第三節(jié)-企業(yè)所得稅稅額計(jì)算1

第五章企業(yè)所得稅主講王碧秀教授LOGO企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅概述1企業(yè)所得稅納稅人與征稅對(duì)象2企業(yè)所得稅稅額計(jì)算3企業(yè)所得稅稅款繳納4第三節(jié)企業(yè)所得稅

稅額計(jì)算知識(shí)點(diǎn)1.稅率選擇2.稅收優(yōu)惠2.計(jì)稅依據(jù)確定一、稅率選擇（1）基本稅率25%（4）10%稅率（2）20%稅率（3）15%適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且其所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但其所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)適用于符合條件的小型微利企業(yè)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，具體有四檔二、稅收優(yōu)惠1．國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入免征企業(yè)所得稅執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：國(guó)債凈價(jià)交易交割單購(gòu)買(mǎi)、轉(zhuǎn)讓國(guó)債的證明，包括持有時(shí)間，票面金額，利率等相關(guān)材料應(yīng)收利息（投資收益）科目明細(xì)賬或按月匯總表減免稅計(jì)算過(guò)程的說(shuō)明基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠2.取得的地方政府債券利息收入免征企業(yè)所得稅企業(yè)取得的地方政府債券利息收入（所得）免征企業(yè)所得稅執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：購(gòu)買(mǎi)地方政府債券證明，包括持有時(shí)間，票面金額，利率等相關(guān)材料應(yīng)收利息（投資收益）科目明細(xì)賬或按月匯總表減免稅計(jì)算過(guò)程的說(shuō)明?；疽?guī)定二、稅收優(yōu)惠3．符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①被投資企業(yè)出具的股東名冊(cè)和持股比例（企業(yè)在證券交易市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)上市公司股票獲得股權(quán)的，提供相關(guān)記賬憑證、本公司持股比例以及持股時(shí)間超過(guò)12個(gè)月情況說(shuō)明）；②被投資企業(yè)董事會(huì)（或股東大會(huì)）利潤(rùn)分配決議；③若企業(yè)取得的是被投資企業(yè)未按股東持股比例分配的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，還需提供被投資企業(yè)的最新公司章程；…基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠4．內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿(mǎn)12個(gè)月取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅對(duì)內(nèi)地企業(yè)投資者通過(guò)滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得，計(jì)入其收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿(mǎn)12個(gè)月取得的股息紅利所得，依法免征企業(yè)所得稅執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：相關(guān)記賬憑證、本公司持股比例以及持股時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的情況說(shuō)明被投資企業(yè)董事會(huì)（或股東大會(huì)）利潤(rùn)分配決議基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠5．符合條件的非營(yíng)利組織的收入免征企業(yè)所得稅符合條件的非營(yíng)利組織取得的捐贈(zèng)收入、不征稅收入以外的政府補(bǔ)助收入、會(huì)費(fèi)收入、不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入等。不包括非營(yíng)利組織的營(yíng)利收入非營(yíng)利組織主要包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位、宗教活動(dòng)場(chǎng)所等基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠5．符合條件的非營(yíng)利組織的收入免征企業(yè)所得稅執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①非營(yíng)利組織資格有效認(rèn)定文件或其他相關(guān)證明②登記管理機(jī)關(guān)出具的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位對(duì)應(yīng)匯繳年度的檢查結(jié)論（新設(shè)立非營(yíng)利組織不需提供）③應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失，與免稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失分別核算的情況說(shuō)明④取得各類(lèi)免稅收入的情況說(shuō)明。二、稅收優(yōu)惠6．中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金取得的收入免征企業(yè)所得稅中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金取得的CDM項(xiàng)目溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入上繳國(guó)家的部分，國(guó)際金融組織贈(zèng)款收入，基金資金的存款利息收入、購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入，國(guó)內(nèi)外機(jī)構(gòu)、組織和個(gè)人的捐贈(zèng)收入，免征企業(yè)所得稅執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：免稅收入核算情況基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠7．投資者從證券投資基金分配中取得的收入暫不征收企業(yè)所得稅對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①有關(guān)購(gòu)買(mǎi)證券投資基金記賬憑證②證券投資基金分配公告基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠8．中國(guó)期貨保證金監(jiān)控中心有限責(zé)任公司取得的銀行存款利息等收入暫免征收企業(yè)所得稅對(duì)中國(guó)期貨保證金監(jiān)控中心有限責(zé)任公司取得的銀行存款利息收入、購(gòu)買(mǎi)國(guó)債、中央銀行和中央級(jí)金融機(jī)構(gòu)發(fā)行債券的利息收入，以及證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部批準(zhǔn)的其他資金運(yùn)用取得的收入，暫免征收企業(yè)所得稅執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①免稅收入核算情況②省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠9．中國(guó)保險(xiǎn)保障基金有限責(zé)任公司取得的保險(xiǎn)保障基金等收入免征企業(yè)所得稅對(duì)中國(guó)保險(xiǎn)保障基金有限責(zé)任公司取得的境內(nèi)保險(xiǎn)公司依法繳納的保險(xiǎn)保障基金，依法從撤銷(xiāo)或破產(chǎn)保險(xiǎn)公司清算財(cái)產(chǎn)中獲得的受償收入和向有關(guān)責(zé)任方追償所得，以及依法從保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)處置中獲得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，捐贈(zèng)所得，銀行存款利息收入，購(gòu)買(mǎi)政府債券、中央銀行、中央企業(yè)和中央級(jí)金融機(jī)構(gòu)發(fā)行債券的利息收入，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他資金運(yùn)用取得的收入免征企業(yè)所得稅執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①免稅收入核算情況②省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠10．綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和非禁止并符合國(guó)家及行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①企業(yè)實(shí)際資源綜合利用情況（包括綜合利用的資源、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品名稱(chēng)等）的說(shuō)明②省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠11．金融、保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)貸款利息收入、保費(fèi)收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶(hù)小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額；對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入。執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①相關(guān)保費(fèi)收入、利息收入的核算情況；②相關(guān)保險(xiǎn)合同、貸款合同；③省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠12．取得企業(yè)債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅企業(yè)持有中國(guó)鐵路建設(shè)等企業(yè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①購(gòu)買(mǎi)鐵路建設(shè)債券、其他企業(yè)債券證明。包括持有時(shí)間，票面金額，利率等相關(guān)材料②應(yīng)收利息（投資收益）科目明細(xì)賬或按月匯總表③減免稅計(jì)算過(guò)程的說(shuō)明基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠13．開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本150%攤銷(xiāo)基本規(guī)定研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：直接人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用，以及新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)等自2017年1月1日至2019年12月31日，科技型中小企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除比例為75%二、稅收優(yōu)惠13．開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除：企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)升級(jí)，對(duì)某項(xiàng)科研成本的直接應(yīng)用，企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)活動(dòng)，對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)式簡(jiǎn)單改變，市場(chǎng)調(diào)查研究、效果調(diào)查或管理研究，作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)，社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究基本規(guī)定下列行業(yè)不適用稅前加計(jì)扣除：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等。對(duì)從事文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域的文化企業(yè)，開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，允許按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除二、稅收優(yōu)惠13．開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除本項(xiàng)目執(zhí)行“匯繳享受”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；②自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；③經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同；④從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明；⑤集中開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、《集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表》和實(shí)際分享比例等資料；⑥研發(fā)項(xiàng)目輔助明細(xì)賬和研發(fā)項(xiàng)目匯總表；⑦省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。案例分析5-1某企業(yè)2016年自行研發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)，研究過(guò)程發(fā)生材料費(fèi)3000萬(wàn)元、人工費(fèi)1

