會計職稱中級實務(wù)-第16章 外幣折算

第十六章外幣折算

本章考情分析

本章主要介紹了外幣兌換、外幣購銷、外幣借款、接受外幣資本投資、外幣貨幣性項目期末匯兌損益等業(yè)

務(wù)的會計處理，以及外幣財務(wù)報表折算的處理。本章多以客觀題形式考核（2012年曾經(jīng)考核過主觀題）。

近3年題型、題量及難易程度

難易程

年份單選題多選題判斷題計算分析題綜合題分值合計

度

2018年1題1.5分——1題1分————2.5分★

2017年1題1.5分1題2分——————3.5分★

2016年1題1.5分1題2分——————3.5分★

第一節(jié)外幣交易的會計處理

外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)、借入或者借

出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。

【提示】外幣與記賬本位幣是相對概念，外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣，而非外國貨幣。

一、記賬本位幣的確定

（一）記賬本位幣的定義

記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。

（二）企業(yè)記賬本位幣的確定

我國《會計法》規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬

本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

1.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；

2.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；

3.融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

【隨堂例題1】甲公司為外貿(mào)自營出口企業(yè)，超過80%的營業(yè)收入來自對美國的出口，其商品銷售價格主要

受美元的影響，以美元計價。因此，從影響商品和勞務(wù)銷售價格的角度看，甲公司應(yīng)選擇美元作為記賬本位幣。

如果甲公司除廠房設(shè)施、30%的人工成本在國內(nèi)以人民幣采購或支付外，生產(chǎn)所需原材料、機器設(shè)備及70%

以上的人工成本都以美元從美國采購或支付，則可確定甲公司的記賬本位幣是美元。

但是，如果甲公司95%以上的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機器設(shè)備等在國內(nèi)采購并以人民幣計

價，甲公司取得的美元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時直接兌換成了人民幣存款，且甲公司對美元匯率波動產(chǎn)生的外幣

風(fēng)險進行了套期保值，降低了匯率波動對企業(yè)取得的外幣銷售收入的影響，則甲公司可以選擇人民幣作為記賬

本位幣。

（三）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

境外經(jīng)營有兩個方面的含義：

1.企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。

2.當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不

同時，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。

【提示】確定境外經(jīng)營，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記

賬本位幣相同。

企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮企業(yè)選定記賬本位幣影響因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：

（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性（沒有自主性則選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣；

否則，選擇不同的貨幣作為記賬本位幣）；

（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重（占較大比重的，選擇與境內(nèi)企業(yè)

相同的記賬本位幣；否則，選擇不同的貨幣作為記賬本位幣）；

（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回（直接影響且可隨時

匯回的應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣；否則，選擇不同的貨幣作為記賬本位幣）；

（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)（不足以償還的，應(yīng)選擇與境

內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣；否則，選擇不同的貨幣作為記賬本位幣）。

【例題?多選題】下列各項中，屬于企業(yè)在確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素有（）。

A.取得借款使用的主要計價貨幣

B.確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計價貨幣

C.確定商品銷售價格使用的主要計價貨幣

D.從經(jīng)營活動中收取貨款使用的主要計價貨幣

【答案】ABCD

【解析】企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以

該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價及結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該

貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；（3）融資活動所獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

【例題?判斷題】在企業(yè)不提供資金的情況下，境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情

況下可預(yù)期債務(wù)的，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。（）（2015年）

【答案】V

【例題?判斷題】業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，

但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。（）

【答案】J

【解析】我國《會計法》規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作

為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

（四）記賬本位幣的變更

企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更。

企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將

所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記賬本位幣計量的歷史成本，由于采用同一即

期匯率進行折算，不會產(chǎn)生匯兌差額。

【提示】企業(yè)主要經(jīng)濟環(huán)境確實發(fā)生了重大變化需要變更記賬本位幣的，需要在附注中披露變更的理由。

二、外幣交易的會計處理

（一）外幣交易發(fā)生日的初始確認

企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認時采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也

可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。

【提示】企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當(dāng)按照交易實際采用的匯率（即銀行買入

