課件12擔(dān)保業(yè)務(wù)控制2020

企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)2020年6月4課時(shí)項(xiàng)目十二擔(dān)保業(yè)務(wù)控制12任務(wù)12-1擔(dān)保業(yè)務(wù)控制概述任務(wù)12-2擔(dān)保業(yè)務(wù)流程任務(wù)12-3擔(dān)保業(yè)務(wù)主要風(fēng)險(xiǎn)與控制措施任務(wù)12-4擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度設(shè)計(jì)

教學(xué)目標(biāo)

項(xiàng)目十二擔(dān)保業(yè)務(wù)控制1.知識(shí)目標(biāo)：（1）了解擔(dān)保業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程；（2）掌握擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的總體要求；（3）重點(diǎn)掌握擔(dān)保業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施。2.能力目標(biāo)（1）理解擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度的設(shè)計(jì)目標(biāo)；（2）初步掌握擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度的設(shè)計(jì)方法?！窘虒W(xué)引導(dǎo)】

第一次拍賣(mài)流拍之后，清宏實(shí)業(yè)廠房整體拍賣(mài)起拍價(jià)由5036.53萬(wàn)元下調(diào)為4029.224萬(wàn)元，整整下調(diào)了1000萬(wàn)元，吸引了不少買(mǎi)家的興趣。海西晨報(bào)訊：因替人家擔(dān)保1000萬(wàn)元貸款，曾享有“中國(guó)不銹鋼餐具中心”美譽(yù)的廈門(mén)清宏實(shí)業(yè)有限公司（簡(jiǎn)稱：清宏實(shí)業(yè)）被拖入泥潭，最終不得不登臺(tái)被拍賣(mài)，以還清債務(wù)。據(jù)知情人士說(shuō)，2008年，全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)發(fā)生時(shí)，廈門(mén)清宏實(shí)業(yè)有限公司替人家擔(dān)保1000萬(wàn)元貸款，因被擔(dān)保人財(cái)務(wù)惡化連累，清宏實(shí)業(yè)只得借高利貸來(lái)替之還貸，由此陷入困境而難以自拔。它的倒下，令眾多業(yè)內(nèi)人士惋惜不已。替人擔(dān)保拖垮“明星企業(yè)”創(chuàng)立于1995年的廈門(mén)清宏實(shí)業(yè)有限公司，注冊(cè)資金2200萬(wàn)元人民幣，是一家制造與銷(xiāo)售不銹鋼刀具、餐具、廚具的專業(yè)廠家。2004年產(chǎn)量突破1.3億套（支），在全國(guó)市場(chǎng)中有18%份額。2003年5月，全國(guó)惟一的“中國(guó)不銹鋼餐具中心”正式落戶該公司，這個(gè)稱號(hào)是由科技部下屬的中國(guó)日用五金技術(shù)開(kāi)發(fā)中心授予。2004年7月，受?chē)?guó)家日用五金標(biāo)準(zhǔn)化中心的委托，清宏實(shí)業(yè)還負(fù)責(zé)中國(guó)“不銹鋼廚具”國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的修訂工作。曾是生產(chǎn)不銹鋼餐具的明星企業(yè)，如今落到這個(gè)境地，廈門(mén)清宏實(shí)業(yè)有限公司老板昨日面對(duì)記者的采訪時(shí)不愿多說(shuō)，一直嘆氣。福建省鵬翰拍賣(mài)有限公司、福建省頂信拍賣(mài)有限公司聯(lián)合刊登的拍賣(mài)公告稱，受廈門(mén)市中級(jí)人民法院委托，廈門(mén)清宏實(shí)業(yè)有限公司所有的海滄新陽(yáng)工業(yè)區(qū)廠房、食堂、宿舍樓等房地產(chǎn)，定于7月24日下午3：30在中國(guó)拍賣(mài)行業(yè)協(xié)會(huì)網(wǎng)絡(luò)拍賣(mài)平臺(tái)進(jìn)行公開(kāi)拍賣(mài)，總用地面積3萬(wàn)多平方米，整體拍賣(mài)起拍價(jià)4029萬(wàn)元。

據(jù)福建省鵬翰拍賣(mài)有限公司負(fù)責(zé)人透露，第一次拍賣(mài)流拍之后，整體拍賣(mài)起拍價(jià)由5036.53萬(wàn)元下調(diào)為4029.22萬(wàn)元，整整下調(diào)了1000萬(wàn)元，吸引了不少買(mǎi)家的興趣，已有數(shù)家企業(yè)表示愿意交保證金，參與競(jìng)拍。

