會計職稱中級實務模擬試題二

模擬試題二

一、單項選擇題（本類題共10小題，每小題L5分，共15分。每小題備選答案中，只有一個

符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分）

1.甲公司對單項存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進行期末計量。2X18年12月31日，甲公

司擁有A、B兩種商品，成本分別為480萬元、640萬元。其中，A商品全部簽訂了銷售合同，合同

銷售價格為424萬元，市場價格為380萬元；B商品沒有簽訂銷售合同，市場價格為600萬元；銷

售價格和市場價格均不含增值稅。該公司預計銷售A、B商品尚需分別發(fā)生銷售費用24萬元、30萬

元，不考慮其他相關稅費；截止2X18年11月30日，該公司已為A商品計提存貨跌價準備40萬元。

2X18年12月31日，該公司應為A、B商品計提的存貨跌價準備總額為（）萬元。

A.134

B.110

C.174

D.114

『正確答案』B

『答案解析』有銷售合同的A商品期末可變現(xiàn)凈值=424-24=400（萬元），成本為480萬元，

A商品應確認的期末存貨跌價準備=480—400=80（萬元），期初存貨跌價準備=40（萬元），

A商品應補計提存貨跌價準備=80—40=40（萬元）；B商品由于無銷售合同，則其期末可變現(xiàn)

凈值=600—30=570（萬元），成本為640萬元，B商品確認的期末存貨跌價準備=640—570

=70（萬元），期初存貨跌價準備=0,B商品應計提的存貨跌價準備=70（萬元）。年末該公

司應為A、B商品計提的存貨跌價準備總額=40+70=110（萬元）。

【點評】根據(jù)可變現(xiàn)凈值的計算方法，可以將存貨分為三類：完工待售品、用于生產(chǎn)的材料以

及用于出售的材料，其中完工待售品和用于出售的材料計算方法是一致的。

（1）庫存商品（即完工待售品）的可變現(xiàn)凈值確認

①可變現(xiàn)凈值=預計售價一預計銷售費用一預計銷售稅金

②可變現(xiàn)凈值中預計售價的確認

A.有合同約定的存貨，以商品的合同價格為預計售價。

B.沒有合同約定的存貨，按一般銷售價格為計量基礎。

（2）材料的可變現(xiàn)凈值的確認

①用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值=終端完工品的預計售價一終端品的預計銷售稅金一終端品的預

計銷售費用一預計追加成本

②用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值=材料的預計售價一材料的預計銷售稅金一材料的預計銷售費用

2.甲公司以一條生產(chǎn)線換入乙公司的一項無形資產(chǎn)（土地使用權），該生產(chǎn)線系2X18年2月

購建，賬面原價為300萬元，累計折舊為100萬元，累計計提的減值準備為20萬元，公允價值為

160萬元；乙公司土地使用權的賬面余額為240萬元，累計攤銷為60萬元，公允價值為140萬元。

雙方協(xié)議，乙公司支付給甲公司銀行存款為31.6萬元（其中補價20萬元，增值稅銷項稅額和進項

稅額的差額1L6萬元），甲公司負責把生產(chǎn)線設備運至乙公司，發(fā)生相關稅費為4萬元。假設該項

交易具有商業(yè)實質，生產(chǎn)線適用的增值稅率16%,土地使用權適用的增值稅率為10%,甲公司和乙公

司均開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅進項稅額在取得資產(chǎn)時進行一次性抵扣。甲公司換入土地使用

權的入賬價值為（）萬元。

A.140

B.144

C.164

D.180

『正確答案』A

『答案解析』甲公司換入土地使用權的入賬價值=160+25.6—14—31.6=140（萬元），本題

甲公司相關會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理180

固定資產(chǎn)減值準備20

累計折舊100

貸：固定資產(chǎn)300

借：固定資產(chǎn)清理4

貸：銀行存款4

借：無形資產(chǎn)140

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）14

銀行存款31.6

貸：固定資產(chǎn)清理160

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）25.6

借：資產(chǎn)處置損益24

貸：固定資產(chǎn)清理24

【點評】關于第二筆分錄貸方“固定資產(chǎn)清理”的結轉，有兩種處理方法：

（1）直接按公允價值160萬元結轉，然后需再單獨做一筆固定資產(chǎn)賬面價值與公允價值差額的

分錄，即：

借：資產(chǎn)處置損益24

貸：固定資產(chǎn)清理24

（2）直接按賬面價值184萬元結轉，這樣再在借方確認一筆資產(chǎn)處置損益24萬元，這樣整體

來看，固定資產(chǎn)也是按公允價值計量的。

3.下列關于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的表述中，不正確的是（）。

A.無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段支出的，應當將其計入當期損益

B.內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出，并不一定全部記入“研發(fā)支出一一資本化支出”科目

C.為運行內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出應計入該無形資產(chǎn)的成本

D.對于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)在初始確認時產(chǎn)生的暫時性差異，不應確認遞延所得稅資

產(chǎn)

