完善地方國有企業(yè)會計監(jiān)督機制的探索

國有企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的重要支柱，無論是在計劃經(jīng)濟時代，還是改革開放四十多年來的社會主義市場經(jīng)濟體制下，都承擔(dān)著國家經(jīng)濟命脈的偉大重任。如果說中央企業(yè)承載了國家發(fā)展的主要經(jīng)濟重任，那么地方國有企業(yè)毫無疑問的肩負(fù)了地方經(jīng)濟進步的擔(dān)子。地方國有企業(yè)作為中央企業(yè)的有效補充，使得國有企業(yè)得以完整的生存和協(xié)同?；诘胤絿衅髽I(yè)不可或缺的經(jīng)濟效能，建立完善的管理體制對于每個地方國有企業(yè)都是必不可少的一件事情。近年，特別是“十三五”以來，很多地方國有企業(yè)趕上發(fā)展和建設(shè)的歷史機遇，為特定的項目或地方政府規(guī)劃產(chǎn)業(yè)而生，他們成立的時間不長，而體量發(fā)展迅猛。因為承擔(dān)了地方當(dāng)前的重大項目建設(shè)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展，亦或是地方融資平臺，因此資金規(guī)模很大。但是，也正是這些應(yīng)運而生的企業(yè)，由于成立時間短，甚至是倉促，所以在制度建設(shè)方面很欠缺。很多企業(yè)缺少完善有效的會計監(jiān)督機制對企業(yè)的整體資金運營發(fā)揮強效有力的制約作用，從而導(dǎo)致項目建設(shè)過程中或是建設(shè)完成后，國有資本流失、資金未能有效利用，甚至徇私舞弊的情況屢見不鮮。因此，未來幾年的規(guī)劃已開啟新征程，國企三年改革吹響沖鋒的號角之際，為使地方國有企業(yè)在新的歷史挑戰(zhàn)下健康發(fā)展和成長，建立健全完整的現(xiàn)代企業(yè)管理制度已是勢在必行。一部有效完整的現(xiàn)代企業(yè)管理制度必然有一套行之有效的財務(wù)管理制度，一套行之有效財務(wù)管理制度必然有一個強制有力的會計監(jiān)督機制。所以，完善會計監(jiān)督機制對一個地方國有企業(yè)的管理制度完整實施起著舉足輕重的作用，是國有資產(chǎn)保值增值以及資金有效運營的重要保障。一、完善地方國有企業(yè)會計監(jiān)督機制的重要性（一）會計核算合法合規(guī)的基本條件和重要保障我國《會計法》第四章對會計監(jiān)督工作進行了詳實全面的規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，對核算主體的會計人員、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人以及單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督職責(zé)，對會計師事務(wù)所的報告真實性以及財政、審計、稅務(wù)等政府監(jiān)督部門的監(jiān)督職責(zé)都有明確的界定。《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第四章同樣對會計監(jiān)督作出明文規(guī)定，指出會計機構(gòu)、會計人員進行會計監(jiān)督的依據(jù)是各類財經(jīng)法律法規(guī)及國家統(tǒng)一的會計制度，同時規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立單位內(nèi)部會計管理制度，同時對單位會計基礎(chǔ)工作中各種不規(guī)范不合法的原始憑證、賬簿及核算工作都做了詳細(xì)的規(guī)定和解讀。因此，會計核算的合法合規(guī)是地方國有企業(yè)合法經(jīng)營的基礎(chǔ)，完善會計監(jiān)督體制是地方國有企業(yè)會計核算工作得以合法合規(guī)開展的基本條件和重要保障。（二）建立健全現(xiàn)代企業(yè)管理制度的內(nèi)在要求國有企業(yè)歷經(jīng)高度集中的計劃經(jīng)濟到宏觀調(diào)控的社會主義市場經(jīng)濟，幾十年來一路坎坷跌宕，中央企業(yè)在這個過程中已建立了完整有效的管理體制，而地方國有企業(yè)更像是跌跌撞撞的覓路人。很多地方國有企業(yè)往往在發(fā)展過程中，急于完成所承擔(dān)的經(jīng)濟任務(wù)和建設(shè)職責(zé)，忽略了制度建設(shè)。許多項目的實施、大額資金的支付，實際行為往往都先于審批流程，最終導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展到一定階段各種資不抵債的償債資金壓力，以及在這個過程中工作責(zé)任劃分不明確，資金未能得到有效利用造成資產(chǎn)流失，甚至貪污腐敗。