IPO上市過程中公司現(xiàn)金流量表列示“疑難雜癥”解析

IPO上市過程中，公司現(xiàn)金流量表列示“疑難雜癥”解析<鵬盛視點>在IPO上市過程中，現(xiàn)金流問題往往是審核員關(guān)注重點，且基本反饋問題都會存在著現(xiàn)金流問題。另外，部分上市標(biāo)準(zhǔn)依然對現(xiàn)金流存在要求，如北交所的“市值+營收+經(jīng)營活動現(xiàn)金流”對于現(xiàn)金流要求為“最近1年經(jīng)營活動現(xiàn)金流凈額為正”，如科創(chuàng)板的“市值+營收+經(jīng)營活動現(xiàn)金流”對于現(xiàn)金流要求為“最近3年經(jīng)營活動現(xiàn)金流凈額累計大于等于1億元”，如主板對于現(xiàn)金流要求為“最近3個會計年度經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額累計大于3億元”。還有，現(xiàn)金流往往反映企業(yè)的部分真實經(jīng)營情況。因此，現(xiàn)金流相關(guān)的核算問題，往往對企業(yè)上市至關(guān)重要，因此針對以上情況，筆者特意撰寫此篇文章，供大家參考并探討。1.在編制現(xiàn)金流量表時，“現(xiàn)金”中是否應(yīng)當(dāng)扣除定期存款，且如何列報？定期存款包括普通的定期存款和質(zhì)押的定期存單（通常情況下，均在資產(chǎn)負債表“貨幣資金”中作為“銀行存款”核算）。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》應(yīng)用指南的規(guī)定，現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，而非會計上通常所指的庫存現(xiàn)金。普通的定期存款是指支付不受任何其他附加條件限制的定期存款；企業(yè)如有緊急需要，通常只要提前通知銀行，履行一些必要的手續(xù)就可以支取，只不過得到的利息較少而已。筆者認為，普通的定期存款不存在任何支取方面的附加條件限制，符合現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金”的定義，在編制現(xiàn)金流量表時無需從“現(xiàn)金”中扣除。質(zhì)押的定期存單是指借款人為辦理質(zhì)押貸款而委托貸款人依據(jù)開戶證實書向接受存款的金融機構(gòu)申請開具的人民幣定期存款權(quán)利憑證。定期存單到期日無論在3個月以內(nèi)還是3個月以上，因企業(yè)只有在貸款償還后才能對其擁有所有權(quán)，才能變現(xiàn)，筆者認為，質(zhì)押的定期存單無論其期限長短，只要擔(dān)保責(zé)任沒有解除，均應(yīng)從現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金”中剔除。質(zhì)押的定期存單無論是為企業(yè)本單位的貸款還是為其他單位的貸款提供擔(dān)保，都與籌資活動有關(guān)，因此，從以上角度筆者建議：將開立和解除質(zhì)押的定期存單分別反映在現(xiàn)金流量表“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”和“收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。2.在資產(chǎn)負債表貨幣資金項目中包含的信用證保證金存款和銀行承兌匯票保證金存款，在編制現(xiàn)金流量表時是否應(yīng)從“現(xiàn)金”中扣除？中國注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)咨詢委員會咨詢意見（三）（2006年5月22日）中提出：在資產(chǎn)負債表日后3個月內(nèi)可以用于支付的，在編制現(xiàn)金流量表時不從“現(xiàn)金”中扣除；反之，在資產(chǎn)負債表日后3個月內(nèi)不可以用于支付的，在編制現(xiàn)金流量表時應(yīng)從“現(xiàn)金”中扣除。但，近年來，在實務(wù)中，筆者觀察到，上述標(biāo)準(zhǔn)并不是特別合理，主要基于以下兩種理由：（1）企業(yè)季報、中報和年報的資產(chǎn)負債表日不同，會導(dǎo)致一個年度的不同期間財務(wù)報表對保證金存款是否屬于“現(xiàn)金”的分類口徑不同，有時會出現(xiàn)年度報表中的非“現(xiàn)金”保證金存款和中期報表非“現(xiàn)金”保證金存款不匹配的情況。（2）根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》應(yīng)用指南的規(guī)定，現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款；現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。信用證保證金存款和銀行承兌匯票保證金存款在票據(jù)到期前處于凍結(jié)狀態(tài)，不能隨時用于支付，因此不能劃分為現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”，而且顯然也不屬于一項投資，因此不屬于現(xiàn)金等價物。綜上，筆者更傾向于在編制現(xiàn)金流量表的時候，將信用證保證金存款和銀行承兌匯票保證金存款從“現(xiàn)金”中扣除，更不能作為現(xiàn)金等價物。3.信用證保證金、銀行承兌匯票保證金變動在現(xiàn)金流量表何處列示？注冊會計師基于不同的理解和判斷，在實務(wù)中將信用證保證金、銀行承兌匯票保證金的變動作為支付/收到與經(jīng)營活動、投資/籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金處理的都有。