『正確答案』C

『答案解析』培訓支出并不是無形資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)的必要支出，因此應計入管理費用。

【點評】內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)研究階段的支出，并不一定全部記入“研發(fā)支出一一資本化支出”

科目，這里包含兩層含義：一是符合資本化條件的才需要記入“研發(fā)支出一一資本化支出”科目；

二是不符合資本化條件的開發(fā)階段支出，不能記入“研發(fā)支出一一資本化支出”科目，而是要記入

”研發(fā)支出一一費用化支出”科目。

4.2X18年6月1日，甲公司因發(fā)生財務困難，無力償還乙公司1200萬元的到期貨款，雙方

協(xié)議進行債務重組。按重組協(xié)議規(guī)定，甲公司以其自身發(fā)行的80萬普通股股票償還債務，每股面值

1元，發(fā)行價格為每股12元，另支付發(fā)行費用10萬元。乙公司已對該項應收賬款計提了120萬元

的壞賬準備。在該項債務重組中，甲公司應確認的債務重組利得為（）萬元。

A.240

B.230

C.120

D.110

『正確答案』A

『答案解析』甲公司應確認的債務重組利得=1200-80X12=240（萬元）,本題甲公司相關

會計分錄：

借：應付賬款1200

貸：股本80

資本公積一一股本溢價870

營業(yè)外收入一一債務重組利得240

銀行存款10

【點評】債轉股的會計處理思路：

（1）債務人的會計處理

借：應付賬款

貸：股本或實收資本

資本公積一一股本溢價或資本溢價（按股票公允價減去股本額）

營業(yè)外收入一一債務重組收益（按抵債額減去股票公允價值）

（2）債權人的會計處理

借：長期股權投資或交易性金融資產(chǎn)（按其公允價值入賬）

壞賬準備

營業(yè)外支出一一債務重組損失（當重組損失額大于已提減值準備時）

貸：應收賬款（賬面余額）

信用減值損失（當重組損失額小于已提減值準備時）

5.企業(yè)對下列金融資產(chǎn)進行初始計量時，應將發(fā)生的相關交易費用計入當期損益的是（）。

A.債權投資

B.其他權益工具投資

C.交易性金融資產(chǎn)

D.其他債權投資

『正確答案』C

『答案解析』為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入投資收益，取得債權投資、其他債權

投資、其他權益工具投資發(fā)生的交易費用計入相關資產(chǎn)的初始確認成本。

【點評】取得金融資產(chǎn)時交易費用的處理，在考試中考頻指數(shù)較高，要對比掌握：

（1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，取得時交易費用計入債權投資初始確認金額。

（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務工具），取得時交易費用計

入其他債權投資初始確認金額。

（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，取得時交易費用計入交易性金融資產(chǎn)

的初始確認金額。

（4）直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資，取得時

交易費用計入其他權益工具投資的初始確認金額。

6.2X18年12月31日，甲公司存在一項未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗判斷，該項訴訟敗訴

的可能性為85虬如果敗訴，甲公司預計將賠償對方200萬元，并承擔訴訟費用10萬元，但基本確

定能夠從第三方收到補償款25萬元。假定不考慮其他因素，甲公司在資產(chǎn)負債表日因該未決訴訟確

認的預計負債金額為（）萬元。

A.184

B.186

C.200

D.210

『正確答案』D

『答案解析』因該訴訟很可能敗訴且金額能夠可靠計量，甲公司應確認的預計負債金額=200

+10=210（萬元），本題相關會計分錄：

借：營業(yè)外支出200

貸：預計負債200

借：管理費用10

貸：預計負債10

借：其他應收款25

貸：營業(yè)外支出25

【點評】最佳估計數(shù)的確認

①當清償因或有事項而確認的負債所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可

能性相同，則最佳估計數(shù)應按此范圍的上下限金額的平均數(shù)確認。

②如果不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性

不相同，則最佳估計數(shù)按以下標準認定：

a.如果涉及單個項目，則最佳估計數(shù)為最可能發(fā)生數(shù)；

b.如果涉及多個項目，則最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及發(fā)生概率計算確認一一即“加權平均

