(yù)測或銷貨合同并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)能力確定的。單價(jià)是通過價(jià)格決策確定的?！纠?-5】編制德惠公司2010年的銷售預(yù)算如表8-5所示。

2．生產(chǎn)預(yù)算。就是為規(guī)劃預(yù)算期而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。編制生產(chǎn)預(yù)算需要在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行，并還要為下一步編制成本和費(fèi)用預(yù)算提供依據(jù)。其主要內(nèi)容包括預(yù)計(jì)銷售量、預(yù)計(jì)期初和期末存貨量、預(yù)計(jì)生產(chǎn)量。計(jì)算公式為：【例8-6】接上例，假定德惠公司各季末的甲產(chǎn)品存貨按下季度預(yù)計(jì)銷售量的10%測算，預(yù)計(jì)2010年第四季度期末存貨量為16件，已知2009年年末實(shí)際存貨量為10件，試編制德惠公司的2010年甲產(chǎn)品生產(chǎn)預(yù)算。

3．直接材料預(yù)算。是為規(guī)劃預(yù)算期直接材料消耗情況及采購活動而編制的，用于反映預(yù)算期各種材料消耗量、采購量、材料消耗成本和采購成本等計(jì)劃信息的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。主要以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮原材料存貨水平。其編制程序主要包括：（1）計(jì)算各季各種直接材料的消耗預(yù)算，公式為：某期某產(chǎn)品所消耗某材料的數(shù)量=該產(chǎn)品當(dāng)期生產(chǎn)量×該產(chǎn)品耗用該材料消耗定額【例8-7】接上例，根據(jù)甲產(chǎn)品耗用各種直接材料的消耗定額（單耗）和甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)產(chǎn)量，可計(jì)算出德惠公司預(yù)算期內(nèi)的各種材料耗用量的預(yù)算值，如表8-7所示。

（2）計(jì)算每種直接材料的總耗用量，公式為：某期某直接材料總耗用量=∑當(dāng)期某產(chǎn)品所消耗該材料的數(shù)量（3）計(jì)算每種直接材料的當(dāng)期采購量及采購成本，公式為：某期某種材料采購量=該材料當(dāng)期總耗用量+該材料期末存貨量-該材料期初存貨量某期某種材料采購成本=該材料單價(jià)×該材料當(dāng)期采購量（或某期某種材料采購量）（4）計(jì)算預(yù)算期材料采購總成本，公式為：預(yù)算期直接材料采購總成本=∑當(dāng)期各種材料采購成本預(yù)算值，如表8-7所示。

【例8-8】接上例，德惠公司2010年各季消耗的A種材料總量、該材料期末期初存量及其單價(jià)如表7-8所示。繼而可計(jì)算各種材料的本期采購量及采購成本，最后計(jì)算出各種材料的采購成本總額。假定每季度材料采購總額的60%用現(xiàn)金支付，其余40%在下季度付清。2009年年末應(yīng)付賬款余額為2200元。依題意計(jì)算的與材料采購業(yè)務(wù)有關(guān)的現(xiàn)金支出項(xiàng)目如表8-8的下半部分所示。

4．直接人工預(yù)算。就是既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)消耗水平，又規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務(wù)預(yù)算。通常以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制。其主要編制程序包括如下內(nèi)容：（1）計(jì)算預(yù)算期各產(chǎn)品有關(guān)直接人工工時(shí)的預(yù)算值，公式為：某產(chǎn)品消耗直接人工工時(shí)=∑生產(chǎn)該產(chǎn)品產(chǎn)量×該產(chǎn)品發(fā)生人工單耗定額【例8-9】接上例，德惠公司2010年A產(chǎn)品直接人工工時(shí)預(yù)算如表8-9所示。

（2）計(jì)算各種產(chǎn)品的直接工資預(yù)算額，公式為：某種產(chǎn)品直接工資預(yù)算額=該產(chǎn)品預(yù)計(jì)直接人工總工時(shí)×單位工時(shí)工資率（3）計(jì)算各種產(chǎn)品的其他直接支出預(yù)算額，公式為：某種產(chǎn)品其他直接支出預(yù)算額=該產(chǎn)品直接工資預(yù)算額×計(jì)提百分比（4）計(jì)算企業(yè)直接工資及其他直接支出總預(yù)算，公式為：企業(yè)直接工資及其他直接支出總預(yù)算=∑（某種產(chǎn)品直接工資預(yù)算額+該產(chǎn)品其他直接支出預(yù)算額）

【例8-10】接上例，假定其他直接支出已被歸入直接人工成本統(tǒng)一核算，不分別反映直接工資與其他直接支出。另外，直接人工成本假定均需用現(xiàn)金開支，故不必單獨(dú)列示。如表8-10所示。假如已知所有產(chǎn)品成本是甲產(chǎn)品成本總額的3倍。

5．制造費(fèi)用預(yù)算。是指用于規(guī)劃除直接材料和直接人工以外的其他一切生產(chǎn)費(fèi)用的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。通常分為變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分，并確定變動性制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)，以便將其在各產(chǎn)品間分配；固定部分的預(yù)算總額作為期間成本，可以不必分配。