筆者建議區(qū)分以下兩種情況分別處理：（1）票據(jù)到期后直接從保證金支付票據(jù)款的，在繳存保證金時，按照開具票據(jù)的用途歸入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”或“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”等相應(yīng)的現(xiàn)金流量項目。（2）票據(jù)到期后保證金解凍退回的，由于開具信用證、銀行承兌匯票性質(zhì)上屬于企業(yè)融資行為，應(yīng)將繳存和收回信用證保證金、銀行承兌匯票保證金分別反映在現(xiàn)金流量表“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”和“收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目（總額）。4.以應(yīng)收票據(jù)背書方式進行采購貨款結(jié)算，如何在現(xiàn)金流量表中反映？隨著金融市場的發(fā)展，企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)背書的方式進行采購貨款結(jié)算的情況越來越普遍，有的企業(yè)此類結(jié)算比例較大，因不涉及真實的現(xiàn)金流動，導(dǎo)致現(xiàn)金流量表和利潤表與主營業(yè)務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)指標(biāo)極不匹配。根據(jù)監(jiān)管部門近年的口頭傾向性意見，現(xiàn)金流量表應(yīng)反映真實的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出，不應(yīng)模擬現(xiàn)金流量。票據(jù)背書結(jié)算發(fā)生額占銷售收現(xiàn)和采購付現(xiàn)比例較小的情況下，由于該種方式不涉及現(xiàn)金的流入流出，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”均不反映即可；若票據(jù)背書結(jié)算發(fā)生額金額和比例較大，建議在現(xiàn)金流量表注釋中充分披露該等交易的金額及比例，以便財務(wù)報表使用者更好地理解利潤表與現(xiàn)金流量表的關(guān)系。5.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)和應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，如何在現(xiàn)金流量表中反映？建議在判斷企業(yè)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)/應(yīng)收賬款保理是否附帶追索權(quán)的基礎(chǔ)上分別作不同處理：（1）不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)/應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，在收到貼現(xiàn)款/保理現(xiàn)款時計入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目。（2）附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)/應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，實際上是一種融資行為，收到貼現(xiàn)款/保理現(xiàn)款時計入“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。對于后一種情況，當(dāng)票據(jù)到期/保理期結(jié)束，銀行/保理商實際收到客戶款項時，企業(yè)會計處理是一方面減少短期借款，同時轉(zhuǎn)銷應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款，并不影響現(xiàn)金流量，因此現(xiàn)金流量表不能模擬增加“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”和“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。為避免報表使用者對資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表勾稽關(guān)系的誤解，企業(yè)可在現(xiàn)金流量表注釋中披露上述事項對現(xiàn)金流量表“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目與資產(chǎn)負債表各類借款余額變化之間差異的影響。6.分期收款銷售商品的收款額在現(xiàn)金流量表中如何列報？分期收款銷售商品行為具有投、融資性質(zhì)。每期收款額中，當(dāng)期攤銷的未確認融資收益的金額作為“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”列示，其余列入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”；相應(yīng)的，對采購方而言，分期付款采購的商品，每期付款額中，當(dāng)期攤銷的未確認融資費用應(yīng)列示為“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”，其余列入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。7.為了規(guī)避外幣銷售交易的匯率風(fēng)險，企業(yè)與銀行簽訂遠期外匯合約，約定在未來某個期間鎖定匯率兌換人民幣，用以交割遠期外匯合約的外幣所在賬戶為外幣銷售回款的賬戶，如何列報？