初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)135考點(diǎn)

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核心考點(diǎn)(最新版)

必考135考點(diǎn)

第1章

［考點(diǎn)1］會(huì)計(jì)的概念

考點(diǎn);會(huì)計(jì)的概念

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的方法和程序，對(duì)企業(yè)和行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整的、連續(xù)

的、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督,以提供經(jīng)濟(jì)信息和反應(yīng)托貢任履行情況為主要目的的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

［考點(diǎn)2］會(huì)計(jì)職能

考點(diǎn):會(huì)計(jì)職能

基本職能:核算、監(jiān)督

拓展職能:預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前兔、參與經(jīng)濟(jì)決策.評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

［考點(diǎn)3］會(huì)計(jì)基本假設(shè)(四個(gè)假設(shè))

考點(diǎn):會(huì)計(jì)基本假設(shè)(四個(gè)假設(shè))

(1)會(huì)計(jì)主體

⑵持續(xù)經(jīng)營(yíng)

(3)會(huì)計(jì)分期

⑷貨市計(jì)量

［考點(diǎn)4］會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

考點(diǎn);會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制

⑵收付實(shí)現(xiàn)制

［考點(diǎn)5］會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

考點(diǎn):會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

(D可匏性(真實(shí)性)

(2)相關(guān)性

(3)可理解性

⑷可比性

①同一企業(yè)不同時(shí)期可比：

②不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比；

(5)實(shí)質(zhì)重于形式

(6)重要性

(7)謹(jǐn)慎性

8)及時(shí)性

［考點(diǎn)6］會(huì)計(jì)要素

考點(diǎn)：會(huì)計(jì)要索

H戶(hù)反映企業(yè)某一冷?例鐐產(chǎn)負(fù)債我的

?毒耍族

負(fù)他定日期財(cái)務(wù)狀況

所有，僅8

收入反映金業(yè)累會(huì)

■看林儀表的季礎(chǔ)

9KR?闿經(jīng)費(fèi)或累

軻利

［考點(diǎn)7］會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則

考點(diǎn):會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則

（-）歷史成本

特點(diǎn);基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易成本，而不考慮以后市場(chǎng)價(jià)格變化的影響。

（二）重置成本

實(shí)務(wù)中,重置成本多用于盤(pán)盈固定資產(chǎn)的計(jì)量。

（三）可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值,是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷(xiāo)售所必須的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈

值。

實(shí)務(wù)中,常用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計(jì)量

（四）現(xiàn)值

現(xiàn)值是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以怡當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值,是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素的一種計(jì)量屬性

實(shí)務(wù)中，常用于非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額、推余成本計(jì)量。

（五）公允價(jià)值

公允價(jià)值計(jì)量屬性多用于交易性金砸資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量。

【提示】企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本;當(dāng)采用或置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)

值計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可匏地計(jì)量。

【考點(diǎn)8】會(huì)計(jì)等式

考點(diǎn)：會(huì)計(jì)等式

資產(chǎn)?負(fù)債，所有者權(quán)也反映企業(yè)某一特定日期編制資產(chǎn)負(fù)債

《靜態(tài)公式》財(cái)務(wù)狀況表的基礎(chǔ)

收入?費(fèi)用?利潤(rùn)反映企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間編制和潤(rùn)裳的

《動(dòng)有公式）e胃成果基礎(chǔ)

【考點(diǎn)9】賬戶(hù)與科目的關(guān)系

考點(diǎn)：賬戶(hù)與科目的關(guān)系

從理論上講，會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)是兩個(gè)不同的概念，二者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。

①聯(lián)系：會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的分類(lèi)，兩者核算內(nèi)容一致，性質(zhì)相同。會(huì)計(jì)科目

是賬戶(hù)的名稱(chēng)，也是設(shè)置賬戶(hù)的依據(jù)；賬戶(hù)是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。

②區(qū)別：賬戶(hù)具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，科目?jī)H僅是賬戶(hù)的名稱(chēng)，沒(méi)有結(jié)構(gòu)和格式。

在實(shí)際工作中，對(duì)科目和賬戶(hù)不加嚴(yán)格區(qū)分，可以相互通用。

【考點(diǎn)10］借貸記賬法

考點(diǎn)；借貸記賬法

借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中以

借貸相等的金額進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬方法。

借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。

【考點(diǎn)11】借貸記賬法下的試算平衡

考點(diǎn)：借貸記賬法下的試算平衡

①發(fā)生額試算平衡

全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì)

發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則。

②余額試算平衡

全部賬戶(hù)借方期末(初)余額合計(jì)二全部賬戶(hù)貸方期末(初)余額合計(jì)

余額試算平衡的直接依據(jù)把財(cái)務(wù)狀況等式。

于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易成本，而不考慮以后市場(chǎng)價(jià)格變化的影響。

(二)重置成本

實(shí)務(wù)中，重置成本多用于盤(pán)盈固定資產(chǎn)的計(jì)量。

(三)可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷(xiāo)售所必須的預(yù)計(jì)稅金、

費(fèi)用后的凈值。

實(shí)務(wù)中，常用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計(jì)量

(四)現(xiàn)值

現(xiàn)值是指對(duì)■未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素的一種計(jì)量屬

性。

實(shí)務(wù)中，常用于非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額、攤余成本計(jì)量。

(五)公允價(jià)值

公允價(jià)值計(jì)量屬性多用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量。

【提示】企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本：當(dāng)采用電置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)

值、公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠地計(jì)量。

【考點(diǎn)12］對(duì)賬

考點(diǎn)：對(duì)賬

(1)賬證核對(duì)

(2)賬賬核對(duì)

賬賬核對(duì)的內(nèi)容主要包括：

①總分類(lèi)賬簿之間的核對(duì)；

②總分類(lèi)賬簿與所轄明細(xì)分類(lèi)賬簿之間的核對(duì)：

③總分類(lèi)賬簿與序時(shí)賬簿之間的核對(duì)；

④明細(xì)分類(lèi)賬簿之間的核對(duì)。

(3)賬實(shí)核對(duì)

【考點(diǎn)131借賬更正方法

考點(diǎn)；錯(cuò)賬更正方法

(1)劃線(xiàn)更正法

在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，采用劃線(xiàn)更正法。

(2)紅字更正法

紅字更正法，適用于以下兩種情形：

①記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤所引起的記賬錯(cuò)誤。

②記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額所引起的

記賬錯(cuò)誤。

(3)補(bǔ)充登記法

記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時(shí)，采用補(bǔ)

充登記法S

【考點(diǎn)14］三種賬務(wù)處理程序優(yōu)缺點(diǎn)及范圍對(duì)比總結(jié)

