2021年春季注冊會計師資格考試《審計》鞏固階段每天一練（含答案）

2021年春季注冊會計師資格考試《審計》鞏固階

段每天一練（含答案）

一、單項選擇題（共30題，每題1分）。

1、天恒會計師事務所在對ABC股份有限公司2005年度會計報

表進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下情況，注冊會計師劉某.趙某處理措施恰

當?shù)氖牵ǎ?/p>

A、注冊會計師劉某在對內(nèi)部審計進行研究時發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計由

被審計單位的財務經(jīng)理李某直接領導，但通過了解李某常年忙于資

金籌集，無暇顧及內(nèi)部審計工作，而是交給了其在財務部的下屬張

某負責。但根據(jù)對部分內(nèi)部審計工作記錄的分析，認為內(nèi)部審計工

作比較有效，由此注冊捺計師劉某得出結(jié)論，決定利用內(nèi)部審計結(jié)

果

B、注冊會計師趙某在2006年2月份對內(nèi)部審計的工作記錄進

行研究時發(fā)現(xiàn)，存貨盤點的工作記錄比較齊全，只有其間12月份一

個月的盤點記錄缺失，理由是由于計劃盤點當日氣候突變，內(nèi)部審

計人員無法進行盤點。趙某查明原因確實如此，但仍得出結(jié)論內(nèi)部

審計的盤點記錄不值得信賴的結(jié)論

C、由于是初次接受ABC公司的審計委托，兩位注冊會計師決定

采用主要證實法，因此決定不對內(nèi)部審計情況進行專門測試

D、因為利用內(nèi)部審計工作能夠提高注冊會計師審計的效率，節(jié)

約審計成本，因此注冊會計師劉某,趙某應當利用內(nèi)部審計工作的

成果

【參考答案】：C

【解析】A項，內(nèi)部審計實際領導人應該是總經(jīng)理或董事會，

財務經(jīng)理委托財務部的下屬負責的話，內(nèi)部審計的工作成果不值得

信賴。

B項，氣候突變導致無法對存貨進行盤點可以改變?nèi)掌诹硇斜P

點，趙某就此得出內(nèi)部審計工作結(jié)果不值得信賴的結(jié)論是不恰當?shù)?

C項，主要證實法下，注冊會計師可以不對內(nèi)部審計情況進行

專門測試；

D項，利用內(nèi)部審計工作能夠提高注冊會計師審計的效率，節(jié)

約審計成本，這只是注冊會計師利用內(nèi)部審計工作結(jié)果的理由之一,

如果內(nèi)部審計體制不健全、未有效執(zhí)行，注冊會計師同樣不應信賴

內(nèi)部審計工作結(jié)果。

2、在下列事項中，最可能引起A注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)

生疑慮的是()。

A、難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品所需資金

B、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負數(shù)

C、以股票股利替代現(xiàn)金股利

D、存在重大關(guān)聯(lián)方交易

【參考答案】：A

【解析】教材P608。

3、2003年11月Y公司與W醫(yī)院簽訂合同，銷售本公司研發(fā)的

CT機給W醫(yī)院，全部價款100萬元，合同約定12月1日開始調(diào)試,

調(diào)試前支付價款的10%,12月31日支付價款的10%,2004年1月1

日試運行，試用期3個月，期滿后，如果運行良好支付剩余80%款

項，如不滿意，則退貨，Y公司應退回貨款。在審同結(jié)束前，公司

僅收到10萬元的工程款。Y公司對此項業(yè)務的收入沒有在2003年

的賬目中反映。助理人員提出的以下處理措施正確的有()

A、不用調(diào)整2003年的會計報表

B、建議調(diào)整2003年的會計報表確認收入10萬元

C、建議調(diào)整2003年的會計報表確認收入20萬元

D、建議調(diào)整2003年的會計報表確認收入100萬元

【參考答案】：A

【解析】由于W醫(yī)院是否試用滿意具有很大的不確定性，所以

不能確認為2003年度的收入。

4、(四)A注冊會計師負責審計甲公司20X8年度財務報表。

在獲取審計證據(jù)時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確

的專業(yè)判斷。對于下列應收賬款認定，通過實施函證程序，A注冊

會計師認為最可能證實的是OO

A、計價和分攤

B、分類

C、存在

D、完整性

【參考答案】：C

5、下列有關(guān)審計工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是()o

A、如果完成審計業(yè)務，歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)