000萬(wàn)元、其他費(fèi)用2

500萬(wàn)元，合計(jì)6

500萬(wàn)元，其中符合資本化條件的支出3

600萬(wàn)元。2016年12月1日，該專(zhuān)利技術(shù)達(dá)到可供使用狀態(tài)并開(kāi)始攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)期10年。請(qǐng)分析企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)上述研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是如何扣除的二、稅收優(yōu)惠（1）計(jì)入當(dāng)期損益部分的扣除。實(shí)際發(fā)生的計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用總計(jì)=6

500－3

600=2

900（萬(wàn)元），該費(fèi)用準(zhǔn)予在發(fā)生當(dāng)期稅前據(jù)實(shí)扣除，同時(shí)當(dāng)期可加計(jì)扣除=2

900×50%=1

450（萬(wàn)元）2016年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)納稅所得額1

450萬(wàn)元。分析二、稅收優(yōu)惠（2）資本化支出部分的扣除。2016年會(huì)計(jì)上計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額=3

600÷10÷12=30（萬(wàn)元）按《稅法》規(guī)定，準(zhǔn)予在稅前扣除的攤銷(xiāo)額=3

600×150%÷10÷12=45（萬(wàn)元）2016年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)納稅所得額=45-30=15（萬(wàn)元）2017年，會(huì)計(jì)上計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額=3