考點(diǎn)：三種賬務(wù)處理程序優(yōu)缺點(diǎn)及范用對(duì)比總結(jié)

記諼憑證匯總記賬科目匯總表

賬務(wù)程序憑證賬務(wù)程序黑務(wù)程序

1他.單明了，

1.減輕了登記總賬工作貿(mào)1減.輕了登記總

優(yōu)2.總分類(lèi)賬可以較

2,便于了解儺戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系版工作量

點(diǎn)詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)

3.便于查對(duì)柒目2方.便試算平衡

務(wù)的發(fā)生情況

1.不能反映對(duì)應(yīng)

1,不利于日常分工

軼^記名分類(lèi)螺的工關(guān)系

2.城制匯總轉(zhuǎn)鬣憑證的工

點(diǎn)作?妣不.便于查對(duì)率

作是較大2

目

范規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)規(guī)模較大、收付款業(yè)務(wù)較經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的

用務(wù)量牧少的單位多的單位單位

第2章

［考點(diǎn)15］庫(kù)存現(xiàn)金（盤(pán)盈）賬務(wù)處理

考點(diǎn):庫(kù)存現(xiàn)金（盤(pán)盈）賬務(wù)處理

⑴盤(pán)做

①發(fā)生盤(pán)盈：

借:庫(kù)存現(xiàn)金

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢②經(jīng)批準(zhǔn)處理：

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸:營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因）

其他應(yīng)付款（應(yīng)付未付）

［考點(diǎn)16］庫(kù)存現(xiàn)金（盤(pán)虧）賬務(wù)處理

考點(diǎn):庫(kù)存現(xiàn)金（盤(pán)虧）賬務(wù)處理：

⑵盤(pán)虧

①發(fā)生盤(pán)虧：

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸:庫(kù)存現(xiàn)金

②經(jīng)批準(zhǔn)處理：

借:營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害、意外事故）管理費(fèi)用（管理不善、無(wú)法查明原因）其他應(yīng)收款（賠償）

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

［考點(diǎn)17］銀行存款的核對(duì)

考點(diǎn):銀行存款的核對(duì)

“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。

企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)審表”對(duì)此調(diào)節(jié)，如沒(méi)有記

賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。

［考點(diǎn)18］其他貨幣資金的賬務(wù)處理

考點(diǎn):其他貨幣資金的賬務(wù)處理

⑴存入

借;其他貨幣資金

貸:銀行存款

⑵使用

借;原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸:其他貨幣資金

（3）余款轉(zhuǎn)回

借:銀行存款

貸:其他貨幣資金

［考點(diǎn)19］應(yīng)收票據(jù)

考點(diǎn);應(yīng)收票據(jù)

根據(jù)承兌人的不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，均通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行核算;銀行匯票

和銀行本票，通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算。

［考點(diǎn)20］應(yīng)收票據(jù)的核算

考點(diǎn):應(yīng)收票據(jù)的核算

⑴債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù):借:應(yīng)收票據(jù)（面值）

貸:應(yīng)收賬款

（2）因企業(yè)銷(xiāo)售商品等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票：

借:應(yīng)收票據(jù)（面值）

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

⑶如果取得的是帶息應(yīng)收票據(jù)，月末計(jì)提利息:借:應(yīng)收票據(jù)（而值X票而利率X期限）

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用

⑷商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額：

借:銀行存款

貸:應(yīng)收票據(jù)（面值+利息）

（5）企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓取得所需物資時(shí):借:原材料等應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)頊稅

額）銀行存款（差額）貸:應(yīng)收票據(jù)（面值加利息幾熱銀行存款（差額）

（6）貼現(xiàn)借:銀行存款（實(shí)際收到金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:應(yīng)收票據(jù)（票面金額）

［考點(diǎn)21］應(yīng)收賬款的內(nèi)容

考點(diǎn);應(yīng)收賬款的內(nèi)容

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受服務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企

業(yè)銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

［提示］代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜竊、增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額屬于應(yīng)收賬款的范圍，但不屬于企業(yè)的收入。

［考點(diǎn)22］應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

考點(diǎn):應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

（1）企業(yè)銷(xiāo)售商品等發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí):借:應(yīng)收賬款

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)―-應(yīng)交增值桃（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸:庫(kù)存商品

（2）企業(yè)代墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí):借:應(yīng)收賬款

貸:銀行存款

（3）收回應(yīng)收賬款時(shí)：

信:銀行存款

貸:應(yīng)收賬款

［考點(diǎn)23］預(yù)付賬款的賬務(wù)處理

考點(diǎn):預(yù)付賬款的賬務(wù)處理

（1）企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）預(yù)

付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)苴“預(yù)付賬款”科目，而直接通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算。

［考點(diǎn)24］應(yīng)收股利的賬務(wù)處理

考點(diǎn):應(yīng)收股利的賬務(wù)處理

(1)企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，按享有的份額：

借:應(yīng)收股利

貸:投資收益

(2)企業(yè)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；

①成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資：

信:應(yīng)收股利

貸;投資收益

②權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

借:應(yīng)收股利

貸;長(zhǎng)期股權(quán)投資?損益調(diào)整

(3)收到現(xiàn)金股利或利澗；.

借:銀行存款(持有的其他股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利或利澗)

其他貨幣資金(通過(guò)證券公司購(gòu)入上市公司

股票形成的股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利)

貸:應(yīng)收股利

［考點(diǎn)25］應(yīng)收利息的賬務(wù)處理

考點(diǎn);應(yīng)收利息的賬務(wù)處理

應(yīng)收利息科目的借方登記應(yīng)收利息的增加，貸方登記收到的利息，期末余額般在借方，反應(yīng)企業(yè)尚未收到的

利息。

①期末計(jì)提利息

借:應(yīng)收利息

貸:投資收益

②收到利息

信:銀行存款

貸:應(yīng)收利息

［考點(diǎn)26］其他應(yīng)收賬款的內(nèi)容

考點(diǎn):其他應(yīng)收張款的內(nèi)容

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

其主要內(nèi)容包括：

(1)應(yīng)收的各種賠款'罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；

(2)應(yīng)收的出租包裝物租金：

(3)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥贄、房租費(fèi)等；

(4)存出保證金，如租入包裝物支付的押僉；

(5)其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

［考點(diǎn)27］應(yīng)收款項(xiàng)減值

考點(diǎn):應(yīng)收款項(xiàng)減值

(1)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)采用備抵法，不得采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。

(2)企業(yè)需要針對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)(應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款)和預(yù)付款項(xiàng)考慮期末計(jì)提減值「而不僅僅是針對(duì)

應(yīng)收賬款計(jì)提減值，

(3)賬面價(jià)值=賬面原值-備抵賬戶(hù)