價或賣出價）折算。

即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)

期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。

【提示】在考試中題目中的已知條件會明確告知采用哪個匯率。

匯率有兩種標(biāo)價方法：

直接標(biāo)價法US$100：￥681

間接標(biāo)價法￥100:US$14,68

名詞：銀行掛牌買價、銀行掛牌賣價、中間牌價

人民幣

外幣（美元）

買入價賣出價中間價

US$100￥692￥694￥693

甲公司從銀行買入100萬美元支付694萬元人民幣。

借：銀行存款一美元693

財務(wù)費用一匯兌差額1

貸：銀行存款一人民幣694（實際支付款項）

甲公司將100萬美元兌換為人民幣692萬元。

借：銀行存款一人民幣692（實際收到款項）

財務(wù)費用一匯兌差額1

貸：銀行存款一美元693

【隨堂例題2]甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2義14年7月28

日，將貨款1000000歐元到銀行兌換成人民幣，銀行當(dāng)日的歐元買入價為1歐元=9.51人民幣元，中間價為1

歐元=9.72人民幣元。

【答案】企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價，而通常記賬所用的即期匯率為中間價，

由此產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期財務(wù)費用。甲公司應(yīng)編制的會計分錄為：

借：銀行存款——XX銀行（人民幣）9510000

[1000000X9.51]

財務(wù)費用——匯兌差額210000

貸：銀行存款----XX銀行（歐元）9720000

[1000000X9.72]

基本賬務(wù)處理：

（1）當(dāng)買入外幣時

借：銀行存款一外幣戶（按即期匯率折算）

財務(wù)費用一匯兌差額（差額）

貸：銀行存款一人民幣（應(yīng)以銀行掛牌賣價來折算）

（2）當(dāng)賣出外幣時

借：銀行存款一人民幣（應(yīng)以銀行掛牌買價來折算）

財務(wù)費用一匯兌差額（差額）

貸：銀行存款一外幣（按即期匯率折算）

【隨堂例題3】甲公司系增值稅一般納稅人，記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。

2義14年3月2日，甲公司從國外乙公司購入某原材料，貨款300000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.83

人民幣元，按照規(guī)定應(yīng)繳納的進口關(guān)稅為204900人民幣元，支付進口增值稅為348330人民幣元，貨款尚未

支付，進口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付。

【答案】

甲公司賬務(wù)處理為：

借：原材料——XX材料2253900

[300000X6.83+204900]

應(yīng)交稅費一待認證進項稅額348330

貸：應(yīng)付賬款----乙公司（美元）2049000

銀行存款553230[204900+348330]

【隨堂例題4】甲公司記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2義14年4月10日，向

國外丙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計800000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.87人民幣

元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費，貨款尚未收到。

【答案】

甲公司賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款——丙公司（歐元）7096000

[800000X8.87]

貸：主營業(yè)務(wù)收入一出口義義商品7096000

【隨堂例題5】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2X14年2月4日，

從銀行借入200000英鎊，期限為6個月，年利率為5%（等于實際利率），借入的英鎊暫存銀行。借入當(dāng)日的

即期匯率為1英鎊=9.83人民幣元。

【答案】

借：銀行存款——XX銀行（英鎊）1966000

[200000X9.83]

貸：短期借款——XX銀行（英鎊）1966000

【提示】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率或

即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

【隨堂例題6】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2義14年2月25

日，甲公司為增資擴股與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本2000000美元，當(dāng)日的即期匯率為1

美元=6.82人民幣元，其中，13000000人民幣元作為注冊資本的組成部分。假定投資合同約定的匯率為1美

元=6.85人民幣元。

【答案】甲公司賬務(wù)處理為：

借：銀行存款——XX銀行（美元）13640000

[2000000X6.82]

貸：實收資本——XX13000000

資本公積——資本溢價640000

【例題?單選題】企業(yè)將收到的投資者以外幣投入的資本折算為記賬本位幣時，應(yīng)采用的折算匯率是（）。

（2014年）

A.投資合同約定的匯率

B.投資合同簽訂時的即期匯率

C.收到投資款時的即期匯率

D.收到投資款當(dāng)月的平均匯率

【答案】C

【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯

率的近似匯率折算，而是采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。

【例題?單選題】企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中，即使匯率變動不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進行折

