《智能化成本核算與管理》 課件 項(xiàng)目三 歸集和分配要素費(fèi)用、項(xiàng)目四 歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用

智能化成本核算與管理項(xiàng)目三歸集和分配要素費(fèi)用任務(wù)一認(rèn)知要素費(fèi)用核算任務(wù)二歸集和分配材料費(fèi)用任務(wù)三歸集和分配外購(gòu)燃料及動(dòng)力費(fèi)用任務(wù)四歸集和分配職工薪酬任務(wù)五歸集和分配折舊及其他費(fèi)用任務(wù)六Excel在要素費(fèi)用中的應(yīng)用主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生現(xiàn)在奶茶比較紅火，各種品牌的奶茶店層出不窮。想要成功開(kāi)一家奶茶店，除了選址、選品牌外，合理計(jì)算出奶茶店的開(kāi)店成本也非常重要，這些成本包括店面的房屋租金、店員的人工成本、各種原料的成本、設(shè)備的折舊磨損、水電費(fèi)用等等，這些都是我們?cè)谏a(chǎn)產(chǎn)品或是提供服務(wù)過(guò)程中產(chǎn)生的要素費(fèi)用，本項(xiàng)目將學(xué)習(xí)要素費(fèi)用的歸集和分配。【學(xué)習(xí)導(dǎo)入】主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生任務(wù)一認(rèn)知要素費(fèi)用核算【任務(wù)提出】思考：要素費(fèi)用與成本項(xiàng)目同樣都是用來(lái)表述生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的支出的名詞，兩者有何不同之處？主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生成本支出費(fèi)用【理論學(xué)習(xí)】一、要素費(fèi)用的概述要素費(fèi)用，是企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所作的分類(lèi)，主要包括勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)手段、活勞動(dòng)等方面的費(fèi)用。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生服裝廠原料倉(cāng)庫(kù)服裝廠生產(chǎn)車(chē)間【理論學(xué)習(xí)】二、要素費(fèi)用的分類(lèi)（一）按要素費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類(lèi)要素費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類(lèi)，可以分為：外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料、外購(gòu)動(dòng)力、工資及職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、利息費(fèi)用、稅金以及其他支出。（二）按要素費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)1.生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本的各種費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用按其具體用途所劃分的項(xiàng)目稱為產(chǎn)品成本項(xiàng)目，一般包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目。生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法不同，可分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。（1）直接費(fèi)用：為某一特定產(chǎn)品耗用，可直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用。即直接費(fèi)用直接計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象。（2）間接費(fèi)用：為多種產(chǎn)品共同耗用，不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用。即間接費(fèi)用通常先歸集，再采用合理有效的方式分配計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】（二）按要素費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)2.期間費(fèi)用期間費(fèi)用，是指企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生的不能計(jì)入特定核算對(duì)象的成本，而應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用，主要包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（1）銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品和材料、提供服務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。（2）管理費(fèi)用管理費(fèi)用，是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的以及應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、行政管理部門(mén)負(fù)擔(dān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用、行政管理部門(mén)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】三、要素費(fèi)用的分配對(duì)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專門(mén)設(shè)立成本項(xiàng)目的費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶，及該產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“原材料”“燃料及動(dòng)力”“直接人工”成本項(xiàng)目；如果是某種產(chǎn)品的直接費(fèi)用，應(yīng)直接記入該產(chǎn)品成本明細(xì)賬；如果是多種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配記入各產(chǎn)品成本明細(xì)賬，其計(jì)算公式如下：某成本對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用＝該成本對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)×費(fèi)用分配率主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】三、要素費(fèi)用的分配費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與被分配費(fèi)用有比較密切的聯(lián)系，且分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得。分配標(biāo)準(zhǔn)主要有：①成果類(lèi)，如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等；②消耗類(lèi)，如生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)、原材料消耗或原材料費(fèi)用等；③定額類(lèi)，如定額消耗量、定額費(fèi)用、定額工時(shí)等。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】三、要素費(fèi)用的分配對(duì)于直接用于輔助生產(chǎn)，專門(mén)設(shè)立成本項(xiàng)目的費(fèi)用，應(yīng)直接記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬。對(duì)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用、間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)及生產(chǎn)部門(mén)為管理和組織生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)等，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”總賬科目及所屬明細(xì)賬。廠部行政管理部門(mén)耗用的要素費(fèi)用,記入“管理費(fèi)用”總賬科目及所屬明細(xì)賬。企業(yè)專設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)耗用的要素費(fèi)用,記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”總賬科目及所屬明細(xì)賬?；I集資金活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”總賬科目及所屬明細(xì)賬。購(gòu)建固定資產(chǎn)、購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)等資本性支出，記入“在建工程”“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【任務(wù)解答】企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)，稱為要素費(fèi)用，按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類(lèi)并計(jì)入產(chǎn)品成本，稱為成本項(xiàng)目。例如:“外購(gòu)材料”是一種要素費(fèi)用，當(dāng)耗用的材料為產(chǎn)品的組成部分時(shí)，“外購(gòu)材料”計(jì)入“直接材料”成本項(xiàng)目；當(dāng)耗用的材料是用來(lái)維修機(jī)器，這時(shí)的材料費(fèi)用計(jì)入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目，一個(gè)要素費(fèi)用在分配后可按用途對(duì)應(yīng)多個(gè)成本項(xiàng)目。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生任務(wù)二歸集和分配材料費(fèi)用【任務(wù)提出】北京恒鋒有限公司設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間和兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，大量單步驟生產(chǎn)雙桶波輪式洗衣機(jī)和全自動(dòng)波輪式洗衣機(jī)，采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。2023年3月與材料費(fèi)用有關(guān)的成本計(jì)算資料如下：（1）公司原材料采用計(jì)劃成本法組織日常核算，材料成本差異率為綜合差異率，材料成本差異率計(jì)算保留百分號(hào)前2位小數(shù)；周轉(zhuǎn)材料、庫(kù)存商品采用實(shí)際成本法組織日常核算。（2）本月發(fā)生的直接材料費(fèi)如屬于多種產(chǎn)品共同耗用的材料，以各種產(chǎn)品材料定額消耗量為標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；本月發(fā)生的直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用按實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。要求：根據(jù)以上資料，完成公司3月31日如下任務(wù)。(1)3月31日，根據(jù)“委托加工物資收料單”“收料憑證匯總表”計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫(kù)材料計(jì)劃成本及材料成本差異，如表3-1～表3-3所示；(2)編制發(fā)出材料匯總表及材料費(fèi)用分配表，分配并結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料計(jì)劃成本，如表3-4～表3-6所示；(3)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料的材料成本差異，如表3-7、表3-8所示；(4)結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出周轉(zhuǎn)材料成本，如表3-9所示。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】一、材料費(fèi)用的歸集材料費(fèi)用,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際消耗的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件配件、燃料、包裝物和低值易耗品等的費(fèi)用。材料費(fèi)用在實(shí)務(wù)工作中通常是通過(guò)領(lǐng)料單，或者依據(jù)領(lǐng)料單歸類(lèi)編制材料發(fā)料憑證匯總表進(jìn)行歸集的。領(lǐng)料單是由領(lǐng)用材料的部門(mén)或者人員根據(jù)所需領(lǐng)用材料的數(shù)量填寫(xiě)的單據(jù)。領(lǐng)用時(shí)需對(duì)材料成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，再根據(jù)相關(guān)影響因素進(jìn)行分配，常見(jiàn)的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、計(jì)劃成本法等（《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程中已有介紹，本書(shū)不再贅述）。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、材料費(fèi)用分配的核算材料費(fèi)用分配。是指企業(yè)將一定時(shí)期所耗用的直接材料、間接材料費(fèi)用按不同方式計(jì)入產(chǎn)品成本。（一）材料費(fèi)用的分配對(duì)象通常情況下，材料費(fèi)用分配是按用途、按部門(mén)或受益對(duì)象來(lái)分配的。（1）用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用由基本生產(chǎn)的各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶及明細(xì)賬的有關(guān)成本項(xiàng)目。（2）用于輔助生產(chǎn)的材料費(fèi)用由輔助產(chǎn)品或勞務(wù)承擔(dān)，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬賬戶及明細(xì)賬的有關(guān)成本項(xiàng)目。（3）用于維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備等的各種材料，應(yīng)由產(chǎn)品或勞務(wù)承擔(dān)，但由于不能直接記入“基本生產(chǎn)成本”或“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，應(yīng)先記入“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集，再分配記入上述兩個(gè)賬戶。（4）用于產(chǎn)品銷(xiāo)售以及企業(yè)行政部門(mén)組織和管理生產(chǎn)的材料費(fèi)用，則由銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)，應(yīng)記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”賬戶的有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目等。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、材料費(fèi)用分配的核算（二）材料費(fèi)用的分配方法1.材料定額耗用量比例法材料定額耗用量比例法，是指一定產(chǎn)量下按照材料消耗定額計(jì)算的可以消耗的數(shù)量。其中，材料消耗定額是指單位產(chǎn)品可以消耗的材料數(shù)量限額。具體計(jì)算步驟如下：（1）計(jì)算某種產(chǎn)品材料定額消耗量。某種產(chǎn)品材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額（2）計(jì)算材料消耗量分配率。材料消耗量分配率＝材料實(shí)際總消耗量÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和（3）計(jì)算某種產(chǎn)品應(yīng)分配材料數(shù)量。某種產(chǎn)品應(yīng)分配材料數(shù)量＝該產(chǎn)品材料定額消耗量×材料消耗量分配率（4）計(jì)算某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用。某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量×材料單價(jià)主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、材料費(fèi)用分配的核算（二）材料費(fèi)用的分配方法1.材料定額耗用量比例法以上方法可考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于加強(qiáng)成本管理，但是分配計(jì)算量大。為簡(jiǎn)化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費(fèi)用，其計(jì)算公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料費(fèi)用分配率＝材料實(shí)際總消耗量×材料單價(jià)÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料單價(jià)主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】【例3-1】南京企峰電器有限公司本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用原材料10000千克，每千克12元。本月投產(chǎn)量為甲產(chǎn)品1000件，乙產(chǎn)品2000件。各種產(chǎn)品消耗定額為甲產(chǎn)品6千克，乙產(chǎn)品5千克。要求：按材料定額耗用量比例法計(jì)算甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)分配的原材料費(fèi)用?！窘馕觥浚?）計(jì)算某種產(chǎn)品材料定額消耗量。甲產(chǎn)品材料定額消耗量=6×1000=6000（千克）乙產(chǎn)品材料定額消耗量=5×2000=10000（千克）（2）計(jì)算材料消耗量分配率。材料消耗量分配率=10000÷16000=0.625（3）計(jì)算某種產(chǎn)品應(yīng)分配材料數(shù)量。甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=6000×0.625=3750（千克）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=10000×0.625=6250（千克）（4）計(jì)算某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用。甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=3,750×12=45000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=6250×12=75000（元）主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】（二）材料費(fèi)用的分配方法2.材料定額費(fèi)用比例法材料定額費(fèi)用比例法，是指在各種產(chǎn)品共同耗用材料種類(lèi)較多的情況下，為了進(jìn)一步簡(jiǎn)化分配計(jì)算工作，可以按照各種材料定額費(fèi)用的比例來(lái)分配實(shí)際材料費(fèi)用。具體計(jì)算步驟如下：（1）計(jì)算某種產(chǎn)品材料定額費(fèi)用。某種產(chǎn)品材料定額費(fèi)用＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該種材料定額費(fèi)用單位產(chǎn)品該種材料定額費(fèi)用=單位產(chǎn)品該種材料消耗定額×該種材料計(jì)劃單價(jià)（2）計(jì)算材料費(fèi)用分配率。材料費(fèi)用分配率＝各種材料實(shí)際費(fèi)用總額÷各種產(chǎn)品各種材料定額費(fèi)用之和（3）計(jì)算某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用。某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝該種產(chǎn)品材料定額費(fèi)用×材料費(fèi)用分配率主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】【例3-2】南京企峰電器有限公司3月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計(jì)21800元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品120件，乙產(chǎn)品100件。單位產(chǎn)品材料定額：甲產(chǎn)品A材料60元，B材料32元；乙產(chǎn)品A材料30元，B材料40元。要求：采用材料定額費(fèi)用比例法計(jì)算甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)分配的材料費(fèi)用?！窘馕觥浚?）計(jì)算甲、乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用。甲產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用=120×60=7200（元）B材料定額費(fèi)用=120×32=3840（元）甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用=7200+3840=11040（元）乙產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用＝100×30＝3000（元）B材料定額費(fèi)用＝100×40＝4000（元）乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用=3000+4000=7000（元）（2）計(jì)算材料費(fèi)用分配率。材料費(fèi)用分配率＝21800÷（11040+7000）＝1.2084（3）計(jì)算甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用。甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=11040×1.2084=13340.74（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=21800-13340.74=8459.26（元）主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【任務(wù)解答】步驟一：計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫(kù)材料計(jì)劃成本及材料成本差異表3-1委托加工物資材料成本差異計(jì)算表表3-2收料憑證匯總表主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生材料名稱單位入庫(kù)數(shù)量計(jì)劃單價(jià)計(jì)劃總成本實(shí)際總成本材料成本差異PCM彩鋼板千克200