數(shù)”。

7.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16虬2X18年12月1日，甲公司以賒銷

方式向乙公司銷售一批成本為75萬元的商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為80萬元，滿

足銷售商品收入確認條件。合同約定乙公司有權在三個月內(nèi)退貨。2X18年12月31日，甲公司尚

未收到上述款項。根據(jù)以往經(jīng)驗估計退貨率為12九下列關于甲公司2X18年該項業(yè)務會計處理的

表述中，不正確的是（）。

A.確認預計負債0.6萬元

B.確認主營業(yè)務收入70.4萬元

C.確認應收賬款92.8萬元

D.確認主營業(yè)務成本66萬元

『正確答案』A

『答案解析』甲公司應確認的預計負債=80X12%=9.6（萬元），本題相關會計分錄：

借：應收賬款92.8

貸：主營業(yè)務收入70.4（80X88%）

預計負債——應付退貨款9.6（80X12%）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）12.8

借：主營業(yè)務成本66（75X88%）

應收退貨成本9（75X12%）

貸：庫存商品75

【點評】附有銷售退回條款的銷售的一般賬務處理

①賒銷實現(xiàn)收入時

借：應收賬款（全部價稅）

貸：主營業(yè)務收入（總售價X預計不會退貨的比率）

預計負債（總售價又預計退貨率）

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

同時：

借：主營業(yè)務成本（總成本X預計不會退貨的比率）

應收退貨成本（總成本X預計退貨率）

貸：庫存商品（總成本）

②到期收款時

借：銀行存款

貸：應收賬款

③預計退貨率調整時

如果調低退貨率

借：預計負債

貸：主營業(yè)務收入

同時：

借：主營業(yè)務成本

貸：應收退貨成本

如果調高退貨率，則反之。

④退貨期滿時

如果退貨率與預計相同：

借：庫存商品

預計負債

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

貸：銀行存款

應收退貨成本

如果退貨率低于預計標準：

借：庫存商品

預計負債

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

貸：銀行存款

主營業(yè)務收入

同時：

借：主營業(yè)務成本

貸：應收退貨成本

如果退貨率高于預計標準：

借：庫存商品

預計負債

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

主營業(yè)務收入

貸：銀行存款

應收退貨成本

主營業(yè)務成本

8.母公司是指控制一個或一個以上主體的主體，其中第一個“主體”不可能是（）。

A.被投資單位中可分割的部分

B.合營安排或聯(lián)營企業(yè)

C.企業(yè)所控制的結構化主體

D.投資性主體

『正確答案』B

『答案解析』這里的第一個主體也就是母公司需要對其能夠施加控制的主體，因此合營安排或

聯(lián)營企業(yè)是不可以的。

【點評】母公司是指控制一個或一個以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企

業(yè)所控制的結構化主體等）的主體。對此概念了解即可。

9.下列關于會計估計及其變更的表述中，正確的是（）。

A.會計估計應以最近可利用的信息或資料為基礎

B.會計估計變更會削弱會計信息的可靠性

C.會計估計變更應根據(jù)不同情況采用追溯重述或追溯調整法進行處理

D.某項變更難以區(qū)分為會計政策變更和會計估計變更的，應作為會計政策變更處理

『正確答案』A

『答案解析』選項B,估計是建立在合理基礎上的估計,故會計估計不會削弱會計信息的可靠性;

選項C,會計估計變更應采用未來適用法；選項D,難以區(qū)分某項變更是會計政策變更還是會計

估計變更的，按照會計估計變更處理。

【點評】會計政策變更和會計估計變更的判斷雖然不難，但在考試時出現(xiàn)頻率頗高，考生要熟

練掌握。

10.下列關于政府單位公共基礎設施的會計處理中，不正確的是（）。

A.取得時，按成本借記“公共基礎設施”科目

B.持有期間不需要計提折舊或攤銷

C.應計提折舊（攤銷）總額等于其成本

D.處置時，應將其賬面價值轉入“資產(chǎn)處置費用”等科目

『正確答案』B

『答案解析』選項B,公共基礎設施通常按月計提折舊或攤銷，按照應計提的金額，借記“業(yè)

務活動費用”科目，貸記“公共基礎設施累計折舊（攤銷）”科目。

【點評】政府儲備物資的會計處理思路，要了解。

①設置“政府儲備物資”科目核算；

②取得時與庫存物品基本一致；

③發(fā)出無須收回的儲備物資時

借：業(yè)務活動費用

貸：政府儲備物資

④發(fā)出需要收回或預期可收回的儲備物資

調出時：

借：政府儲備物資一一發(fā)出

貸：政府儲備物資一一在庫

收回時：

借：業(yè)務活動費用（按損耗價值）

政府儲備物資一一在庫

貸：政府儲備物資一一發(fā)出

⑤無償調出

借：無償調撥凈資產(chǎn)

貸：政府儲備物資

二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每個小題備選答案中，有兩個或

兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分）

1.下列關于收入的確認和計量的表述中，不正確的有（）。

A.對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應當在每一資產(chǎn)負債表日，重新估計未來銷售退回情況,

如有變化，應當作為會計政策變更進行會計處理

B.企業(yè)銷售商品的同時提供產(chǎn)品質量保證服務的，應將銷售商品和產(chǎn)品質量保證服務分別確認

收入

C.企業(yè)應當根據(jù)其在向客戶轉讓商品前是否擁有對該商品的控制權，來判斷其從事交易時的身

份是主要責任人還是代理人

D.對于附有客戶額外購買選擇權的銷售，該選擇權在未來失效時，應將其轉入當期費用

『正確答案』ABD

『答案解析』選項A,銷售退回預計的退貨率發(fā)生變化的，應作為會計估計變更進行會計處理;