B、如果完成審計業(yè)務，歸檔期限為外勤審計工作結(jié)束日后六十

天內(nèi)

C、如果未能完成審計業(yè)務，歸檔期限為外勤審計工作中止日后

三十天內(nèi)

D、如果未能完成審計業(yè)務，歸檔期限為審計業(yè)務中止口后三卜

天內(nèi)

【參考答案】：A

【解析】完成了審計工作，審計工作底稿的歸檔期限為審計報

告日后60天內(nèi)，如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿

的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的60天內(nèi)。

6、在實施審計過程中，E注冊會計師發(fā)現(xiàn)戊公司的銷售經(jīng)理A

貪污10萬元，此時E注將會計師不應當采取的措施是()o

A、重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性

B、盡早向戊公司的治理層報告

C、重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結(jié)果

對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響

D、直接將該事項向監(jiān)管機構(gòu)報告

【參考答案】：D

【解析】如果客戶的舞弊行為影響到公眾利益，注冊會計師應

當根據(jù)法律法規(guī)的要求，考慮是否需要向監(jiān)管機構(gòu)報告管理層和治

理層的重大舞弊。題干中個人貪污金額較小，尚不足以向監(jiān)管機構(gòu)

進行報告。所以選項D錯誤。

7、北京L會計師事務所的注冊會計師陳某正在對北京杰德曼公

司進行2004年的年度審計，在審計時，陳某親自負責對該公司銷售

與收款循環(huán)的審計，在審計應收賬款和壞賬準備等項目時，陳某遇

到以下問題，請代陳某作出專業(yè)判斷陳某對應收賬款審計時執(zhí)行了

下列程序，其中不屬于應收賬款實質(zhì)性測試程序的是()O

A、獲取或編制應收賬款明細表

B、分析應收賬款賬齡

C、核對貨運文件樣本與相關(guān)的銷售發(fā)票

D、抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務的債權(quán)

【參考答案】：C

【解析】核對貨運文件樣本與相關(guān)的銷售發(fā)票屬于應收賬款內(nèi)

部控制制度控制測試的內(nèi)容。

8、在評估舞弊導致的重大錯報風險時，如果注冊會計師注意到

海通科技公司存在下列()情況，應當著重考慮該客戶對財務信息

做出虛假報告的風險大大增加。

A、存在大額現(xiàn)金被經(jīng)手或處理的情形

B、不相容職務的分離不充分，或獨立審核不力

C、對外勤審計工作的完成或?qū)徲媹蟾娴某鼍咛岢霾缓侠淼臅r間

限制

D、對高層管理人員的差旅費、業(yè)務招待費等財務支出審查薄弱

【參考答案】：C

【解析】A、B、D通常提醒注冊會計師懷疑海通科技公司侵占

資產(chǎn)的可能性大大增加。

9、在與治理層溝通審計工作中遇到的重大事項時，下列各項中,

A主責會計師通常認為無需溝通的是()。

A、管理層在提供審計所需要信息時出現(xiàn)嚴重拖延

B、管理層對審計工作施加限制

C、審計項目組修改審計時間預算

D、注冊會計師為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠

遠超過預期

【參考答案】：C

10、對于ABC公司擁有的大量藝術(shù)品與其他收藏品，注冊會計

師深感在辨認真?zhèn)闻c確認品質(zhì)方面存在困難。此時，他應實施的最

適當?shù)膶徲嫵绦蚴?)o

A、使用浸泡、敲擊、烘烤等方法辨別真?zhèn)巍㈣b定質(zhì)量

B、采用精確的磅秤進行測量，留意測量過程中磅秤的移動情況

C、選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作結(jié)果

D、通過高空攝影進行測量，運用幾何計算進行估計

【參考答案】：C

【解析】藝術(shù)品及收藏品的性質(zhì)和珍貴程序決定了不可能采用

A、B、D那樣的粗糙方法。

11、為應對昌盛公司應收賬款項目可能存在的宣大錯報風險，

王華注冊會計師正在針有應收賬款的計價認定確定進一步審計程序。

在以下列示的進一步審計程序中，你認為最有效的是()