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340

0001

344

0004

000合計(jì)----材料名稱單位入庫(kù)數(shù)量計(jì)劃單價(jià)計(jì)劃總成本洗滌電動(dòng)機(jī)個(gè)5

00086.00430,000.00控制裝置個(gè)5

000203.601

018

000.00電動(dòng)機(jī)個(gè)5

600180.001

008

000.00電氣控制系統(tǒng)個(gè)5

600216.401

211

840.00組裝耗材個(gè)10

00036.50365

000.00輔助耗材個(gè)09.000合計(jì)4

032

840.00【任務(wù)解答】步驟一：計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫(kù)材料計(jì)劃成本及材料成本差異表3-3入庫(kù)材料成本差異計(jì)算表步驟二：編制發(fā)出材料匯總表及材料費(fèi)用分配表，分配并結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料計(jì)劃成本主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生材料名稱單位入庫(kù)數(shù)量計(jì)劃單價(jià)計(jì)劃總成本實(shí)際總成本材料成本差異洗滌電動(dòng)機(jī)個(gè)5

00086.00430,000.00440

000.0010

000.00控制裝置個(gè)5

000203.601

018

000.001

031

500.0013

500.00電動(dòng)機(jī)個(gè)5

600180.001

008

000.001

019

200.0011

200.00電氣控制系統(tǒng)個(gè)5

600216.401

211

840.001

232

560.0020

720.00組裝耗材個(gè)10

00036.50365

000.00366

800.001

800.00合計(jì)4

032

840.004

090

060.0057

220.00【任務(wù)解答】表3-4發(fā)出材料匯總表主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【任務(wù)解答】表3-5生產(chǎn)車(chē)間材料費(fèi)用分配表表3-6輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)出材料匯總表主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【任務(wù)解答】步驟三：計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異表3-7材料成本差異率計(jì)算表表3-8發(fā)出材料成本差異計(jì)算表主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【任務(wù)解答】步驟四：結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出周轉(zhuǎn)材料成本表3-9周轉(zhuǎn)材料分配表主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生任務(wù)三歸集和分配外購(gòu)燃料及動(dòng)力費(fèi)用【任務(wù)提出】北京立誠(chéng)機(jī)械有限公司2023年3月耗用電力200000度，單價(jià)0.5元，共計(jì)100000元。其中：基本生產(chǎn)車(chē)間用電150000度，車(chē)間一般耗用6000度；機(jī)修車(chē)間用電30000度，運(yùn)輸車(chē)間用電6400度；行政管理部門(mén)用電7600度。據(jù)統(tǒng)計(jì)基本生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)雙桶波輪式洗衣機(jī)和全自動(dòng)波輪式洗衣機(jī)分別耗用10000工時(shí)和20000工時(shí)。要求：根據(jù)上述資料，以產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)比例分配基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)用電費(fèi)，并編制外購(gòu)動(dòng)力分配表。表3-10外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】一、外購(gòu)燃料費(fèi)用的歸集和分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購(gòu)燃料的費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本：（1）當(dāng)燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，存貨核算應(yīng)增設(shè)“燃料”一級(jí)賬戶，且燃料費(fèi)用分配表應(yīng)單獨(dú)編制；（2）當(dāng)燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中無(wú)須單獨(dú)設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，應(yīng)將燃料費(fèi)用直接記入“直接材料”成本項(xiàng)目，存貨核算中“燃料”可作為“原材料”賬戶的二級(jí)賬戶進(jìn)行核算，燃料費(fèi)用分配可在材料費(fèi)用分配表中加以反映。如果燃料為多種產(chǎn)品共同耗用，應(yīng)按適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，如按定額耗用量比例、產(chǎn)品工時(shí)比例等進(jìn)行分配。車(chē)間管理消耗的燃料費(fèi)用、輔助生產(chǎn)消耗的燃料費(fèi)用、行政管理部門(mén)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理消耗的燃料費(fèi)用、產(chǎn)品銷(xiāo)售消耗的燃料費(fèi)用等，應(yīng)分別記入“制造費(fèi)用(基本生產(chǎn)車(chē)間)”“輔助生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”等賬戶。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用歸集和分配（一）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集外購(gòu)動(dòng)力的耗用數(shù)量一般是根據(jù)電表等計(jì)量?jī)x表所顯示的計(jì)量數(shù)為準(zhǔn)，動(dòng)力供應(yīng)單位定期從儀表上抄錄后，向企業(yè)開(kāi)列賬單收取相應(yīng)的動(dòng)力費(fèi)用。因此，動(dòng)力供應(yīng)單位提供的賬單費(fèi)用即作為動(dòng)力費(fèi)用。外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用包括電力費(fèi)用、熱力費(fèi)用等。付款時(shí)，一般借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。【思考】外購(gòu)動(dòng)力付款時(shí)為什么不借記成本費(fèi)用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?【解析】外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：10月21日支付的電費(fèi)是9月20日至10月20日期間所耗電費(fèi)，而10月份的實(shí)際電力耗費(fèi)只有到10月末才能計(jì)算分配，兩者金額往往不一致。此種賬務(wù)處理是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的。若每月支付外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的日期基本固定，且每月付款日至月末應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)相差不多，也可不通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶核算，可于付款時(shí)直接借記成本費(fèi)用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用歸集和分配（二）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配，在有儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價(jià)計(jì)算；無(wú)儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時(shí)比例、定額消耗量比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例分配。1.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本：（1）若外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；（2）若外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)記入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。2.直接用于輔助生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但未專設(shè)成本項(xiàng)目的動(dòng)力費(fèi)用、用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的動(dòng)力費(fèi)用，則應(yīng)按外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的用途，將其費(fèi)用計(jì)人相應(yīng)的成本、費(fèi)用賬戶，如“輔助生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”總賬賬戶和所屬明細(xì)賬的借方。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【任務(wù)解答】步驟一：計(jì)算并分配外購(gòu)電力費(fèi)用根據(jù)任務(wù)提出中的資料，基本生產(chǎn)車(chē)間于3月用電150000度，單價(jià)0.5元，共計(jì)75000元，為生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品共同耗用，采用工時(shí)比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，A、B兩種產(chǎn)品分別耗用10000工時(shí)和20000工時(shí)，因此，計(jì)算和分配過(guò)程如下：分配率=75000÷（10000+20000）=2.5A產(chǎn)品承擔(dān)動(dòng)力費(fèi)用=2.5×10000=25000（元）B產(chǎn)品承擔(dān)動(dòng)力費(fèi)用=2.5×20000=50000（元）主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【任務(wù)解答】步驟二：編制外購(gòu)動(dòng)力分配表（表3-10）。表3-10外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品25000