600÷10=360（萬(wàn)元）按《稅法》規(guī)定可在稅前扣除的攤銷(xiāo)額=3

600×150%÷10=540（萬(wàn)元）2017年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)納稅所得額=540-360=180（萬(wàn)元）。依此類(lèi)推，直至無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)完畢。分析續(xù)二、稅收優(yōu)惠14．安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定本項(xiàng)目執(zhí)行“匯繳享受”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)證明資料；②通過(guò)非現(xiàn)金方式支付工資薪酬的證明；③安置殘疾職工名單及其《殘疾人證》或《殘疾軍人證》；④與殘疾人員簽訂的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議。基本規(guī)定案例分析5-2某企業(yè)有殘疾職工15人，2017年度實(shí)際發(fā)生的工資支出400萬(wàn)元，其中支付給殘疾職工工資45萬(wàn)元。請(qǐng)分析該企業(yè)工資薪金稅前扣除額是多少？二、稅收優(yōu)惠企業(yè)支付殘疾人工資在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除企業(yè)工資薪金稅前扣除總額=400+45=445（萬(wàn)元）分析二、稅收優(yōu)惠15．從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免征收企業(yè)所得稅企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植，農(nóng)作物新品種選育，中藥材種植，林木培育和種植，牲畜、家禽飼養(yǎng)，林產(chǎn)品采集，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目，遠(yuǎn)洋捕撈項(xiàng)目所得免征企業(yè)所得稅企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項(xiàng)目所得減半征收企業(yè)所得稅基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠15．從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免征收企業(yè)所得稅本項(xiàng)目執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①有效期內(nèi)的遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)資格證書(shū)（從事遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)的）；②從事農(nóng)作物新品種選育的認(rèn)定證書(shū)（從事農(nóng)作物新品種選育的）；③與農(nóng)戶(hù)簽訂的委托養(yǎng)殖合同（“公司+農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式的企業(yè)）；④與家庭承包戶(hù)簽訂的內(nèi)部承包合同（國(guó)有農(nóng)場(chǎng)實(shí)行內(nèi)部家庭承包經(jīng)營(yíng)）；⑤農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目及工藝流程說(shuō)明（二個(gè)或二個(gè)以上的分項(xiàng)目說(shuō)明）；⑥同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項(xiàng)目的，每年度單獨(dú)計(jì)算減免稅項(xiàng)目所得的計(jì)算過(guò)程及其相關(guān)賬冊(cè)，期間費(fèi)用合理分?jǐn)偟囊罁?jù)和標(biāo)準(zhǔn)；⑦省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料二、稅收優(yōu)惠16．從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得定期減免企業(yè)所得稅企業(yè)從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的項(xiàng)目，不得享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠16．從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得定期減免企業(yè)所得稅本項(xiàng)目執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)該項(xiàng)目文件；②公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建成并投入運(yùn)行后取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入憑證（原始憑證及賬務(wù)處理憑證）；③公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目完工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；④公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資額驗(yàn)資報(bào)告；⑤同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項(xiàng)目的，每年度單獨(dú)計(jì)算減免稅項(xiàng)目所得的計(jì)算過(guò)程及其相關(guān)賬冊(cè)，合理分?jǐn)偲陂g共同費(fèi)用的核算辦法；⑥項(xiàng)目權(quán)屬變動(dòng)情況及轉(zhuǎn)讓方已享受優(yōu)惠情況的說(shuō)明及證明資料（優(yōu)惠期間項(xiàng)目權(quán)屬發(fā)生變動(dòng)時(shí)準(zhǔn)備）；⑦省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料二、稅收優(yōu)惠17．從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得定期減免企業(yè)所得稅企業(yè)從事《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?；疽?guī)定本項(xiàng)目執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①該項(xiàng)目符合《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的相關(guān)證明；②環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入憑證；③環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得單獨(dú)核算資料，以及合理分?jǐn)偲陂g共同費(fèi)用的核算資料；④項(xiàng)目權(quán)屬變動(dòng)情況及轉(zhuǎn)讓方已享受優(yōu)惠情況的說(shuō)明及證明資料（優(yōu)惠期間項(xiàng)目權(quán)屬發(fā)生變動(dòng)）；⑤省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料二、稅收優(yōu)惠18．符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免征收企業(yè)所得稅一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅基本規(guī)定本項(xiàng)目執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)產(chǎn)權(quán)證明；②企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)杭夹g(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）；省級(jí)以上科技部門(mén)出具的技術(shù)合同登記證明；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)偂⒂?jì)算的相關(guān)資料；實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料。