上述整個過程實際發(fā)生了銷售回款和遠期外匯合約結(jié)算兩項交易活動，一是經(jīng)營活動的流入，二是投資活動的流入流出，應(yīng)當(dāng)分別列報。而投資活動不涉及本金的流入，只涉及鎖定匯率差產(chǎn)生的投資收益或損失，應(yīng)反映為“收到（支付）的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”（不屬于股權(quán)也不屬于債權(quán)投資，一般不在取得投資收益收到的現(xiàn)金列報），金額等于合約交割日當(dāng)天該外幣即期匯率與約定匯率的匯率差乘以外幣金額。8.企業(yè)間（包括與關(guān)聯(lián)方之間）資金往來在現(xiàn)金流量表如何列示？筆者建議一般企業(yè)處理原則：（1）若企業(yè)間往來款基本用于經(jīng)營活動，滿足企業(yè)一時之需，往來頻繁，時間較短，企業(yè)間無合同，無利息約定，單筆資金往來少于6個月，一般作為經(jīng)營活動列示；（2）其他情況視為投資、籌資活動，在其他與投資/籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金中列報。但，對于上市公司、IPO申報企業(yè)、新三板掛牌申報企業(yè)等涉足資本市場的企業(yè)，建議從嚴(yán)把握，企業(yè)間（包括與關(guān)聯(lián)方之間）資金往來，無論是否有借款協(xié)議、是否計息、期間長短都應(yīng)視為投資、籌資活動，在其他與投資/籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金中列報，以避免企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方資金拆借粉飾經(jīng)營現(xiàn)金流的嫌疑。9.子公司注銷清算是否屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》中規(guī)定的“處置子公司”？注銷時向子公司少數(shù)股東分配其應(yīng)得的剩余凈資產(chǎn)份額所支付的現(xiàn)金在合并現(xiàn)金流量表中是否也列于“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中？針對如何判斷子公司在注銷清算過程中是否屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號一—現(xiàn)金流量表》中規(guī)定的“處置子公司”，應(yīng)取決于具體子公司的注銷清算方式：（1）如果采用完全清算的方式，比如清產(chǎn)核資，遣散人員后由股東以現(xiàn)金形式收回剩余凈資產(chǎn)，那么這種就是處置子公司，從現(xiàn)金流上來說，即是把子公司的剩余凈資產(chǎn)換回現(xiàn)金。對于此類情形，基于實質(zhì)重于形式原則，在母公司的合并現(xiàn)金流量表中，將注銷清算后收回的剩余現(xiàn)金填列于“處置子公司或其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目。（2）如果在注銷過程中，只是采用了注銷子公司的形式，但是子公司仍然以完整的方式進入母公司或母公司控制的其他子公司并且繼續(xù)經(jīng)營，那么母公司的可控制的情況并未發(fā)生變化，不屬于“處置子公司”。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號一—現(xiàn)金流量表》第十四條規(guī)定：“籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動”。在向少數(shù)股東分配其應(yīng)得的剩余凈資產(chǎn)份額后，合并資產(chǎn)負債表中的權(quán)益總額將因此減少，“歸屬母公司股東的權(quán)益”和“少數(shù)股東權(quán)益”科目也將發(fā)生變化，故注銷子公司時支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金屬于籌資活動的現(xiàn)金流量，應(yīng)填入合并現(xiàn)金流量表的“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。10.母公司因購買少數(shù)股權(quán)而支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金對價，以及在不喪失控制權(quán)的前提下部分處置子公司股權(quán)而從少數(shù)股東處收到的現(xiàn)金對價，在母公司個別現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表上分別應(yīng)當(dāng)如何列報？在母公司個別現(xiàn)金流量表上，從單體公司的層面來講，為正常列報，即購買少數(shù)股權(quán)而支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金對價應(yīng)列報為“投資支付的現(xiàn)金”；在不喪失控制權(quán)的前提下部分處置子公司股權(quán)而從少數(shù)股東處收到的現(xiàn)金對價應(yīng)列報為“收回投資收到的現(xiàn)金”。在合并現(xiàn)金流量表上，業(yè)內(nèi)基本有統(tǒng)一的意見，對于購買少數(shù)股權(quán)和在不喪失控制權(quán)的前提下部分處置子公司股權(quán)都是被視為權(quán)益性交易的，在這種交易內(nèi)徑下，合并報表的資產(chǎn)負債仍然包含了交易前后相關(guān)子公司的資產(chǎn)和負債，從這點考慮來看，在合并報表層面此交易并未體現(xiàn)出任何長期資產(chǎn)的取得或處置，也就是說不存在“不包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處置活動”，因此相關(guān)現(xiàn)金流量不應(yīng)歸類為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，但該項交易導(dǎo)致了合并報表層面股東權(quán)益發(fā)生的變化，不管是總額還是構(gòu)成，所以應(yīng)當(dāng)歸類為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。