——A產(chǎn)品50000

制造費(fèi)用

3000

輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車(chē)間15000

——運(yùn)輸車(chē)間3200

管理費(fèi)用

3800

貸：應(yīng)付賬款

100000任務(wù)四歸集和分配職工薪酬【任務(wù)提出】北京恒鋒電器有限公司設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間和兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，大量單步驟生產(chǎn)雙桶波輪式洗衣機(jī)和全自動(dòng)波輪式洗衣機(jī)，采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。2023年3月與職工薪酬有關(guān)的成本計(jì)算資料如下：1.公司職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)不預(yù)提，按實(shí)際發(fā)生金額列支；工會(huì)經(jīng)費(fèi)按應(yīng)付工資總額的2%比例計(jì)提。工會(huì)經(jīng)費(fèi)按月劃撥給工會(huì)專戶。2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬(2014年），第七條企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。根據(jù)以上資料，完成公司3月31日如下任務(wù)：(1)分配本月職工薪酬，見(jiàn)表3-11；(2)分配本月發(fā)生的職工福利費(fèi)，見(jiàn)表3-12；（3）分配本月發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，見(jiàn)表3-13。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】一、職工薪酬的構(gòu)成與確認(rèn)職工薪酬指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出，往往與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)，需要進(jìn)行計(jì)算和確認(rèn)。職工薪酬的內(nèi)容包括：1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；2.職工福利費(fèi)；3.養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；4.住房公積金；5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；6.非貨幣性福利；7.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、職工薪酬的分配（一）職工薪酬分配的依據(jù)職工薪酬分配的依據(jù)一般是工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表，表中含應(yīng)付工資總額、代發(fā)款項(xiàng)、代扣款項(xiàng)、實(shí)發(fā)金額資料。月末，人工費(fèi)用的分配以本月應(yīng)付工資總額為準(zhǔn)。若企業(yè)各月工資相差不多，為簡(jiǎn)化核算工作，可按當(dāng)月實(shí)際支付的工資額進(jìn)行分配。（二）職工薪酬分配的賬務(wù)處理工資費(fèi)用的分配應(yīng)按工資的用途分別計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶，生產(chǎn)工人的工資應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶的“直接材料”成本項(xiàng)目，車(chē)間管理人員工資記入“制造費(fèi)用”賬戶，輔助生產(chǎn)部門(mén)的工資費(fèi)記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，醫(yī)務(wù)及福利部門(mén)人員工資應(yīng)記入“應(yīng)付福利費(fèi)”明細(xì)賬戶。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、職工薪酬的分配（三）分配方法生產(chǎn)工人工資中的計(jì)件工資，屬直接計(jì)人費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本明細(xì)賬；對(duì)于生產(chǎn)工人的獎(jiǎng)金、津貼則要采用一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品成本，分配方法一般是直接計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人基建工資額比例進(jìn)行分配；計(jì)時(shí)工資及其他工資一般屬間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)在各受益產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則直接計(jì)入生產(chǎn)成本中。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】（三）分配方法1.計(jì)時(shí)工資式下的分配（1）月薪制月薪制是不考慮當(dāng)月實(shí)際日歷天數(shù)的計(jì)時(shí)工資制，全勤全發(fā)，缺勤扣薪，故稱“扣缺勤法”。在缺勤扣薪中，事假按日工資的100%扣發(fā)工資，病假則根據(jù)連續(xù)請(qǐng)假時(shí)間的長(zhǎng)短以及工齡等因素，工資扣發(fā)比例也不同。計(jì)算公式：應(yīng)付計(jì)時(shí)工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資－缺勤應(yīng)扣工資缺勤應(yīng)扣工資＝缺勤天數(shù)×日工資×應(yīng)扣比例日工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資÷月工作天數(shù)＊月工作天數(shù)的確定，通常采用兩種計(jì)算方式：一種是按日歷平均天數(shù)30天計(jì)算，對(duì)出勤期間的雙休日和節(jié)假日視作出勤處理，對(duì)缺勤期間的雙休日和節(jié)假日均做缺勤處理。另一種是按月平均工作天數(shù)20.83天計(jì)算，無(wú)論出勤或是缺勤，均不考慮雙休日與節(jié)假日。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】（三）分配方法1.計(jì)時(shí)工資式下的分配（2）日薪制日薪制是按出勤天數(shù)和日工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，稱為“出勤工資累計(jì)法”。計(jì)算公式：應(yīng)付計(jì)時(shí)工資＝出勤天數(shù)×日工資＋病假應(yīng)發(fā)工資病假應(yīng)發(fā)工資＝病假天數(shù)×日工資×病假應(yīng)發(fā)比例日工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資÷月工作天數(shù)＊月工作天數(shù)的確定，通常采用兩種計(jì)算方式：一種是按日歷平均天數(shù)30天計(jì)算，另一種是按月平均工作天數(shù)20.83天計(jì)算。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】【例題3-3】20×3年4月共30天，其中雙休日共8天，端午節(jié)法定假日1天。李軍月基本工資3000元，14日至17日請(qǐng)事假，其中15日、16日兩天為雙休日；另于25日星期二，26日星期三請(qǐng)病假2天。李軍工齡2年，病假扣發(fā)比例為30%。要求：月薪制下按月工作日30天，計(jì)算李軍4月應(yīng)發(fā)工資?！窘馕觥咳展べY=3000/30=100（元/日）4月工資=3000-4×100-2×100×30%=2540（元）主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】（三）分配方法2.計(jì)件工資式下的分配（1）個(gè)人計(jì)件工資一個(gè)人單獨(dú)完成產(chǎn)品或零部件的生產(chǎn)過(guò)程，有單獨(dú)的產(chǎn)量記錄和計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)。生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的料廢品應(yīng)當(dāng)計(jì)算計(jì)件工資；出現(xiàn)的工廢品不得計(jì)算計(jì)件工資。個(gè)人計(jì)件工資＝Σ［（合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量）×單位計(jì)件工資］（2）集體計(jì)件工資需要兩人以上共同完成產(chǎn)品或零部件的生產(chǎn)；生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的廢品處理與個(gè)人計(jì)件工資處理相同。計(jì)算公式如下：①計(jì)算集體計(jì)件工資，計(jì)算公式與個(gè)人計(jì)件工資計(jì)算公式相同；②計(jì)算集體計(jì)時(shí)工資總額，計(jì)時(shí)工資計(jì)算公式如前所述；③計(jì)算計(jì)件工資分配率：計(jì)件工資分配率=集體計(jì)件工資÷集體計(jì)時(shí)工資總額④計(jì)算每人應(yīng)得計(jì)件工資：每人應(yīng)得計(jì)件工資＝該人計(jì)時(shí)工資×計(jì)件工資分配率主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】【例題3-4】王某，李某，趙某20×3年4月共同加工零件2000件，計(jì)件工資5元/件。驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)有廢品20件，其中工廢15件，料廢5件。王某工作時(shí)間為120小時(shí)，李某工作時(shí)間為160小時(shí)，趙某工作時(shí)間為150小時(shí)。三人就是工資分別為王某20元/小時(shí)，李某18元/小時(shí)，趙某10元/小時(shí)。要求：計(jì)算三人計(jì)件工資。