【問(wèn)題思考】替人擔(dān)保拖垮“明星企業(yè)”這一案例，給人們帶來(lái)哪些啟示？任務(wù)12-1

擔(dān)保業(yè)務(wù)控制概述一、擔(dān)保的含義擔(dān)保是指企業(yè)作為擔(dān)保人按照公平、自愿、互利的原則與債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。擔(dān)保具有以下三個(gè)法律特征：一是從屬性。擔(dān)保合同是從屬于主合同的從合同，除擔(dān)保合同另有規(guī)定者外，主合同無(wú)效，擔(dān)保合同無(wú)效。二是補(bǔ)充性。擔(dān)保對(duì)債權(quán)人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)僅具有補(bǔ)充作用，擔(dān)保權(quán)人只有在所擔(dān)保的債務(wù)得不到履行時(shí)，才能行使擔(dān)保權(quán)利。三是相對(duì)獨(dú)立性。擔(dān)?？上鄬?duì)獨(dú)立于所擔(dān)保的債權(quán)而發(fā)生或存在。如擔(dān)保的成立須當(dāng)事人另行約定；主合同無(wú)效，擔(dān)保合同另有約定的，可繼續(xù)有效。從《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》的內(nèi)容看，債的擔(dān)保是指以當(dāng)事人的一定財(cái)產(chǎn)為基礎(chǔ)，能夠用以督促債務(wù)人履行債務(wù)，保障債權(quán)實(shí)現(xiàn)的方法。擔(dān)保法上的擔(dān)保，又稱債權(quán)擔(dān)保、債的擔(dān)保、債務(wù)擔(dān)保，是個(gè)總括的概念，內(nèi)涵豐富，外延極廣。它是一種承諾，是對(duì)擔(dān)保人和被擔(dān)保人行為的一種約束。擔(dān)保一般發(fā)生在經(jīng)濟(jì)行為中，如被擔(dān)保人到時(shí)不履行承諾，一般由擔(dān)保人代被擔(dān)保人先行履行承諾。擔(dān)保一般有口頭擔(dān)保和書(shū)面擔(dān)保，但只有書(shū)面擔(dān)保才具有真正意義的法律效力。根據(jù)法律規(guī)定，擔(dān)保有五種方式，即保證、抵押、質(zhì)押、留置、定金。當(dāng)事人在為合法的債權(quán)提供擔(dān)保時(shí)，只能提供以上這五種擔(dān)保，而不能創(chuàng)設(shè)新的擔(dān)保形式。（一）保證保證是指?jìng)鶆?wù)人以外的第三人為債務(wù)人履行債務(wù)而向債權(quán)人所做的一種擔(dān)保，是保證人和債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，保證人按照約定履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任的行為。（二）抵押抵押是指?jìng)鶆?wù)人或第三人對(duì)債權(quán)人以一定財(cái)產(chǎn)作為清償債務(wù)擔(dān)保的法律行為。抵押的目的主要是保障債權(quán)人在債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)有優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利，而這一優(yōu)先受償權(quán)是以設(shè)置抵押的實(shí)物形態(tài)變現(xiàn)值來(lái)實(shí)現(xiàn)的，所以抵押是以抵押人所有的實(shí)物形態(tài)為抵押主體，以不轉(zhuǎn)移所有權(quán)和使用權(quán)為方式作為債務(wù)擔(dān)保的一種法律保障行為。（三）質(zhì)押質(zhì)押也稱質(zhì)權(quán)，是指?jìng)鶆?wù)人或第三人將其動(dòng)產(chǎn)移交債權(quán)人占有，將該動(dòng)產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，債權(quán)人有權(quán)依法就該動(dòng)產(chǎn)賣(mài)得價(jià)金優(yōu)先受償。質(zhì)權(quán)分為動(dòng)產(chǎn)質(zhì)權(quán)和權(quán)利質(zhì)權(quán)兩種。動(dòng)產(chǎn)質(zhì)權(quán)是指可移動(dòng)并因此不損害其效用的物的質(zhì)權(quán)；權(quán)利質(zhì)權(quán)是指以可轉(zhuǎn)讓的權(quán)利為標(biāo)的物的質(zhì)權(quán)。（四）留置留置是指?jìng)鶛?quán)人按照合同約定占有債務(wù)人的動(dòng)產(chǎn)，債務(wù)人不按照合同約定的期限履行債務(wù)的，債權(quán)人有權(quán)依照擔(dān)保法規(guī)定留置該財(cái)產(chǎn)，以留置財(cái)產(chǎn)折價(jià)或者以拍賣(mài)、變賣(mài)該財(cái)產(chǎn)的價(jià)款優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。留置權(quán)具有擔(dān)保物權(quán)的共有屬性，同時(shí)也有一些獨(dú)特屬性。如，留置財(cái)產(chǎn)只能是動(dòng)產(chǎn)、留置權(quán)具有留置和擔(dān)保雙重效力以及留置權(quán)人事先占有留置物等。（五）定金定金是在合同訂立或在履行之前支付的一定數(shù)額的金錢(qián)作為擔(dān)保的擔(dān)保方式。給付定金的一方稱為定金給付方，接受定金的一方稱為定金接受方。在上述五種擔(dān)保方式中，保證擔(dān)保方式也就是通常所說(shuō)的企業(yè)信用擔(dān)保方式。它與其他四種擔(dān)保方式最大的區(qū)別在于保證人是合同交易雙方之外的第三方，而抵押、質(zhì)押、留置和定金這四種擔(dān)保方式都是在合同當(dāng)事人之間進(jìn)行。擔(dān)保制度作為擔(dān)保債權(quán)實(shí)現(xiàn)的重要制度，一開(kāi)始就與金錢(qián)借貸關(guān)系息息相關(guān)。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，擔(dān)保的意義已不僅是個(gè)單純的擔(dān)保問(wèn)題，而且可以通過(guò)擔(dān)保推動(dòng)借貸關(guān)系的蓬勃開(kāi)展，對(duì)促進(jìn)資金融通起到了不容忽視的積極作用。擔(dān)保業(yè)務(wù)一方面有利于銀行等債權(quán)人降低貸款風(fēng)險(xiǎn)，另一方面使債權(quán)人與債務(wù)人形成了穩(wěn)定可靠的資金供需關(guān)系，有利于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)和發(fā)展。但是，擔(dān)保業(yè)務(wù)具有“雙刃劍”特征，企業(yè)在向其他單位或個(gè)人提供擔(dān)保業(yè)務(wù)時(shí)，可能對(duì)自身發(fā)展產(chǎn)生不利影響。一旦被擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，擔(dān)保人就要代為承擔(dān)償還責(zé)任，因而使企業(yè)陷入擔(dān)保怪圈和曠日持久的訴訟拉鋸戰(zhàn)中。因此，對(duì)于擔(dān)保業(yè)務(wù)活動(dòng)，企業(yè)必須慎之又慎，一定要實(shí)施嚴(yán)格的內(nèi)部控制，防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)于維護(hù)企業(yè)權(quán)益、促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行具有十分重要的意義。二、擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的總體要求

（一）健全規(guī)章制度，規(guī)范擔(dān)保行為擔(dān)保是企業(yè)的一項(xiàng)重要法律行為，受《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)合同法》和《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》等諸多法律法規(guī)的約束和規(guī)范。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法制定和完善擔(dān)保業(yè)務(wù)政策、業(yè)務(wù)流程及相關(guān)管理制度，嚴(yán)格按照政策、制度、流程辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)。

（二）加強(qiáng)監(jiān)督管理，防范擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)將日常的監(jiān)督管理作為風(fēng)險(xiǎn)控制的重要手段，對(duì)被擔(dān)保單位實(shí)施全面、動(dòng)態(tài)監(jiān)督。要跟蹤監(jiān)控借款資金的使用情況和資金狀況，督促被擔(dān)保單位按規(guī)定用途使用借款資金，按合同約定履行還款義務(wù)；在其借款合同履行完畢后，要及時(shí)解除擔(dān)保責(zé)任、消除或有負(fù)債，從源頭和制度上防范擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)利益。