算的是（）。

A.取得的外幣借款

B.投資者以外幣投入的資本

C.以外幣購入的固定資產(chǎn)

D.銷售商品取得的外幣營業(yè)收入

【答案】B

【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯

率的近似匯率折算，而是采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。

【例題?多選題】下列各項中，可以使用即期匯率的近似匯率進行折算的有（）。

A.接受投資收到的外幣

B.購入原材料應(yīng)支付的外幣

C.取得借款收到的外幣

D,銷售商品應(yīng)收取的外幣

【答案】BCD

【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯

率的近似匯率折算，而是采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。

二、外幣交易的會計處理

(二)資產(chǎn)負債表日或結(jié)算日的會計處理

1.外幣貨幣性項目

貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。

貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債：貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長

期應(yīng)收款等；

貨幣性負債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負債表日或結(jié)算當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項目，因當(dāng)日即期匯率與初始確認時或者

前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，作為財務(wù)費用處理。

結(jié)算外幣貨幣性項目時，因匯率變動而形成的匯兌差額也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

【提示】與外幣專門借款有關(guān)的匯兌差額，滿足資本化條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入在建工程等。

期末調(diào)整匯兌差額的計算過程：

(1)外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額；

(2)調(diào)整后記賬本位幣余額=期末外幣余額義期末即期匯率；

(3)匯兌差額=調(diào)整后記賬本位幣余額-調(diào)整前記賬本位幣余額。

【手寫版】

銀行存款一美元戶

S100萬￥685萬

$10萬￥68萬

$100萬￥688萬

$190萬￥1305萬￥3.5萬

$190萬￥1301.575

$1=￥6.85

190X6.85=1301.5(萬元)

1：6.98

190X6.98=1326.2(萬元)

1305-1326.2=21.2(萬元)

【隨堂例題7】沿用【隨堂例題3】，2X14年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠貨款，當(dāng)日即期匯

率為1美元=6.8人民幣元。則對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項目“應(yīng)付賬款”采用期末即期匯率進行折算，折

算為記賬本位幣2040000人民幣元(300000X6.8),與其原記賬本位幣之差額9000人民幣元計入當(dāng)期損

、，-

命O

【答案】甲公司賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付賬款——乙公司(美元)9000[300000X(6.83-6.8)]

貸：財務(wù)費用一一匯兌差額9000

【隨堂例題8】沿用【隨堂例題4】，2X14年4月30日，甲公司仍未收到丙公司購貨款，當(dāng)日的即期匯率

為1歐元=9.08人民幣元。則對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項目“應(yīng)收賬款”采用期末即期匯率進行折算，折

算為記賬本位幣7264000人民幣元(800000X9.08),與其原記賬本位幣之差額168000人民幣元計入當(dāng)期

損益。

【答案】甲公司賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款一一丙公司（歐元）168000[800000X(9.08-8.87)]

貸：財務(wù)費用一一匯兌差額168000

假定2X14年5月20日收到上述貨款,兌換成人民幣直接存入銀行，當(dāng)日銀行的歐元買入價為1歐元=9.28

人民幣元。

甲公司賬務(wù)處理為：

借：銀行存款一一XX銀行（人民幣）7424000[800000X9.28]

貸：應(yīng)收賬款一一丙公司（歐元）7264000[800000X9.08]

財務(wù)費用一一匯兌差額160000

【隨堂例題9】沿用【隨堂例題5］，假定2義14年2月28日即期匯率為1英鎊=9.75人民幣元，則對該筆

交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項目“短期借款一一XX銀行（英鎊）”采用期末即期匯率進行折算，折算為記賬本位