（分配率保留4位小數(shù)，尾差計(jì)入趙某工資。）【解析】總工資=（2000-15）×5=9925（元）分配率=9925/（120×20+160×18+150×10）=1.4639王某工資=120×20×1.4639=3513.36（元）李某工資=160×18×1.4639=4216.03（元）趙某工資=9925-3513.36-4216.03=2195.61（元）主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】三、職工福利費(fèi)的分配企業(yè)應(yīng)按國(guó)家規(guī)定按職工工資總額的規(guī)定比例計(jì)算、計(jì)提職工福利費(fèi)，計(jì)提的職工福利費(fèi)，與工資費(fèi)用一樣按用途和發(fā)生部門(mén)進(jìn)行歸集和分配，但按醫(yī)務(wù)及生活福利部門(mén)人員工資額提取的職工福利費(fèi)，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。在實(shí)際工作中，職工福利費(fèi)的分配，一般是通過(guò)編制“職工福利分配表”進(jìn)行的，編制的依據(jù)是工資結(jié)算單。根據(jù)該分配表編制會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記有關(guān)總賬及所屬明細(xì)賬。為提高效率，計(jì)提的職工福利費(fèi)分配表可與“工資費(fèi)用分配表”合并編制。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【任務(wù)解答】步驟一：計(jì)算和分配本月職工薪酬表3-14職工薪酬分配表主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生步驟二：分配本月發(fā)生的職工福利費(fèi)表3-15職工福利分配表【任務(wù)解答】步驟三：分配本月發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)表3-16職工教育經(jīng)費(fèi)分配表主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生任務(wù)五歸集和分配折舊及其他費(fèi)用【任務(wù)提出】北京恒鋒電器有限公司設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間和兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，大量單步驟生產(chǎn)雙桶波輪式洗衣機(jī)和全自動(dòng)波輪式洗衣機(jī)，采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。2023年3月與折舊等其他費(fèi)用有關(guān)的成本計(jì)算資料如下，根據(jù)資料，完成公司3月31日如下任務(wù)：（1）計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，并完成表3-17；（2）計(jì)算并分配本月固定資產(chǎn)折舊，并完成表3-18。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】一、折舊費(fèi)用的歸集和分配固定資產(chǎn)在長(zhǎng)期使用過(guò)程中隨著固定資產(chǎn)的使用和時(shí)間的推移而逐漸減少的價(jià)值就是固定資產(chǎn)折舊，它應(yīng)以折舊費(fèi)用的形式計(jì)入成本、費(fèi)用。（一）折舊計(jì)算固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法有直線法和加速折舊法兩大類(lèi)，直線法有年限平均法和和工作量法，加速折舊法有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊計(jì)算方法在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材中已講述，故本教材省略。（二）折舊費(fèi)用分配的核算折舊費(fèi)用應(yīng)按照固定資產(chǎn)的使用車(chē)間、部門(mén)和用途，分別借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等總賬賬戶及其屬于明細(xì)賬戶，貸記“累計(jì)折舊”科目。折舊費(fèi)用的分配是通過(guò)編制折舊費(fèi)用計(jì)算及分配表進(jìn)行的。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、生產(chǎn)損失的歸集和分配生產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中不能正常生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的耗費(fèi)，包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的正常損耗、產(chǎn)生的邊角廢料、不符合產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的廢品損失、因各種原因停工而造成的損失等。主要是指廢品損失和停工損失。（一）廢品損失的歸集和分配1.廢品損失的定義及范圍廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或需要加工修理后才能正常使用的產(chǎn)品。廢品按照是否可以修復(fù)，分為可修復(fù)廢品與不可修復(fù)廢品：可修復(fù)廢品是指經(jīng)過(guò)加工修理后可以按原定用途使用，而且在經(jīng)濟(jì)上是合算的廢品；不可修復(fù)廢品是指在技術(shù)上無(wú)法修復(fù)，或修復(fù)成本過(guò)大，在經(jīng)濟(jì)上不合算而放棄修復(fù)的廢品。廢品損失是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中因出現(xiàn)廢品而發(fā)生的耗費(fèi)。對(duì)于可修復(fù)廢品，廢品損失是追加的修復(fù)成本扣除收回的廢品殘值及責(zé)任人賠款后的差額；對(duì)于不可修復(fù)的廢品，廢品損失是廢品成本扣除收回的廢品殘值及責(zé)任人賠款后的差額。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、生產(chǎn)損失的歸集和分配（一）廢品損失的歸集和分配2.廢品損失的核算廢品損失數(shù)額如果較大，為了加強(qiáng)對(duì)廢品損失的管理，可以增設(shè)“廢品損失”賬戶，單獨(dú)核算廢品損失。“廢品損失”賬戶的借方登記不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)成本，貸方登記廢品殘料收回價(jià)值、責(zé)任人賠款及分配轉(zhuǎn)出的廢品凈損失，月末轉(zhuǎn)出后該賬戶無(wú)余額。“廢品損失”賬戶按生產(chǎn)車(chē)間或產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。對(duì)于不單獨(dú)核算廢品損失，可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用直接計(jì)入生產(chǎn)成本的有關(guān)成本項(xiàng)目；不可修復(fù)廢品只扣除產(chǎn)量，不結(jié)轉(zhuǎn)成本，殘料價(jià)值和賠償直接沖減相應(yīng)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的“直接材料”和“直接人工”。對(duì)于單獨(dú)核算廢品損失，廢品損失數(shù)額如果較大，為了加強(qiáng)對(duì)廢品損失的管理，可以單獨(dú)設(shè)置“廢品損失”總賬，也可以在基本生產(chǎn)成本總賬下設(shè)置“廢品損失”二級(jí)賬戶，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)專欄進(jìn)行核算。且在“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬內(nèi)還應(yīng)按成本項(xiàng)目設(shè)“廢品損失”專欄進(jìn)行核算。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】2.廢品損失的核算（1）可修復(fù)廢品損失的歸集和分配可修復(fù)廢品損失主要是指對(duì)廢品進(jìn)行修復(fù)所支付的修復(fù)費(fèi)用。經(jīng)修復(fù)后，其產(chǎn)品成本由原生產(chǎn)成本和修復(fù)費(fèi)用構(gòu)成。如果有廢品收回殘值或賠償收入，沖減可修復(fù)廢品的損失?？尚迯?fù)廢品損失在廢品進(jìn)行修復(fù)時(shí)歸集。其計(jì)算公式如下：可修復(fù)廢品損失=修復(fù)廢品材料費(fèi)用+修復(fù)廢品人工費(fèi)用+修復(fù)廢品制造費(fèi)用修復(fù)廢品時(shí)發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用，從各種費(fèi)用分配表中取得，并據(jù)以編制如下會(huì)計(jì)分錄：①發(fā)生修復(fù)廢品的材料費(fèi)用（人工費(fèi)用、制造費(fèi)用）時(shí)：借：廢品損失——×產(chǎn)品貸：原材料（應(yīng)付職工薪酬、制造費(fèi)用等）②收回廢品殘值或確定責(zé)任人賠償款時(shí)：借：原材料（其他應(yīng)收款）貸：廢品損失——×產(chǎn)品③結(jié)轉(zhuǎn)可修復(fù)廢品損失時(shí)：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品貸：廢品損失——×產(chǎn)品主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】2.廢品損失的核算（1）可修復(fù)廢品損失的歸集和分配【例題3-5】南京企鋒公司本月在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)5件可修復(fù)甲廢品。在修復(fù)過(guò)程中，耗用原材料90元、直接人工60元、制造費(fèi)用50元，應(yīng)由過(guò)失人賠償20元。根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄如下：1.發(fā)生修復(fù)費(fèi)用借：廢品損失——甲產(chǎn)品200貸：原材料90應(yīng)付職工薪酬60制造費(fèi)用