③企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)：技術(shù)出口合同（副本）；省級(jí)以上商務(wù)部門(mén)出具的技術(shù)出口合同登記證書(shū)或技術(shù)出口許可證；技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)偂⒂?jì)算的相關(guān)資料；實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料……二、稅收優(yōu)惠19．實(shí)施清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目的所得定期減免企業(yè)所得稅清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱(chēng)CDM項(xiàng)目）實(shí)施企業(yè)將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的65%上繳給國(guó)家的HFC和PFC類(lèi)CDM項(xiàng)目，以及將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的30%上繳給國(guó)家的N20類(lèi)CDM項(xiàng)目，其實(shí)施該類(lèi)CDM項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠19．實(shí)施清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目的所得定期減免企業(yè)所得稅本項(xiàng)目執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目立項(xiàng)有關(guān)文件；②企業(yè)將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓的HFC和PFC類(lèi)CDM項(xiàng)目，及將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓的N20類(lèi)CDM項(xiàng)目的證明材料；③將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入上繳給國(guó)家的證明資料；④清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入憑證；⑤清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目所得單獨(dú)核算資料，以及合理分?jǐn)偲陂g共同費(fèi)用的核算資料二、稅收優(yōu)惠20．符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目的所得定期減免企業(yè)所得稅對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠20．符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目的所得定期減免企業(yè)所得稅本項(xiàng)目執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①能源管理合同；②國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部公布的第三方機(jī)構(gòu)出具的合同能源管理項(xiàng)目情況確認(rèn)表，或者政府節(jié)能主管部門(mén)出具的合同能源管理項(xiàng)目確認(rèn)意見(jiàn)；③項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓合同、項(xiàng)目原享受優(yōu)惠的備案文件（項(xiàng)目發(fā)生轉(zhuǎn)讓的，受讓節(jié)能服務(wù)企業(yè)）；④項(xiàng)目第一筆收入的發(fā)票及作收入處理的會(huì)計(jì)憑證；⑤合同能源管理項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額計(jì)算表；⑥合同能源管理項(xiàng)目所得單獨(dú)核算資料，以及合理分?jǐn)偲陂g共同費(fèi)用的核算資料；⑦省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料二、稅收優(yōu)惠21．創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠21．創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額本項(xiàng)目執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)經(jīng)備案管理部門(mén)核實(shí)后出具的年檢合格通知書(shū)；②中小高新技術(shù)企業(yè)投資合同或章程、實(shí)際所投資金驗(yàn)資報(bào)告等相關(guān)材料；③由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)出具的中小高新技術(shù)企業(yè)有效的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)復(fù)印件（注明“與一致”，并加蓋公章）；④中小高新技術(shù)企業(yè)基本情況（包括企業(yè)職工人數(shù)、年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）額、資產(chǎn)總額等）說(shuō)明；⑤關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資運(yùn)作情況的說(shuō)明；⑥省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料二、稅收優(yōu)惠22．有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個(gè)月）以上，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠22．有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額本項(xiàng)目執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)年檢合格通知書(shū)；②中小高新技術(shù)企業(yè)投資合同或章程、實(shí)際所投資金的驗(yàn)資報(bào)告等相關(guān)材料；③省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)出具的中小高新技術(shù)企業(yè)有效的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)復(fù)印件（注明“與原件一致”，并加蓋公章）；④中小高新技術(shù)企業(yè)基本情況（職工人數(shù)、年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）額、資產(chǎn)總額等）說(shuō)明；⑤《法人合伙人應(yīng)納稅所得額抵扣情況明細(xì)表》；⑥《有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人應(yīng)納稅所得額分配情況明細(xì)表》；⑦省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料二、稅收優(yōu)惠23．符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)的符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2017年1月1日起至2019年12月31日止，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬(wàn)元（含50萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，無(wú)論采取查賬征收方式還是核定征收方式，其所得均可減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅基本規(guī)定本項(xiàng)目執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①所從事行業(yè)不屬于限制性行業(yè)的說(shuō)明；②優(yōu)惠年度的資產(chǎn)負(fù)債表；③從業(yè)人數(shù)的計(jì)算過(guò)程小型微利企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元二、稅收優(yōu)惠24．