應(yīng)收款項(xiàng)賬而價(jià)值=應(yīng)收款項(xiàng)賬面原值-相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備

［考點(diǎn)28］壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)處理

考點(diǎn):壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)處理

(1)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

借;信用減值損失

貸:壞賬準(zhǔn)備

⑵沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

借;壞賬準(zhǔn)備

貸:信用減值損失

(3)實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)：

借;壞賬準(zhǔn)備

貸:應(yīng)收賬款

⑷已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收賬款以后又收回:借:應(yīng)收賬款

貸:壞賬準(zhǔn)備

同時(shí),

借:銀行存款

貸:應(yīng)收賬款

［考點(diǎn)29］相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生對(duì)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的影響

考點(diǎn):相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生對(duì)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的影響

項(xiàng)目分錄影響

計(jì)提（?:信用減值損失

減少賬面價(jià)值

壞賬準(zhǔn)備貸，壞藤準(zhǔn)備

沖銅僧，壞賬準(zhǔn)備

增加賬面價(jià)值

壞賬準(zhǔn)備貸：信用減值損失

發(fā)生借；壞賬準(zhǔn)備不影響

壞賬損失貸：應(yīng)收賬款賬面價(jià)值

收回借：應(yīng)收賬款借：銀行存款

減少賬面價(jià)值

壞賬損失貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

［考點(diǎn)30］交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（取得）

考點(diǎn):交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（取得）

（1）基木賬務(wù)處理：

借:交易性金融資產(chǎn)一一成本（公允價(jià)值）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利

息）

投資收益（交易費(fèi)用）

應(yīng)交稅及一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（交易

費(fèi)用可抵扣的增值稅）

貸;其他貨幣資金等（支付的總價(jià)款）

［考點(diǎn)31］交易性金融資產(chǎn)的持有

考點(diǎn):交易性金融資產(chǎn)的持有

（D交易性金融資產(chǎn)的持有

①被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

借:應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸:投資收益

②收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)：.

借:其他貨幣資金

貸:應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

［提示］企業(yè)只有在同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件時(shí)，才能確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)所取得的股利或利息收入并計(jì)入當(dāng)期損益:

①企業(yè)收取股利或利息的權(quán)利已經(jīng)確立（如被投資單位已宣告）；

②與股利或利息相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);③股利或利息的金額能夠可靠計(jì)量。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

①股價(jià)或債券價(jià)格上漲

借:交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益

［考點(diǎn)32］交易性金融資產(chǎn)的出售

考點(diǎn):交易性金融資產(chǎn)的出售

交易性金融資產(chǎn)的出售

企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其張面余額之何的差額作為投資損益處理,

昔:其他貨幣資金

貸:交易性金融資產(chǎn)一一成本

-公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）

投資收益（或借方）

［考點(diǎn)33］轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

考點(diǎn):轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

L轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末

①如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，按應(yīng)納稅額

信:投資收益

貸:應(yīng)交稅費(fèi)一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

②如產(chǎn)生傳讓損失，按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額

信:應(yīng)交稅費(fèi)一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸:投資收益

2.年末，如果“應(yīng)交稅費(fèi)一一轉(zhuǎn)讓金融索品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額說(shuō)明本年度金融商品轉(zhuǎn)讓損失無(wú)法彌

補(bǔ)，不得轉(zhuǎn)入下年°

借:投資收益

貸:應(yīng)交稅費(fèi)一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

［考點(diǎn)34］存貨內(nèi)容

考點(diǎn):存貨內(nèi)容

存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出隹的產(chǎn)品或商品等，包括各類(lèi)材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫(kù)存商

品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷(xiāo)假品等。

［考點(diǎn)35］發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（個(gè)別計(jì)價(jià)法）

考點(diǎn):發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（個(gè)別計(jì)價(jià)法）

個(gè)別計(jì)價(jià)法的成本計(jì)算準(zhǔn)確，但工作量較大。

因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)］購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、

名四等貴重物品。

［考點(diǎn)36］發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（先進(jìn)先出法）

考點(diǎn):發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（先進(jìn)先出法）

先進(jìn)先出法是指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（用于銷(xiāo)售或耗用）這樣一一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨

進(jìn)行計(jì)價(jià)的-種方法。

先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較煩頊;如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不稔定時(shí)，其工作量較

大。

［提示］在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利澗和庫(kù)存存貨價(jià)值;

反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利澗。

［考點(diǎn)37］發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（月末一次加權(quán)平均法）

考點(diǎn)；發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（月末一次加權(quán)平均法）

版平為單借成叁期初降存材料實(shí)際總郵+本期購(gòu)入材料麗總蹄

期初庫(kù)存材料實(shí)際總攫十本期購(gòu)入材料實(shí)際總i#

本月發(fā)出存貨成本:本月發(fā)出存貨數(shù)量X加權(quán)平均單位

成本

本月結(jié)存存貨成本=本月結(jié)存存貨數(shù)量x加權(quán)平均單位

成本

［考點(diǎn)38］發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（移動(dòng)加權(quán)平均法）

考點(diǎn);發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（移動(dòng)加權(quán)平均法）

加和平均■付成本.原有器存存貨冥際成本+本次購(gòu)入材料突際成本

原育庫(kù)存材料實(shí)二置十本雙入材料弼數(shù)置

本次發(fā)出存貨成本:本次發(fā)出存貨數(shù)8lx本次發(fā)貨前的

加權(quán)平均單位成本

月末庫(kù)存存貨成本=本月月末存貨數(shù)量乂本月月末材料

加權(quán)平均單位成本

或月末庫(kù)存存貨成本=月初結(jié)存存貨成本+本月購(gòu)入存

貨成本一本月發(fā)出存貨成本

［考點(diǎn)39］采用實(shí)際成本核算（購(gòu)入環(huán)節(jié)，單貨同到）

考點(diǎn):采用實(shí)際成本核算（購(gòu)入環(huán)節(jié)，單貨同到）

由于支付方式不同，原材料入庫(kù)的時(shí)間與付款的時(shí)間可能一一致，也可能不一一致，在會(huì)計(jì)處理上也有所不借:

原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸:銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、

應(yīng)付賬款等）

［考點(diǎn)40］采用實(shí)際成本核算（購(gòu)入環(huán)節(jié)，單到貨未到）

考點(diǎn);采用實(shí)際成本核算（購(gòu)入環(huán)節(jié)，單到貨未到：）

單到時(shí)：

借:在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸:銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）

材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

信:原材料

貸:在途物資

［考點(diǎn)41］采用實(shí)際成本核算（購(gòu)入環(huán)節(jié)，貨到單未到:）

考點(diǎn):采用實(shí)際成本核算（購(gòu)入環(huán)節(jié)，貨到單未到：）

月末仍未收到單據(jù)時(shí)，材料按暫估價(jià)值入賬:借:原材料

貸:應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款

下月初用紅字沖銷(xiāo)原暫估入賬金額:

等單據(jù)到后按“單貨同到”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

［考點(diǎn)42］采用預(yù)付貨款方式采購(gòu)材料：

考點(diǎn):采用預(yù)付貨款方式采購(gòu)材料：

預(yù)付貨款時(shí)：

借:預(yù)付賬款

貸:銀行存款

收到材料并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借;原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸:預(yù)付賬款

補(bǔ)付貨款時(shí)：

借:預(yù)付賬款

貸:銀行存款

［考點(diǎn)43］存貨發(fā)出環(huán)節(jié)

考點(diǎn):存貨發(fā)出環(huán)節(jié)

（1）用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)：

信:生產(chǎn)成本（直接材料成本）

制造費(fèi)用（間接材料成本）銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售部門(mén)消耗）管理費(fèi)用（行政部門(mén)消耗）在建工程（工程項(xiàng)目消耗）研發(fā)支出

（研發(fā)環(huán)節(jié)消耗）

委托加工物資（發(fā)出加工材料）貸:原材料

（2）用于出售；

借:其他業(yè)務(wù)成本

貸:原材料

［考點(diǎn)44］采用計(jì)劃成本核算

考點(diǎn):采用計(jì)劃成本核算

［提示］原材料采用計(jì)劃成本核算，其本質(zhì)上還是實(shí)際成本，只是將實(shí)際成本分為計(jì)劃成本和材料成本差異。

［考點(diǎn)45］采用計(jì)劃成本核算（基本賬務(wù)處理;購(gòu)入時(shí)，

考點(diǎn):采用計(jì)劃成本核算（基本賬務(wù)處理:購(gòu)入時(shí)）

基本賬務(wù)處理:

（1）按實(shí)際采購(gòu)成本作如下處理：

借:材料采購(gòu)（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)―-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸:銀行存款（其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）

（2）驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借:原材料（計(jì)劃成本）

貸:材料采購(gòu)（實(shí)際成本）

材料成本差異（差額，或借方）

［提示］“材料成本差異”科目借方差額為購(gòu)入時(shí)的超支差;貸方差額為購(gòu)入時(shí)的節(jié)約差。

［考點(diǎn)46］采用計(jì)劃成本核算（基本賬務(wù)處理:領(lǐng)用時(shí)

考點(diǎn):采用計(jì)劃成本核算（基本賬務(wù)處理:領(lǐng)用時(shí)：）

借:生產(chǎn)成本（計(jì)劃成本）貸:原材料（計(jì)劃成本）

［考點(diǎn)47］采用計(jì)劃成本核算（基本賬務(wù)處理:期末結(jié)異）

考點(diǎn):采用計(jì)劃成本核算（基本賬務(wù)處理：期末結(jié)轉(zhuǎn)差異）

借:生產(chǎn)成本等

貸;材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)超支差）借：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差）

貸:生產(chǎn)成本等

本期材料成本差，異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異），（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成

本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）xlOO%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本x本期材料成本差異率

期末結(jié)存材料的實(shí)際成本二期末材料的計(jì)劃成本x（1+材料成本差異率）,節(jié)約差為"l”表示。

［考點(diǎn)48］包裝物的內(nèi)容

考點(diǎn);包裝物的內(nèi)容

包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。具體包括

（1）生產(chǎn)過(guò)程用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物:生產(chǎn)成本

（2）隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;銷(xiāo)售費(fèi)用

（3）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物:其他業(yè)務(wù)成本

（4）出租給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物:其他業(yè)務(wù)成本（5）出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物:附售費(fèi)用

［考點(diǎn)49］包裝物的賬務(wù)處理

考點(diǎn):包裝物的賬務(wù)處理

［提示］按計(jì)劃成本核算包裝物，在發(fā)出時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。

［考點(diǎn)50］包裝物的賬務(wù)處理（生產(chǎn)領(lǐng)用）

考點(diǎn):包裝物的賬務(wù)處理（生產(chǎn)領(lǐng)用）

借:生產(chǎn)成本

貸:周轉(zhuǎn)材料--包裝物

材料成本差異（或借方，計(jì)劃成本核算

［考點(diǎn)51］包裝物的賬務(wù)處理（出售）

考點(diǎn):包裝物的賬務(wù)處理（出售）

（1）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)

借:其他業(yè)務(wù)成本

貸:周轉(zhuǎn)材料一包裝物材料成本差異

（或借方，計(jì)劃成本核算時(shí)）（2）隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)

/借:銷(xiāo)售費(fèi)用

貸:周轉(zhuǎn)材料一包裝物

材料成本差異

（或借方，計(jì)劃成本核算時(shí)）

［考點(diǎn)52］委托加工物資的賬務(wù)處理

考點(diǎn):委托加工物資的賬務(wù)處理

（1）發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本；

信:委托加工物資

貸:原材料

庫(kù)存商品等

材料成本差異（或借方）

（2）支付加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等：

信:委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸:銀行存款等

（3）需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷(xiāo)售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資

成本：

借:委托加工物資

貸:銀行存款等

（4）收問(wèn)后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按規(guī)定受托方代收代繳的消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣時(shí)：

借:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅

貸:銀行存款等

（5）收到加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余物資，按實(shí)際成本：

［考點(diǎn)53］庫(kù)存商品的賬務(wù)處理（生產(chǎn)型企業(yè)）

考點(diǎn):庫(kù)存商品的賬務(wù)處理（生產(chǎn)型企業(yè)）

生產(chǎn)楙庫(kù)輛品指業(yè)務(wù)財(cái)

皖工人庫(kù)②雕恥

［考點(diǎn)54］庫(kù)存商品的核算（毛利率法〉

考點(diǎn):庫(kù)存商品的核算（毛利率法）

計(jì)算:公式如下：

毛利率=銷(xiāo)售毛利:銷(xiāo)售額xlO佻

銷(xiāo)售凈額;商品銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售退回與折讓

銷(xiāo)售毛利二銷(xiāo)售額x毛利率

銷(xiāo)售成本:銷(xiāo)售額-銷(xiāo)售毛利;銷(xiāo)售額x（l-毛利率）

期末存貨成本二期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷(xiāo)售成本

［考點(diǎn)55］庫(kù)存商品的核算（售價(jià)金額核算法）

考點(diǎn):庫(kù)存商品的核算（售價(jià)金額核算法）

計(jì)算公式如下；

商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率二（期初庫(kù)存商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)+本期購(gòu)入商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)）+（期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期購(gòu)入商品售