502.應(yīng)收過(guò)失人賠償借：其他應(yīng)收款20貸：廢品損失——甲產(chǎn)品203.結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——廢品損失（廢品損失）180貸：廢品損失——甲產(chǎn)品180主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】2.廢品損失的核算（2）不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配廢品成本是指生產(chǎn)過(guò)程中截至報(bào)廢時(shí)為止所耗費(fèi)的一切費(fèi)用,扣除廢品的殘值和應(yīng)收賠款，算出廢品凈損失，計(jì)入該種產(chǎn)品的成本。由于不可修復(fù)廢品的成本與合格品的成本是同時(shí)發(fā)生并歸集在一起的，因此,需要采取一定的方法將廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用從全部生產(chǎn)費(fèi)用中分離出來(lái)。一般有兩種方法：①按實(shí)際成本計(jì)算這種方法將生產(chǎn)費(fèi)用按其成本項(xiàng)目在合格產(chǎn)品與廢品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出廢品的實(shí)際成本，將其從“基本生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”的借方。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】（2）不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配①按實(shí)際成本計(jì)算【例題3-6】2023年3月南京企鋒公司第一基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)檢驗(yàn)合格品為440件，生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品10件。合格品的生產(chǎn)工時(shí)為1260工時(shí)、廢品的生產(chǎn)工時(shí)為40工時(shí)。該產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中登記的合格品和廢品共同發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為180800元(其中:直接材料費(fèi)用108000元、直接人工費(fèi)用39000元、制造費(fèi)用33800元)?；厥盏膹U品殘料價(jià)值為200元。假定原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入。直接材料費(fèi)用按合格品與廢品的數(shù)量比例分配；其他費(fèi)用按合格品與廢品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生表3-20

基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬表3-21廢品損失明細(xì)賬【理論學(xué)習(xí)】（2）不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配②按定額成本計(jì)算這種方法是按廢品數(shù)量和事先核定的各項(xiàng)定額費(fèi)用計(jì)算出廢品的定額成本，再扣除廢品殘值及責(zé)任人賠償款后確定廢品凈損失的方法，其特點(diǎn)是不考慮廢品實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)成本?！纠}3-7】沿用【例題3-6】資料，假設(shè)采用定額成本分配計(jì)算廢品成本，不可修復(fù)廢品10件中，每件的費(fèi)用定額為：直接材料100元,直接人工50元，制造費(fèi)用40元，回收廢品殘值200元，根據(jù)上述資料編制廢品損失計(jì)算表。表3-22廢品損失計(jì)算表主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、生產(chǎn)損失的歸集和分配（二）停工損失的歸集和分配停工損失是企業(yè)發(fā)生非季節(jié)性停工所造成的損失。停工損失由停工期間消耗的燃料和動(dòng)力、職工薪酬和制造費(fèi)用等構(gòu)成。由過(guò)失方或者保險(xiǎn)公司支付的賠償款沖減停工損失。為了簡(jiǎn)化核算工作，停工不足1個(gè)工作日的，通常不計(jì)算停工損失。企業(yè)發(fā)生停工，由生產(chǎn)車(chē)間相關(guān)人員將停工范圍、起止時(shí)間、停工原因、過(guò)失方等情況在“停工單”中加以記錄，送財(cái)會(huì)部門(mén)審核后，作為計(jì)算停工損失的原始依據(jù)。對(duì)于單獨(dú)核算的停工損失，可以專設(shè)“停工損失”賬戶，并在產(chǎn)品成本計(jì)算單中增設(shè)“停工損失”成本項(xiàng)目。該賬戶借方登記生產(chǎn)單位發(fā)生的各項(xiàng)停工損失，貸方登記應(yīng)索賠的停工損失和分配結(jié)轉(zhuǎn)的停工損失，月末轉(zhuǎn)出后該賬戶無(wú)余額。不同原因產(chǎn)生的停工損失，采用不同的分配結(jié)轉(zhuǎn)方法。由過(guò)失方或保險(xiǎn)公司賠償?shù)耐９p失，轉(zhuǎn)作“其他應(yīng)收款”；屬于非常損失引起的停工損失，列為“營(yíng)業(yè)外支出”；對(duì)于其他原因引起的停工損失，計(jì)入產(chǎn)品成本。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、生產(chǎn)損失的歸集和分配（二）停工損失的歸集和分配停工損失歸集與分配的會(huì)計(jì)處理如下：1.發(fā)生各種停工損失時(shí)借：停工損失——×車(chē)間貸：生產(chǎn)成本應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用2.分配結(jié)轉(zhuǎn)停工損失時(shí)借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外支出貸：停工損失——×車(chē)間主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【任務(wù)解答】步驟一：計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)表3-23無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)表主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生步驟二：計(jì)算并分配本月固定資產(chǎn)折舊表3-24固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表知識(shí)拓展