進而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營狀況惡化，最終要么接受改制要么破產(chǎn)清算。這些都源于沒有一套行之有效的管理制度，沒有真正做到以制度管人和依法按制辦事，也就無從談起完善的會計監(jiān)督。所以，地方國有企業(yè)要發(fā)展壯大，必須建立完整的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，完善的會計監(jiān)督機制必然成為建立健全現(xiàn)代企業(yè)管理制度的內(nèi)在要求。（三）地方國有企業(yè)持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實需要2021年，財政部與時俱進的印發(fā)了《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》明確指出，企業(yè)要堅持強化會計法制建設(shè)，按照科學(xué)立法、民主立法原則，持續(xù)推動會計立法、普法、執(zhí)法工作，建立健全會計法律制度體系，加強會計監(jiān)督。在十九屆中央紀(jì)委四次會議提出將財會監(jiān)督一并納入黨和國家監(jiān)督體系，這不僅是對中國特色財會監(jiān)督地位和作用的充分肯定，更是對財會監(jiān)督未來改革發(fā)展提出的重大課題。國企改革三年行動過程中，對會計監(jiān)督也提出了新要求，無論是制度建設(shè)還是具體到“三重一大”以及企業(yè)薪酬方案的實施，都與會計監(jiān)督密切聯(lián)系。源于積極嶄新的時代背景，完善會計監(jiān)督機制毫無疑問是地方國有企業(yè)持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實需要。二、地方國有企業(yè)會計監(jiān)督機制建設(shè)存在的問題（一）制度建設(shè)不夠完善地方國有企業(yè)服務(wù)于地方經(jīng)濟建設(shè)，他們當(dāng)中有很多企業(yè)在地方現(xiàn)時經(jīng)濟政策導(dǎo)向下成立，由政府出資，旨在完成一些重大投資、重大項目以及作為融資平臺的身份參與產(chǎn)業(yè)和項目投資建設(shè)管理。這些企業(yè)在成立初期都缺乏完善的管理制度，卻又掌控著地方經(jīng)濟發(fā)展的主動脈，且發(fā)展迅速。作為國家資本的巨額資金在企業(yè)運營卻沒有完善的控制制度加以監(jiān)督，整個資金營運過程中難免出現(xiàn)一些不符合相關(guān)規(guī)章制度的現(xiàn)象。因此，企業(yè)要健康發(fā)展，必須完善管理制度，加強內(nèi)部控制，施行有效的會計監(jiān)督。（二）會計核算基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范在不少地方國有企業(yè)，因為沒有形成規(guī)范的會計基礎(chǔ)工作制度作指導(dǎo)，很多時候都憑著財務(wù)人員僅有的工作經(jīng)驗判斷辦理業(yè)務(wù)?；蛘咧贫似髽I(yè)自己的管理制度后，也因為新成立的企業(yè)管理經(jīng)驗不足，導(dǎo)致制度在執(zhí)行過程中滿足不了會計核算工作的實際需要。從而在會計核算過程中出現(xiàn)了各種支付審批流程不嚴(yán)謹(jǐn)，甚至原始憑證填寫不規(guī)范等基礎(chǔ)工作不到位的現(xiàn)象。還有一些企業(yè)順應(yīng)地方經(jīng)濟政策飛速擴張，制度完善與企業(yè)發(fā)展卻不相適宜。如某地一投資公司，短短幾年時間子企業(yè)發(fā)展了二三十家，規(guī)模很大。但是，這個企業(yè)的會計核算工作質(zhì)量提升卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于企業(yè)自身規(guī)模的發(fā)展速度，導(dǎo)致母子公司核算不統(tǒng)一，帶來集團報表編制、數(shù)據(jù)統(tǒng)計等會計信息質(zhì)量問題的極大困擾。由此可見，規(guī)范的會計基礎(chǔ)工作制度是實施有效會計監(jiān)督的前提。（三）會計監(jiān)督機制基礎(chǔ)薄弱當(dāng)前不少地方國有企業(yè)中，會計監(jiān)督機制基礎(chǔ)薄弱，財務(wù)部門在整個業(yè)務(wù)辦理流程里很被動。一方面很多合同簽訂以及項目投資從可研到實施，財務(wù)部門沒有實質(zhì)參與其中，參會招投標(biāo)如同履行程序流于形式。另一方面，受企業(yè)自身管理制度局限，會計監(jiān)督職能難以充分發(fā)揮。