價(jià)）xlQO%

本期銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=本期商品銷(xiāo)售收入x商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率

本期銷(xiāo)售商品的成本=本期商品銷(xiāo)售收入-本期銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=本期商品銷(xiāo)售收入x（l■■商品進(jìn)

鋪差價(jià)率）

期末結(jié)存商品的成本二期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本-本期銷(xiāo)售商品的成本

［考點(diǎn)56］存貨清查（盤(pán)盈）

考點(diǎn);存貨清查（盤(pán)盈）

盤(pán)盈時(shí)：

借:原材料等

貸;待處理財(cái)產(chǎn)損溢

批準(zhǔn)處理后：

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸;管理費(fèi)用

［考點(diǎn)57］存貨清查（盤(pán)虧）

考點(diǎn):存貨清查（盤(pán)虧）

盤(pán)虧時(shí)：

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸:原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（自然災(zāi)害等原因除外）

批準(zhǔn)處理后；

借:管理費(fèi)用（管理不善）

其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償）營(yíng)業(yè)外支出（非常損失）

貸;待處理財(cái)產(chǎn)損溢

［考點(diǎn)58］存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

考點(diǎn):存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=（存貨成本-可變現(xiàn)凈值”存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有貸方余額，結(jié)果大于零為當(dāng)期補(bǔ)提;小

于零應(yīng)在已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

【考點(diǎn)59］存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

考點(diǎn):存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

計(jì)提：

借:資產(chǎn)減值損失

貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)回做相反分錄

企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷(xiāo)售成本時(shí)

借;主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）貸;庫(kù)存商品（原材料）

借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）

［考點(diǎn)60］外購(gòu)固定資產(chǎn)

考點(diǎn):外購(gòu)固定資產(chǎn)

入賬成本的確定

入賬成本=買(mǎi)價(jià)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+用關(guān)稅費(fèi)+專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等

［提示］專(zhuān)業(yè)人員培訓(xùn)費(fèi)不構(gòu)成固定資產(chǎn)入賬成本，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益6

［考點(diǎn)61］購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)的睦務(wù)處理

考點(diǎn):購(gòu)入不褥要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

取得時(shí)：

借:固定費(fèi)產(chǎn)等

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸:銀行存款等

［考點(diǎn)62］購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)的賽務(wù)處理

考點(diǎn):購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

①購(gòu)入時(shí)

借;在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸:銀行存款等

②支付安裝費(fèi)

借;在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸:銀行存款

③耗用人工或材料

借:在建工程

貸:應(yīng)付職工薪酬/原材料

④達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

借:固定資產(chǎn)

貸:在建工程

［考點(diǎn)63］影響固定資產(chǎn)折舊的因素

考點(diǎn):影響固定資產(chǎn)折I舊的因素

影響固定資產(chǎn)折舊的因素

①固定資產(chǎn)原價(jià)

②預(yù)計(jì)凈殘值

③固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

④固定資產(chǎn)的使用壽命

［注意］

①固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

②己計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值（固定資產(chǎn)賬面余額-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備）以及尚

可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額，但不調(diào)整已計(jì)提的折舊額。

［考點(diǎn)64］固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍

考點(diǎn):固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍

固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍

除以下情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊;①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

②單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地

③持有待借的固定資產(chǎn)

④提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)

在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

①固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月摺加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)

月仍提折舊，下月起不提。

②已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊:待辦理

竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)螯原來(lái)的蓄估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額.

［考點(diǎn)65］固定資產(chǎn)折舊方法（①年限平均法（直線(xiàn)法）

考點(diǎn):固定資產(chǎn)折舊方法（①年限平均法（直線(xiàn)法））

方法一：

年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）:預(yù)計(jì)使用壽命（年）

月折舊率=年折舊率+12

月折舊額=固定資產(chǎn)原他x月折舊率

預(yù)計(jì)凈殘值率二預(yù)計(jì)凈殘值;原價(jià)xlOO%

方法二：

年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）+預(yù)計(jì)使用年限

［考點(diǎn)66］固定資產(chǎn)折舊方法（②工作量法）

考點(diǎn):固定資產(chǎn)折舊方法（②工作量法）

單位工作量折IH額式固定資產(chǎn)原價(jià)x（l■?預(yù)計(jì)凈殘值率）卜預(yù)計(jì)總工作呈

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額;該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作過(guò)x單位工作量折|舊額

［考點(diǎn)67］固定資產(chǎn)折舊方法（③雙倍余額遞減法）

考點(diǎn):固定資產(chǎn)折舊方法（③雙倍余額遞減法）

年折舊率=2十預(yù)計(jì)使用年限xlOO%（不考慮凈殘值率的直線(xiàn)法折舊率的兩倍）

年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值x年折舊率

在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷(xiāo)。

賬面凈值=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊

［考點(diǎn)68］固定資產(chǎn)折舊方法（④年數(shù)總和法）

考點(diǎn):同定資產(chǎn)折舊方法（④年數(shù)總和法）

年折舊率=尚可使用年限+預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和xlOO%

年折舊額=（同定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）x年折舊率

［考點(diǎn)69］固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

考點(diǎn):固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

借:制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）

管理費(fèi)用（行政部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)］固定資產(chǎn)）銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售部門(mén)固定資產(chǎn)）

在建工程（用于工程的同定資產(chǎn)）

研發(fā)支出（用于研發(fā)的固定資產(chǎn)）

其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)）貸:累計(jì)折舊

［考點(diǎn)70］處置固定資產(chǎn)基本賬務(wù)處理:（將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)清理:）

考點(diǎn):處置固定資產(chǎn)基本賬務(wù)處理：（符固定資產(chǎn)的張面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)清理：）

將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)清理:借:固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸:固定資產(chǎn)

［考點(diǎn)71］處置固定資產(chǎn)基本賬務(wù)處理:（發(fā)生清理費(fèi)等支出:）

考點(diǎn);處置固定資產(chǎn)基本賬務(wù)處理；（發(fā)生清理費(fèi)等支出：）

發(fā)生清理費(fèi)等支出：

借:固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)?應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸;銀行存款等

［考點(diǎn)72］處置固定資產(chǎn)基本賬務(wù)處理:（殘料變價(jià)收入（入庫(kù)）以及保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償:）

考點(diǎn):處置固定資產(chǎn)基本賬務(wù)處理：（殘料變價(jià)收入（入庫(kù)）以及保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償：）

借:銀行存款

原材料

其他應(yīng)收款

貸:固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

［考點(diǎn)73］處置固定資產(chǎn)基本賬務(wù)處理：（取得處置價(jià)款:）

考點(diǎn):處置固定資產(chǎn)基本賬務(wù)處理：（取得處置價(jià)款：）

借;銀行存款

貸:固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（或應(yīng)交稅費(fèi)一簡(jiǎn)易計(jì)稅）