選項B,銷售商品同時提供質量保證服務的，要區(qū)分質量保證服務是否能夠作為單項履約義務,

否則，質量保證責任應當按照或有事項的要求進行會計處理；選項D,對于附有客戶額外購買

選擇權的銷售，該選擇權在未來失效時，應確認相應的收入。

【點評】收入內(nèi)容今年全部按新準則改動，因此要特別注意，考生需熟練掌握各種特殊業(yè)務下

收入的確認時點以及相關的會計處理。

2.下列各種情形中，應暫停借款費用資本化的有（）。

A.由于勞務糾紛而造成連續(xù)4個月的在建工程建造中斷

B.由于資金周轉困難而造成連續(xù)5個月的在建工程建造中斷

C.由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)6個月的在建工程建造中斷

D.由于可預測的氣候影響而造成連續(xù)7個月的在建工程建造中斷

『正確答案』ABC

『答案解析』選項D,可預測的氣候影響導致的中斷，不屬于非正常中斷，所以不應暫停資本

化。

【點評】借款費用涉及三個時間點的判斷

（1）借款費用開始資本化，必須同時滿足以下三個條件：

①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

②借款費用已經(jīng)發(fā)生；

③為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的必要購建活動已經(jīng)開始。

（2）借款費用暫停資本化，需要同時滿足下列兩個條件：

①發(fā)生非正常中斷；

②中斷時間連續(xù)超過三個月。

（3）借款費用停止資本化時點的確定，具體可從以下幾個方面進行判斷：

①符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動己經(jīng)全部完成或者實質上已經(jīng)

完成。

②所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本

相符，即使有極個別與設計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。

③繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

④購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結果表明資產(chǎn)能夠

正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運行結果表明資產(chǎn)能夠正常運轉或者營業(yè)時，應當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達

到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。

⑤購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者

生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購

建或者生產(chǎn)活動實質上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關的借款費用的資本化，因為該部分

資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)。

⑥購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，

應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)分別完工，

也不能認為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)

整體完工時，才能認為資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費用才可停止資本化。

3.2義19年1月10日，甲企業(yè)購入一項無形資產(chǎn)，購買價款為1170萬元，其他相關稅費11.25

萬元，預計使用年限為5年，法律規(guī)定有效使用年限為7年，預計無殘值。2X20年12月31日，

該無形資產(chǎn)的可收回金額為720萬元，則甲企業(yè)2X20年12月31日進行的下列會計處理的說法中，

不正確的有（）。

A.無形資產(chǎn)的賬面余額為708.75萬元

B.無形資產(chǎn)的賬面價值為708.75萬元

C.無形資產(chǎn)累計計提攤銷額為472.5萬元

D.無形資產(chǎn)應計提的減值準備為11.25萬元

『正確答案』AD

『答案解析』無形資產(chǎn)入賬價值=1170+11.25=1181.25（萬元），年攤銷額=1181.25/5

=236.25（萬元）,至2X20年末進行減值測試時無形資產(chǎn)的賬面價值=1181.25—236.25X2

=708.75（萬元），可收回金額=720萬元，未發(fā)生減值，不需要計提減值準備。

【點評】無形資產(chǎn)通過比較期末賬面價值與可收回金額來考慮計提減值。

期末賬面價值=無形資產(chǎn)賬面成本一累計攤銷一無形資產(chǎn)減值準備；

可收回金額，根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者

之間較高者確定。

期末，若無形資產(chǎn)賬面價值高于可收回金額，則按二者差額計提無形資產(chǎn)減值準備；若賬面價

值低于可收回金額，則不計提減值準備，原來計提的減值準備不能轉回。

4.關于與收益相關的政府補助的會計處理，下列表述正確的有（）。

A.對與收益相關的政府補助，只能采用總額法核算

B.用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關成本費用或者損失的，取得時直接計入當期損益或沖減相關成本