再者就是企業(yè)會計監(jiān)督不僅是財務(wù)部門的事，需要企業(yè)黨內(nèi)、紀(jì)檢以及內(nèi)審等相關(guān)部門協(xié)同實施，這一點在目前的地方國有企業(yè)內(nèi)部顯然是不足的。造成這些現(xiàn)象的人為因素在于各個層級工作人員對會計監(jiān)督工作認(rèn)知程度差異，一些高管人員對會計監(jiān)督工作意識淡薄，其他部門的工作人員則是對財務(wù)管理規(guī)定不熟悉，以及財務(wù)人員自身對會計監(jiān)督工作的認(rèn)識同樣不到位。而制度因素在于，地方國有企業(yè)本身就缺乏健全的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，自然也就沒有完善的會計監(jiān)督工作制度基礎(chǔ)，工作執(zhí)行無據(jù)可依。（四）財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》記載，至“十三五”收官，我國的會計人才隊伍構(gòu)成中，初、中、高級資格會計人員分別達到670.2萬人、242.02萬人和20.57萬人。據(jù)統(tǒng)計，全國財務(wù)從業(yè)人員數(shù)則是2000多萬人。當(dāng)這些財務(wù)人員隨機分布到各個工作領(lǐng)域，尤其到了地方國有企業(yè)，人員素質(zhì)自然參差不齊。一些財務(wù)人員并未很好地接受過專業(yè)系統(tǒng)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)卻干著重要的財務(wù)工作，在實際工作中往往不知道會計監(jiān)督該監(jiān)督什么；也有一些財務(wù)人員疏于學(xué)習(xí)和深造，對相關(guān)政策及財經(jīng)紀(jì)律規(guī)定不熟悉；還有一些財務(wù)人員，怕得罪人，不監(jiān)督、不敢監(jiān)督或不愿監(jiān)督。曾有某公司在向當(dāng)?shù)乇O(jiān)管部門提起的向其子公司以土地使用權(quán)增資的請示中，竟然出現(xiàn)了“以實物資產(chǎn)土地使用權(quán)增資”這樣的錯誤表述。這種錯誤與參與項目投資會議的財務(wù)人員素質(zhì)和責(zé)任感有密切聯(lián)系，至少反映出兩個問題：財務(wù)人員本身對資產(chǎn)分類知識點是模糊的，甚至不知道；或者就是責(zé)任感不到位，沒有真正置身于事務(wù)中，疏忽了一些不該出錯的關(guān)鍵細(xì)節(jié)?；谝陨系胤絿衅髽I(yè)會計監(jiān)督機制存在的問題，企業(yè)在發(fā)展過程中要建立健全管理制度，完善會計監(jiān)督機制，必須找到解決問題的措施和策略。三、完善地方國有企業(yè)會計監(jiān)督機制的對策（一）建立健全企業(yè)管理制度地方國有企業(yè)在市場競爭中要實現(xiàn)良好運營和持續(xù)發(fā)展，必須建立健全企業(yè)管理制度保障，讓企業(yè)在經(jīng)營過程中各項業(yè)務(wù)都能按相關(guān)制度有序開展，使各項業(yè)務(wù)辦理有據(jù)可依。作為企業(yè)健全的管理制度，必須有完善的會計監(jiān)督機制貫穿企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的方方面面。這樣的會計監(jiān)督在人員工作職責(zé)劃分上一定是明確了董監(jiān)高、中層管理人員以及普通員工各自的責(zé)任范圍的，董事會等高層會議組織以及部門工作職責(zé)劃分上同樣清晰明了，形成企業(yè)內(nèi)部縱橫交錯、有條不紊又互相制約的控制體系。人員層級縱向監(jiān)督控制，每筆業(yè)務(wù)辦理都會經(jīng)過層層把關(guān)，減少差錯率；在部門之間形成橫向牽制，不同部門對自己的業(yè)務(wù)范圍更能有效判定對錯及恰當(dāng)與否。通過建立完善的會計監(jiān)督制度，每一項業(yè)務(wù)都按流程辦理，實現(xiàn)“三重一大”重大決策、日常資金收支等具體業(yè)務(wù)的閉環(huán)管理；同時能夠避免相關(guān)責(zé)任人及業(yè)務(wù)部門在涉及業(yè)務(wù)風(fēng)險時疏忽大意和互相推諉。最終在企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)透明，按制度辦事，以制度管人的良好管理局面。（二）會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理決定著企業(yè)的會計信息質(zhì)量優(yōu)劣，也是企業(yè)財務(wù)管理工作的基礎(chǔ)。