【考點(diǎn)74】處置固定資產(chǎn)基本賬務(wù)處理：（固定資產(chǎn)清理完成后產(chǎn)生的清理凈損益計(jì)入相關(guān)科目）

考點(diǎn)：處置固定資產(chǎn)基本賬務(wù)處理：（固定資產(chǎn)清理完成后產(chǎn)生的清理凈損益計(jì)入相關(guān)科目）

固定資產(chǎn)清理完成后產(chǎn)生的清理凈損益，依據(jù)固定資產(chǎn)處置方式的不同，分別適用不同的處理方法:

①因已喪失使用功能、自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報(bào)廢消理產(chǎn)生的利得或損失：

借；固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入

或

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

②因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失:

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益

或作相反分錄。

【考點(diǎn)75】固定資產(chǎn)的清查（固定資產(chǎn)拉盈）

考點(diǎn)：固定資產(chǎn)的清查（固定資產(chǎn)盤(pán)盈）

固定資產(chǎn)盤(pán)盈

按前期差錯(cuò)進(jìn)行處理：

借：固定資產(chǎn)（重置成本）

貸：以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整

貸，盈余公積

利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)

【考點(diǎn)76】固定資產(chǎn)的清查（固定資產(chǎn)微虧）

考點(diǎn)：固定資產(chǎn)的清查（固定資產(chǎn)盤(pán)虧）

固定資產(chǎn)盤(pán)虧

基本賬務(wù)處理為：

借，待處理財(cái)產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

借：其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款）

營(yíng)業(yè)外支出一盤(pán)虧損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

【考點(diǎn)77】固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

考點(diǎn)：固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

借：資產(chǎn)減值損失

貸；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【提示】固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

【考點(diǎn)78］庫(kù)存現(xiàn)金、存貸及固定資產(chǎn)清查的賑務(wù)處理總結(jié)如下:

考點(diǎn)：庫(kù)存現(xiàn)金、存貨及固定資產(chǎn)清查的賬務(wù)處理總結(jié)如下：

項(xiàng)目盤(pán)盈（現(xiàn)金稱(chēng)溢余）盤(pán)虧（現(xiàn)金林短版）

借；岸存現(xiàn)金

借，椅處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸:待處理時(shí)產(chǎn)攜溢

貸：摩存現(xiàn)金

庫(kù)存借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

借；其他應(yīng)收歙

現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款

管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因）

營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)

貸：將處理財(cái)聲損溢

法查明原因）

借：特處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸；原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

稅陵幡出）

【提示】自然災(zāi)害不需做進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)轉(zhuǎn)

借：原材料等

出

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

存貨借：原材料（收回殘料）

借：得處理財(cái)產(chǎn)損溢

其他應(yīng)收歙（應(yīng)收取有關(guān)人員或

貨：管理費(fèi)用

保隆公司J6款）

管理費(fèi)用（管理不善）

營(yíng)業(yè)外支出（非常損失，如自然

災(zāi)害等）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)根溢

按前期差錯(cuò)處理借，待處理財(cái)產(chǎn)損溢

借：固定資產(chǎn)（重置成K計(jì)折舊

本）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸，以前年度損益調(diào)貸：固定資產(chǎn)

固定

￡應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)

資產(chǎn)

借;以前年度損益調(diào)整項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

貸：盈余公枳借：營(yíng)業(yè)外支出

利潤(rùn)分配一未其他應(yīng)收款

分配利潤(rùn)貸；待處霆財(cái)產(chǎn)授溢

【考點(diǎn)79】無(wú)形資產(chǎn)的取得（外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)）

考點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的取得（外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)）

外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)

外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)^費(fèi)以及直接歸屈于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

【考點(diǎn)80】無(wú)形資產(chǎn)的取得（自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)）

考點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的取得《自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)）

自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)

企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出。

①發(fā)生研發(fā)費(fèi)用

借：研發(fā)支出一費(fèi)用化支出（不滿(mǎn)足資本化條件）

一資本化支出（滿(mǎn)足資本化條件的）

應(yīng)交稅物一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：原材料

銀行存款

應(yīng)付職工薪酬

②期末

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出一費(fèi)用化支出

③研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出一資本化支出

【注意】如果無(wú)法可能區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)將其發(fā)生的研發(fā)支出全部先用化，計(jì)入當(dāng)期

損益。

【考點(diǎn)81】無(wú)形資產(chǎn)的攤俏

考點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

（1）攤銷(xiāo)范圍

使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷(xiāo)；其殘值通常視為零6

使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷(xiāo)，但要計(jì)提減色準(zhǔn)備。

（2）攤銷(xiāo)時(shí)間

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）

當(dāng)月起開(kāi)始攤銷(xiāo)，處置當(dāng)月不再推銷(xiāo)。

（3）攤銷(xiāo)方法

包括直線(xiàn)法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的

預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。

無(wú)法可能確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用宜線(xiàn)法攤銷(xiāo)。

【考點(diǎn)82】無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)的賑務(wù)處理

考點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理

賬務(wù)處理

借；管理費(fèi)用（企業(yè)自用或未指明用途的無(wú)形資產(chǎn)）

其他業(yè)務(wù)成本（出租的無(wú)形資產(chǎn)）

制造費(fèi)用（用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)）

貸；累計(jì)攤銷(xiāo)

【考點(diǎn)83】無(wú)形資產(chǎn)的處置

考點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的處置

無(wú)形資產(chǎn)的處置

（1）企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)的差額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)處置

損益）。

基本賬務(wù)處理；

借：銀行存款

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計(jì)攤銷(xiāo)

貸：無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

資產(chǎn)處置損益（或借方）

（2）無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)

業(yè)外支出）0

基本賬務(wù)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出

累計(jì)攤銷(xiāo)

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無(wú)形資產(chǎn)

【考點(diǎn)84】無(wú)形資產(chǎn)減值

考點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)減值

無(wú)形資產(chǎn)減值

無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【注意】無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。同固定資產(chǎn)。

【考點(diǎn)85］長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

考點(diǎn)：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

基本賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

原材料

應(yīng)付職工薪酬等

攤銷(xiāo)長(zhǎng)期待捶費(fèi)用時(shí)，借記“管理引用”“銷(xiāo)售貸用”等科目。

【提示】如果長(zhǎng)期待攤費(fèi)用頊目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷(xiāo)的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)

期損益。

第3章

【考點(diǎn)86】短期借款賬務(wù)處理

考點(diǎn)：短期借款賬務(wù)處理

短期借款賬務(wù)處理

（1）借入短期借款

基本賬務(wù)處理；

1.借入時(shí)