幣1950000人民幣元（200000X9.75），與其原記賬本位幣之差額16000人民幣元計入當(dāng)期損益。

【答案】

甲公司賬務(wù)處理為：

借：短期借款一一XX銀行（英鎊）16000

貸：財務(wù)費用一一匯兌差額16000

2X14年8月4日以人民幣歸還所借英鎊，當(dāng)日銀行的英鎊賣出價為1英鎊=11.27人民幣元，假定借款利

息在到期歸還本金時一并支付，則當(dāng)日應(yīng)歸還銀行借款利息5000英鎊（200000X5%-M2X6）,按當(dāng)日英鎊

賣出價折算為人民幣為56350元（5000X11.27）□假定2X14年7月31日的即期匯率為1英鎊=9.75人民

幣兀。

甲公司賬務(wù)處理為：

借：短期借款一一XX銀行（英鎊）1950000[200000X9.75]

財務(wù)費用一一匯兌差額304000

貸：銀行存款一一XX銀行（人民幣）2254000[200000X11.27]

借：財務(wù)費用一一利息費用56350[5000XII.27]

貸：銀行存款一一XX銀行（人民幣）56350

【例題?單選題】甲公司以人民幣作為記賬本位幣。2016年12月31日，即期匯率為1美元=6.94人民幣元,

甲公司銀行存款美元賬戶借方余額為1500萬美元，應(yīng)付賬款美元賬戶貸方余額為100萬美元。兩者在匯率變

動調(diào)整前折算的人民幣余額分別為10350萬元和690萬元。不考慮其他因素，2016年12月31日因匯率變動

對甲公司2016年12月營業(yè)利潤的影響為（）。（2017年）

A.增加56萬元

B.減少64萬元

C.減少60萬元

D,增加4萬元

【答案】A

【解析】銀行存款確認的匯兌收益=1500X6.94-10350=60（萬元），應(yīng)付賬款的匯兌損失=100X6.94-690=4

（萬元）；2016年12月31日因匯率變動導(dǎo)致甲公司增加的營業(yè)利潤=60-4=56（萬元），選項A正確。

【例題?單選題】甲公司外幣交易采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。11月2日對外

銷售產(chǎn)品產(chǎn)生應(yīng)收賬款100萬美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.95元人民幣。11月30日的即期匯率為1美元

=6.98元人民幣；12月1日的即期匯率為1美元=6.94元人民幣；12月31日的即期匯率為1美元=6.97元人民

幣。次年1月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.94元人民幣。則該應(yīng)收賬款12月份應(yīng)當(dāng)確認

的匯兌損益為（）萬元人民幣。

A.-1

B.1

C.3

D.-3

【答案】A

【解析】該應(yīng)收賬款12月份應(yīng)當(dāng)確認的匯兌損益=100X（6.97-6.98）=-1（萬元人民幣）（匯兌損失）。

對應(yīng)收賬款（資產(chǎn)）相當(dāng)于產(chǎn)生匯兌損失1萬元人民幣（能收到資產(chǎn)的金額變?。?。

會計分錄如下：

借：財務(wù)費用一一匯兌差額1

貸：應(yīng)收賬款一一美元1

【手寫版】

借：銀行存款——人民幣692[100X6.92]

財務(wù)費用5

貸：應(yīng)收賬款——美元戶697

【例題?單選題】甲公司外幣交易采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。1月14日對外

采購商品形成應(yīng)付賬款100萬美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.90元人民幣。1月31日的即期匯率為1美元

=6.95元人民幣；2月1日的即期匯率為1美元=6.92元人民幣；2月28日的即期匯率為1美元=6.98元人民幣。

3月10日支付該筆應(yīng)付賬款，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.94元人民幣。甲公司上述應(yīng)付賬款2月份應(yīng)當(dāng)確認的

匯兌損益為（）萬元人民幣。

A.10

B.5

C.13

D.3

【答案】D

【解析】該應(yīng)付賬款2月份應(yīng)當(dāng)確認的匯兌損益=100義（6.98-6.95）=3（萬元人民幣）（匯兌損失）。

會計分錄如下：

借：財務(wù)費用一一匯兌差額3

貸：應(yīng)付賬款一一美元3

2.外幣非貨幣性項目

非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。例如，存貨、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金

