EC 與治理層的溝通函

索引號：EG提示：1、根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通》的規(guī)定，與治理層的溝通貫穿于審計全過程，因此工作底稿中的溝通函僅作為樣本，對執(zhí)業(yè)各階段可能需要溝通的事項作了提示性說明，僅供參考，審計人員應(yīng)根據(jù)各執(zhí)業(yè)階段需溝通的內(nèi)容，對此樣本作必要的修改。2、工作底稿中僅設(shè)計了會計師向治理層溝通函的樣本，未對治理層向會計師溝通函的格式做出強制規(guī)定，但審計人員不能因此忽視了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通》中關(guān)于雙向溝通充分性、重要性的規(guī)定。與治理層的溝通函XX公司董事會（審計委員會）：根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通》的規(guī)定，在上市公司審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就自身的獨立性與治理層進(jìn)行書面溝通。此外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)就與財務(wù)報表審計相關(guān)且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與治理層責(zé)任相關(guān)的重大事項，以適當(dāng)?shù)姆绞郊皶r與治理層溝通。保持有效的雙向溝通關(guān)系，有利于注冊會計師與治理層履行各自的職責(zé)。必須特別強調(diào)的是，除法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則另有規(guī)定的情形之外，這份書面溝通文件僅供貴公司治理層使用，我們對第三方不承擔(dān)任何責(zé)任，未經(jīng)我們事先書面同意，溝通文件不得被引用、提及或向其他人披露。一、注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任提示：注冊會計師負(fù)責(zé)對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財務(wù)報表形成和發(fā)表意見；財務(wù)報表審計并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。二、計劃的審計范圍和時間安排提示：可能包括注冊會計師擬如何應(yīng)對舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險；注冊會計師對審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案；在審計中對重要性概念的運用三、審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題以下內(nèi)容是與我們對貴公司201×年度財務(wù)報表進(jìn)行審計相關(guān)的、按規(guī)定應(yīng)予溝通的重大事項：（一）會計實務(wù)重大方面的質(zhì)量1、會計政策提示：溝通可能包括確定重要會計政策選擇影響的財務(wù)報表項目，以及與被審單位相類似的單位所采用會計政策的信息；會計政策變更的時間安排和方法對被審計單位當(dāng)前和未來盈余的影響，與預(yù)期發(fā)布新會計準(zhǔn)則相關(guān)的會計政策變更的時間安排；有爭議的或新興領(lǐng)域的（或在行業(yè)內(nèi)具有獨特性，尤其是缺乏權(quán)威的指南或共識時）重要會計政策的影響；與記錄交易的期間相關(guān)的交易時間安排的影響。2、會計估計提示：溝通可能包括管理層對會計估計的識別；管理層作出會計估計的過程；重大錯報風(fēng)險；可能表明存在管理層偏向的跡象；財務(wù)報表中對估計不確定性的披露。3、財務(wù)報表披露提示：在形成特別敏感的財務(wù)報表披露（如與收入確認(rèn)、薪酬、持續(xù)經(jīng)營、期后事項和或有事項有關(guān)的披露）時涉及的問題和作出的相關(guān)判斷；財務(wù)報表披露的總體中立性、一貫性和明晰性。（二）審計工作中遇到的重大困難提示：可能包括管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴(yán)重拖延；不合理地要求縮短完成審計工作的時間；為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期；無法獲取預(yù)期的信息；管理層對注冊會計師施加的限制；管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估，或不愿意延長評估期間。（三）已與管理層討論或需要書面溝通的重大事項提示：可能包括影響被審計單位的業(yè)務(wù)環(huán)境，以及可能影響重大錯報風(fēng)險的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略；對管理層就會計或?qū)徲媶栴}向其他專業(yè)人士進(jìn)行咨詢的關(guān)注；管理層在首次委托或連續(xù)委托注冊會計師時，就會計實務(wù)、審計準(zhǔn)則應(yīng)用、審計或其他服務(wù)費用與注冊會計師進(jìn)行的討論或書面溝通。（四）與財務(wù)報告過程有關(guān)的其他重大事項提示：審計中出現(xiàn)的、與治理層履行對財務(wù)報告過程的監(jiān)督職責(zé)直接相關(guān)的其他重大事項，可能包括已更正的、含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息存在的對事實的重大錯報或重大不一致。四、注冊會計師的獨立性提示：通常包括（一）對獨立性的不利影響，包括因自身利益、自我評價、過度推介、密切關(guān)系和外在壓力產(chǎn)生的不利影響；（二）法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施、被審計單位采取的防范措施，以及會計師事務(wù)所內(nèi)部自身的防范措施；（三）注冊會計師無意中違反與獨立性相關(guān)的職業(yè)道德要求，以及已采取或建議采取的任何補救措施。五、補充事項1、財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任提示：，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問治理層，以確定其是否知悉任何影響被審計單位的舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控。治理層對這些詢問的答復(fù)，還可在一定程度上作為管理層答復(fù)的佐證信息；與適當(dāng)層級的管理層和治理層討論解除業(yè)務(wù)約定的決定和理由；如果識別出舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時將此類事項向適當(dāng)層級的管理層通報，以便管理層告知對防止和發(fā)現(xiàn)舞弊事項負(fù)有主要責(zé)任的人員；如果確定或懷疑舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工、其他人員（在舞弊行為導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的情況下），注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時將此類事項向治理層通報（除非治理層全部人員參與管理被審計單位）。