費用

C.用于補償企業(yè)以后期間發(fā)生的相關成本費用或損失的，企業(yè)應當將其確認為遞延收益，并在

確認相關費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本

D.對于同時包含與資產(chǎn)相關部分和與收益相關部分的政府補助，企業(yè)應當將其進行分解，難以

區(qū)分的，企業(yè)應當將其整體歸類為與資產(chǎn)相關的政府補助進行會計處理

『正確答案』BC

『答案解析』選項A,對于與收益相關的政府補助，企業(yè)應當選擇采用總額法或凈額法進行會

計處理；選項D,綜合性項目政府補助，包含與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助,

企業(yè)需要將其進行分解，并分別進行會計處理。難以區(qū)分的，應當將其整體歸類為與收益相關

的政府補助進行處理。

【點評】對于與收益相關的政府補助，企業(yè)應當選擇總額法或凈額法進行會計處理。選擇總額

法的，應當計入其他收益或營業(yè)外收入。選擇凈額法的，應當沖減相關成本費用或營業(yè)外支出。

5.關于金融負債的后續(xù)計量，下列表述不正確的有（）。

A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應按公允價值進行后續(xù)計量

B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，后續(xù)公允價值變動計入其他綜合收益

C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債以外的金融負債，除特殊規(guī)定外，應按攤

余成本進行后續(xù)計量

D.企業(yè)對其金融負債可以自行選擇后續(xù)計量方法

『正確答案』BD

『答案解析』選項B,以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，后續(xù)公允價值變動

應計入當期損益；選項D,金融負債應按準則規(guī)定的方法后續(xù)計量，不能隨意選擇。

【點評】金融負債后續(xù)計量原則

（1）企業(yè)應當按照以下原則對金融負債后續(xù)計量：

①以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應當按照公允價值后續(xù)計量，相關利得

或損失應當計入當期損益（公允價值變動損益）。

②上述金融負債以外的金融負債，除特殊規(guī)定外，應當按攤余成本后續(xù)計量。

（2）金融負債后續(xù)計量的會計處理

①對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融負債，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期會

計有關外，應當計入當期損益。

②以攤余成本計量且不屬于任何套期關系一部分的金融負債所產(chǎn)生的利得或損失，應當在終止

確認時計入當期損益或在按照實際利率法攤銷時計入相關期間損益。

6.企業(yè)資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的下列事項中，屬于調整事項的有（）。

A.計劃對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的某項債務進行債務重組

B.新證據(jù)表明資產(chǎn)負債表日對固定資產(chǎn)計提的減值準備存在重大差錯

C.日后期間發(fā)生資產(chǎn)負債表日已合理預計確認預計負債的未決訴訟的判決

D.外匯匯率發(fā)生較大變動

『正確答案』BC

『答案解析』選項A,重組義務在資產(chǎn)負債表日尚未發(fā)生，故不屬于調整事項；選項D,該匯率

發(fā)生變動發(fā)生在日后期間，并非是資產(chǎn)負債表日前的事項，故不屬于調整事項。

【點評】調整事項主要包括：

（1）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務,

需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。

（2）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該

項資產(chǎn)原先確認的減值金額。

（3）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。

7.下列關于民間非營利組織接受捐贈的處理，不正確的有（）。

A.接受的勞務捐贈，應按名義金額確認為捐贈收入

B.接受的勞務捐贈，應按公允價值確認為捐贈收入

C.對于捐贈承諾，應按公允價值確認為捐贈收入

D.對于捐贈承諾，不應予以確認

『正確答案』ABC

『答案解析』民間非營利組織對于接受的勞務捐贈、捐贈承諾，不予確認，但應在報表附注中

披露。

【點評】民間非營利組織的特定業(yè)務中，捐贈收入的考頻指數(shù)較高。其中?？嫉慕嵌劝ǎ?/p>

（1）捐贈收入的確認，比如捐贈承諾、勞務捐贈等不予以確認；

（2）捐贈收入的計量，按是否有限定條件，區(qū)分限定性收入和非限定性收入；

（3）捐贈收入的期末結轉，期末按有無限定性，結轉至限定性凈資產(chǎn)或非限定性凈資產(chǎn)；

（4）限定性的解除處理，包括兩種情況，當年限定性捐贈收入的解除和跨年度限定性捐贈收入

的限定性解除，要區(qū)分二者的處理。

8.下列各項中，屬于企業(yè)應在附注中披露終止經(jīng)營的信息有（）。

A.終止經(jīng)營的收入、費用、利潤總額、凈利潤

B.終止經(jīng)營的資產(chǎn)或處置組確認的減值損失及其轉回金額

C.終止經(jīng)營的處置損益總額、所得稅費用（收益）和處置凈損益

D.歸屬于母公司所有者的持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益

『正確答案』ABCD

『答案解析』終止經(jīng)營披露的信息，除了上述四個選項所列內(nèi)容外，還包括終止經(jīng)營的經(jīng)營活

動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量凈額。

【點評】終止經(jīng)營是2018年新增的內(nèi)容，也屬于比較新的內(nèi)容，因此考試客觀題的概率也比較

大，因此建議考生一定也要了解相關內(nèi)容。

9.下列關于或有事項的會計處理表述中，正確的有（）。

A.待執(zhí)行合同變成虧損合同時，應當確認預計負債

B.重組計劃對外公告前不應就重組義務確認預計負債

C.因某產(chǎn)品質量保證而確認的預計負債，如企業(yè)不再生產(chǎn)該產(chǎn)品，應在相應的產(chǎn)品質量保證期

滿后，將預計負債的余額沖銷

D.企業(yè)當期實際發(fā)生的質保金額與上期合理預計的金額相差較大時，應作為重大會計差錯處理

『正確答案』BC

『答案解析』選項A,待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債確認

條件的，應當確認為預計負債。企業(yè)不應當就未來經(jīng)營虧損確認預計負債；選項D,企業(yè)已經(jīng)

對該或有事項進行合理預計，故不應作為會計差錯進行處理。

【點評】或有事項的常見事項：未決訴訟或未決仲裁、產(chǎn)品質量保證、虧損合同、重組義務。

對這些特定業(yè)務的會計處理，要熟練掌握。

10.關于外幣折算，下列表述中正確的有（）。

A.對于需要計提減值準備的外幣應收項目，應先計提減值準備，然后按照資產(chǎn)負債表日的即期

匯率折算，因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額計入財務費用，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本