等）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

【提示】預(yù)付款項和預(yù)收款項屬于非貨幣性項目。

（1）對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應(yīng)

改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

（2）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，資產(chǎn)負債表日如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存

貨的期末價值時，先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的

存貨成本進行比較，從而確定該項存貨的期末價值。

【隨堂例題10】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2X14年3月2日進

口一臺機器設(shè)備，支付價款1000000美元，已按當(dāng)日即期匯率1美元=6.83人民幣元折算為人民幣并記入“固

定資產(chǎn)”賬戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)”屬于非貨幣性項目，因此，資產(chǎn)負債表日也不需要再按照當(dāng)日即期匯率進行調(diào)整。

【隨堂例題11】甲公司為醫(yī)療設(shè)備經(jīng)銷商，其記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。2

X14年10月8日，以1000歐元/臺的價格從國外購入某新型醫(yī)療設(shè)備200臺（該設(shè)備在國內(nèi)市場尚無供應(yīng)），

當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.28人民幣元。2X14年12月31日，尚有120臺設(shè)備未銷售出去，國內(nèi)市場仍無該設(shè)

備供應(yīng)，其在國際市場的價格已降至920歐元/臺。2X14年12月31日的即期匯率是1歐元=9.66人民幣元。

假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。

【答案】本例中，由于存貨在資產(chǎn)負債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且

該存貨在資產(chǎn)負債表日獲得的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時，確定該項存貨的期末價值時應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動的影響。

12月31日甲公司對該項設(shè)備應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=1000X120X9.28-920X120X9.66=47136（人民幣元）

借：資產(chǎn)減值損失一一存貨47136

貸：存貨跌價準(zhǔn)備47136

（3）對于以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，期末公允價值以外幣反映的，應(yīng)當(dāng)先將該外幣金額按照公

允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較。屬于交易性金融資產(chǎn)（股

票、基金等）的，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應(yīng)作為公允價值變動損益（含匯率

變動），計入當(dāng)期損益；屬于其他權(quán)益工具投資的，差額則應(yīng)計入其他綜合收益。

【隨堂例題12】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2X14年6月8日，

以每股4美元的價格購入乙公司B股20000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日匯率為1美元=6.82人民幣

元，款項已支付。2X14年6月30日，乙公司B股市價變?yōu)槊抗?.5美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.83人民幣元。

假定不考慮相關(guān)稅費的影響。

【答案】

2X14年6月8日，甲公司購入股票

借：交易性金融資產(chǎn)——成本545600[4X20000X6.82]

貸：銀行存款——XX銀行（美元）545600

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號一一金融工具確認和計量》的相關(guān)規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量。由

于該項交易性金融資產(chǎn)以外幣計價，在資產(chǎn)負債表日，不僅應(yīng)考慮B股股票市價的波動，還應(yīng)一并考慮美元與

人民幣之間匯率變動的影響。

上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日應(yīng)按478100人民幣元（3.5X20000X6.83）入賬，與原賬面價值

545600人民幣元的差額為67500人民幣元應(yīng)直接計入公允價值變動損益。這67500人民幣元的差額實際上

既包含了甲公司所購乙公司B股股票公允價值（股價）變動的影響，又包含了人民幣與美元之間匯率變動的影

響。甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理為：

借：公允價值變動損益67500

貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動67500

2X14年7月24日，甲公司將所購乙公司B股股票按當(dāng)日市價每股4.2美元全部售出，所得價款為84000

美元，按當(dāng)日匯率1美元=6.84人民幣元折算為574560人民幣元（4.2X20000X6.84）,與其原賬面價值

478100人民幣元的差額為96460人民幣元。對于匯率的變動和股價的變動不進行區(qū)分，均作為投資收益進行

處理。

因此，售出乙公司B股當(dāng)日，甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款一一XX銀行（美元）574560

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動67500

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本545600

投資收益96460

【隨堂例題13】甲公司以人民幣作為記賬本位幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算，按月計算匯兌損