6．產(chǎn)品成本預(yù)算。是反映預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。這種預(yù)算，是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。單位產(chǎn)品成本的有關(guān)數(shù)據(jù)，來自前述三個(gè)預(yù)算，即直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算。生產(chǎn)量、期末存貨量來自生產(chǎn)預(yù)算，銷售量來自銷售預(yù)算。生產(chǎn)成本、存貨成本和銷貨成本等數(shù)據(jù)，根據(jù)單位成本和有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得出?！纠?-12】接上例，德惠公司按變動成本法確定的該項(xiàng)預(yù)算如表8-12所示。

8．現(xiàn)金預(yù)算?！纠?-14】結(jié)合上述內(nèi)容，假設(shè)期初現(xiàn)金余額為2100元，預(yù)分股利已知，依據(jù)【例8-5】至【例8-13】的資料編制德惠公司2010年現(xiàn)金預(yù)算如表8-14所示。

8．3．2預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表的編制1．預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。是以貨幣單位反映預(yù)算期末財(cái)務(wù)狀況的總括性預(yù)算，預(yù)算表中的項(xiàng)目除上年期末數(shù)（或本年期初數(shù)）事先已知外，其余項(xiàng)目均是在上述“（一）現(xiàn)金預(yù)算的編制”所列的各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的基礎(chǔ)上分析填列?！纠?-15】假設(shè)期初廠房設(shè)備和累計(jì)折舊已知，德惠公司編制的2010年12月31日預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表如表8-15所示。

注：期末留存收益（150）=期初留存收益（5570）-預(yù)分股利（3200）-預(yù)算凈利潤（2220）2．預(yù)計(jì)利潤表。是以貨幣為單位、全面綜合地表現(xiàn)預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營成果的利潤計(jì)劃。該表可以分季或者按年編制。

2．預(yù)計(jì)利潤表。是以貨幣為單位、全面綜合地表現(xiàn)預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營成果的利潤計(jì)劃。該表可以分季或者按年編制。3．預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表。是以貨幣為單位、全面綜合地反映預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金流入、流出計(jì)劃的預(yù)算。該表可以按年編制。編制時(shí)需要充分考慮上述現(xiàn)金編制和預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表的編制的結(jié)果，并進(jìn)行一些必要的計(jì)算。

本章小結(jié)預(yù)算是用貨幣形式表示的，專門用于控制企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動的詳細(xì)計(jì)劃，是企業(yè)經(jīng)營決策所確定目標(biāo)的貨幣表現(xiàn)和具體化。財(cái)務(wù)預(yù)算則是一系列專門控制企業(yè)未來一定期間內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算總稱。財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的一個(gè)組成部分，并與其他預(yù)算聯(lián)系在一起。全面預(yù)算實(shí)質(zhì)上就是以企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)為基礎(chǔ)，以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，進(jìn)而擴(kuò)展到采購、生產(chǎn)、成本、資金等領(lǐng)域的預(yù)算，從而形成一個(gè)體系，這個(gè)體系就叫全面預(yù)算體系。全面預(yù)算的編制方法，主要是固定預(yù)算和彈性預(yù)算、增量預(yù)算和零基預(yù)算，以及定期預(yù)算和滾動預(yù)算的編制方法?，F(xiàn)金預(yù)算是指企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)由于各種生產(chǎn)經(jīng)營活動預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金的籌集和運(yùn)用及期末現(xiàn)金余額等內(nèi)容進(jìn)行反映的預(yù)算行為。它的編制，要以其他各項(xiàng)預(yù)算為基礎(chǔ)，或者說其他預(yù)算在編制時(shí)要為現(xiàn)金預(yù)算做好數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。

自測題一、思考題1．什么是全面預(yù)算？編制全面預(yù)算的意義和作用是什么？2．全面預(yù)算體系包括哪些內(nèi)容？3．為什么編制全面預(yù)算要以銷售預(yù)算為出發(fā)點(diǎn)?怎樣編制銷售預(yù)算？4．什么是彈性預(yù)算？彈性預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)是什么？5．什么是零基預(yù)算？零基預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)是什么？6．什么是滾動預(yù)算？滾動預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)是什么？

7．某企業(yè)現(xiàn)著手編制2008年6月份的現(xiàn)金收支計(jì)劃。預(yù)計(jì)2008年6月月初現(xiàn)金余額為8000元；月初應(yīng)收賬款4000元，預(yù)計(jì)月內(nèi)可收回80%；本月銷貨50000元，預(yù)計(jì)月內(nèi)收款比例為50%；本月采購材料8000元，預(yù)計(jì)月內(nèi)付款70%；月初應(yīng)付賬款余額5000元，需在月內(nèi)全部付清；月內(nèi)以現(xiàn)金支付工資8400元；本月制造費(fèi)用等間接費(fèi)用付現(xiàn)16000元；其他經(jīng)營性現(xiàn)金支出900元；購買設(shè)備支付現(xiàn)金10000元。企業(yè)現(xiàn)金不足時(shí)，可向銀行借款，借款金額為1000元的倍數(shù)；現(xiàn)金多余時(shí)可購買有價(jià)證券。要求月末現(xiàn)金余額不低于5000元。要求：（1）計(jì)算經(jīng)營現(xiàn)金收入；（2）計(jì)算經(jīng)營現(xiàn)金支出；（3）計(jì)算現(xiàn)金余缺；（4）確定最佳資金籌措或運(yùn)用數(shù)額；（5）確定現(xiàn)金月末余額。

8．ATM公司是一家高科技企業(yè)，生產(chǎn)大容量存