第八章 負(fù)債電子課件

負(fù)債宋獻(xiàn)中譚小平巫岑石本仁

編著會(huì)計(jì)學(xué)原理（微課版第六版）08章首故事碧桂園了解負(fù)債的性質(zhì)與分類掌握負(fù)債的會(huì)計(jì)處理流程掌握流動(dòng)負(fù)債的種類及會(huì)計(jì)處理掌握非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)及會(huì)計(jì)處理掌握負(fù)債分析的主要指標(biāo)及運(yùn)用學(xué)習(xí)要點(diǎn)學(xué)習(xí)導(dǎo)航負(fù)債負(fù)債的性質(zhì)與分類負(fù)債的性質(zhì)與分類負(fù)債與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付職工薪酬其他流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付債券預(yù)計(jì)負(fù)債其他非流動(dòng)負(fù)債負(fù)債分析流動(dòng)比率速動(dòng)比率負(fù)債權(quán)益比資產(chǎn)負(fù)債率利息保障倍數(shù)一、負(fù)債的性質(zhì)與分類負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。一般而言，會(huì)計(jì)上的負(fù)債就是法律意義上的義務(wù)，但是，兩者又不完全等同：有些會(huì)計(jì)上的負(fù)債并不表現(xiàn)為法律上強(qiáng)制實(shí)施的義務(wù)，而有些法律上的義務(wù)也不是會(huì)計(jì)上的負(fù)債。一、負(fù)債的性質(zhì)與分類按債務(wù)的償還期限，所有債務(wù)可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指一年內(nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)必須償還的債務(wù)。流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債則是指從資產(chǎn)負(fù)債表日(通常為每年的12月31日)開(kāi)始計(jì)算其償還期超過(guò)一年的債務(wù)。非流動(dòng)負(fù)債包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債。流動(dòng)

負(fù)債非流動(dòng)

負(fù)債二、負(fù)債與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)形成負(fù)債的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有如下幾種：一是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的負(fù)債；二是直接向社會(huì)發(fā)行債券形成的負(fù)債；三是向銀行借款產(chǎn)生的負(fù)債?；I資活動(dòng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表*長(zhǎng)期投資或存貨為資產(chǎn)負(fù)債表科目圖8-1：負(fù)債與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)借款或交易流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債利息支出財(cái)務(wù)費(fèi)用長(zhǎng)期投資或存貨*學(xué)習(xí)導(dǎo)航負(fù)債負(fù)債的性質(zhì)與分類負(fù)債的性質(zhì)與分類負(fù)債與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付職工薪酬其他流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付債券預(yù)計(jì)負(fù)債其他非流動(dòng)負(fù)債負(fù)債分析流動(dòng)比率速動(dòng)比率負(fù)債權(quán)益比資產(chǎn)負(fù)債率利息保障倍數(shù)一、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款也稱為商業(yè)性應(yīng)付賬款，指因賒購(gòu)商品、原料或勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)而產(chǎn)生的債務(wù)。應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定，應(yīng)以所購(gòu)買(mǎi)物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。應(yīng)付賬款一般以發(fā)票金額作為計(jì)量基礎(chǔ)。例8-1（P158-159）二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指因購(gòu)買(mǎi)商品、勞務(wù)，融資或其他交易，所簽發(fā)的在未來(lái)特定日期償付一定金額的書(shū)面承諾。1、帶息票據(jù)2、不帶息票據(jù)例8-3、4（P160）例8-2（P159）三、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)為獲取職工提供的服務(wù)，在其在職期間和離職后給予的各種形式的報(bào)酬及相關(guān)支出形成的負(fù)債。1、貨幣性職工薪酬的計(jì)量2、非貨幣性的職工薪酬計(jì)量例8-5（P161）四、其他流動(dòng)負(fù)債1、短期借款2、預(yù)收賬款預(yù)收賬款指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)之前，根據(jù)合約的規(guī)定，向客戶預(yù)收的部分或全部貨款。3、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債是指資產(chǎn)負(fù)債表日起在下一會(huì)計(jì)年度到期的非流動(dòng)負(fù)債。如公司債務(wù)、長(zhǎng)期應(yīng)付票據(jù)及其他長(zhǎng)期債務(wù)應(yīng)列為流動(dòng)負(fù)債。例8-6（P162）學(xué)習(xí)導(dǎo)航負(fù)債負(fù)債的性質(zhì)與分類負(fù)債的性質(zhì)與分類負(fù)債與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付職工薪酬其他流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付債券預(yù)計(jì)負(fù)債其他非流動(dòng)負(fù)債負(fù)債分析流動(dòng)比率速動(dòng)比率負(fù)債權(quán)益比資產(chǎn)負(fù)債率利息保障倍數(shù)一、應(yīng)付債券非流動(dòng)負(fù)債是不需要?jiǎng)佑闷髽I(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)在短期內(nèi)支付的負(fù)債項(xiàng)目，其償還期為一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上。應(yīng)付債券，又稱應(yīng)付公司債券，是企業(yè)向社會(huì)發(fā)行籌措長(zhǎng)期資金而出具的一種書(shū)面?zhèn)鶆?wù)契約。1、按面值發(fā)行2、不按面值發(fā)行例8-8（P164-165）例8-7（P164）二、預(yù)計(jì)負(fù)債