（三）準(zhǔn)確核算擔(dān)保業(yè)務(wù)，及時(shí)披露擔(dān)保信息擔(dān)保業(yè)務(wù)是企業(yè)的或有負(fù)債，一旦被擔(dān)保方無(wú)力償還到期債務(wù)，擔(dān)保方就不得不承擔(dān)連帶責(zé)任而負(fù)責(zé)清償債務(wù)。因此，企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行擔(dān)保會(huì)計(jì)處理，確保所有擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄均能如實(shí)反映實(shí)際情況，保證賬面擔(dān)保責(zé)任與實(shí)際擔(dān)保責(zé)任相一致。要將企業(yè)的對(duì)外擔(dān)保業(yè)務(wù)分別不同情況在會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注中及時(shí)、正確、恰當(dāng)?shù)丶右苑从常钥陀^地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。任務(wù)12-2

擔(dān)保業(yè)務(wù)流程一、擔(dān)保業(yè)務(wù)流程概述企業(yè)辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)，一般包括受理申請(qǐng)、調(diào)查評(píng)估、審批、簽訂擔(dān)保合同、進(jìn)行日常監(jiān)控、擔(dān)保終止等流程。具體而言，一是擔(dān)保申請(qǐng)人提出擔(dān)保申請(qǐng)；二是擔(dān)保人對(duì)擔(dān)保項(xiàng)目和被擔(dān)保人資信狀況進(jìn)行調(diào)查，對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；三是擔(dān)保人根據(jù)調(diào)查評(píng)估結(jié)果，結(jié)合本企業(yè)擔(dān)保政策和授權(quán)審批制度，對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行審批，重大擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)提交董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；四是擔(dān)保人依據(jù)既定權(quán)限和程序，與被擔(dān)保人簽訂擔(dān)保合同；五是擔(dān)保人切實(shí)加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保合同的日常管理，對(duì)被擔(dān)保人經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況和擔(dān)保項(xiàng)目執(zhí)行情況等進(jìn)行跟蹤監(jiān)控；六是如果被擔(dān)保人不能如期償債，擔(dān)保人應(yīng)履行代為清償義務(wù)并向被擔(dān)保人追償債務(wù)；同時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度，嚴(yán)格追究有關(guān)人員的責(zé)任。二、擔(dān)保業(yè)務(wù)流程的環(huán)節(jié)與內(nèi)容

（一）受理?yè)?dān)保申請(qǐng)受理申請(qǐng)是企業(yè)辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)的第一道關(guān)口。企業(yè)收到擔(dān)保申請(qǐng)人的擔(dān)保申請(qǐng)后，要由企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)嚴(yán)格按照擔(dān)保政策和相關(guān)管理制度對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人提出的擔(dān)保申請(qǐng)進(jìn)行審核。一般而言，對(duì)于與本企業(yè)存在密切業(yè)務(wù)關(guān)系從而需要互保的企業(yè)、與本企業(yè)有潛在重要業(yè)務(wù)關(guān)系的企業(yè)、本企業(yè)的子公司及具有控制關(guān)系的其他企業(yè)等，可以考慮提供擔(dān)保，反之，則必須十分慎重。又如，對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人整體實(shí)力、經(jīng)營(yíng)狀況、信用水平的了解情況。如果擔(dān)保申請(qǐng)人實(shí)力較強(qiáng)、經(jīng)營(yíng)良好、恪守信用，可以考慮接受申請(qǐng)，反之不應(yīng)受理。再如，擔(dān)保申請(qǐng)人申請(qǐng)資料的完備情況，如果資料完備、情況翔實(shí)，可予受理，反之不予受理。

（二）調(diào)查評(píng)估企業(yè)在受理?yè)?dān)保申請(qǐng)后，要對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況主要包括基本情況、資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況、信用程度、行業(yè)前景等。評(píng)估結(jié)果應(yīng)形成書(shū)面評(píng)估報(bào)告，全面反映調(diào)查評(píng)估情況，為擔(dān)保決策提供第一手資料。企業(yè)對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人出現(xiàn)以下情形之一的，不得提供擔(dān)保：1.擔(dān)保項(xiàng)目不符合國(guó)家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策的。2.已進(jìn)入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的。3.財(cái)務(wù)狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大的。4.與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟(jì)糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的。5.與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過(guò)擔(dān)保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時(shí)足額交納擔(dān)保費(fèi)用的。（三）審批

財(cái)務(wù)部門(mén)完成對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，對(duì)初步認(rèn)定符合擔(dān)保條件的擔(dān)保申請(qǐng)和評(píng)估報(bào)告上報(bào)有關(guān)部門(mén)、機(jī)構(gòu)審批。擔(dān)保審批要嚴(yán)格遵守本企業(yè)擔(dān)保管理制度中規(guī)定的審批程序和審批權(quán)限，執(zhí)行擔(dān)保授權(quán)和審批制度；審批機(jī)構(gòu)和審批人要在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批；企業(yè)要建立和完善重大擔(dān)保業(yè)務(wù)的集體決策審批制度，明確重大擔(dān)保業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)、審批權(quán)限和程序。重大擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。上市公司的重大對(duì)外擔(dān)保，應(yīng)取得董事會(huì)全體成員2/3以上簽署同意或者經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，未經(jīng)董事會(huì)或者類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，不得對(duì)外提供重大擔(dān)保。上市公司須經(jīng)股東大會(huì)審核批準(zhǔn)的對(duì)外擔(dān)保，包括但不限于下列情形：1.上市公司及其控股子公司的對(duì)外擔(dān)?？傤~，超過(guò)最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)50%以后提供的任何擔(dān)保。2.為資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)70%的擔(dān)保對(duì)象提供的擔(dān)保。3.單筆擔(dān)保額超過(guò)最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)10%的擔(dān)保。4.對(duì)股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方提供的擔(dān)保。