A、檢查應收賬款賬齡和期后收款情況

B、以積極式方式向債務人函證應收賬款

C、計算壞賬準備占應收賬款的比例，并與上年比較

D、對賒銷審批、發(fā)貨、開票等環(huán)節(jié)進行控制測試

【參考答案】：A

【解析】函證主要針對存在認定；分析程序所獲得的證據(jù)大都

屬r間接性的，不能直接證實計價認定；控制測試一般對存在及完

整性認定有效。

12、根據(jù)材料，回答題：ABC會計師事務所承接了甲公司(集團

公司)2X10年度財務報表審計業(yè)務，并由A注冊會計師主要負責集

團項目組。在審計過程中遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判

斷。如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行審計，

集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，以

識別導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。集團項目組的工

作不包括的內(nèi)容是()O

A、與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重

要的組成部分業(yè)務活動

B、與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導致組成部分財

務信息發(fā)生重大錯報的可能性

C、由于組成部分的注冊會計師要對出具的審計報告負責，因此

集團項目組可以直接利用其審計結(jié)果，而無需參與其風險評估程序

D、復核組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發(fā)生

重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿

【參考答案】：C

13、控制風險和固定風險是針對下列哪個層次宣大錯報而確定

的（）。

A、財務報表

B、認定層次

C、審計計劃層次

D、賬戶余額的重要性

【參考答案】：B

【解析】控制風險和固有風險是針對認定層次的重大錯報風險

而言的。

14、審計海通公司2006年度財務報表時，注冊會計師陳華發(fā)現(xiàn)

海通公司在2006年12月份發(fā)生了多筆重大的銷售業(yè)務，并且還有

若干筆大額銷售業(yè)務在2006年底尚未完成。對此，注冊會計師首先

應當（），并在期末或期末以后檢查此類交易。

A、將財務報表與會計記錄相核對

B、檢查財務報表編制過程中所作的會計調(diào)整

C、考慮截止認定可能存在的重大錯報風險

D、向海通公司的客戶發(fā)生詢證函

【參考答案】：C

【解析】A、B、D均為審計程序，C為風險評估。對于被審計單

位的重大交易，注冊會計師首先評估重大錯報風險，然后依據(jù)風險

評估結(jié)果設計和實施審計程序。

15、下列出現(xiàn)的各種失誤中屬于抽樣風險的是（）o

A、對抽取的樣本進行審查時未能查出樣本中的錯誤

B、由于專業(yè)判斷失誤導致審計結(jié)論與被審單位的實際情況不符

C、對抽取的樣本進行審查時采用的審計程序與審計目標不相關(guān)

D、注冊會計師根據(jù)抽樣結(jié)果過高的信賴了被審單位的內(nèi)控制度

【參考答案】：D

【解析】ABC屬于非抽樣風險。

16、A注冊會計師在設計應付賬款函證時的下列安排中恰當?shù)?/p>

是()。

A、遵照審計準則要求必須對應付賬款進行函證

B、針對所有金額較大的應付賬款賬戶實施函證

C、應付賬款函證應主要以消極式函證為主

D、應付賬款函證應以金額較小、甚至余額為零的項目為主

【參考答案】：D

【解析】應付賬款的主要審計目標是完整性，函證作為一種逆

查法主要實現(xiàn)的是存在性目標，只有以金額較小、甚至余額為零的

項目為主實施函證才能更有效地發(fā)現(xiàn)低估的錯誤，因此D是恰當?shù)摹?/p>

17、集團項目合伙人應當考慮審計范圍受到限制時的承接是否

恰當。在集團管理層施加限制的以下情形中，對于能否承接集團審

計業(yè)務表述中不恰當?shù)氖?)O

A、即使集團項目組接觸組成部分信息受到限制，如果該組成部

分不是重要組成部分，且集團項目組擁有其整套財務報表和審計報

告，并能夠接觸集團管理層擁有的與該組成部分相關(guān)的信息，則集

團項目組可能認為可以承接

B、集團項目組接觸組成部分信息受到限制，如果該組成部分是

重要組成部分，集團項目組就無法遵守審計準則中與集團審計相關(guān)