自從20世紀(jì)80年代福特公司建立全球第一家財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心開(kāi)始，財(cái)務(wù)共享服務(wù)已經(jīng)逐步在全球大型企業(yè)集團(tuán)建設(shè)和推廣開(kāi)來(lái)。2005年中興通訊成為第一家建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的中國(guó)企業(yè)。隨后10年，海爾、寶鋼、國(guó)泰君安證券等一批管理領(lǐng)先的企業(yè)進(jìn)行了更多有價(jià)值的財(cái)務(wù)共享模式實(shí)踐，并取得了積極的應(yīng)用效果。財(cái)務(wù)共享服務(wù)就是基于企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資源共享發(fā)展而來(lái)的新方式，它的目標(biāo)就是盡力降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本、提高產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量、提高工作效率、更好地為客戶服務(wù)、重新設(shè)計(jì)和規(guī)范財(cái)務(wù)工作，在資源整合管理方面展現(xiàn)出很大的優(yōu)勢(shì)。其通過(guò)利用互聯(lián)網(wǎng)科技手段將大量分散的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中化并交由共享服務(wù)中心統(tǒng)一處理，為大型企業(yè)集團(tuán)提供更加高效、標(biāo)準(zhǔn)、集約的一種財(cái)務(wù)管理模式。財(cái)務(wù)共享強(qiáng)調(diào)的是“共享”的理念，即依托新型信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息于企業(yè)內(nèi)部流通，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的集成，進(jìn)而加快企業(yè)處理財(cái)務(wù)工作的循環(huán)，有效提高財(cái)務(wù)管理效率，增強(qiáng)企業(yè)管控水平。財(cái)務(wù)共享服務(wù)職能逐漸從傳統(tǒng)的“會(huì)計(jì)工廠”向“數(shù)據(jù)中心”和“監(jiān)管中心”延伸，隨著新一代人工智能技術(shù)廣泛應(yīng)用于財(cái)務(wù)共享服務(wù)，這也將成為驅(qū)動(dòng)新一輪財(cái)務(wù)管理變革的主要?jiǎng)恿ΑＸ?cái)務(wù)共享【素養(yǎng)園地】社會(huì)責(zé)任感在學(xué)習(xí)歸集和分配要素費(fèi)用這一部分內(nèi)容時(shí)，其中一個(gè)重要的要素費(fèi)用就是職工薪酬，職工薪酬的內(nèi)容不僅包括我們所熟知的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼這些基本構(gòu)成，還有一個(gè)非常關(guān)鍵的部分，即社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，通常稱之為“社?！薄！吧绫！笔巧鐣?huì)保障的一部分，關(guān)系著每一個(gè)人、每一個(gè)家庭的福祉，它同樣也是社會(huì)穩(wěn)定器，穩(wěn)定就業(yè)市場(chǎng)，提供生活保障，是員工權(quán)益的重要保障，關(guān)系國(guó)家長(zhǎng)治久安。我國(guó)覆蓋城鄉(xiāng)的社會(huì)保障體系建設(shè)取得舉世矚目成就，制度統(tǒng)一性和規(guī)范性不斷增強(qiáng)，圍繞全覆蓋、?；?、多層次、可持續(xù)等目標(biāo)加強(qiáng)社會(huì)保障體系建設(shè)，持續(xù)推動(dòng)社會(huì)保障事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，社保制度改革向著更成熟、更完善的目標(biāo)邁進(jìn)。任何企業(yè)都存在于社會(huì)之中，企業(yè)在整個(gè)社會(huì)體系中是十分重要的樞紐。企業(yè)為社會(huì)創(chuàng)造財(cái)富，同時(shí)也要為社會(huì)提供就業(yè)崗位和保障人民生活。企業(yè)的成本會(huì)計(jì)核算工作直接關(guān)乎員工的薪酬待遇問(wèn)題，只有企業(yè)能夠做到準(zhǔn)確地分配和繳納社保，按時(shí)發(fā)放工資獎(jiǎng)金，員工的短期和長(zhǎng)期基本生活水平得到保證,才能夠積極生產(chǎn),創(chuàng)造效益,并參與到社會(huì)建設(shè)中去促進(jìn)消費(fèi)，拉動(dòng)內(nèi)需，共同推動(dòng)社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展。THANKYOU主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生智能化成本核算與管理項(xiàng)目四歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用任務(wù)一歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用任務(wù)二分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用任務(wù)三Excel在輔助生產(chǎn)費(fèi)用中的應(yīng)用主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生通過(guò)前面的學(xué)習(xí)，我們已經(jīng)充分了解到企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)發(fā)生材料費(fèi)用、外購(gòu)燃料及動(dòng)力費(fèi)用、人工費(fèi)用和折舊費(fèi)用，并熟練掌握以上成本費(fèi)用的歸集和分配方法，正確計(jì)算并進(jìn)行賬務(wù)處理。

那么對(duì)于整個(gè)企業(yè)而言，除了要滿足產(chǎn)品的生產(chǎn)以外，為保證企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，還會(huì)發(fā)生哪些費(fèi)用呢？還可以設(shè)置哪些職能部門(mén)呢？所產(chǎn)生的費(fèi)用如何歸集和分配呢？