預(yù)計(jì)負(fù)債，是指由或有事項(xiàng)產(chǎn)生責(zé)任，其金額甚至償付日期都不明確的需要估計(jì)的債務(wù)。例8-9（P165-166）三、其他非流動(dòng)負(fù)債

除了應(yīng)付債券和預(yù)計(jì)負(fù)債外，非流動(dòng)負(fù)債主要還有長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債等。例8-11（P166-167）專項(xiàng)應(yīng)付款例8-10（P166）長(zhǎng)期借款學(xué)習(xí)導(dǎo)航負(fù)債負(fù)債的性質(zhì)與分類負(fù)債的性質(zhì)與分類負(fù)債與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付職工薪酬其他流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付債券預(yù)計(jì)負(fù)債其他非流動(dòng)負(fù)債負(fù)債分析流動(dòng)比率速動(dòng)比率負(fù)債權(quán)益比資產(chǎn)負(fù)債率利息保障倍數(shù)一、流動(dòng)比率流動(dòng)比率＝流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)比率是反映會(huì)計(jì)主體償還流動(dòng)負(fù)債能力的重要指標(biāo)。二、速動(dòng)比率速動(dòng)比率＝(現(xiàn)金＋有價(jià)證券＋應(yīng)收賬款凈額)÷流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)是指現(xiàn)金以及預(yù)計(jì)可以在一年或一個(gè)正常經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)迅速轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的資產(chǎn)項(xiàng)目。剔除存貨或已經(jīng)支付的預(yù)付費(fèi)用，剩余流動(dòng)資產(chǎn)即為速動(dòng)資產(chǎn)。三、負(fù)債權(quán)益比負(fù)債權(quán)益比=負(fù)債總額/所有者權(quán)益總額負(fù)債權(quán)益比反映的是負(fù)債對(duì)權(quán)益的

倍數(shù)。四、資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額資產(chǎn)負(fù)債率是企業(yè)負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比例，反映了債權(quán)人提供的資金在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重。五、利息保障倍數(shù)利息保障倍數(shù)=息稅前利潤(rùn)/債務(wù)利息利息保障倍數(shù)是企業(yè)息稅前利潤(rùn)與債務(wù)利息的比例，反映了企業(yè)獲利能力對(duì)債務(wù)償付的保證程度。表8-3我國(guó)主要行業(yè)上市公司銷售流動(dòng)比率和速動(dòng)比率一覽表（2019年度）企業(yè)名稱股票代碼行業(yè)分布流動(dòng)比率速動(dòng)比率萬(wàn)科000002房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)與經(jīng)營(yíng)業(yè)1.130.43粵電力000539電力、蒸汽、熱水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)0.570.48居然之家000785零售業(yè)0.820.8五糧液000858食品加工業(yè)3.222.76寶鋼股份600019黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)0.980.68南方航空600029航空運(yùn)輸業(yè)0.180.16中視股份600088廣播電影電視業(yè)2.962.81上海建工600170土木工程建筑業(yè)1.210.71ST聯(lián)合600358旅游業(yè)1.481.38廈門(mén)汽車(chē)600686交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)1.281.17同濟(jì)科技600846綜合類1.30.59華東電腦600850計(jì)算機(jī)及相關(guān)設(shè)備制造業(yè)1.60.81新五豐600975畜牧業(yè)2.290.8中國(guó)神華601088煤炭采選業(yè)1.681.55工商銀行601398銀行業(yè)--四藥股份601607醫(yī)藥制造業(yè)1.310.98中國(guó)石油601857石油和天然氣開(kāi)采業(yè)0.710.43表8-4