（四）簽訂擔(dān)保合同企業(yè)要依據(jù)既定權(quán)限和程序，與被擔(dān)保人簽訂擔(dān)保合同。擔(dān)保合同應(yīng)明確約定擔(dān)保雙方的權(quán)利、義務(wù)，以及被擔(dān)保人的違約責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，并要求被擔(dān)保人定期提供財(cái)務(wù)報(bào)告與有關(guān)資料，及時(shí)通報(bào)擔(dān)保事項(xiàng)的實(shí)施情況。

（五）擔(dān)保執(zhí)行與監(jiān)督在擔(dān)保有效期內(nèi)，企業(yè)擔(dān)保經(jīng)辦部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)擔(dān)保合同的日常管理，定期監(jiān)測(cè)被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，對(duì)被擔(dān)保人進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督，了解擔(dān)保項(xiàng)目的執(zhí)行、資金的使用、貸款的歸還、財(cái)務(wù)運(yùn)行及風(fēng)險(xiǎn)等情況，確保擔(dān)保合同有效履行。如果被擔(dān)保人不能如期償債，企業(yè)應(yīng)履行代為清償義務(wù)并向被擔(dān)保人追償債務(wù)；同時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度，嚴(yán)格追究有關(guān)人員的責(zé)任。

（六）擔(dān)保合同終止當(dāng)擔(dān)保合同到期時(shí)，企業(yè)要全面清查用于擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利憑證，按照合同約定及時(shí)終止擔(dān)保關(guān)系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)妥善保管擔(dān)保合同、與擔(dān)保合同相關(guān)的主合同、反擔(dān)保函或反擔(dān)保合同，以及抵押、質(zhì)押的權(quán)利憑證和有關(guān)原始資料，切實(shí)做到擔(dān)保業(yè)務(wù)檔案完整無(wú)缺。

企業(yè)擔(dān)?；顒?dòng)業(yè)務(wù)流程如圖12-1所示。任務(wù)12-3

擔(dān)保業(yè)務(wù)主要風(fēng)險(xiǎn)與控制措施一、擔(dān)保業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)：

（一）擔(dān)保程序不規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)缺乏規(guī)范的擔(dān)保制度，或有制度不規(guī)范、不認(rèn)真執(zhí)行；對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信調(diào)查不深入、不透徹，對(duì)擔(dān)保項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不全面、不科學(xué)；審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，未經(jīng)授權(quán)對(duì)外訂立擔(dān)保合同，或者擔(dān)保合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐等。由此可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐，經(jīng)濟(jì)利益和企業(yè)信譽(yù)受損。

（二）擔(dān)保業(yè)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)在擔(dān)保業(yè)務(wù)中存在商業(yè)賄賂、串通舞弊等違法違紀(jì)行為，可能導(dǎo)致?lián)I(yè)務(wù)的經(jīng)辦、審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損。

（三）擔(dān)保業(yè)務(wù)監(jiān)控管理不力風(fēng)險(xiǎn)對(duì)擔(dān)保合同履行情況疏于監(jiān)控或監(jiān)控不當(dāng)，對(duì)被擔(dān)保人財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)狀況監(jiān)控不力，對(duì)被擔(dān)保人出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或經(jīng)營(yíng)陷入困境等狀況不能及時(shí)掌握，應(yīng)對(duì)措施不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和妥善應(yīng)對(duì)被擔(dān)保人的異常情況，延誤處置時(shí)機(jī)，致使企業(yè)承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，代為清償債務(wù)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受到直接損害。二、擔(dān)保業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制目標(biāo)及控制措施表12-1擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制目標(biāo)和控制措施關(guān)鍵控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施1.調(diào)查評(píng)估掌握真實(shí)情況，得出準(zhǔn)確結(jié)論1.完善擔(dān)保政策和相關(guān)管理制度，并嚴(yán)格執(zhí)行；2.委派具備勝任能力的專業(yè)人員開(kāi)展調(diào)查和評(píng)估，并落實(shí)責(zé)任制度；3.與國(guó)家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策相抵觸的業(yè)務(wù)，一律不得提供擔(dān)保；4.調(diào)查評(píng)估人員與擔(dān)保業(yè)務(wù)審批人員實(shí)行職務(wù)分離2.擔(dān)保審批審批嚴(yán)格，決策規(guī)范1.建立和完善擔(dān)保授權(quán)審批制度，并嚴(yán)格執(zhí)行；2.認(rèn)真審查擔(dān)保申請(qǐng)人的調(diào)查評(píng)估報(bào)告；3.建立和完善重大擔(dān)保業(yè)務(wù)的集體決策審批制度；4.需要變更擔(dān)保事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評(píng)估程序和審批手續(xù)。關(guān)鍵控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施3.簽訂擔(dān)保合同合法、合規(guī)、維護(hù)企業(yè)利益1.嚴(yán)格按照經(jīng)審核批準(zhǔn)的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保合同；2.認(rèn)真審核合同條款，內(nèi)容完整，表述嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確、手續(xù)齊備；3.實(shí)行擔(dān)保合同會(huì)審聯(lián)簽制度和合同簽字授權(quán)制度；4.加強(qiáng)企業(yè)印章管理，嚴(yán)格執(zhí)行印章使用審批登記制度；5.規(guī)范擔(dān)保合同的記錄、傳遞、使用和保管；6.擔(dān)保合同要準(zhǔn)確描述合同條款，明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任；7.建立健全擔(dān)保合同訂立及審批管理制度，明確審核、審批程序和所涉及的部門(mén)人員及相應(yīng)權(quán)責(zé)。關(guān)鍵控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施4.日常監(jiān)控及時(shí)掌握被擔(dān)保人財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)狀況1.指定專人定期監(jiān)測(cè)被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，對(duì)被擔(dān)保人進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督；2.及時(shí)報(bào)告被擔(dān)保人異常情況和重要信息；3.督促被擔(dān)保人認(rèn)真履行償債義務(wù)；4.及時(shí)終結(jié)擔(dān)保責(zé)任。5.代為清償和權(quán)利追索認(rèn)真履行合同義務(wù)；切實(shí)維護(hù)企業(yè)權(quán)益1.按照擔(dān)保合同承擔(dān)代償義務(wù)，維護(hù)企業(yè)誠(chéng)實(shí)守信的市場(chǎng)形象；2.運(yùn)用法律武器向被擔(dān)保人追索賠償權(quán)利；3.切實(shí)加強(qiáng)對(duì)反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的管理；4.嚴(yán)格落實(shí)擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度。三、擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