帶著上述問(wèn)題，本項(xiàng)目將對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配進(jìn)行講解?！緦W(xué)習(xí)導(dǎo)入】主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生任務(wù)一歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用【任務(wù)提出】北京恒鋒電器有限公司設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間：大量單步驟生產(chǎn)雙桶波輪式洗衣機(jī)和全自動(dòng)波輪式洗衣機(jī)；兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間：供電車(chē)間和供水車(chē)間。供電車(chē)間和供水車(chē)間為企業(yè)各部門(mén)提供水電勞務(wù)，在提供水電勞務(wù)的過(guò)程中，供電車(chē)間和供水車(chē)間也產(chǎn)生了各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，思考：兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間是如何歸集費(fèi)用的呢？主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概述企業(yè)的輔助生產(chǎn)是指主要為企業(yè)的基本生產(chǎn)車(chē)間、行政管理部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。區(qū)別于基本生產(chǎn)，企業(yè)的輔助生產(chǎn)是在輔助生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行，因此輔助生產(chǎn)車(chē)間是指為企業(yè)內(nèi)部的基本生產(chǎn)和日常營(yíng)運(yùn)管理提供輔助產(chǎn)品和輔助勞務(wù)，還可以提供給輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)部相互使用的車(chē)間。輔助產(chǎn)品通常包括基本生產(chǎn)車(chē)間所需要的各種工具、模具、刀具、夾具、備件等；輔助勞務(wù)通常包括供水、供電、供汽、運(yùn)輸和機(jī)修等。企業(yè)輔助生產(chǎn)費(fèi)用是指為基本生產(chǎn)和日常營(yíng)運(yùn)管理提供輔助產(chǎn)品和輔助勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。雖然輔助產(chǎn)品和輔助勞務(wù)有時(shí)也會(huì)對(duì)外銷(xiāo)售，但不構(gòu)成輔助生產(chǎn)車(chē)間的主要任務(wù)，輔助生產(chǎn)費(fèi)用主要是由基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)的產(chǎn)品、行政管理部門(mén)以及輔助生產(chǎn)車(chē)間之間來(lái)進(jìn)行分配和承擔(dān)。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集企業(yè)為合理準(zhǔn)確地歸集輔助生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，通常設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目，該科目一般可以按照輔助生產(chǎn)車(chē)間以及輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，再按照對(duì)應(yīng)的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的間接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”，具體的核算方式如下：如果輔助生產(chǎn)車(chē)間的規(guī)模較大，產(chǎn)生的間接費(fèi)用較多，且對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品或勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置“制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車(chē)間”賬戶，計(jì)入該賬戶及其明細(xì)賬的借方進(jìn)行核算；如果輔助生產(chǎn)車(chē)間的規(guī)模較小，產(chǎn)生的制造費(fèi)用較少，且不對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品或勞務(wù)，為了簡(jiǎn)化核算的工作量，企業(yè)可以不單獨(dú)設(shè)置“制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車(chē)間”賬戶，直接同輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)生的直接費(fèi)用一并計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶及其明細(xì)賬的借方（本教材采取此種方式）。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【任務(wù)解答】根據(jù)前述北京恒鋒電器有限公司案例，登記北京恒鋒電器有限公司供電車(chē)間和供水車(chē)間的“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”，如表4-1和4-2所示：表4-1輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車(chē)間名稱：供電車(chē)間2023年3月31日金額單位：元主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【任務(wù)解答】根據(jù)前述北京恒鋒電器有限公司案例，登記北京恒鋒電器有限公司供電車(chē)間和供水車(chē)間的“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”，如表4-1和4-2所示：表4-2輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車(chē)間名稱：供水車(chē)間2023年3月31日金額單位：元主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生任務(wù)二分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用【任務(wù)提出】任務(wù)一已經(jīng)將3月份輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集，因此“輔助生產(chǎn)成本——供電車(chē)間”賬戶的借方新增輔助生產(chǎn)費(fèi)用14360元，“輔助生產(chǎn)成本——供水車(chē)間”賬戶的借方新增輔助生產(chǎn)費(fèi)用4536元。任務(wù)：請(qǐng)大家思考，月末我們應(yīng)該如何將借方輔助生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生額通過(guò)貸方進(jìn)行分配轉(zhuǎn)出呢？主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是將“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”借方歸集完成的輔助生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)作為待分配費(fèi)用，按照“誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)”的原則，通過(guò)編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，采用科學(xué)合理的方法完成分配，并將分配而來(lái)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入各受益對(duì)象明細(xì)賬的借方。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法主要有：直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法、代數(shù)分配法和順序分配法。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】一、直接分配法（一）直接分配法的概念及適用范圍直接分配法是指各個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各個(gè)受益對(duì)象，不考慮輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)部相互提供的勞務(wù)（產(chǎn)品）的方法。直接分配法適用于輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供的勞務(wù)（產(chǎn)品）不多或價(jià)值相差不大的企業(yè)，不進(jìn)行輔助生產(chǎn)車(chē)間之間的費(fèi)用分配對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算以及其他受益對(duì)象的費(fèi)用核算影響不大的企業(yè)。（二）直接分配法的計(jì)算步驟直接分配法的計(jì)算步驟和具體計(jì)算公式如下：某受益對(duì)象應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=費(fèi)用分配率×該受益對(duì)象耗用的勞務(wù)量主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】【例4-1】根據(jù)任務(wù)一輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集，已知北京恒鋒電器有限公司供電車(chē)間和供水車(chē)間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用數(shù)據(jù)：2023年3月供電車(chē)間發(fā)生費(fèi)用14360元，供水車(chē)間發(fā)生費(fèi)用4536元。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，供電車(chē)間本月提供的用電總量為18150千瓦時(shí)，供水車(chē)間本月提供的用水總量為1130噸，提供給每個(gè)部門(mén)的具體勞務(wù)量如表4-3所示：

表4-3供電、供水車(chē)間當(dāng)月提供勞務(wù)量

要求：請(qǐng)采用直接分配法將供電車(chē)間和供水車(chē)間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配給各受益對(duì)象，列出計(jì)算流程，填寫(xiě)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表4-4，并編制會(huì)計(jì)分錄。（計(jì)算要求：在計(jì)算過(guò)程中，分配率（單位成本）請(qǐng)計(jì)算到小數(shù)點(diǎn)后4位，第5位四舍五入；其他計(jì)算結(jié)果保留到小數(shù)點(diǎn)后2位；請(qǐng)使用保留后的數(shù)據(jù)繼續(xù)后續(xù)計(jì)算；尾差在管理費(fèi)用中調(diào)整。）主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】【解析】主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】一、直接分配法（三）直接分配法的優(yōu)缺點(diǎn)直接分配法的優(yōu)點(diǎn)：由于輔助生產(chǎn)費(fèi)用只對(duì)外分配，所以分配結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程簡(jiǎn)單，容易操作，計(jì)算量小，是最為簡(jiǎn)便的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法。直接分配法的缺點(diǎn)：如果輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供的勞務(wù)（產(chǎn)品）的數(shù)量和成本金額較大時(shí)，分配結(jié)果與實(shí)際不符，外部受益對(duì)象分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)被高估，分配結(jié)果不準(zhǔn)確。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、交互分配法（一）交互分配法的概念及適用范圍交互分配法是指對(duì)輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供的勞務(wù)（產(chǎn)品）費(fèi)用進(jìn)行充分考慮，全面確認(rèn)，所以需要對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行兩次分配的方法。首先，將輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行交互分配（對(duì)內(nèi)分配），計(jì)算交互分配率和交互分配金額；其次，再將輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配調(diào)整之后的實(shí)際費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各個(gè)受益對(duì)象，計(jì)算對(duì)外分配率和對(duì)外各個(gè)受益對(duì)象的分配金額。交互分配法適用于輔助生產(chǎn)車(chē)間較多，同時(shí)輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供的勞務(wù)（產(chǎn)品）的數(shù)量和成本金額較大的企業(yè)。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】（二）交互分配法的計(jì)算步驟交互分配法的計(jì)算步驟和具體計(jì)算公式如下：步驟一：先交互分配注意，這一步驟里面輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的受益對(duì)象不參與分配，只考慮輔助生產(chǎn)車(chē)間之間的分配。分配公式如下：步驟二：再對(duì)外分配這一步驟里面只考慮輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的受益對(duì)象。分配公式如下：主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】【例4-2】接【例4-1】數(shù)據(jù)資料和計(jì)算要求，將數(shù)據(jù)帶入交互分配法，填寫(xiě)表4-5和編制會(huì)計(jì)分錄。【解析】步驟一：先交互分配主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】【解析】步驟二：再對(duì)外分配主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】【解析】根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：分錄一：交互分配借：輔助生產(chǎn)成本——供電車(chē)間200.71——供水車(chē)間158.24貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車(chē)間158.24——供水車(chē)間200.71分錄二：對(duì)外分配借：制造費(fèi)用16951.55管理費(fèi)用1944.45貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車(chē)間14402.47——供水車(chē)間4493.53主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】三、計(jì)劃成本分配法（一）計(jì)劃成本分配法的概念及適用范圍企業(yè)在具備科學(xué)合理的計(jì)劃成本資料的前提下，首先，利用事先確定好的計(jì)劃單位成本和各個(gè)受益對(duì)象（包含輔助生產(chǎn)車(chē)間之間）的實(shí)際耗用數(shù)量計(jì)算出各個(gè)受益對(duì)象應(yīng)分配的計(jì)劃成本，從而將輔助生產(chǎn)費(fèi)用先分配出去；其次，再將各輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的實(shí)際成本與前期分配出去的計(jì)劃成本進(jìn)行比較分析，產(chǎn)生的差額進(jìn)行調(diào)整，無(wú)論是超支差異還是節(jié)約差異，全部調(diào)整轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶。計(jì)劃成本分配法適用于制度健全、管理科學(xué)、基礎(chǔ)工作較好的企業(yè)，可以提供比較穩(wěn)定準(zhǔn)確的計(jì)劃單位成本數(shù)據(jù)資料。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】（二）計(jì)劃成本分配法的計(jì)算步驟計(jì)劃成本分配法的計(jì)算步驟和具體計(jì)算公式如下：步驟一：計(jì)算計(jì)劃成本某輔助生產(chǎn)車(chē)間計(jì)劃成本總額=某輔助生產(chǎn)車(chē)間勞務(wù)總量×計(jì)劃單位成本各個(gè)受益對(duì)象應(yīng)分配的計(jì)劃成本=該受益對(duì)象耗用的勞務(wù)量×計(jì)劃單位成本步驟二：計(jì)算實(shí)際成本某輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際成本總額=+按計(jì)劃分配率分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用步驟三：計(jì)算成本差異某輔助生產(chǎn)車(chē)間成本差異=實(shí)際成本總額–計(jì)劃成本總額注意：若某輔助生產(chǎn)車(chē)間成本差異大于0，說(shuō)明產(chǎn)生超支差異，增加管理費(fèi)用；