國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)基本規(guī)定本項(xiàng)目執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)；②高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資料；③年度研發(fā)費(fèi)專(zhuān)賬管理資料；④年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）及對(duì)應(yīng)收入資料；⑤年度高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用及占銷(xiāo)售收入比例，以及研發(fā)費(fèi)用輔助賬；⑥研發(fā)人員花名冊(cè)；⑦省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料二、稅收優(yōu)惠25．民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征實(shí)行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠26．經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)在區(qū)內(nèi)取得的所得定期減免企業(yè)所得稅經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)，在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅基本規(guī)定本項(xiàng)目執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)；②高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資料；③年度研發(fā)費(fèi)專(zhuān)賬管理資料……二、稅收優(yōu)惠27．經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的免征企業(yè)所得稅從事新聞出版、廣播影視和文化藝術(shù)的經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起免征企業(yè)所得稅基本規(guī)定本項(xiàng)目執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①企業(yè)轉(zhuǎn)制方案文件；②有關(guān)部門(mén)對(duì)文化體制改革單位轉(zhuǎn)制方案批復(fù)文件；③整體轉(zhuǎn)制前已進(jìn)行事業(yè)單位法人登記的，同級(jí)機(jī)構(gòu)編制管理機(jī)關(guān)核銷(xiāo)事業(yè)編制的證明，以及注銷(xiāo)事業(yè)單位法人的證明；④企業(yè)轉(zhuǎn)制的工商登記情況；⑤企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合同；⑥企業(yè)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)記錄；⑦有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)引入非公有資本、境外資本和變更資本結(jié)構(gòu)的批準(zhǔn)函……二、稅收優(yōu)惠28．動(dòng)漫企業(yè)自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品定期減免企業(yè)所得稅生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品，可申請(qǐng)享受?chē)?guó)家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。即在2017年12月31日前自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿(mǎn)為止基本規(guī)定本項(xiàng)目執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定證明；②動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定資料；③動(dòng)漫企業(yè)年審?fù)ㄟ^(guò)名單；④獲利年度情況說(shuō)明二、稅收優(yōu)惠29．技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟(jì)南、杭州、合肥、南昌、長(zhǎng)沙、大慶、蘇州、無(wú)錫、廈門(mén)等21個(gè)中國(guó)服務(wù)外包示范城市，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅基本規(guī)定本項(xiàng)目執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)資格證書(shū)；②技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定資料；③各年度技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)收入總額、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入總額占本企業(yè)當(dāng)年收入總額比例情況說(shuō)明二、稅收優(yōu)惠42．符合條件的軟件企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅我國(guó)境內(nèi)符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿(mǎn)為止基本規(guī)定本項(xiàng)目執(zhí)行“預(yù)繳享受，年度備案”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①軟件企業(yè)認(rèn)定文件或其他相關(guān)證明資料；②省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料二、稅收優(yōu)惠48．購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額按一定比例實(shí)行稅額抵免企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專(zhuān)用設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置上述專(zhuān)用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款基本規(guī)定二、稅收優(yōu)惠48．購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額按一定比例實(shí)行稅額抵免本項(xiàng)目執(zhí)行“匯繳享受”方式主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：①購(gòu)買(mǎi)并自身投入使用的專(zhuān)用設(shè)備清單及發(fā)票；②以融資租賃方式取得的專(zhuān)用設(shè)備的合同或協(xié)議；③專(zhuān)用設(shè)備屬于《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》或《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中的具體項(xiàng)目的說(shuō)明；④省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料案例分析5-3某增值稅一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)，2017年6月購(gòu)置一套環(huán)保專(zhuān)用設(shè)備，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款1

000萬(wàn)元、增值稅170萬(wàn)元。該設(shè)備屬于《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)