會計職稱中級實務(wù)沖刺串講-總論存貨固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)

第一章總論

本章近三年平均分值2分

1.1會計基本假設(shè)

會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理假定。

會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

1.2會計基礎(chǔ)

企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。

1.3會計信息質(zhì)量要求

主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

1.3.1可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和

計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

1.3.2相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財

務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

相關(guān)性應(yīng)以可靠性為基礎(chǔ)，即會計信息應(yīng)在可靠性的前提下，盡可能地做到相關(guān)，以滿足投資者等財務(wù)報

告使用者的決策需要。

1.3.3可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用。

1.3.4可比性

可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當相互可比。具體包括下列要求：

(1)同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變

更。

(2)不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信

息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應(yīng)當采用一致的會計政策，以使不同

企業(yè)按照一致的確認、計量和報告要求提供有關(guān)會計信息。

1.3.5實質(zhì)重于形式

實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者

事項的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，就容易

導(dǎo)致會計信息失真，無法如實反映經(jīng)濟現(xiàn)實和實際情況。

【提示】實質(zhì)重于形式案例(包括但不限于)：

(1)合并報表的編制；

(2)售后回購；

(3)合同中具有重大融資成分收入的會計處理等。

1.3.6重要性

重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者

事項。

【提示】企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。

1.3.7謹慎性

謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收

益、低估負債或者費用。

【提示】謹慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負債或

者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,

從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會計準則所不允許的。

1.3.8及時性

及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。滿

足及時性會計信息質(zhì)量要求，可能會影響會計信息的可靠性。

1.4會計要素及其確認與計量原則

1.4.1資產(chǎn)

1.資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

2.資產(chǎn)的確認條件

將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：

（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

1.4.2負債

1.負債的定義

負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

2.負債的確認條件

將一項現(xiàn)時義務(wù)確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：

（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；

（2）未來流出經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

1.4.3所有者權(quán)益

1.所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。

2.所有者權(quán)益的來源構(gòu)成

所有者權(quán)益的來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

（1）所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金

額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。

（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與

所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。

【手寫板】

其他綜合收益，

1、其他債權(quán)投資（可以轉(zhuǎn)損益）

2、其他權(quán)益工具投資（不可以轉(zhuǎn)損益）-長投（權(quán)益法）

3、投資性房地產(chǎn)（自用f公允，公允〉賬面）（可以轉(zhuǎn)損益）

4、外幣報表折算差都（（可以轉(zhuǎn)損益）_

1.4.4.收入

1.收入的定義

收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總

流入。

2.收入的確認條件

收入應(yīng)當在企業(yè)履行了合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)時確認。企業(yè)與客戶之間的

合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)時確認收入：

（1）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務(wù)；

（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；

（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；

（4）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；

（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。

1.4.5費用

1.費用的定義

費用，是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的

總流出。

2.費用的確認條件

費用的確認除了應(yīng)當符合費用定義外，還應(yīng)當滿足嚴格的條件，即費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出，從而

導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，費用的確認至少應(yīng)

當符合以下條件：

(1)與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；

(2)經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；

(3)經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。

1.4.6利潤

1.利潤的定義

利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標。

2.營業(yè)利潤

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-研發(fā)費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失-信用

減值損失+其他收益+投資收益"投資損失)+凈敞口套期收益(-凈敞口套期損失)+公允價值變動收益(-公允

價值變動損失)+資產(chǎn)處置收益(-資產(chǎn)處置損失)

3.利潤總額

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

4.凈利潤

凈利潤=利潤總額-所得稅費用

1.5會計要素計量屬性

(1)歷史成本

資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量;

負債按照其因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常

活動中為償還負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

例如：固定資產(chǎn)初始取得通常按歷史成本計量。

(2)重置成本

資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負債按照現(xiàn)在償付該項

債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

例如：固定資產(chǎn)盤盈。

(3)可變現(xiàn)凈值

資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、

估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。

例如：資產(chǎn)負債表日，存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

(4)現(xiàn)值

資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負債按照預(yù)計期限

內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

例如：資產(chǎn)可收回金額計算口徑之一。

(5)公允價值

公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支

付的價格(脫手價格)。

例如：交易性金融資產(chǎn)、公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)期末計量。

【提示】企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會計信息質(zhì)量，

實現(xiàn)財務(wù)報告目標，企業(yè)會計準則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定