益。甲公司在銀行開設(shè)有歐元賬戶。

甲公司有關(guān)外幣賬戶2X14年5月31日的余額如下表所示：

項目外幣賬戶余額（歐元）匯率人民幣賬戶余額（人民幣元）

銀行存款8000009.557640000

應(yīng)收賬款4000009.553820000

應(yīng)付賬款2000009.551910000

（1）甲公司2X14年6月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下：

①6月5日，以人民幣向銀行買入200000歐元。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.69人民幣元，當(dāng)日銀行賣出

價為1歐元=9.75人民幣元。

借：銀行存款一一XX銀行（歐元）1938000[200000X9.69]

財務(wù)費用一一匯兌差額12000

貸：銀行存款一一XX銀行（人民幣）1950000[200000X9.75]

②6月12日，從國外購入一批原材料，總價款為400000歐元。該原材料已驗收入庫存，貨款尚未支付。

當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.64人民幣元。另外,以銀行存款支付該原材料的進口關(guān)稅644000人民幣元，增值

稅765000人民幣元。

借：原材料4500000[400000X9.64+644000]

應(yīng)交稅費一一待認證進項稅額765000

貸:應(yīng)付賬款一一XX單位（歐元）3856000[400000X9.64]

銀行存款一一XX銀行（人民幣）1409000

③6月16日，出口銷售一批商品，銷售價款為600000歐元，貨款尚未收到。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.41

人民幣元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。

借：應(yīng)收賬款一一XX單位（歐元）5646000[600000X9.41]

貸：主營業(yè)務(wù)收入5646000

④6月25日，收到應(yīng)收賬款300000歐元,款項已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.54人民幣元。該

應(yīng)收賬款系5月份出口銷售發(fā)生的。

借：銀行存款一一XX銀行（歐元）2862000[300000X9.54]

財務(wù)費用3000

貸：應(yīng)收賬款——XX單位（歐元）2865000:300000X9.55］

⑤6月30日，即期匯率為1歐元=9.64人民幣元。

2義14年6月30日，計算期末產(chǎn)生的匯兌差額：

①銀行存款歐元戶余額

=800000+200000+300000=1300000（歐元）

按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額

=1300000X9.64=12532000（人民幣元）

匯兌差額=12532000-（7640000+1938000+2862000）=92000（人民幣元）［匯兌收益］

②應(yīng)收賬款歐元戶余額

=400000+600000-300000=700000（歐元）

按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額

=700000X9.64=6748000（人民幣元）

匯兌差額=6748000-（3820000+5646000-2865000）=147000（人民幣元）［匯兌收益］

③應(yīng)付賬款歐元戶余額

=200000+400000=600000（歐元）

按當(dāng)H即期匯率折算為人民幣金額

=600000X9.64=5784000（人民幣元）

匯兌差額=5784000-（1910000+3856000）=18000（人民幣元）［匯兌損失］

④應(yīng)計入當(dāng)期損益的匯兌差額=-92000-147000+18000=-221000（人民幣元）［匯兌收益］

借：銀行存款一一XX銀行（歐元）92000

應(yīng)收賬款——義義單位（歐元）147000

貸：應(yīng)付賬款——XX單位（歐元）18000

財務(wù)費用一一匯兌差額221000

銀行存款一歐元應(yīng)收賬款一歐元應(yīng)付賬款一歐元

130X9.64=1253.270X9.64=674.860X9.64=578.4

1253.2T244=9.2674.8-660.1=14.7578.4-576.6=1.8

匯兌收益匯兌收益匯兌損失

【例題?單選題】甲公司以人民幣作為記賬本位幣，對期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。2015年5月

1日，甲公司進口一批商品，價款為200萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.1元人民幣，貨款以銀行存款支付。

2015年12月31日，甲公司該批商品中仍有50%尚未出售,可變現(xiàn)凈值為90萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.2