位幣金額

B.外幣資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目

除“未分配利潤”項目外，其他項目也采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算

C.企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關

的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益

D.企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬

本位幣

『正確答案』CD

『答案解析』選項A,外幣應收項目，需要計提減值準備的，應當按資產(chǎn)負債表日的即期匯率

折算后，再計提減值準備；選項B,資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即

期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

【點評】外幣財務報表折算的一般原則

（1）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除

“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

（2）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理

的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（以平均匯率為主）

三、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小

題答題正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分，本題最低得分零分）

1.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有新的證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應視為會計

政策變更，并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進行會計處理。（）

『正確答案』錯

『答案解析』對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應視

為會計估計變更，應當估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進行處理。

【點評】對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，常見的考查角度包括：

（1）轉為使用壽命有限的無形資產(chǎn)，按會計估計變更處理。

（2）減值問題，至少應于每年年末進行減值測試。

（3）所得稅的處理。

2.兩個或兩個以上投資方能夠分別單方面主導被投資方的不同相關活動時，能夠主導對被投資

方回報產(chǎn)生最重大影響活動的一方擁有對被投資方的權力。（）

『正確答案』對

【點評】對于多個投資方分別單方面主要不同相關活動，但是主導最重大影響的活動，就擁有

對被投資方的權力。

3.非累積帶薪缺勤情況下，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，但職工離開企業(yè)有權獲

得現(xiàn)金支付。（）

『正確答案』錯

『答案解析』非累積帶薪缺勤，是指帶薪權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪

缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權獲得現(xiàn)金支付。

【點評】累積帶薪缺勤與非累積帶薪缺勤的區(qū)分，也要掌握：累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權利

可以結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用；非累積帶薪缺勤是

指帶薪缺勤權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離

開企業(yè)時也無權獲得現(xiàn)金支付。

4.已確認的政府補助需要退回時，如果存在尚未分攤的遞延收益的，應當沖減相關遞延收益賬

面余額，超出部分計入其他綜合收益。（）

『正確答案』錯

『答案解析』已確認的政府補助需要退回時，存在尚未攤銷的遞延收益的，沖減相關遞延收益

賬面余額，超出部分計入當期損益。

【點評】已確認的政府補助需要退回的，應當在需要退回的當期分情況按照以下規(guī)定進行會計

處理:

(1)初始確認時沖減相關資產(chǎn)賬面價值的，調整資產(chǎn)賬面價值；

(2)存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；

(3)屬于其他情況的，直接計入當期損益。

5.如果持有的存貨數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，實際持有與該銷售合同相關的存貨應以銷售合

同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎。()

『正確答案』對

『答案解析』企業(yè)持有的存貨數(shù)量多于合同訂購數(shù)量的，與合同相關的存貨應以合同規(guī)定的價

格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎，沒有銷售合同約定的存貨(不包括用于出售的材料)，其可變

現(xiàn)凈值應當以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計算基礎。

【點評】根據(jù)可變現(xiàn)凈值的計算方法，可以將存貨分為三類：完工待售品、用于生產(chǎn)的材料以

及用于出售的材料，其中完工待售品和用于出售的材料計算方法是一致的。

(1)庫存商品(即完工待售品)的可變現(xiàn)凈值確認

①可變現(xiàn)凈值=預計售價一預計銷售費用一預計銷售稅金

②可變現(xiàn)凈值中預計售價的確認

A.有合同約定的存貨，以商品的合同價格為預計售價。

B.沒有合同約定的存貨，按一般銷售價格為計量基礎。

(2)材料的可變現(xiàn)凈值的確認

①用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值=終端完工品的預計售價一終端品的預計銷售稅金一終端品的預

計銷售費用一預計追加成本

②用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值=材料的預計售價一材料的預計銷售稅金一材料的預計銷售費用

6.企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)。

()

『正確答案』錯

『答案解析』企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為

一項資產(chǎn)。

【點評】合同履約成本和合同取得成本，要注意會區(qū)分。企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期

能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)；企業(yè)為履行合同可能會發(fā)生各種成本，企業(yè)

在確認收入的同時應當對這些成本進行分析，屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等規(guī)范范圍的應當按

照相關章節(jié)進行會計處理，不屬于其他章節(jié)規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成

本確認為一項資產(chǎn)。

7.企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關

的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益。()

『正確答案』對

【點評】處置前，外幣報表折算差額計入了其他綜合收益，處置境外經(jīng)營時，要從其他綜合收

益轉入財務費用等科目。

借：其他綜合收益

貸：財務費用

或相反分錄。

8.企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權，如果屬于“一攬子交易”，

則對于喪失控制權之前的每一次交易，處置價款與處置投資對應的享有該子公司自購買日開始持續(xù)

