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文檔簡介
2022中級會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn):后續(xù)計(jì)量
投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用本錢模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,也可以采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)
行后續(xù)計(jì)量。但是,同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,不得同時(shí)采用兩種計(jì)量
模式,
一、采用本錢模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
在本錢模式下,應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定,對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,計(jì)提折舊或
進(jìn)行攤銷;存在減值跡象的,還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
【說明】投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定一樣。即:當(dāng)期增加的投資性房
地產(chǎn)(建筑物)當(dāng)期不提折舊,當(dāng)期減少的投資性房地產(chǎn)(建筑物)當(dāng)期照提折舊,當(dāng)期增加的投資性房地產(chǎn)(土
地使用權(quán))當(dāng)期即開始攤銷,當(dāng)期減少的投資性房地產(chǎn)(土地使用權(quán))當(dāng)期停止攤銷。與已出租的固定資產(chǎn)和
無形資產(chǎn)的處理方法一樣,即均屬于企業(yè)的副業(yè),取得的收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入,相關(guān)的折舊、攤銷、費(fèi)用
計(jì)入其他業(yè)務(wù)本錢,相關(guān)的稅費(fèi)計(jì)入營業(yè)稅金及附加。
一、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
(一)采用公允價(jià)值模式的前提條件
企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)說明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得,才可以采用公允價(jià)值模式對投
資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)一旦選擇采用公允價(jià)值計(jì)量模式,就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允
價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件:
1、投資性房地產(chǎn)所在地有活潑的房地產(chǎn)交易市場。
2、企業(yè)能夠從活潑的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而對投
資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。
(二)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的,不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日
投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為根底調(diào)整其賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之訶的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)
值變動(dòng)損益),不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入,確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。
【說明】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日
的公允價(jià)值為根底調(diào)整其賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。
教材例題【例5-5】甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。20X7年8月,甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)
議,約定將甲公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時(shí)開始租賃給乙公司使用,租賃期為10年。
當(dāng)年10月1日,該寫字樓開發(fā)完成并開始起租,寫字樓的造價(jià)為90000000元。由于該棟寫字樓地處商業(yè)
繁華區(qū),所在城區(qū)有活潑的房地產(chǎn)交易市場,而且能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類房地產(chǎn)的市場報(bào)價(jià),甲
公司決定采用公允價(jià)值模式對該項(xiàng)出租的房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20X7年12月31日,該寫字樓的公允價(jià)值
為92000000元。20X8年12月31日,該寫字樓的公允價(jià)值為93000000元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:
(1)20X7年10月1日,甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租
借:投資性房地產(chǎn)——XX寫字樓(本錢)90000000
90000000
貸:開發(fā)產(chǎn)品
[說明]掌握開發(fā)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)投資房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)。只有在自行建造或開發(fā)活動(dòng)完成的同時(shí)開始出租,才能將
自行建造或開發(fā)完成的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。如果租賃協(xié)議約定竣工后半年才開始起租或招租,那么
該項(xiàng)房地產(chǎn)應(yīng)領(lǐng)先作為固定資產(chǎn)、開發(fā)產(chǎn)品加以確認(rèn),直至租賃期開始日,才能從固定資產(chǎn)、存貨轉(zhuǎn)換為
投資性房地產(chǎn)。
(2)20X7年12月31日,以公允價(jià)值為根底調(diào)整其賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入
當(dāng)期損益
借:投資性房地產(chǎn)一一XX寫字樓(公允價(jià)值變動(dòng))2000000
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益2000000
[解析]企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的,不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。
(3)20X8年12月31日,公允價(jià)值又發(fā)生變動(dòng)
喑:投資性房地產(chǎn)一一XX寫字樓(公允價(jià)值變動(dòng))1000000
1000000
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益
[說明]掌握投資性房地產(chǎn)的租金收入是計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。讓渡固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入也
計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。
三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更
企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定,不得隨意變更。從本錢模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的,應(yīng)當(dāng)作
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