元人民幣。不考慮其他因素，2015年12月31日，因上述事項對甲公司利潤總額的影響金額為（）萬元人

民幣。（2016年）

A.減少104

B.增加104

C.增加52

D.減少52

【答案】D

【解析】期末結(jié)存商品可變現(xiàn)凈值=90X6.2=558（萬元人民幣），期末存貨成本=200X6.1X50%=610（萬元

人民幣），期末存貨確認資產(chǎn)減值損失=610-558=52（萬元人民幣），減少利潤總額52萬元人民幣，選項D正

確。

【例題?單選題】下列各項外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計入財務(wù)費用的是（）。（2013年改編）

A.應(yīng)收賬款

B.銀行存款

C.交易性金融資產(chǎn)

D.短期借款

【答案】C

【解析】交易性金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計入公允價值變動損益。

【例題?單選題】下列各項外幣資產(chǎn)持有期間發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計入當(dāng)期損益的是（）。

A.應(yīng)收賬款

B.交易性金融資產(chǎn)

C.債權(quán)投資

D.其他權(quán)益工具投資

【答案】D

【解析】選項A,計入財務(wù)費用；選項B,計入公允價值變動損益；選項C,計入財務(wù)費用，以上三項均影

響當(dāng)期損益；選項D,計入其他綜合收益，不影響當(dāng)期損益。

【例題?多選題】下列各項涉及外幣業(yè)務(wù)的賬戶中，企業(yè)因匯率變動需于資產(chǎn)負債表日對其記賬本位幣余額

進行調(diào)整的有（）。（2017年）

A.固定資產(chǎn)

B.長期借款

C.應(yīng)收賬款

D.應(yīng)付債券

【答案】BCD

【解析】選項A,固定資產(chǎn)是歷史成本計量的非貨幣性資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日不需要調(diào)整其記賬本位幣金額。

【例題?多選題】下列關(guān)于工商企業(yè)外幣交易會計處理的表述中，正確的有（）。（2014年改編）

A.結(jié)算外幣應(yīng)收賬款形成的匯兌差額應(yīng)計入財務(wù)費用

B.結(jié)算外幣應(yīng)付賬款形成的匯兌差額應(yīng)計入財務(wù)費用

C.出售外幣交易性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計入投資收益

D.結(jié)算外幣長期借款形成的匯兌差額應(yīng)計入在建工程

【答案】ABC

【解析】選項D,滿足資本化條件的長期借款匯兌差額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本，而不滿足資本化條件的計入當(dāng)

期損益。

【例題?多選題】下列各項中，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算的有（）。

A.以外幣購入的存貨

B.外幣債權(quán)債務(wù)

C.以外幣購入的固定資產(chǎn)

D.以外幣結(jié)算的應(yīng)收賬款

【答案】BD

【解析】以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，若資產(chǎn)負債表日存在減值跡象且其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，

則涉及外幣折算，若存貨未發(fā)生減值，則不需折算，選項A不正確；資產(chǎn)負債表日，以歷史成本計量的外幣非

貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其原記賬本位幣的金額，選項C不正確。

第二節(jié)外幣財務(wù)報表折算

一、外幣財務(wù)報表折算的一般原則

（一）境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算

企業(yè)境外經(jīng)營選定的記賬本位幣不是人民幣的，應(yīng)當(dāng)按照境外經(jīng)營財務(wù)報表折算原則將其財務(wù)報表折算為

人民幣反映的財務(wù)報表。

企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：

L資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”

項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、

與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

3.按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列報。

【提示】母公司承擔(dān)的外幣報表折算差額在所有者權(quán)益項目下“其他綜合收益”項目列示；少數(shù)股東承擔(dān)的

外幣報表折算差額在所有者權(quán)益項目下“少數(shù)股東權(quán)益”項目列示。

資產(chǎn)負債表

負債

期末即期匯率

資產(chǎn)

期末即期匯率所有者權(quán)益

發(fā)生時的即期匯率（除“未分配利潤”項目）

差額：其他綜合收益、

少數(shù)股東權(quán)益（如涉及〉

【手寫板】

A90%

甲合并報表：少數(shù)股東權(quán)益

一—■?