（一）準(zhǔn)確核算擔(dān)保業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行擔(dān)保會(huì)計(jì)處理，發(fā)現(xiàn)被擔(dān)保人出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況惡化、資不抵債、破產(chǎn)清算等情形的，應(yīng)當(dāng)合理確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和損失；屬于上市公司的，還應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況依法予以公告。

（二）及時(shí)掌握擔(dān)保信息健全擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門(mén)與財(cái)會(huì)部門(mén)的信息溝通機(jī)制，促進(jìn)擔(dān)保信息及時(shí)有效溝通；建立擔(dān)保事項(xiàng)臺(tái)賬，詳細(xì)記錄擔(dān)保對(duì)象、金額、期限、用于抵押和質(zhì)押的物品或權(quán)利以及其他有關(guān)事項(xiàng)；同時(shí)，及時(shí)足額收取擔(dān)保費(fèi)用，維護(hù)企業(yè)擔(dān)保權(quán)益。

（三）加強(qiáng)反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)管理建立健全反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)登記賬簿，妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的權(quán)利憑證，定期核實(shí)財(cái)產(chǎn)的存續(xù)狀況和價(jià)值，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理，確保反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)安全完整。

（四）妥善保管擔(dān)保業(yè)務(wù)檔案夯實(shí)擔(dān)保合同基礎(chǔ)管理，妥善保管擔(dān)保合同、與擔(dān)保合同相關(guān)的主合同、反擔(dān)保函或反擔(dān)保合同，以及抵押、質(zhì)押的權(quán)利憑證和有關(guān)原始資料，做到擔(dān)保業(yè)務(wù)檔案完整無(wú)缺。當(dāng)擔(dān)保合同到期時(shí)，企業(yè)要全面清查用于擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利憑證，按照合同約定及時(shí)終止擔(dān)保關(guān)系?！景咐治觥繐?dān)保合同判無(wú)效、過(guò)錯(cuò)責(zé)任判賠償

2000年4月，工商銀行上海某支行與住宅開(kāi)發(fā)公司（A公司，債務(wù)人）簽訂了人民幣800萬(wàn)元的借款合同，借款期限至同年11月。該支行還與某房產(chǎn)上市公司（B公司，擔(dān)保人）簽訂保證合同，約定由該房產(chǎn)公司承擔(dān)借款債務(wù)的連帶保證責(zé)任。該筆借款到期后，住宅開(kāi)發(fā)公司和某房產(chǎn)公司均未履行還款義務(wù)。經(jīng)催討不成，原告工商銀行上海某支行將兩公司訴至法院。經(jīng)查，B公司是一家上市公司，根據(jù)其刊登的年報(bào)記載，A公司是B公司的大股東之一，在1998年和1999年的持股比例分別為5.02%和1.37%。2000年至2001年，A公司陸續(xù)將其所持B公司的股票拋售完畢。上海市第二中級(jí)人民法院經(jīng)審理認(rèn)為：本案的借款合同合法有效，A公司理應(yīng)承擔(dān)清償債務(wù)的民事責(zé)任。保證合同的效力和由此產(chǎn)生的民事責(zé)任是本案的爭(zhēng)議焦點(diǎn)。依據(jù)我國(guó)公司法和擔(dān)保法司法解釋的規(guī)定，“董事、經(jīng)理以公司資產(chǎn)為本公司股東的債務(wù)提供擔(dān)保屬于禁止性法律規(guī)定”。法律本身沒(méi)有對(duì)此種擔(dān)保行為的效力作出例外的規(guī)定，并且國(guó)家證券監(jiān)管部門(mén)通過(guò)發(fā)布有關(guān)規(guī)范性文件明確上市公司不能為其股東提供擔(dān)保。因此，就本案而言，在保證合同簽訂時(shí)，A公司是B公司的股東，該擔(dān)保行為違反了法律的禁止性規(guī)定，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)無(wú)效。同時(shí)，由于B公司是上市公司，其股東信息已經(jīng)有效地向社會(huì)公開(kāi)，故工商銀行某支行在審核擔(dān)保人資格時(shí)理應(yīng)知道A公司的股東地位。該支行與B公司對(duì)保證合同的無(wú)效均有過(guò)錯(cuò)，B公司依法應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任的部分不應(yīng)超過(guò)A公司不能清償部分的二分之一。據(jù)此，法院判決A公司還某支行借款本金人民幣800萬(wàn)元及相應(yīng)利息；B公司對(duì)上述付款不能清償部分承擔(dān)50%的賠償責(zé)任。【分析要求】根據(jù)內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)范和原理，研究“擔(dān)保合同判無(wú)效、過(guò)錯(cuò)責(zé)任判賠償”案例，分析企業(yè)辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)關(guān)注哪些風(fēng)險(xiǎn)和事項(xiàng)？【分析提示】擔(dān)保業(yè)務(wù)存在著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。從本案例可以看出，對(duì)外擔(dān)?？赡軐?duì)公司帶來(lái)巨大損失；擔(dān)保合同無(wú)效的法律規(guī)定不能完全對(duì)抗第三人；關(guān)聯(lián)人（例如大股東、企業(yè)高管）可能利用擔(dān)保侵害公司利益?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號(hào)—擔(dān)保業(yè)務(wù)》要求企業(yè)辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)：

一是對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐；二是對(duì)被擔(dān)保人出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或經(jīng)營(yíng)陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對(duì)措施不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任；三是擔(dān)保過(guò)程中存在舞弊行為，可能導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。對(duì)擔(dān)保方來(lái)說(shuō)，擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)還具有以下特點(diǎn)需引起注意：1.擔(dān)保不在會(huì)計(jì)賬簿上直接反映，具有隱蔽性。2.被擔(dān)保方的經(jīng)營(yíng)管理難以監(jiān)控，風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)常常具有突然性。3.對(duì)擔(dān)保方的資金影響可能被放大：風(fēng)險(xiǎn)金額超過(guò)擔(dān)保方可承受范圍；爆發(fā)在擔(dān)保方經(jīng)營(yíng)、資金的困難或短缺時(shí)期；多頭擔(dān)保，重復(fù)擔(dān)保，循環(huán)擔(dān)?？赡芤鸬倪B鎖反應(yīng)。從以上分析來(lái)看，擔(dān)保業(yè)務(wù)雖然不常發(fā)生，但對(duì)企業(yè)影響巨大，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制應(yīng)加以重點(diǎn)關(guān)注。任務(wù)12-4

擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度設(shè)計(jì)一、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度設(shè)計(jì)的方法與內(nèi)容擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)是在遵循國(guó)家和企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)相關(guān)法規(guī)制度的基礎(chǔ)上，以國(guó)家監(jiān)管部門(mén)制定的內(nèi)部控制規(guī)范及其應(yīng)用指引為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，用系統(tǒng)控制的技術(shù)和方法，構(gòu)建企業(yè)自身?yè)?dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制體系的動(dòng)態(tài)過(guò)程。擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)主要包括現(xiàn)狀調(diào)研、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和制度設(shè)計(jì)三大基本環(huán)節(jié)。根據(jù)設(shè)計(jì)操作需要，在基本流程的基礎(chǔ)上，還要有多層次具體的流程，每個(gè)具體流程中需明確工作內(nèi)容、方法、步驟以及相應(yīng)的表單等，要突出擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的特色。

（一）現(xiàn)狀調(diào)研現(xiàn)狀調(diào)研，就是整理描述擔(dān)保業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，梳理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程，編制業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件情況表，編制擔(dān)保業(yè)務(wù)流程目錄，繪制業(yè)務(wù)流程圖等擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)性工作。

1.整理描述制度文件。制度設(shè)計(jì)者要認(rèn)真梳理企業(yè)現(xiàn)有的控制制度或文件，重點(diǎn)關(guān)注有無(wú)擔(dān)保業(yè)務(wù)方面的相關(guān)制度以及是否完善和充分執(zhí)行；有無(wú)具體可控的操作文件或表單等。

2.梳理描述業(yè)務(wù)流程。企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)流程的內(nèi)容因企業(yè)而不同。《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號(hào)—擔(dān)保業(yè)務(wù)》將擔(dān)保業(yè)務(wù)流程界定為調(diào)查評(píng)估與審批、執(zhí)行與監(jiān)控等活動(dòng)。企業(yè)在擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)控設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)將業(yè)務(wù)范疇統(tǒng)一到擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)用指引的要求上來(lái)。當(dāng)然，企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，其管理制度、業(yè)務(wù)流程也千差萬(wàn)別，因此，本階段在具體業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)上一定要體現(xiàn)不同企業(yè)的自身特點(diǎn)，不能簡(jiǎn)單照抄照搬。

3.確定業(yè)務(wù)流程目錄。在梳理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)管理制度和業(yè)務(wù)流程現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的要求，編制擔(dān)保業(yè)務(wù)流程目錄，繪制擔(dān)保業(yè)務(wù)流程圖。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)是指信用擔(dān)保企業(yè)在擔(dān)保業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中，由于各種不確定性因素的影響而遭受損失的可能性及后果。擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本程序?yàn)椋鹤R(shí)別擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行具體描述；分析擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，編制擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析表；評(píng)價(jià)擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，編制擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)表；確定擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略；提出擔(dān)保業(yè)務(wù)重大風(fēng)險(xiǎn)解決方案。

1.識(shí)別并描述風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，先要識(shí)別出擔(dān)保業(yè)務(wù)的具體風(fēng)險(xiǎn)，再整理出整體層面的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)具體風(fēng)險(xiǎn)是多種多樣的，也因企業(yè)而異。在評(píng)估擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，至少應(yīng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況調(diào)查不深、審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐；對(duì)被擔(dān)保人出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或經(jīng)營(yíng)陷入困境等狀況監(jiān)控不力、應(yīng)對(duì)措施不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任；擔(dān)保過(guò)程中存在舞弊行為，可能導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或?qū)е缕髽I(yè)利益受損。

2.分析風(fēng)險(xiǎn)。擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析涉及的內(nèi)容很多，一般應(yīng)從成因和結(jié)果兩個(gè)方面進(jìn)行，要編制擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析表。

3.評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)應(yīng)從可能性和影響程度兩方面進(jìn)行，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序和等級(jí)劃分，并編制擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)表。識(shí)別出擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后，就要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，即，考查風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的機(jī)率，衡量風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失程度，明確企業(yè)容忍的最大損失，即承受能力。

4.選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)選擇不同擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程。要針對(duì)不同等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受四種應(yīng)對(duì)策略，并編制擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)表。

5.編制風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。依據(jù)擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果編制業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。擔(dān)保業(yè)務(wù)層面數(shù)據(jù)庫(kù)的基本要素包括業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)描述、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)排序、應(yīng)對(duì)策略、剩余風(fēng)險(xiǎn)等，并可加上內(nèi)部控制設(shè)計(jì)完成后的控制措施、控制部門(mén)或崗位等。

（三）制度設(shè)計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)是在評(píng)估擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行設(shè)計(jì)的過(guò)程。制度設(shè)計(jì)的基本程序包括：確定擔(dān)保業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制；明確擔(dān)保業(yè)務(wù)控制目標(biāo)；提出擔(dān)保業(yè)務(wù)控制措施；設(shè)計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)控制憑單；完善擔(dān)保業(yè)務(wù)相關(guān)制度；繪制擔(dān)保業(yè)務(wù)控制流程圖；編制擔(dān)保業(yè)務(wù)控制矩陣等。

1.確定關(guān)鍵控制點(diǎn)。企業(yè)在構(gòu)建與實(shí)施擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制過(guò)程中，要針對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定擔(dān)保業(yè)務(wù)的一般控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，并編制擔(dān)保業(yè)務(wù)控制要點(diǎn)表。