的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。

第二章存貨

本章近三年平均分值6分（2017年計算分析題）

2.1存貨概念

存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提

供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

2.2存貨的初始計量

2.2.1.外購

外購存貨的入賬成本=買價+相關(guān)稅費+運費+裝卸費+保險費+入庫前挑選整理費等

（1）運輸途中的合理損耗需計入存貨的成本，非合理損耗需從成本中扣除。

（2）倉儲費。

【提示】在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費應(yīng)計入存貨加工成本中。

（3）境外采購存貨支付的進口關(guān)稅計入存貨采購成本。支付的進口環(huán)節(jié)的消費稅一般情況計入存貨采購成

本。收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅計入存貨采購成本。

（4）對于增值稅如下表所示：

納稅人項目

增值稅一般納稅人借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

小規(guī)模納稅人借：原材料、庫存商品等

（5）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加采購物資的采購成本，應(yīng)暫作為待

處理財產(chǎn)損溢進行核算，在查明原因后再作處理。

（6）扣除應(yīng)從供貨單位、外部運輸機構(gòu)、保險公司等收回的物資短缺或其他賠款后的凈損失計入營業(yè)外支

出（非常損失）或管理費用（管理不善）。

2.2.2委托加工的存貨

委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

委托加工物資成本=發(fā)出材料成本+支付的加工費、運輸費+受托方代收代繳的消費稅（收回后直接出售）

稅種納稅人項目說明

借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅

增一般納稅人

值額）一

稅

小規(guī)模納稅人借：委托加工物資

消一■般納稅人

借：委托加工物資收回后直接出售

費（小規(guī)模

稅納稅人）

借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

2.2.3自行生產(chǎn)的存貨

入賬成本=直接材料+直接人工+制造費用

【提示】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應(yīng)計入當期損益（自然災(zāi)害計入“營業(yè)外支出”，管

理不善計入“管理費用”），不得計入存貨成本。

2.2.4其他方式取得的存貨

（1）投資者投入：按投資協(xié)議約定的價值入賬，但約定價值不公允的除外。

借：原材料、庫存商品等

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：實收資本（或股本）

資本公積一一資本（或股本）溢價

（2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換：換入存貨以其公允價值為基礎(chǔ)確定（或換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)）。

（3）債務(wù)重組取得：公允價值。

（4）通過提供勞務(wù)取得的存貨

入賬成本=直接人工+其他直接費用+間接費用

2.3存貨期末計量

2.3.1原則

資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨

跌價準備，計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。

成本：賬面余額。

可變現(xiàn)凈值：商品預(yù)計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計稅金、費用后的凈值。

【提示】對于用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料，如果其所生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有減值，則該材料不計提減值金額，應(yīng)維持原賬

面價值不變；如果所生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生減值，則材料期末應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。

產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-產(chǎn)品估計銷售稅費

其中：估計售價有合同部分按合同價

可變現(xiàn)凈生產(chǎn)產(chǎn)品用材料的可變現(xiàn)凈值=生產(chǎn)產(chǎn)品估計售價-進一步加

（不公允除外）；無合同部分按市場

值的計算工成本-產(chǎn)品估計銷售稅費

價

直接出售材料的可變現(xiàn)凈值=材料的估計售價-材料估計銷售

稅費

【手寫板】

產(chǎn)售，估計售價-估計箱售稅費=x<y(成本)一〉差額

/連續(xù)加工*產(chǎn)品估計售價-進一步加工成本-產(chǎn)品錯售稅費

\合同f合同價

'估計售價/

、未f市價

2.3.2存貨減值跡象的判斷

1.存在下列情況之一的，應(yīng)當考慮計提存貨跌價準備：

(1)市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；

(2)企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格；

(3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面

成本；

(4)因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌;

(5)其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

2.存在下列情況之一的，應(yīng)全額計提跌價準備：

(1)已霉爛變質(zhì)的存貨；

(2)已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

(3)生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

(4)其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

2.3.3不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定

1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值為在

正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的一般銷售價格減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額。

2.需要經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售

價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額。

3.可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法：

(1)為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的

計量基礎(chǔ)。

(2)如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品

的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。

(3)沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價

格(即市場銷售價格)作為計量基礎(chǔ)。

(4)用于出售的材料等，應(yīng)以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。這里的市場價格是指材料等的市場