B10%?一

當(dāng)期計提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯

率折算后累計計算的金額。

【例題?單選題】對于外幣財務(wù)報表折算，下列項目應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算的是（）。

（2018年）

A.固定資產(chǎn)

B.管理費用

C.營業(yè)收入

D.盈余公積

【答案】A

【解析】外幣報表折算，資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算；選項BC不

屬于資產(chǎn)負債表的報表項目，選項D屬于所有者權(quán)益項目。

【例題?多選題】下列各項中，屬于以后期間能重分類進損益的其他綜合收益的是（）。（2014年改編）

A.外幣財務(wù)報表折算差額

B.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分

C.其他權(quán)益工具投資公允價值變動

D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值計量的投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的其他綜合收益

【答案】ABD

【解析】其他權(quán)益工具投資公允價值變動計入其他綜合收益在以后期間不得重新分類進入損益。

【例題?多選題】企業(yè)對境外經(jīng)營財務(wù)報表折算時，下列各項中，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算的有

（）o（2016年）

A.固定資產(chǎn)

B.未分配利潤

C.實收資本

D.應(yīng)付賬款

【答案】AD

【解析】對企業(yè)外幣財務(wù)報表進行折算時，資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率

折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

【例題?多選題】企業(yè)將境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負

債表日即期匯率折算的項目有（）。（2015年）

A.固定資產(chǎn)

B.應(yīng)付賬款

C.營業(yè)收入

D.未分配利潤

【答案】AB

【解析】對企業(yè)外幣財務(wù)報表進行折算時，資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率

折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，選擇A和B正確，選

項D錯誤；利潤表中的收入項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，選項C錯誤。

【例題?多選題】下列關(guān)于資產(chǎn)負債表外幣折算的表述中，正確的有（）。（2013年）

A.外幣報表折算差額應(yīng)在所有者權(quán)益項目下列示

B.采用歷史成本計量的資產(chǎn)項目應(yīng)按資產(chǎn)確認時的即期匯率折算

C.采用公允價值計量的資產(chǎn)項目應(yīng)按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算

D.“未分配利潤”項目以外的其他所有者權(quán)益項目應(yīng)按發(fā)生時的即期匯率折算

【答案】ACD

【解析】外幣報表折算差額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項目下列示，選項A正確；資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債

項目，在外幣報表進行折算時，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，

其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，選項C和D正確，選項B錯誤。

【例題?判斷題】企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的外幣報表折算差額，應(yīng)在利潤表“財務(wù)費用”項目中列示。（）（2014

年）

【答案】X

【解析】企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的外幣報表折算差額，應(yīng)在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示。

【例題?判斷題】企業(yè)對境外經(jīng)營財務(wù)報表進行折算時，資產(chǎn)負債表各項目均采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率

折算，利潤表各項目均采用交易發(fā)生日的即期匯率或與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（）（2012

年）

【答案】X

【解析】資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配

利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

【例題?判斷題】企業(yè)對境外子公司的外幣利潤表進行折算時，可以采用交易發(fā)生日即期匯率，也可以采用

按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率。（）

【答案】V

【解析】利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確

定的、與交易日即期匯率近似的匯率折算。

【隨堂例題15】甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在英國有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位

幣為英鎊。甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。甲公司采用當(dāng)期平均

匯率折算乙公司利潤表項目。乙公司有關(guān)資料如下：

2X13年12月31日匯率為1英鎊=9.88人民幣元，2X13年的平均匯率為1英鎊=12.87人民幣元，實收資

本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1英鎊=14.27人民幣元。2X12年12月31日股本為6000000英鎊，折算

為人民幣85620000元：盈余公積為600000英鎊，折算為人民幣9000000元；未分配利潤為1400000

英鎊，折算為人民幣21000000元，甲、乙兩公司均在年末提取盈余公積，乙公司2X13年提取的盈余公積為

700000英鎊。

【答案】

利潤表（簡表）

編制單位：乙公司2X13年度單位：萬元

項目本年金額（英鎊）折算匯率折算為人民幣金額

一、營業(yè)收入240012.8730888

減：營業(yè)成本180012.8723