綜上，購買少數(shù)股權(quán)而支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金對價應(yīng)列報為“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”；在不喪失控制權(quán)的前提下部分處置子公司股權(quán)而從少數(shù)股東處收到的現(xiàn)金對價應(yīng)列報為“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”（注意不應(yīng)計入“其中：子公司吸收少數(shù)股東權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金”中）。11.“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”、“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”應(yīng)如何填列？上述兩個項目都與企業(yè)合并或合并范圍變動有關(guān)，能否在合并現(xiàn)金流量表和母公司個別現(xiàn)金流量表上使用，具體要根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號一—企業(yè)合并》所規(guī)定的企業(yè)合并的會計處理原則是。簡單來講：1.控股合并/處置：在發(fā)生控股合并或處置所持子公司的股權(quán)導(dǎo)致喪失對子公司的控制權(quán)的情況下，在合并現(xiàn)金流量表只體現(xiàn)兩個科目，即“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”和“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”。在母公司個別現(xiàn)金流量表中，就是正常的個人理解，對于取得子公司所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，應(yīng)當(dāng)計入“投資所支付的現(xiàn)金”；對于處置子公司所收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，應(yīng)當(dāng)計入“收回投資收到的現(xiàn)金”。2.吸收/業(yè)務(wù)合并/處置非法人營業(yè)單位：“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”和“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目可在個別現(xiàn)金流量表上使用。在根據(jù)前面1的原則確定“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”和“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目適用范圍的基礎(chǔ)上，建議具體列報方式如下：（1）非同一控制下企業(yè)合并中合并方支付的現(xiàn)金對價，建議按以下原則處理：①合并現(xiàn)金流量表層面：無論是控股、吸收或者業(yè)務(wù)合并，均應(yīng)當(dāng)視為使用現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物取得子公司或者其他營業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)列報為“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目，金額為購買方以現(xiàn)金方式支付的合并對價，減去被購買的子公司或其他營業(yè)單位于購買日所持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物之后的凈額。②母公司個別現(xiàn)金流量表層面：A：控股合并，列報于“投資所支付的現(xiàn)金”，金額為以現(xiàn)金方式支付的合并對價；B：吸收合并或業(yè)務(wù)合并，列報于“取得子公司或其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”，金額為購買方以現(xiàn)金方式支付的合并對價，減去被購買的子公司或其他營業(yè)單位于購買日所持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物之后的凈額。在日常實際操作中，經(jīng)常會存在非同一控制下企業(yè)合并中購買方跨期支付的現(xiàn)金對價，仍應(yīng)列示在“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目，但需在現(xiàn)金流量表附注補充資料的披露中說明跨期支付情況。（2）同一控制下企業(yè)合并中合并方支付的現(xiàn)金對價，按以下原則處理：①在合并現(xiàn)金流量表層面應(yīng)當(dāng)列報為“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目，此處要注意金額為取得股權(quán)支付的對價，不扣除購買日的子公司現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額，因為在合并報表層面已進行了追溯調(diào)整。