不同行業(yè)和國(guó)家負(fù)債權(quán)益比率

公司標(biāo)志

公司名稱

行業(yè)分布

所在國(guó)家

負(fù)債權(quán)益比

DELL

戴爾

計(jì)算機(jī)

美國(guó)

0.10

CPQ

康柏

計(jì)算機(jī)

美國(guó)

0.11

IBM

IBM

計(jì)算機(jī)

美國(guó)

1.40

LLY

禮來(lái)制藥

藥品

美國(guó)

0.47

MRK

默克制藥

藥品

美國(guó)

0.47

XOM

?？松梨?/p>

石油

美國(guó)

0.19

RD

荷蘭皇家

航空

荷蘭

0.23

REP

雷普索爾

汽車(chē)

西班牙

1.52

F

福特

汽車(chē)

美國(guó)

8.90

表8-5我國(guó)主要行業(yè)上市公司資產(chǎn)負(fù)債率一覽表（2019年度）企業(yè)名稱股票代碼行業(yè)分布資產(chǎn)負(fù)債率（%）萬(wàn)科000002房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)與經(jīng)營(yíng)業(yè)84.36粵電力000539電力、蒸汽、熱水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)54.7居然之家000785零售業(yè)52.28五糧液000858食品加工業(yè)28.48寶鋼股份600019黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)43.7南方航空600029航空運(yùn)輸業(yè)74.87中視股份600088廣播電影電視業(yè)21.53上海建工600170土木工程建筑業(yè)85.94ST聯(lián)合600358旅游業(yè)44.06廈門(mén)汽車(chē)600686交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)78.23同濟(jì)科技600846綜合類70.6華東電腦600850計(jì)算機(jī)及相關(guān)設(shè)備制造業(yè)60.91新五豐600975畜牧業(yè)24.7中國(guó)神華601088煤炭采選業(yè)25.58工商銀行601398銀行業(yè)91.06四藥股份601607醫(yī)藥制造業(yè)63.96中國(guó)石油601857石油和天然氣開(kāi)采業(yè)47.15表8-6我國(guó)主要行業(yè)上市公司利息保障倍數(shù)一覽表（2019年度）企業(yè)名稱股票代碼行業(yè)分布利息保障倍數(shù)萬(wàn)科000002房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)與經(jīng)營(yíng)業(yè)14.34粵電力000539電力、蒸汽、熱水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)3.07居然之家000785零售業(yè)69.47五糧液000858食品加工業(yè)-寶鋼股份600019黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)7.09南方航空600029航空運(yùn)輸業(yè)1.55中視股份600088廣播電影電視業(yè)-上海建工600170土木工程建筑業(yè)4.34ST聯(lián)合600358旅游業(yè)-40.39廈門(mén)汽車(chē)600686交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)27.76同濟(jì)科技600846綜合類50.21華東電腦600850計(jì)算機(jī)及相關(guān)設(shè)備制造業(yè)-新五豐600975畜牧業(yè)13.49中國(guó)神華601088煤炭采選業(yè)27.53工商銀行601398銀行業(yè)-四藥股份601607醫(yī)藥制造業(yè)5.98中國(guó)石油601857石油和天然氣開(kāi)采業(yè)4.71本章概念（關(guān)鍵詞）會(huì)計(jì)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬一年內(nèi)到期的流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款預(yù)計(jì)負(fù)債專項(xiàng)應(yīng)付款財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)流動(dòng)比率速動(dòng)比率負(fù)債權(quán)益比資產(chǎn)負(fù)債率利息保障倍數(shù)本章相關(guān)的法規(guī)、制度及主要閱讀文獻(xiàn)會(huì)計(jì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》(2006)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006，2014，2017、2018、2019）會(huì)計(jì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》(2010)簡(jiǎn)答題負(fù)債1、根據(jù)觀察，汽車(chē)業(yè)的負(fù)債水平比制藥業(yè)高，請(qǐng)解釋這一現(xiàn)象。2、簡(jiǎn)述企業(yè)形成負(fù)債的主要原因。3、簡(jiǎn)述負(fù)債的會(huì)計(jì)信息處理流程。4、比較會(huì)計(jì)負(fù)債與法律義務(wù)之間的關(guān)系，并舉例說(shuō)明。5、簡(jiǎn)述或有負(fù)債會(huì)計(jì)處理的基本原則。6、如何對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評(píng)價(jià)。練習(xí)題負(fù)債一、應(yīng)付賬款三、應(yīng)付職工薪酬二、應(yīng)付票據(jù)四、應(yīng)付債券五、預(yù)計(jì)負(fù)債六、專