若某輔助生產(chǎn)車(chē)間成本差異等于0，說(shuō)明無(wú)差異；

若某輔助生產(chǎn)車(chē)間成本差異小于0，說(shuō)明產(chǎn)生節(jié)約差異，抵減管理費(fèi)用。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】【例4-3】接【例4-1】數(shù)據(jù)資料和計(jì)算要求，將數(shù)據(jù)帶入計(jì)劃成本分配法，填寫(xiě)表4-6和編制會(huì)計(jì)分錄。新增條件：假設(shè)供電車(chē)間電的計(jì)劃單價(jià)為0.78元/千瓦時(shí)，供水車(chē)間水的計(jì)劃單價(jià)為4元/噸?！窘馕觥坎襟E一：計(jì)算計(jì)劃成本供電車(chē)間計(jì)劃成本總額=0.78×18150=14157（元）電費(fèi)分配明細(xì)：供水車(chē)間應(yīng)分配的計(jì)劃成本=0.78×200=156（元）

基本生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)分配的計(jì)劃成本=0.78×16200=12636（元）

公司管理部門(mén)應(yīng)分配的計(jì)劃成本=0.78×1750=1365（元）供水車(chē)間計(jì)劃成本總額=4×1130=4520（元）水費(fèi)分配明細(xì)：供電車(chē)間應(yīng)分配的計(jì)劃成本=4×50=200（元）

基本生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)分配的計(jì)劃成本=4×950=3800（元）

公司管理部門(mén)應(yīng)分配的計(jì)劃成本=4×130=520（元）主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】【解析】步驟二：計(jì)算實(shí)際成本供電車(chē)間實(shí)際成本總額=14360+200=14560（元）供水車(chē)間實(shí)際成本總額=4536+156=4692（元）步驟三：計(jì)算成本差異供電車(chē)間成本差異=14560-14157=403（元）供水車(chē)間成本差異=4692-4520=172（元）主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】【解析】根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：分錄一：按計(jì)劃成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。借：輔助生產(chǎn)成本——供電車(chē)間200——供水車(chē)間156制造費(fèi)用16436管理費(fèi)用1885貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車(chē)間14157——供水車(chē)間4520分錄二：計(jì)算調(diào)整成本差異。借：管理費(fèi)用575貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車(chē)間403——供水車(chē)間172主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】三、計(jì)劃成本分配法（三）計(jì)劃成本分配法的優(yōu)缺點(diǎn)計(jì)劃成本分配法的優(yōu)點(diǎn)：相比于直接分配法和交互分配法而言，計(jì)劃成本分配法選用早已確定的計(jì)劃單位成本展開(kāi)計(jì)算，無(wú)須單獨(dú)計(jì)算費(fèi)用分配率，簡(jiǎn)化了分配工作，加速了分配進(jìn)程。此外，通過(guò)計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異分析，企業(yè)管理者可以掌握輔助生產(chǎn)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，有助于管理者分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)調(diào)整，優(yōu)化生產(chǎn)，有利于企業(yè)內(nèi)部實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算。計(jì)劃成本分配法的缺點(diǎn)：對(duì)計(jì)劃單位成本的制定要求較高，計(jì)劃單位成本的數(shù)據(jù)資料依賴于歷史資料取得，如果企業(yè)出現(xiàn)較大幅度變動(dòng)或戰(zhàn)略調(diào)整，則歷史資料可能不具有參考價(jià)值，會(huì)直接影響數(shù)據(jù)和分配結(jié)果的準(zhǔn)確性。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】四、代數(shù)分配法（一）代數(shù)分配法的概念及適用范圍代數(shù)分配法是指首先根據(jù)聯(lián)立方程組的原理，求解各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供勞務(wù)（產(chǎn)品）的單位成本；其次，再根據(jù)求解出的單位成本和各個(gè)受益對(duì)象（包含輔助生產(chǎn)車(chē)間之間）耗用的數(shù)量計(jì)算和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。代數(shù)分配法適用于輔助生產(chǎn)車(chē)間較少，且已經(jīng)全面運(yùn)用信息化技術(shù)的企業(yè)。（二）代數(shù)分配法的計(jì)算方式代數(shù)分配法設(shè)立方程式的依據(jù)為：某輔助生產(chǎn)車(chē)間勞務(wù)量×單位成本=+其他輔助車(chē)間應(yīng)轉(zhuǎn)入費(fèi)用主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】【例4-4】接【例4-1】數(shù)據(jù)資料和計(jì)算要求，將數(shù)據(jù)帶入代數(shù)分配法，填寫(xiě)表4-7和編制會(huì)計(jì)分錄?！窘馕觥考僭O(shè)供電車(chē)間每千瓦時(shí)電的單位成本為X元，供水車(chē)間每噸水的單位成本為Y元。建立聯(lián)立方程組為：供電車(chē)間：14360+50Y=18150X供水車(chē)間：4536+200X=1130Y解聯(lián)立方程組（供電車(chē)間：Y=363X–287.2帶入供水車(chē)間，求得X≈0.8026，再將X的數(shù)值帶入供水車(chē)間，求得Y≈4.1562，不同的求解方式會(huì)存在誤差）求得：X=0.8026Y=4.1562主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】【解析】注：供電車(chē)間合計(jì)=14360+207.81=14567.81（元）供電車(chē)間管理費(fèi)用=14567.81–160.52–13002.12=1405.17（元）（尾差調(diào)整）供水車(chē)間合計(jì)=4536+160.52=4696.52（元）供水車(chē)間管理費(fèi)用=4696.52–207.81–3948.39=540.32（元）（尾差調(diào)整）根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：輔助生產(chǎn)成本——供電車(chē)間207.81——供水車(chē)間160.52制造費(fèi)用16950.51管理費(fèi)用1945.49貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車(chē)間14567.81——供水車(chē)間4696.52主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】四、代數(shù)分配法（三）代數(shù)分配法的優(yōu)缺點(diǎn)代數(shù)分配法的優(yōu)點(diǎn)：與其他輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法進(jìn)行比較，代數(shù)分配法準(zhǔn)確性最高。代數(shù)分配法的缺點(diǎn)：由于需要聯(lián)立方程組進(jìn)行求解，因此若輔助生產(chǎn)車(chē)間或部門(mén)越多，所涉及的未知量也越多，計(jì)算工作量大且復(fù)雜。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】五、順序分配法（一）順序分配法的概念及適用范圍順序分配法又稱梯形分配法或按步向下分配法，是指在進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配時(shí)，我們?cè)趯?duì)外分配前，先將各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供的勞務(wù)（產(chǎn)品）按受益金額的大小進(jìn)行排序，受益少的排在前面，先將費(fèi)用分配出去；受益多的排在后面，再將費(fèi)用分配出去的一種方法。順序分配法的特點(diǎn)是排在前面的輔助生產(chǎn)車(chē)間會(huì)分配給排在后面的輔助生產(chǎn)車(chē)間對(duì)應(yīng)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，但是排在后面的輔助生產(chǎn)車(chē)間不再分配給排在前面的輔助生產(chǎn)車(chē)間對(duì)應(yīng)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。順序分配法適用于各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供的勞務(wù)（產(chǎn)品）的受益程度有明顯差異順序的企業(yè)。主編