的要求，則集團項目組可能認為不能承接

C、如果集團管理層限制集團項目組或組成部分注冊會計師接觸

重要組成部分的信息，集團項目組將無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C

據(jù)，則集團項目組可能認為不能承接

D、如果集團管理層限制集團項目組或組成部分注冊會計師接觸

組成部分的信息，則集團項目組認為不能承接

【參考答案】：D

【解析】選項D不恰當。如果集團管理層限制集團項目組或組

成部分注冊會計師接觸不重要的組成部分的信息，集團項目組仍有

可能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，則集團項目組認為可以承接，但

是受到限制的原因可能影響集團審計意見。

18、根據(jù)案例，回答題：ABC會計師事務所接受委托對C公司

2義10年度財務報表進行審計，甲為項目負責人。在實施審計的過

程中遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。C公司20X9年

財務報表由XYZ會計師事務所審計，并針對20X9年財務報表發(fā)表

了非無保留意見，如果導致該非無保留意見的事項已經(jīng)解決，而且

在財務報表中作出適當披露，假設不考慮其他因素的影響，此時甲

注冊會計師應當考慮OO

A、針對本期數(shù)據(jù)和對應數(shù)據(jù)出具非無保留意見

B、僅針對本期財務報表出具非無保留意見

C、僅針對上期的對應數(shù)據(jù)出具非無保留意見

D、針對本期財務報表發(fā)表的審計意見無需提及之前發(fā)表的非無

保留意見

【參考答案】：D

【解析】如果針對對上期財務報表發(fā)表了非無俁留意見，且導

致非無保留意見的事項已解決，并已按照使用的財務報告編制基礎

進行了恰當?shù)臅嬏幚?，或在財務報表中作出適當?shù)呐叮瑒t針對

本期財務報表發(fā)表的審計意見無需提及之前發(fā)表的非無保留意見。

19、(一)閱讀下列材料；回答題：

A注冊會計師負責審計甲公司20X8年度財務報表。在運用重

要性水平時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)