計算的凈資產(chǎn)賬面價值的份額之間的差額，在合并財務報表中應當直接計入當期損益。()

『正確答案』錯

『答案解析』如果分步交易屬于“一攬子交易”，則應將各項交易作為一項處置原有子公司并

喪失控制權的交易進行會計處理，其中，對于喪失控制權之前的每一次交易，處置價款與處置

投資對應的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值的份額之間的差額，

在合并財務報表中應當計入其他綜合收益，在喪失控制權時一并轉入喪失控制權當期的損益。

【點評】對于多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權屬于“一攬子交易”的情況,

了解處理原則即可，重點是會做“非一攬子交易”情況下的會計處理。

9.會計估計變更應采用未來適用法處理，即在會計估計變更當期及以后期間，采用新的會計估

計，不改變以前期間的會計估計，也不調整以前期間的報告結果。（）

『正確答案』對

『答案解析』會計估計變更不需要追溯調整，采用未來適用法即可。

【點評】會計政策變更需要追溯調整，不能追溯調整的用未來適用法；會計估計變更采用未來

適用法處理；前期差錯更正采用追述重溯法處理。

10.民間非營利組織收到的受托代理資產(chǎn)為非現(xiàn)金資產(chǎn)時，如果委托方?jīng)]有提供有關憑據(jù)，受托

代理資產(chǎn)應當按照名義金額1元作為入賬價值。（）

『正確答案』錯

『答案解析』如果受托代理資產(chǎn)為短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金

資產(chǎn)，若委托方提供了相關憑據(jù)，則應按憑據(jù)上標明的金額作為入賬價值，如憑據(jù)上標明金額

與公允價值相差較大，或是捐贈方?jīng)]有提供相關憑據(jù)的，則民間非營利組織應按公允價值計量

受托代理資產(chǎn)。

【點評】民間非營利組織特定業(yè)務的會計處理，需掌握。

四、計算分析題（本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的，

應列出必要的計算過程；計算結果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要

求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示）

1.甲公司為增值稅一般納稅人，2X18年度發(fā)生如下非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務：

資料一：甲公司以其一項交易性金融資產(chǎn)換入乙公司的一項投資性房地產(chǎn)。有關資料如下：（1）

甲公司換出的交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為450萬元（其中成本為500萬元，公允價值變動貸方余

額50萬元），交換當日的公允價值為380萬元；（2）乙公司換出的投資性房地產(chǎn)的賬面余額為300

萬元（其中成本為200萬元，公允價值變動為100萬元），交換當日公允價值為400萬元。甲公司

另向乙公司支付的銀行存款60萬元作為補價。該交換具有商業(yè)實質。投資性房地產(chǎn)轉讓適用增值稅

稅率為10%,乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅進項稅額在取得資產(chǎn)時進行一次性抵扣。甲公

司將換入的房地產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn)核算，已于當日對外出租，乙公司將換入的金融資產(chǎn)作為交易

性金融資產(chǎn)管理。

資料二：甲公司以其持有的一項無形資產(chǎn)（土地使用權）換入丙公司的一批原材料，在交換日，

甲公司的該項無形資產(chǎn)的賬面余額為320萬元，已累計攤銷120萬元，公允價值無法可靠計量，稅

法核定的增值稅額為40萬元。丙公司換出的原材料賬面價值為280萬元，公允價值無法可靠計量，

稅法核定的增值稅為51萬元。甲公司另外收取丙公司銀行存款20萬元，增值稅進項稅額在取得資

產(chǎn)時進行一次性抵扣。該交換具有商業(yè)實質。甲公司將換入的資產(chǎn)作為原材料管理。

要求：

（1）根據(jù)資料一，分別計算甲公司和乙公司換入資產(chǎn)的入賬成本，并分別編制甲公司和乙公司

的相關會計分錄。

（2）根據(jù)資料二，計算甲公司換入資產(chǎn)的入賬成本，并編制甲公司的相關會計分錄。

（3）根據(jù)資料二，說明乙公司對此交易的會計處理原則。

（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱）

『正確答案』1）甲公司換入投資性房地產(chǎn)的入賬成本=380+60—400X10%=400（萬元）；乙

公司換入交易性金融資產(chǎn)的入賬成本=400+400X10%—60=380（萬元）。

相關賬務處理：

甲公司：

借：投資性房地產(chǎn)400

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）40

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動50

投資收益70

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本500

銀行存款60

乙公司：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本380

銀行存款60

貸：其他業(yè)務收入400

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)40

借：其他業(yè)務成本300

貸：投資性房地產(chǎn)一一成本200

——公允價值變動100

借：公允價值變動損益100

貸：其他業(yè)務成本100

【點評】公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換處理原則：

(1)換入資產(chǎn)的入賬成本=換出資產(chǎn)的公允價值+換出資產(chǎn)的銷項稅+支付的補價(或一收到

的補價)一換入資產(chǎn)對應的進項稅。

(2)交易損益=換出資產(chǎn)的公允價值一換出資產(chǎn)的賬面價值一為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關稅費。