借：銀行存款

貸：短期借款

2.計(jì)提利息時(shí)

借；財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸；應(yīng)付利息

（2）歸還短期借款

基本賬務(wù)處理：

借；短期借款

應(yīng)付利息（財(cái)務(wù)費(fèi)用）

貸：銀行存款

【考點(diǎn)87］應(yīng)村票據(jù)的賬務(wù)處理

考點(diǎn)：應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理

（1）賒購(gòu)形成應(yīng)付票據(jù)時(shí)

借：材料采購(gòu)等

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)

（2）企業(yè)因開(kāi)出銀行承兌匯票而支付銀吁承兌匯票手續(xù)費(fèi)時(shí):

?：財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

⑶償還應(yīng)付票據(jù)時(shí)

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款

（4）如果是商業(yè)承兌匯票，到期無(wú)力償還款項(xiàng)時(shí)

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款

（5）如果是銀行承兌匯票，到期無(wú)力償還款項(xiàng)時(shí)

借；應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款

【考點(diǎn)88］應(yīng)付賬款基本賬務(wù)處理：

考點(diǎn)：應(yīng)付賬款基本賬務(wù)處理：

①發(fā)生時(shí)

借：原材料等

成交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

②償還時(shí)

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

應(yīng)付票據(jù)（開(kāi)出商業(yè)匯票抵付）

③附有現(xiàn)金折扣條件的應(yīng)付賬款償還時(shí)

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款（實(shí)際償還的金額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（享有的現(xiàn)金折扣）

④確實(shí)無(wú)法償付或無(wú)需支付時(shí)

借；應(yīng)付張款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

⑤實(shí)務(wù)中，企業(yè)外購(gòu)電力、燃?xì)獾葎?dòng)力一?般通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算，即在每月支付時(shí)先作暫付款處理

借；應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

月末按用途分配；

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付賬款

【考點(diǎn)89】預(yù)收賬款賬務(wù)處理

考點(diǎn)：預(yù)收賬款賬務(wù)處理

①取得預(yù)收款時(shí)

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

②實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)

借；預(yù)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

③收到的貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)時(shí)

倍：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

④向購(gòu)貨單位退回其多付的款項(xiàng)時(shí)

借：預(yù)收賬款

貸：銀行存款

【提示】企業(yè)預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接招預(yù)收的款項(xiàng)記入“應(yīng)收賬款”

科目的貸方。

【考點(diǎn)90】貨幣性職工薪酬基本賬務(wù)處理:

考點(diǎn)：貨幣性職工薪酬基本賬務(wù)處理：

貨幣性職工薪酬基本賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)工人新制）

制造先用（生產(chǎn)車(chē)間管理人員薪酬）

管理費(fèi)用（行政管理人員薪酬）

銷(xiāo)售贄用（銷(xiāo)售人員薪酬）

研發(fā)支出（從事研發(fā)活動(dòng)人員薪酬）

在建工程等（從事工程建設(shè)人員薪酬）

貸：應(yīng)付職工薪酬

【考點(diǎn)91】非貨幣性職工薪酬（企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工時(shí)）

考點(diǎn)：非貨幣性職工薪酬（企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工時(shí)）

（1）計(jì)提時(shí)；

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利

發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（如有）

貸：庫(kù)存商品

【考點(diǎn)92】非貨幣性職工薪酬（企業(yè)以外購(gòu)的商品作為非貨幣性福利提供給職工的）

考點(diǎn)：非貨幣性職工薪酬（企業(yè)以外購(gòu)的商品作為非貨幣性福利提供給職工的）

基本賬務(wù)處理：

外購(gòu)商品時(shí)：

借：庫(kù)存商品（含增值稅）

貸：銀行存款等

發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利

貸：庫(kù)存商品（含增值稅）

同時(shí)；

借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利

【提示】根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，外購(gòu)商品用于職工福利其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，所以應(yīng)將其計(jì)入商品成本中。

【考點(diǎn)93】視同銷(xiāo)售版務(wù)處理

考點(diǎn)：視同銷(xiāo)售賬務(wù)處理

①集體福利；

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

貸；庫(kù)存商品

②對(duì)外投資：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等

貸；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

貸：庫(kù)存商品

③（以實(shí)物）支付（分配）股利：

借：應(yīng)付股利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

貸；庫(kù)存商品

④對(duì)外捐贈(zèng)：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸；庫(kù)存商品（成本價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（計(jì)稅價(jià)或公允價(jià)或市場(chǎng)價(jià)乂增值稅稅

率）

【考點(diǎn)94］應(yīng)交資源稅基本賬務(wù)處理：

考點(diǎn)；應(yīng)交資源稅基本賬務(wù)處理；

借：稅金及附加

生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用等

貸，應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交資源稅

【考點(diǎn)95］應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

考點(diǎn)；應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)納稅額=（實(shí)際交納增值稅+實(shí)際交納消費(fèi)稅）x適用稅率

基本賬務(wù)處理：

計(jì)提時(shí)：

借：稅金及附加等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

交納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：銀行存款

【考點(diǎn)96］應(yīng)交教育費(fèi)附加

考點(diǎn)：應(yīng)交教育費(fèi)附加

應(yīng)納稅額二（實(shí)際交納增值稅+實(shí)際交納消費(fèi)稅）X適用征收率

基本賬務(wù)處理；

計(jì)提時(shí)：

借：稅金及附加等

貸；應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交教育費(fèi)附加

交納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸；銀行存款

第4章

【考點(diǎn)97】接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

考點(diǎn)：接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

（1）股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

借：銀行存款

貸；實(shí)收資本（按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分〉

資本公積一資本溢價(jià)（實(shí)際收到的金額與企業(yè)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額

的差額）

（2）股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

借：銀行存款

貸：股本（按每股股票面值和發(fā)行股份總數(shù)的乘積計(jì)算的金額）

資本公積一股本溢價(jià)（實(shí)際收到的金額與企業(yè)投資者在企業(yè)股本中所占份額的差

額）

【提示】“資本（股本）溢價(jià)”的形成原因一般是新投資者加入時(shí)為了補(bǔ)足資本的增值額或資金的質(zhì)量差異而

多付出的資金。

【考點(diǎn)98］接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

考點(diǎn)：接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

（1）接受固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資時(shí)

借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，不公允的除外）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：實(shí)收資本（或股本）

資本公積一資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）

（2）接受存貨投資時(shí)

借：庫(kù)存商品、原材料等（合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，不公允的除外）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：實(shí)收資本〔或股本）

資本公積一資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）

【考點(diǎn)99】實(shí)收資本（或股本）的增加

考點(diǎn)；實(shí)收資本（或股本）的增加

實(shí)收資本（或股本）的增加

一股企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑；接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