判斷。在理解重要性概念時，下列表述中錯誤的是()O

A、重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷

B、如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者

依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的

C、判斷一項錯報對財務報表是否重大，應當考慮對個別特定財

務報表使用者產(chǎn)生的影響

D、較小金額錯報的累計結(jié)果，可能對財務報表產(chǎn)生重大影響

【參考答案】：C

【解析】教材p165-166

20、下列有關(guān)在審計報告中的文字描述，可以看出注冊會計師

出具的是無法表示意見審計報告的是（）O

A、我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計

意見，我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作

B、我們審計了后附的欣欣股份有限公司（以下簡稱欣欣公司）

財務報表，包括2007年12月31日的資產(chǎn)負債表、2007年度的利

潤表和、現(xiàn)金流量表以及財務報表附注

C、我們審計了后附的欣欣股份有限公司（以下簡稱欣欣公司）

財務報表，包括2007年12月31日的資產(chǎn)負債表，2007年度的利

潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注

D、我們接受委托，審計后附的欣欣股份有限公司（以下簡稱欣

欣公司）財務報表，包括2007年12月31日的資產(chǎn)負債表，2007

年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注

【參考答案】：D

【解析】未能審計完畢，所以不是“審計了”。另外需要注意

的是當出具無法表示意見的審計報告時，還應當刪除注冊會計師的

責任段。

21、審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，下列表述正確

的是（）。

A、在既定的審計風險水平下，C注冊會計師應當實施審計程序,

將重大錯報風險降至可接受的低水平

B、C注冊會計師應當合理設計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，

并有效執(zhí)行審計程序，以控制重大錯報風險

C、C注冊會計師應當合理設計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，

并有效執(zhí)行審計程序，以消除檢查風險

D、C注冊會計師應當獲得認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以

便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體

發(fā)表意見

【參考答案】：D

【解析】A：在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平

與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關(guān)系，評估的重大錯報

風險越高，可接受的檢查風險越低。B:注冊會計師應當合理設計審

計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風

險。C:檢查風險只能控制不能消除。

22、A注冊會計師在執(zhí)行財務報表審閱業(yè)務時，無需考慮實施

的程序是()O

A、控制測試

B、詢問管理層

C、獲取對被審閱單位組成部分財務報表出具的審計或?qū)忛唸蟾?/p>

D、計算應收賬款的周轉(zhuǎn)率，并與以前年度進行比較

【參考答案】：A

【解析】在財務報表審閱中注冊會計師無須執(zhí)行對內(nèi)部控制的

測試，因此A是恰當?shù)摹?/p>

23、下列對存貨項目審計的表述中，正確的是()o

A、有關(guān)存貨“完整性”和“存在”認定不可用監(jiān)盤程序予以證

實

B、對第三方持有被審計單位的情況，應根據(jù)被審計單位存貨收

發(fā)制度確認存貨的余額

C、存貨計價審計的樣本應著重選擇余額較小且價格變動不大的

存貨項目

D、在某些情況下，管理層或注冊會計師可能識別出永續(xù)盤存記

錄和現(xiàn)有實際存貨數(shù)量之間的差異，這可能表明對存貨變動的控制

沒有有效運行

【參考答案】：D

24、當被審計單位同時存在多項可能導致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)

生重大疑慮的事項或情況，即使財務報表已作出充分披露，注冊會

計師應當考慮出具()的審計報告。

A、無保留意見

B、保留意見

C、無法表示意見

D、無保留意見加強調(diào)事項段

【參考答案】：C

【解析】當同時存在多項有影響事項時注冊會計師應當出具無

法表示意見的審計報告。

25、在審查是否存在未入賬的應付賬款時，下列程序中審計效

果最佳的是()。

A、向結(jié)余金額較大的債權(quán)人函證

B、審查每月應付賬款余額和已入賬進貨之間有無非正常的比例

關(guān)系

C、審查資產(chǎn)負債表日前開出的所有銷售發(fā)票，確定其是否已入

賬

D、審查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的有關(guān)憑證

【參考答案】：D

【解析】被審計單位如果有漏記的應付賬款，一般會在資產(chǎn)負

債表日后入賬。

26、下列各情況中，不影響會計師事務所獨立性的是()

A、深圳天華創(chuàng)新會計師事務所2004年向遠大房地產(chǎn)開發(fā)公司

租用辦公樓，以公平市場價格簽訂了3年租約，該事務所當年仍承

攬了遠大公司的審計業(yè)務。

B、深圳劉關(guān)張會計師事務所一直為A公司代理納稅，并同時承

攬其會計報表審計業(yè)務

C、湖南天華正義會計師事務所的一名注冊會計師王某是其鑒證

客戶B公司的獨立董事

D、湖南新元會計師事務所為上市公司W(wǎng)公司提供會計報表審計

服務的同時，還為其編制會計報表。

【參考答案】：B

【解析】“A”事務所與委托單位有經(jīng)濟利益，因此，影響獨立

性。“C”和也影響注冊會計師的獨立性。代理納稅屬于

會計報表審計業(yè)務的延伸服務，不影響注冊會計師的獨立性。

27、根據(jù)下文，回答第題。注冊會計師李怡在對通達公司2006

年度財務報表的貨幣資金項目實施審計程序時，將與銀行存款相關(guān)