(3)如果是多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，則根據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后，

再按各項資產(chǎn)的公允價值占全部換入資產(chǎn)公允價值的比例來分配其總入賬成本。

(2)甲公司換入原材料的入賬成本=320—120+40—51—20=169(萬元)。

甲公司：

借：原材料169

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)51

累計攤銷120

銀行存款20

貸：無形資產(chǎn)320

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)40

(3)資料二中，乙公司換出的是原材料，即屬于以存貨換入無形資產(chǎn)，因此按收入的相關規(guī)定

進行處理。

【點評】賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換處理原則：

(1)換入資產(chǎn)的入賬成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)匹配的銷項稅額+換出資產(chǎn)的價內(nèi)稅

+支付的補價(或一收到的補價)一換入資產(chǎn)對應的進項稅。

(2)不確認換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額損益。

(3)如果是多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，則根據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后，

按各項資產(chǎn)的賬面價值占全部換入資產(chǎn)賬面價值的比例來分配其總入賬成本。

2.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，存貨和固定資產(chǎn)(動產(chǎn))適用的增值稅稅率均為16虬2

X18年8月1日，甲公司向乙公司銷售一臺大型機器設備M,價稅合計為2400萬元。雙方約定乙

公司應于2X18年10月31日前向甲公司付清上述貨款。乙公司由于資金周轉困難，至2X18年12

月31日仍未支付上述貨款。甲公司已為該項應收賬款計提了壞賬準備40萬元。2X19年1月1日，

雙方達成以下協(xié)議：

資料一：乙公司以現(xiàn)金償還200萬元；

資料二：乙公司以一批自產(chǎn)產(chǎn)品抵償部分債務，該批產(chǎn)品的公允價值為400萬元，成本為500

萬元，己計提存貨跌價準備140萬元。

資料三：乙公司以一臺大型生產(chǎn)設備N抵償部分債務，該項固定資產(chǎn)的原價為1200萬元，已

累計計提折舊700萬元，己計提減值準備200萬元，公允價值為600萬元。

資料四：乙公司以其持有的一項對丙公司的股權投資清償。乙公司將該股權投資直接指定為以

公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資，其中“成本”明細為200萬元、

“公允價值變動”明細為70萬元（借方余額），公允價值為300萬元。

資料五：甲公司免除乙公司債務330萬元，剩余債務展期2年，展期期間內(nèi)加收利息，年利率

為6%（與實際利率相同），每年末計息，同時附或有條件：如果乙公司在展期期間內(nèi)某年實現(xiàn)盈利,

則該年的利率上升至10%,如果虧損該年仍維持6%的利率。假定乙公司在債務重組時預計未來2年

均很可能實現(xiàn)盈利。

資料六：協(xié)議簽訂日，乙公司以按債務重組協(xié)議向甲公司支付現(xiàn)金200萬元，其他抵債資產(chǎn)的

轉移手續(xù)也于當日辦妥。

資料七：甲公司將其在債務重組中取得的乙公司產(chǎn)品作為庫存商品核算，將取得的生產(chǎn)設備作

為固定資產(chǎn)核算，將取得的股權投資作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算。

要求：（1）計算債務重組后甲公司剩余應收債權的入賬價值及甲公司在債務重組日應確認的債

務重組損失，并編制甲公司在債務重組日的相關會計分錄。

（2）計算乙公司在債務重組日應確認的債務重組利得，并編制乙公司在債務重組日的相關會計

分錄。

（3）假定乙公司2義19年實現(xiàn)凈利潤200萬元，分別編制甲公司和乙公司在2X19年末的會計

分錄。

『正確答案』（1）應確認的剩余應收債權的入賬價值=2400-200-400X（1+16%）-600

X（1+16%）-300-330=410（萬元）；甲公司應確認的債務重組損失=330—40=290（萬元）。

相關會計分錄：

借：應收賬款410

壞賬準備40

銀行存款200

庫存商品400

固定資產(chǎn)600

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）160[（400+600）X16%]

交易性金融資產(chǎn)300

營業(yè)外支出一一債務重組損失290

貸：應收賬款2400

（2）乙公司應確認的預計負債=410X(10%-6%)X2=32.8(萬元)；乙公司應確認的債務

重組利得=330—32.8=297.2（萬元）。

相關會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理300

固定資產(chǎn)減值準備200

累計折舊700

貸：固定資產(chǎn)1200

借：應付賬款2400

貸：應付賬款410

銀行存款200

主營業(yè)務收入400

固定資產(chǎn)清理600

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）160

其他權益工具投資一一成本200

——公允價值變動70

盈余公積3

利潤分配一一未分配利潤27

預計負債32.8

營業(yè)外收入一一債務重組利得297.2

借：主營業(yè)務成本360

存貨跌價準備140

貸：庫存商品500

借：固定資產(chǎn)清理300

貸：資產(chǎn)處置損益300

借：其他綜合收益70

貸：盈余公積