銷售價格。

2.3.4存貨跌價準備的計提與轉(zhuǎn)回

1.存貨跌價準備的計提

當有跡象表明存貨發(fā)生減值時，企業(yè)應(yīng)于期末計算存貨的可變現(xiàn)凈值，確認是否需要計提存貨跌價準備。

企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準備期末余額，再與

已提數(shù)進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于己提數(shù)，應(yīng)予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應(yīng)計入當期損益(資產(chǎn)減值損

失)。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準備

2.存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回

企業(yè)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金

額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。

借：存貨跌價準備

貸：資產(chǎn)減值損失

3.存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)

(1)企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對

其己計提的存貨跌價準備。

借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品、原材料等

(2)對于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期

的資產(chǎn)減值損失。

(3)企業(yè)將已經(jīng)計提存貨跌價準備的存貨用于在建工程，應(yīng)當同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備。

借：在建工程

存貨跌價準備

貸：原材料、庫存商品等

(4)按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備。

第三章固定資產(chǎn)

本章近三年平均分值為11分(2017年綜合題、2018年計算分析題)

3.1固定資產(chǎn)的確認

1.環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認為固定資產(chǎn)。

2.工業(yè)企業(yè)所持有的備品備件和維修設(shè)備等資產(chǎn)通常確認為存貨，但符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的，應(yīng)

確認為固定資產(chǎn)。例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當確認為固定資產(chǎn)。

3.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊

方法的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

3.2固定資產(chǎn)初始計量

3.2.1外購固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)入賬成本=買價+裝卸費+運輸費+安裝費+相關(guān)稅費+專業(yè)人員服務(wù)費等。

(1)員工培訓費計入損益。

(2)增值稅一般納稅人購入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)支付的增值稅，可以作為進項稅額予以抵扣。

3.2.2購入需要安裝的固定資產(chǎn)通過“在建工程”科目核算。

安裝過程中領(lǐng)用相關(guān)物資：

使用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品時：

借：在建工程

貸：庫存商品

使用本企業(yè)外購的材料時：

借：在建工程

貸：原材料

3.3.3外購固定資產(chǎn)的其他情形

以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配,

分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

3.3.4自營方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)當按照該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支

出確定，包括直接材料、直接人工、直接機械施工費等。

(1)購入工程物資時

借：工程物資

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

(2)領(lǐng)用工程物資時

借：在建工程

貸：工程物資

(3)支付其他工程費用時

借：在建工程

貸：銀行存款

（4）確認并支付工程人員工資及福利時

借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款等

（5）領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品時

借：在建工程

貸：庫存商品（成本價）

（6）領(lǐng)用本企業(yè)外購的材料時

借：在建工程

貸：原材料（成本價）

（7）工程完工時

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

3.4.5出包方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

3.4.6接受固定資產(chǎn)投資

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：實收資本（或股本）（在注冊資本中享有的份額）

資本公積一一資本溢價（或股本溢價）

3.4.7非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的固定資產(chǎn)：以換入固定資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定（或以換出資產(chǎn)的

賬面價值為基礎(chǔ)確定）。

3.4.8債務(wù)重組方式取得的固定資產(chǎn)：公允價值。

3.4.9存在棄置費用的固定資產(chǎn)

企業(yè)應(yīng)當按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。棄置費用最終發(fā)生的金額（終值）與計入固定資產(chǎn)

價值（現(xiàn)值）之間的差額在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額

作為每年的財務(wù)費用計入當期損益。

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程（實際發(fā)生的建造成本）

預(yù)計負債（棄置費用的現(xiàn)值）

借：財務(wù)費用（每期期初預(yù)計負債的攤余成本X實際利率）

貸：預(yù)計負債

借：預(yù)計負債

貸：銀行存款等（發(fā)生棄置費用支出時）

3.3固定資產(chǎn)折舊

3.3.1除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（2）按照規(guī)定單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（3）更新改造期間的固定資產(chǎn)；

（4）提前報廢的固定資產(chǎn)。

【提示】已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計

提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

3.3.2固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減

少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。

3.3.3固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方

法包括：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意

變更。

【提示】需要注意的是，企業(yè)不能以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進行折舊，因為

收入可能受到投入、生產(chǎn)過程、銷售等因素的影響，這些因素與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式無關(guān)。