只有規(guī)范基礎(chǔ)工作才可能形成準(zhǔn)確的會計信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是企業(yè)進行經(jīng)營狀況分析以及各類財務(wù)報告、審計報告、企業(yè)經(jīng)營狀況調(diào)研分析等管理工作的起點，是企業(yè)建成高質(zhì)量財務(wù)管理這座大廈的基石。地方國有企業(yè)要做好會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理工作，必須從最簡單基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)抓起，事無巨細(xì)地從源頭到結(jié)尾實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程管控，將會計監(jiān)督貫穿業(yè)務(wù)流程始終，形成為企業(yè)自己量身定制的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范管理制度。在這樣的制度下，應(yīng)該是細(xì)致到原始憑證的粘貼、填寫，發(fā)票的合規(guī)、業(yè)務(wù)真實合法以及審批程序等環(huán)節(jié)，對人員的職責(zé)分工、資金支付額度按級次審批等等都有詳細(xì)明確的規(guī)定。企業(yè)只有通過基礎(chǔ)工作規(guī)范管理，在整個會計基礎(chǔ)工作中打造出合法真實的會計數(shù)據(jù)，才能形成真正有使用價值的財務(wù)報告，以反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及資金運營狀況。從而為會計信息使用者提供全面、準(zhǔn)確、真實、可靠的會計信息，為實現(xiàn)企業(yè)更高層次的管理需要和戰(zhàn)略決策打下堅實的基礎(chǔ)。（三）夯實會計監(jiān)督基礎(chǔ)要使會計監(jiān)督工作在地方國有企業(yè)真正發(fā)揮效用，首先，必須改變財務(wù)部門在業(yè)務(wù)流程里的被動局面，讓會計監(jiān)督真正參與到經(jīng)營活動中，以健全的企業(yè)管理制度保障會計監(jiān)督工作順利開展。其次，提高各個層級管理者和員工對會計監(jiān)督的認(rèn)知，讓業(yè)務(wù)相關(guān)人員認(rèn)識到會計監(jiān)督的重要性，從而推動企業(yè)經(jīng)營活動的合法合規(guī)。另一方面，結(jié)合《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全監(jiān)管合作機制，實現(xiàn)財會監(jiān)督與其他監(jiān)督的有機貫通和協(xié)同發(fā)力。在企業(yè)內(nèi)部形成會計監(jiān)督、內(nèi)審控制，黨委及監(jiān)事會巡查有機結(jié)合的監(jiān)督機制。同時，與政府監(jiān)管部門、審計部門等外部監(jiān)督實現(xiàn)有效聯(lián)動。只有營造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境和夯實監(jiān)督基礎(chǔ)，會計監(jiān)督才可能為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展保駕護航。（四）提高財務(wù)從業(yè)人員素質(zhì)無論企業(yè)有什么樣的管理制度，最終都通過每個企業(yè)人具體執(zhí)行來實現(xiàn)其效用。在企業(yè)整個經(jīng)營活動中，所有業(yè)務(wù)開展和方案實施都離不開財務(wù)部門協(xié)助執(zhí)行，最終都以會計信息反映。所以，財務(wù)人員素質(zhì)提升是會計監(jiān)督工作的人力保障。《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》中明確指出，在此期間要培養(yǎng)造就高水平的會計人才隊伍，要健全會計人才評價體系，提高會計人員繼續(xù)教育質(zhì)量，抓好會計人才培養(yǎng)重大工程等。因此，作為人才相對不足的地方國有企業(yè)，應(yīng)以《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》為指導(dǎo)，以國企改革三年行動為契機，做好會計人才隊伍建設(shè)及素質(zhì)提升工作，對財務(wù)人員加強繼續(xù)教育管理，鼓勵財務(wù)人員學(xué)習(xí)深造提高專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，讓財務(wù)人員在會計監(jiān)督工作中