②在母公司個別現(xiàn)金流量表層面，同一控制下控股合并中合并方支付的現(xiàn)金對價應(yīng)當(dāng)列報為“投資所支付的現(xiàn)金”；同一控制下吸收合并或業(yè)務(wù)合并中合并方支付的現(xiàn)金對價減去被合并方于合并日持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物后的差額，應(yīng)當(dāng)列報為“取得子公司或其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”，此類情形下，母公司個別報表自合并日起將被合并方納入其報表范圍，但不涉及追溯調(diào)整，因此以現(xiàn)金對價減去被合并方現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物后的凈額反映。（3）“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，專用于反映在喪失對子公司和其他營業(yè)單位控制權(quán)（因而不再將其納入合并報表范圍）的當(dāng)期，所收到的處置現(xiàn)金對價減去該子公司和其他營業(yè)單位在處置日所持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用之后的凈額?？缙冢ㄖ冈谔幹萌账跁嬈陂g之前或之后的會計期間）收取的現(xiàn)金對價，在收到當(dāng)期仍應(yīng)列示在“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，但需在現(xiàn)金流量表附注補充資料的披露中說明跨期收取情況。（4）處置子公司收到的現(xiàn)金凈額如為負數(shù)，應(yīng)將該金額填列至“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目；取得子公司支付的現(xiàn)金凈額如為負數(shù)，應(yīng)將該金額填列至“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。12.企業(yè)所得稅匯算清繳時退回的多繳稅款是否計入“收到的稅費返還”項目？根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010》，“收到的稅費返還，反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加返還款等?！惫P者理解這里的“稅費返還”是指按稅法和其他規(guī)定的優(yōu)惠條件收到的稅費返還款。匯算清繳時退回的多繳稅款與一般意義上的稅收優(yōu)惠和減免無關(guān)，不宜列入“收到的稅收返還”項目，建議作為“支付的各項稅費”的減項，以反映當(dāng)期繳納各類稅費流出的現(xiàn)金凈額。若匯算清繳退回的款項大于本期繳納的各項稅費，導(dǎo)致支付的稅費出現(xiàn)負數(shù)，建議將該金額列入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。13.收到的政府補助應(yīng)如何在現(xiàn)金流量表中列示？根據(jù)財政部于2018年9月5日發(fā)布的《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式有關(guān)問題的解讀》，企業(yè)實際收到的政府補助，無論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，在編制現(xiàn)金流量表時均作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量列報，綜合上一條，筆者建議：（1）稅費返還：入“收到的稅費返還”項目。（2）除稅費返還以外的政府補助：計入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。14.委托貸款的本金及利息在借入、借出雙方的現(xiàn)金流量表中分別應(yīng)如何列示？在委托貸款中，對于借出方而言，貸款本金的發(fā)放可列報為“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”，收回本金可作為“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”；對于借入方而言，收到借款本金可作為“取得借款收到的現(xiàn)金”，償還借款本金可作為“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”。借入方支付的利息，計入“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”。對于委托貸款借出方的利息收入，考慮到本金的發(fā)放和收回在現(xiàn)金流量表上作為投資活動，應(yīng)將利息收入列報為“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。15.匯率變動對現(xiàn)金的影響如何計算？匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率的近似匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。理論上的編制公式如下：∑=外幣現(xiàn)金流入量×（資產(chǎn)負債表日匯率-當(dāng)時折算匯率）-∑外幣現(xiàn)金流出量×（資產(chǎn)負債表日匯率-當(dāng)時折算匯率）一般存在外幣現(xiàn)金流量的公司，外幣業(yè)務(wù)都比較頻繁，所以這種計算方法在實際使用中并不可行。不能簡單的將財務(wù)費用的匯兌損益金額作為匯率