2.明確控制目標(biāo)。擔(dān)保業(yè)務(wù)控制的基本目標(biāo)就是要保證擔(dān)保業(yè)務(wù)的合法性、安全性、有效性和可靠性，有效控制各種可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。各關(guān)鍵控制點(diǎn)的具體控制目標(biāo)，應(yīng)根據(jù)識(shí)別出來(lái)的可能存在的具體風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)。3.提出控制措施。構(gòu)建擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制體系，必須強(qiáng)化對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)控制點(diǎn)、尤其是關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)控制，并采取相應(yīng)控制措施，控制措施要與擔(dān)保業(yè)務(wù)相融合，嵌入到擔(dān)保業(yè)務(wù)流程當(dāng)中，主要包括：嚴(yán)格控制擔(dān)保行為，建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度；明確擔(dān)保原則、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和條件以及擔(dān)保責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容；加強(qiáng)擔(dān)保合同訂立的管理；及時(shí)了解和掌握被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，防范潛在風(fēng)險(xiǎn)。

4.設(shè)計(jì)控制證據(jù)。為使擔(dān)保業(yè)務(wù)制度能夠有效實(shí)施，需要制定必要的表單，為擔(dān)保業(yè)務(wù)過(guò)程留下控制證據(jù)。擔(dān)保業(yè)務(wù)相關(guān)表單很多，包括擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告、審核意見(jiàn)表、會(huì)議記錄、評(píng)估報(bào)告、抵押登記表、質(zhì)押登記表、擔(dān)保合同、擔(dān)保臺(tái)賬、跟蹤管理報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告、審核意見(jiàn)書(shū)、相關(guān)決策文件、債權(quán)證明、追償方案等。5.優(yōu)化控制制度。企業(yè)要將內(nèi)部控制的思想、方法和措施嵌入到擔(dān)保業(yè)務(wù)管理制度中去。由于擔(dān)保業(yè)務(wù)具有相對(duì)獨(dú)立性，因此，企業(yè)可以制定一個(gè)統(tǒng)一的擔(dān)保業(yè)務(wù)控制管理制度，制度內(nèi)容至少應(yīng)明確調(diào)查評(píng)估與審批、執(zhí)行與監(jiān)控等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限。

6.繪制控制流程圖。擔(dān)保業(yè)務(wù)控制流程圖應(yīng)根據(jù)擔(dān)保業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制點(diǎn)及相關(guān)控制措施，結(jié)合單位實(shí)際情況來(lái)繪制，尤其是應(yīng)把擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程和擔(dān)保業(yè)務(wù)流程整合在一起，并在圖上標(biāo)示風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制點(diǎn)。

7.編制控制矩陣。擔(dān)保業(yè)務(wù)控制矩陣是對(duì)業(yè)務(wù)流程圖中風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制措施和控制證據(jù)等的詳細(xì)說(shuō)明與描述，是擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)結(jié)果的集中體現(xiàn)和上述工作的綜合匯總，也是企業(yè)內(nèi)部控制管理手冊(cè)的重要組成部分。二、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度的設(shè)計(jì)目標(biāo)擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度的設(shè)計(jì)目標(biāo)要圍繞企業(yè)內(nèi)部控制的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)，根據(jù)擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的總體要求來(lái)確定。一般而言，擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是規(guī)范擔(dān)保業(yè)務(wù)行為，有效控制擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)擔(dān)保業(yè)務(wù)的合法性、安全性和真實(shí)性。為此，擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度設(shè)計(jì)應(yīng)能實(shí)現(xiàn)如下控制目標(biāo)：

（一）確保擔(dān)保業(yè)務(wù)的合法性擔(dān)保業(yè)務(wù)是一項(xiàng)法律行為，企業(yè)開(kāi)展擔(dān)?；顒?dòng)必須符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，堅(jiān)決杜絕違反我國(guó)《公司法》、《擔(dān)保法》等法律法規(guī)行為的發(fā)生。

（二）確保擔(dān)保業(yè)務(wù)的安全性擔(dān)保業(yè)務(wù)充滿風(fēng)險(xiǎn)，為了加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制、將風(fēng)險(xiǎn)降至最低，擔(dān)保業(yè)務(wù)必須在嚴(yán)格的授權(quán)下進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善擔(dān)保授權(quán)審批制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定各層級(jí)人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批。