【提示】資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本，企業(yè)所有者權(quán)益總額不發(fā)生變化。

【考點(diǎn)100］實(shí)收資本（或股本）的減少

考點(diǎn)：實(shí)收資本（或股本）的減少

實(shí)收資本（或股本）的減少

非股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，按減少的注冊(cè)資本金額減少實(shí)收資本°

股份有限公司采用回購(gòu)本公司股票方式減資的，通過(guò)“庫(kù)存股”科目核算回購(gòu)股份的金額。

【考點(diǎn)101］回購(gòu)股份基本賬務(wù)處理:

考點(diǎn)；回購(gòu)股份基本賬務(wù)處理；

回購(gòu)股票時(shí)：

借：庫(kù)存股(每股回購(gòu)價(jià)X回購(gòu)股數(shù))

貸：銀行存款

注銷(xiāo)庫(kù)存股時(shí):

(1)回購(gòu)價(jià)大于回購(gòu)股份對(duì)應(yīng)的股本時(shí),

借：股本

資本公積一股本溢價(jià)①

盈余公積②

利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)③

貸；庫(kù)存股

【提示】在沖減完股本和股本溢價(jià)后如果還有差額，應(yīng)先沖減盈余公積，再?zèng)_減利泗分配一未分配利潤(rùn)。

(2)回購(gòu)價(jià)小于回購(gòu)股份對(duì)應(yīng)的股本時(shí)，

借：股本

貸：庫(kù)存股

資本公積一股本溢價(jià)

第5章

【考點(diǎn)102］收入確認(rèn)原則

考點(diǎn)；收入確認(rèn)原則

收入確認(rèn)原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

取得商品控制權(quán)包括以下三個(gè)要素：

①客戶(hù)必須擁有現(xiàn)時(shí)權(quán)利，能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益。

②客戶(hù)有能力主導(dǎo)該商品的使用，即客戶(hù)在其活動(dòng)中有權(quán)使用該商品，或者能夠允許或阻止其他方使用該商品。

③客戶(hù)能夠獲得商品幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。

【考點(diǎn)103］收入確認(rèn)的前提條件

考點(diǎn)：收入確認(rèn)的前提條件

收入確認(rèn)的前提條件

企業(yè)與客戶(hù)之間的合同同時(shí)滿(mǎn)足下列五項(xiàng)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入:

①合同各方己批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各白義務(wù)；

②該合同明確/合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；

③該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款：

④該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；

⑤企業(yè)因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。

【考點(diǎn)104)收入確認(rèn)和計(jì)量的步驟

考點(diǎn)：收入確認(rèn)和計(jì)量的步驟

【考點(diǎn)105）已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認(rèn)收入的賬務(wù)處理

考點(diǎn)：已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認(rèn)收入的賬務(wù)處理

①發(fā)山商品

座存南n發(fā)山南AA衲項(xiàng)稅簿應(yīng)收賬軟

①發(fā)出商品優(yōu)）確認(rèn)納

稅義務(wù)

②扇則聊認(rèn)收入

生普業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款發(fā)H1商品主件業(yè)務(wù)成本

③確認(rèn)收入④結(jié)依成本

【考點(diǎn)106］銷(xiāo)售退回的賬務(wù)處理

考點(diǎn)：銷(xiāo)售退回的賬務(wù)處理

銷(xiāo)售退回的賬務(wù)處理

（1）未確認(rèn)收入的銷(xiāo)售退回

借：庫(kù)存商品

貸：發(fā)出商品

假定原發(fā)出商品時(shí)增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款

（2）對(duì)于已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售退回

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增仇稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸；銀行存款等

財(cái)務(wù)贄用（現(xiàn)金折扣）

借：庫(kù)存商品

貸；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

【考點(diǎn)107］企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時(shí)，將其計(jì)入當(dāng)期損益，

考點(diǎn)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時(shí)，將其計(jì)入當(dāng)期損益：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時(shí)，將其計(jì)入當(dāng)期損益；

①管理費(fèi)用，除非這些費(fèi)用明確由客戶(hù)承擔(dān)。

②非正常消耗的宜接材料、直接人工和制造費(fèi)用（或類(lèi)似費(fèi)用），這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在

合同價(jià)格中。

③與履約義務(wù)中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相關(guān)的支出，即該支出與企業(yè)過(guò)去的履約活動(dòng)

相關(guān)6

④無(wú)法在尚未履行的與己想行（或己部分假行）的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。

【考點(diǎn)108］合同履約成本的賬務(wù)處理

考點(diǎn)：合同履約成本的賬務(wù)處理

合同履約成本的賬務(wù)處理

①發(fā)生合同履約成本時(shí)

借：合同履約成本

貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/原材料等

②攤銷(xiāo)合同履約成本時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

貸：合同俄約成本

涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

【考點(diǎn)109］其他業(yè)務(wù)成本

考點(diǎn)：其他業(yè)務(wù)成本

鋪售材料我本借，其他業(yè)務(wù)成本

貨,?M?

出祖明定假產(chǎn)折舊箕他業(yè)務(wù)成本

貸，R計(jì)折舊

出租無(wú)形資產(chǎn)捕WI借，其他業(yè)務(wù)成衣

舞,■計(jì)#■

出租包裝物捧?。?.箕他業(yè)務(wù)或水

出也包裝物或本ffi周“材H

投密怪房地產(chǎn)折舊或員情箕他業(yè)務(wù)成本

貸，投斑性房地產(chǎn)IH+嬌舊/修靖

借其他業(yè)務(wù)成本

處置投資性房地產(chǎn)1

投貴性房地產(chǎn)M計(jì)折舊"＜浦/$露

貸：投資性左地產(chǎn)

用入本軍利澗借，本年利潤(rùn)

貸：其他業(yè)務(wù)成本

【考點(diǎn)110］稅金及附加

考點(diǎn)：稅金及附加

稅金及附加

桎金及附加是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅贄，包括消費(fèi)桎，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源積、房產(chǎn)

稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅、印花稅、環(huán)境保護(hù)稅等。

【考點(diǎn)111】期間費(fèi)用

考點(diǎn)：期間費(fèi)用

期間費(fèi)用包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理史用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

【考點(diǎn)”2】營(yíng)業(yè)外收支的賬務(wù)處理

考點(diǎn)：營(yíng)業(yè)外收支的賬務(wù)處理

營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出

非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢收益非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失

盤(pán)及利得（現(xiàn)金盤(pán)及）盤(pán)虧損失（固定資產(chǎn)、部分存貨）

捐贈(zèng)利得捐贈(zèng)支出

債務(wù)重組利得債務(wù)重組損失

確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款罰款支出