如果懷疑舞弊涉及管理層，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將此懷疑向治理層通報，并與其討論為完成審計工作所必需的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；如果根據(jù)判斷認(rèn)為還存在與治理層職責(zé)相關(guān)的、涉及舞弊的其他事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通。2、財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮提示：向管理層和治理層（如適用）詢問被審計單位是否遵守了這些法律法規(guī)；檢查被審計單位與許可證頒發(fā)機構(gòu)或監(jiān)管機構(gòu)的往來函件。如果懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此與管理層和治理層（如適用）進(jìn)行討論。如果管理層或治理層不能提供充分的信息，證明被審計單位遵守了法律法規(guī)，并且注冊會計師根據(jù)判斷認(rèn)為懷疑存在的違反法律法規(guī)行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要征詢法律意見。除非治理層全部成員參與管理被審計單位，因而知悉注冊會計師已溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項，但不必溝通明顯不重要的事項。如果根據(jù)判斷認(rèn)為本準(zhǔn)則提及的需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報。如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機構(gòu)通報。如果不存在更高層級的機構(gòu)，或者注冊會計師認(rèn)為被審計單位可能不會對通報作出反應(yīng)，或者注冊會計師不能確定向誰報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要征詢法律意見。3、向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷提示：注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。4、評價審計過程中識別出的錯報提示：除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯報，以及這些錯報單獨或匯總起來可能對審計意見產(chǎn)生的影響。注冊會計師在溝通時應(yīng)當(dāng)逐項指明重大的未更正錯報。注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被審計單位更正未更正錯報。注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響。5、函證提示：如果認(rèn)為管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因不合理，或?qū)嵤┨娲绦驘o法獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通》的規(guī)定，與治理層進(jìn)行溝通。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，確定其對審計工作和審計意見的影響。6、首次審計業(yè)務(wù)涉及的期初余額提示：如果獲取的審計證據(jù)表明期初余額存在可能對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適合具體情況的追加的審計程序，以確定對本期財務(wù)報表的影響。如果認(rèn)為本期財務(wù)報表中存在這類錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1251號——評價審計過程中識別出的錯報》的規(guī)定，就這類錯報與適當(dāng)層級的管理層和治理層進(jìn)行溝通。7、關(guān)聯(lián)方提示：除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項。8、持續(xù)經(jīng)營提示：注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層就識別出的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況進(jìn)行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計單位。與治理層的溝通應(yīng)當(dāng)包括下列方面：（一）這些事項或情況是否構(gòu)成重大不確定性；（二）在財務(wù)報表編制和列報中運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)；（三）財務(wù)報表中的相關(guān)披露是否充分。9、期后事項提示：詢問管理層和治理層（如適用），確定是否已發(fā)生可能影響財務(wù)報表的期后事項；查閱被審計單位的所有者、管理層和治理層在財務(wù)報表日后舉行會議的紀(jì)要，在不能獲取會議紀(jì)要的情況下，詢問此類會議討論的事項；在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，如果知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導(dǎo)致修改審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層和治理層（如適用）討論該事項；如果審計報告已經(jīng)提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層（除非治理層全部成員參與管理被審計單位）在財務(wù)報表作出必要修改前不要向第三方報出。如果財務(wù)報表在未經(jīng)必要修改的情況下仍被報出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告；在財務(wù)報表報出后，如果知悉了某事實，且若在審計報告日知悉該事實可能導(dǎo)致修改審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層和治理層（如適用）討論該事項；如果管理層沒有采取必要措施確保所有收到原財務(wù)報表的人士了解這一情況，也沒有在注冊會計師認(rèn)為需要修改的情況下修改財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層（除非治理層全部成員參與管理被審計單位）其將設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。