借：制造費用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊）

管理費用（行政用固定資產(chǎn)的折舊、閑置或尚未使用固定資產(chǎn)的折舊）

銷售費用（銷售部門用固定資產(chǎn)的折舊）

在建工程（用于工程建造的固定資產(chǎn)的折舊）

研發(fā)支出（用于研發(fā)的固定資產(chǎn)的折舊）

其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)的折舊）

貸：累計折舊

3.3.4固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核

1.企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。

2.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計變更。

【提示】企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式等實際情況合理確定固定資產(chǎn)折舊方法、

預(yù)計凈殘值和使用壽命，除有確鑿證據(jù)表明經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式發(fā)生了重大變化，或者取得了新的信息、

積累了更多的經(jīng)驗，能夠更準確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果外，否則不得隨意變更。

3.4固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

3.4.1資本化的后續(xù)支出

企業(yè)將固定資產(chǎn)進行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定

資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過''在建工程”科

目核算。

【提示】企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認條件的部分，

應(yīng)予以資本化計入固定資產(chǎn)成本。

（1）固定資產(chǎn)進行改擴建，轉(zhuǎn)入“在建工程”科目

借：在建工程

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

（2）發(fā)生改擴建工程支出

借：在建工程

貸：銀行存款等

（3）有替換資產(chǎn)

借：銀行存款或原材料（入庫殘料價值）

營業(yè)外支出（凈損失）

貸：在建工程（被替換部分的賬面價值）

【提示】被替換部分資產(chǎn)無論是否有殘料收入等經(jīng)濟利益的流入，都不會影響最終固定資產(chǎn)的入賬價值。

（4）固定資產(chǎn)改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

【提示】

①轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。

②企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，記入“長期待攤費用”科目，并在

剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。

3.4.2費用化的后續(xù)支出

與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，屬于企業(yè)行政管理部門等發(fā)生的固

定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入管理費用；屬于企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資

產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入銷售費用。

3.5固定資產(chǎn)處置

3.5.1固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當予以終止確認:

（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；

（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。

3.5.2會計處理

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當將處置價款扣除賬面價值和相關(guān)稅費(不含增

值稅)后的金額計入當期損益。

(1)將固定資產(chǎn)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

(2)發(fā)生清理費等支出

借：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

(3)殘料變價收入(入庫)以及保險公司或責任人賠償

借：銀行存款

原材料

其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

(4)取得處置價款

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

(5)固定資產(chǎn)清理完成后產(chǎn)生的清理凈損益，依據(jù)固定資產(chǎn)處置方式的不同，分別適用不同的處理方法：

①因已喪失使用功能、自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報廢清理產(chǎn)生的利得或損失

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

或

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

②因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益

或作相反分錄。

第四章投資性房地產(chǎn)

近三年平均分值為7分(2017年綜合題)

4.1投資性房地產(chǎn)的范圍

范圍含義特殊說明

(1)企業(yè)以經(jīng)營方式租入建筑物或土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位或個人的，不

屬于投資性房地產(chǎn)，也不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)

1.已出是指企業(yè)通過出讓

(2)企業(yè)計劃用于出租但尚未出租的土地使用權(quán)，不屬于投資性房地產(chǎn)

租削土取i粕LE/J工L取，

(3)如果某項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提

*Wi估田開以笠呂租貝力工1

供勞務(wù)或經(jīng)營管理，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，

儀LU租的土地便用快

應(yīng)當確認為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值

的部分，不確認為投資性房地產(chǎn)

2.持有是指企業(yè)取得的、按照國家有關(guān)規(guī)定認定的閑置土地，不屬于投資性房地產(chǎn)

并準備準備增值后轉(zhuǎn)讓的

增值后土地使用權(quán)

轉(zhuǎn)讓的

土地使

用權(quán)

是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)

的、以經(jīng)營租賃方

3.已出企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，如董事會或類似機構(gòu)作出書面決議，明確

式出租的建筑物，

租的建表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)

包括自行建造或開

筑物議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)

發(fā)活動完成后用于

出租的建筑物

不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍

（1）自用房地產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。如企業(yè)的廠房、辦公樓和經(jīng)營用