（三）確保擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄的完整性企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行擔(dān)保會(huì)計(jì)處理，確保所有擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄均能如實(shí)反映實(shí)際情況，保證賬面擔(dān)保責(zé)任與實(shí)際擔(dān)保責(zé)任相一致。要建立擔(dān)保事項(xiàng)臺(tái)賬，詳細(xì)記錄擔(dān)保對(duì)象、金額、期限、用于抵押和質(zhì)押的物品或權(quán)利以及其他有關(guān)事項(xiàng)；要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的管理，妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的權(quán)利憑證，定期核實(shí)財(cái)產(chǎn)的存續(xù)狀況和價(jià)值，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理，確保反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)安全完整。（四）確保擔(dān)保信息披露的恰當(dāng)性企業(yè)要健全擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的信息溝通機(jī)制，促進(jìn)擔(dān)保信息及時(shí)有效溝通。擔(dān)保業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)上的或有事項(xiàng)，可能會(huì)帶來(lái)或有負(fù)債及預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)分別不同情況在會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注中及時(shí)、正確、恰當(dāng)?shù)丶右苑从?，以客觀地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。三、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度的設(shè)計(jì)案例新農(nóng)股份對(duì)外擔(dān)保管理制度(2018年4月修訂)第一章總則第一條為了規(guī)范浙江新農(nóng)化工股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“公司”）對(duì)外擔(dān)保行為，有效控制公司資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證公司資產(chǎn)安全，促進(jìn)公司健康穩(wěn)定地發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》（以下簡(jiǎn)稱“《公司法》”）、《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》（以下簡(jiǎn)稱“《擔(dān)保法》”）、《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)及上市公司對(duì)外擔(dān)保若干問(wèn)題的通知》、《關(guān)于規(guī)范上市公司對(duì)外擔(dān)保行為的通知》、《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》（以下簡(jiǎn)稱“《股票上市規(guī)則》”）、《深圳證券交易所中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》等有關(guān)法律、法規(guī)和《浙江新農(nóng)化工股份有限公司章程》（以下簡(jiǎn)稱“《公司章程》”）的規(guī)定，結(jié)合公司實(shí)際情況，特制定本制度。第二條本制度適用于公司及公司控股子公司（以下簡(jiǎn)稱“子公司”）。第三條本制度所稱對(duì)外擔(dān)保是指公司以自有資產(chǎn)或信譽(yù)為任何其他單位或個(gè)人提供的保證、資產(chǎn)抵押、質(zhì)押以及其他擔(dān)保事宜。具體包括借款擔(dān)保、銀行開(kāi)立信用證和銀行承兌匯票擔(dān)保、開(kāi)具保函的擔(dān)保等。第四條公司為子公司提供的擔(dān)保視同對(duì)外擔(dān)保,適用本制度。第五條公司對(duì)外擔(dān)保應(yīng)遵守下列基本規(guī)定：（一）遵守《公司法》、《擔(dān)保法》和其他相關(guān)法律、法規(guī)，并符合《公司章程》有關(guān)擔(dān)保的規(guī)定；（二）遵循平等、自愿、公平、誠(chéng)信、互利的原則，拒絕強(qiáng)令為他人提供擔(dān)保的行為；（三）對(duì)外擔(dān)保由公司統(tǒng)一管理，未經(jīng)公司董事會(huì)或股東大會(huì)的批準(zhǔn)，公司及子公司不得以任何形式提供對(duì)外擔(dān)保，也不得與任何單位相互擔(dān)保；（四）對(duì)外擔(dān)保應(yīng)當(dāng)要求被擔(dān)保人提供反擔(dān)保等必要的防范措施，且反擔(dān)保的提供應(yīng)當(dāng)具有實(shí)際承擔(dān)能力；（五）公司獨(dú)立董事應(yīng)在年度報(bào)告中，對(duì)公司累計(jì)和當(dāng)期對(duì)外擔(dān)保情況做出專項(xiàng)說(shuō)明，并發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)。第六條公司控股股東及其他關(guān)聯(lián)方不得強(qiáng)制公司為他人提供擔(dān)保。第二章?lián)彶榕c決議權(quán)限第七條經(jīng)法定程序?qū)徟?，公司可以為具有?dú)立法人資格并具有以下條件之一的單位提供擔(dān)保：（一）因公司業(yè)務(wù)需要的互保單位；（二）與公司具有重要業(yè)務(wù)關(guān)系的單位；（三）與公司有潛在重要業(yè)務(wù)關(guān)系的單位；（四）公司控股子公司及其他有控制關(guān)系的單位。以上單位必須同時(shí)具有較強(qiáng)的償債能力，并符合本制度的相關(guān)規(guī)定。第八條雖不符合本制度第七條所列條件，但公司認(rèn)為需要發(fā)展與其業(yè)務(wù)往來(lái)和合作關(guān)系且風(fēng)險(xiǎn)較小的申請(qǐng)擔(dān)保人，經(jīng)公司董事會(huì)或股東大會(huì)審議通過(guò)后，可以為其提供擔(dān)保。第九條公司應(yīng)充分調(diào)查被擔(dān)保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和資信情況，認(rèn)真審議分析被擔(dān)保人的財(cái)務(wù)狀況、營(yíng)運(yùn)狀況、行業(yè)前景和信用情況，對(duì)信用級(jí)別低的企業(yè)原則上不予提供擔(dān)保。公司可以在必要時(shí)聘請(qǐng)外部專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以作為董事會(huì)或者股東大會(huì)進(jìn)行決策的依據(jù)。第十條公司下列對(duì)外擔(dān)保行為，應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后提交股東大會(huì)審議：（一）單筆擔(dān)保額超過(guò)公司最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)10%的擔(dān)保；（二）公司及公司控股子公司的對(duì)外擔(dān)?？傤~，超過(guò)公司最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)50%以后提供的任何擔(dān)保；（三）為資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)70%的擔(dān)保對(duì)象提供的擔(dān)保；（四）連續(xù)十二個(gè)月內(nèi)擔(dān)保金額超過(guò)公司最近一期經(jīng)審計(jì)總資產(chǎn)的30%；（五）連續(xù)十二個(gè)月內(nèi)擔(dān)保金額超過(guò)公司最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)的50%且絕對(duì)金額超過(guò)5000萬(wàn)元人民幣；（六）對(duì)股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)人提供的擔(dān)保；（七）深圳證券交易所或《公司章程》規(guī)定的其他擔(dān)保情形。股東大會(huì)在審議為股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保議案時(shí)，該股東或受該實(shí)際控制人支配的股東，不得參與該項(xiàng)表決，該項(xiàng)表決由出席股東大會(huì)的其他股東所持表決權(quán)的半數(shù)以上通過(guò)。股東大會(huì)審議前款第（四）項(xiàng)擔(dān)保事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)出席會(huì)議的股東所持表決權(quán)的三分之二以上通過(guò)。第十一條上述擔(dān)保事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)先經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后提交股東大會(huì)審議通過(guò)，除了需公司股東大會(huì)審議通過(guò)的擔(dān)保事項(xiàng)，公司對(duì)外提供的其他擔(dān)保應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)審議通過(guò)。董事會(huì)對(duì)對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)作出決議時(shí)，必須經(jīng)出席董事會(huì)會(huì)議的三分之二以上通過(guò)并經(jīng)全體獨(dú)立董事三分之二以上同意。第三章對(duì)外擔(dān)保的日常管理與風(fēng)險(xiǎn)管理第十二條對(duì)外擔(dān)保應(yīng)當(dāng)訂立書(shū)面合同,合同事項(xiàng)需完整、明確，必須符合相關(guān)法律法規(guī)。擔(dān)保合同及相關(guān)原始資料應(yīng)按公司內(nèi)部管理規(guī)定妥善保管，并及時(shí)通報(bào)董事會(huì)秘書(shū)和財(cái)務(wù)部門(mén)。第十三條公司財(cái)務(wù)部為公司擔(dān)保的日常管理部門(mén)，應(yīng)及時(shí)跟蹤被擔(dān)保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，并定期通報(bào)公司擔(dān)保的實(shí)施情況。第十四條公司財(cái)務(wù)部建立對(duì)外擔(dān)保檔案制度，對(duì)擔(dān)保合同、資料及時(shí)進(jìn)行清理檢查，并定期與銀行