如果注冊會計師已經(jīng)通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒有采取必要措施，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。10、對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮提示：集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1152號——向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷》的規(guī)定，確定哪些識別出的內(nèi)部控制缺陷需要向集團(tuán)治理層和集團(tuán)管理層通報。在確定通報的內(nèi)容時，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)考慮：（一）集團(tuán)項目組識別出的集團(tuán)層面內(nèi)部控制缺陷；（二）集團(tuán)項目組識別出的組成部分層面內(nèi)部控制缺陷；（三）組成部分注冊會計師提請集團(tuán)項目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。因法律法規(guī)要求或其他原因，組成部分注冊會計師可能需要對組成部分財務(wù)報表發(fā)表審計意見。在這種情況下，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)要求集團(tuán)管理層告知組成部分管理層其尚未知悉的、集團(tuán)項目組注意到的可能對組成部分財務(wù)報表產(chǎn)生重要影響的事項。如果集團(tuán)管理層拒絕向組成部分管理層通報該事項，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)與集團(tuán)治理層進(jìn)行討論。如果該事項仍未得到解決，集團(tuán)項目組在遵守法律法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則有關(guān)保密要求的前提下，應(yīng)當(dāng)考慮是否建議組成部分注冊會計師在該事項得到解決之前，不對組成部分財務(wù)報表出具審計報告。除《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通》和其他審計準(zhǔn)則要求溝通的事項外，集團(tuán)項目組還應(yīng)當(dāng)與集團(tuán)治理層溝通下列事項：（一）對組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型的概述；（二）在組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行的工作中，集團(tuán)項目組計劃參與其工作的性質(zhì)的概述；（三）對組成部分注冊會計師的工作作出的評價，引起集團(tuán)項目組對其工作質(zhì)量產(chǎn)生疑慮的情形；（四）集團(tuán)審計受到的限制，如集團(tuán)項目組接觸某些信息受到的限制；（五）涉及集團(tuán)管理層、組成部分管理層、在集團(tuán)層面控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員（在舞弊行為導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑。11、在審計報告中發(fā)表非無保留意見提示：在承接審計業(yè)務(wù)后，如果注意到管理層對審計范圍施加了限制，且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除上述提及的限制，除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此事項與治理層溝通，并確定能否實施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴(yán)重性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在可行時解除業(yè)務(wù)約定（除非法律法規(guī)禁止）；如果在出具審計報告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。如果根據(jù)上述的規(guī)定解除業(yè)務(wù)約定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在解除業(yè)務(wù)約定前，與治理層溝通在審計過程中發(fā)現(xiàn)的、將會導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有錯報事項。如果財務(wù)報表中存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層討論未披露信息的情況；當(dāng)擬在審計報告中發(fā)表非無保留意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通導(dǎo)致擬發(fā)表非無保留意見的情況，以及擬使用的非無保留意見措辭。12、在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段提示：如果擬在審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該事項和擬使用的措辭與治理層溝通。13、比較信息：對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財務(wù)報表提示：如果認(rèn)為存在影響上期財務(wù)報表的重大錯報，而前任注冊會計師以前出具了無保留意見的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此與適當(dāng)層級的管理層溝通，并要求告知前任注冊會計師。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)與治理層進(jìn)行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計單位。如果上期財務(wù)報表已經(jīng)更正，且前任注冊會計師同意對更正后的上期財務(wù)報表出具新的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)僅對本期財務(wù)報表出具審計報告。14、注冊會計師對含有已審計財務(wù)報表文件中的其他信息的責(zé)任提示：如果在審計報告日前獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對其他信息作出修改，但管理層拒絕作出修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該事項與治理層進(jìn)行溝通。如果在審計報告日后獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對其他信息作出修改，但管理層拒絕作出修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取