土地等。

（2）作為存貨的房地產(chǎn)：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地。

【注意】考試中常見的不屬于投資性房地產(chǎn)的備選項（包括但不限于）：

①企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅店或飯店；

②企業(yè)自用的辦公樓；

③房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房；

④企業(yè)持有的準備建造辦公樓等建筑物的土地使用權(quán)；

⑤企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物；

⑥房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有并準備增值后出售的商品房；

⑦出租給本企業(yè)職工居住的自建宿舍樓。

4.2投資性房地產(chǎn)的初始計量

4.2.1外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的初始計量

1.對于企業(yè)外購的房地產(chǎn)，只有在購入房地產(chǎn)的同時開始對外出租或用于資本增值，才能稱之為外購的投

資性房地產(chǎn)。外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

2.企業(yè)購入房地產(chǎn)，自用一段時間之后再改為出租或用于資本增值的，應(yīng)當先將外購的房地產(chǎn)確認為固定

資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，才能從固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn);

若取得的房產(chǎn)用于銷售，應(yīng)先確認為存貨，但后續(xù)用于對外出租的，自租賃期開始日將其轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。

4.2.2自行建造的投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量

L企業(yè)自行建造或開發(fā)的房地產(chǎn)，只有在自行建造或開發(fā)活動完成（即達到預(yù)定可使用狀態(tài)）的同時開始

對外出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)。自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由

建造該項房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

2.企業(yè)自行建造或開發(fā)房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后一段時間才對外出租或用于資本增值的，應(yīng)當先將自

行建造或開發(fā)的房地產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，從固定

資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。

4.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

4.3.1成本模式

在成本模式下，應(yīng)當比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，計提折舊或攤

銷；存在減值跡象的，還應(yīng)當按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行處理。

L折舊或攤銷時

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

2.取得的租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

3.投資性房地產(chǎn)計提減值時

借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準備

【提示】采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處理是一致的。即如果是房屋建筑物，從

增加的次月起開始計提折舊，減少當月正常計提折舊；如果是土地使用權(quán)，則從增加的當月開始計提攤銷，減

少當月停止計提攤銷。投資性房地產(chǎn)減值準備計提后在投資性房地產(chǎn)持有期間不得轉(zhuǎn)回。

4.3.2公允價值模式

1.采用公允價值模式的前提條件

（1）企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對

投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。

【提示】企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式，就應(yīng)當對其所有的投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后

續(xù)計量。

（2）采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當同時滿足下列條件：

①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；

②企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性

房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。

【提示】投資性房地產(chǎn)的公允價值是指市場參與者在計量日的有序交易中，出售該房地產(chǎn)所能收到的金額。

2.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理

企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷，不計提減值，

應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入

當期損益（公允價值變動損益）。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入確認為其他業(yè)務(wù)收入。

（1）期末公允價值大于賬面價值

借：投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動

貸：公允價值變動損益

（2）期末公允價值小于賬面價值

借：公允價值變動損益

貸：投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動

（3）收取租金

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

4.4投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更

企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當作為會計

政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，扣除所得稅影響后調(diào)整期初留存收益（盈余公

積和未分配利潤）。

【提示】已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

借：投資性房地產(chǎn)一一成本（變更日投資性房地產(chǎn)的公允價值）

投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）（原投資性房地產(chǎn)已計提的折舊或攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準備（原投資性房地產(chǎn)已計提的減值準備）

貸：投資性房地產(chǎn)（原值）

遞延所得稅負債

利潤分配一一未分配利潤（或借記）

盈余公積（或借記）

4.5后續(xù)支出

4.5.1資本化的后續(xù)支出

內(nèi)容成本模式公允價值模式

借：投資性房地產(chǎn)一一在建

借：投資性房地產(chǎn)一一在建

投資性房地產(chǎn)累計折舊

（1）轉(zhuǎn)入改——公允價值變動

（攤銷）

擴建時（或貸方）

投資性房地產(chǎn)減值準備

貸：投資性房地產(chǎn)一一成本

貸：投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)一一在建

（2）發(fā)生改

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

擴建支出時

貸：銀行存款等

借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)一一成本

（3）完工時

貸：投資性房地產(chǎn)一一在建貸：投資性房地產(chǎn)一一在建

4.5.2費用化的后續(xù)支出

與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益（其他業(yè)務(wù)

成本）。

4.6投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

4.6.1采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

在成本模式下，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的入賬價值，以其轉(zhuǎn)換前的賬面價值確定。

（1）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)（原資產(chǎn)的賬面原值）

累計折舊（攤銷）

固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）減值準備

貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）

投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準備

（2）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）（原資產(chǎn)的賬面原值）

投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準備

貸：投資性房地產(chǎn)