的貨幣資金收付業(yè)務列為審計的重點。在審計過程中，李怡需要對

相關(guān)問題做出正確的決策。請代李怡做出正確的專業(yè)判斷。注冊會

計師李怡懷疑通達公司的經(jīng)手人員在記賬以前截留顧客貨款，盜取

現(xiàn)金，而后將賬目作為壞賬沖銷，則應采取()程序予以查實。

A、調(diào)節(jié)銀行存款余額

B、審核壞賬相關(guān)賬戶的準確性

C、向壞賬記錄中的每位顧客發(fā)函

D、向開戶銀行發(fā)函詢證

【參考答案】：C

【解析】所述問題為“盜取現(xiàn)金”，未經(jīng)銀行及銀行存款賬戶

（雙方均等額少計），不能通過B、D予以證實。另外，既然已沖銷壞

賬，則與壞賬相關(guān)記錄的準確性仍然是滿足的。所述業(yè)務的關(guān)鍵之

處在于假造了“顧客未付款”而事實上顧客已付款，經(jīng)手人的“破

綻”只有顧客能看穿，因此向顧客發(fā)函詢證是有效的。

28、A注冊會計師負責對甲公司2011年度財務報表進行審閱。

在審閱過程中，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專

業(yè)判斷。

根據(jù)以上事例，回答題

在執(zhí)行財務報表審閱業(yè)務時，A注冊會計師采用的重要性水平

應當（）。

A、由被審閱單位確定

B、與對財務報表執(zhí)行審計業(yè)務時相同

C、高于財務報表審計業(yè)務的重要性水平

D、低于財務報表審計業(yè)務的重要性水平

【參考答案】：B

【解析】在財務報表審閱中注冊會計師采用的重要性水平應當

與對財務報表執(zhí)行審計業(yè)務時相同，因此B恰當?shù)摹?/p>

29、下列情形可能引起A注冊會計師確認甲公司存在與侵占資

產(chǎn)導致錯報相關(guān)的舞弊風險的是（）O

A、需要進行額外的舉債或權(quán)益融資以保持競爭力

B、管理層個人為被審計單位的債務提供了擔保

C、實施了股票期權(quán)或者基于盈利能力的薪酬支付計劃

D、未實行強制性休假制度

【參考答案】：D

【解析】未實行強制性休假制度是與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風險

因素，因此D是恰當?shù)摹?/p>

30、注冊會計師應當實施必要的審計程序，作為對簡要財務報

表形成審計意見的基礎。在針對簡要財務報表實施的必要審計程序

中，不應當包括（）。

A、將簡要財務報表與已審計財務報表中的相關(guān)信息進行比較

B、評價簡要財務報表是否在適當?shù)膶哟芜M行了匯總

C、評價簡要財務報表列報的項目是否與已審計財務報表一致

D、評價簡要財務報表是否充分披露其簡化的性質(zhì)

【參考答案】：C

【解析】簡要財務報表僅僅提供了與財務報表一致的結(jié)構(gòu)性表

述，其所列報的項目遠少于已審計財務報表，因此沒有必要實施程

序C。

二、多項選擇題（共20題，每題2分）。

1、下列關(guān)于三種審計程序的說法中正確的是（）O

A、在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的,

注冊會計師應當實施控制測試以支持評估結(jié)果

B、在某些情況下，僅通過控制測試就可提供認定層次充分、適

當?shù)膶徲嬜C據(jù)

C、注冊會計師可以通過實施風險評估程序獲取充分、適當?shù)膶?/p>

計證據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎

D、無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師均應當針對

所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序，以獲取充

分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

【參考答案】：A,D

【解析】控制測試本身不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲?/p>

證據(jù)，發(fā)表審計意見一定以實質(zhì)性程序獲取的證據(jù)為基礎。

2、A注冊會計師無法將鑒證業(yè)務風險降至零，其主要限制因素

有()。

A、內(nèi)部控制的固有局限性

B、在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷

C、選擇性測試方法的運用

D、鑒證對象的特殊性

【參考答案】：A,B,C,D

【解析】教材P58-59,輕一P44簡答題第3題。

3、在執(zhí)行財務報表審閱時，如果通過詢問獲知被審閱單位沒有

對生產(chǎn)設備計提折舊，則A注冊會計師首先應當()。

A、進行更大范圍的詢問

B、獲取被審閱單位額外的解釋

C、實施認為必要的追加的程序

D、對累計折舊進行全面的細節(jié)測試

【參考答案】：A,B

【解析】如果在實施A、B后仍然存在重大疑問，且該疑問可能

顯示財務報表存在重大錯報后才實施追加的程序；即使是實施追加

程序，也僅限于形成審閱結(jié)論所需的程序。進行全面的細節(jié)測試遠

遠超過了這一要求。

4、會計師事務所在制定全面質(zhì)量控制的政策和程序時，應綜合

考慮（）因素。

A、成本與效益原則

B、事務所業(yè)務規(guī)模和范圍

C、設置分支機構(gòu)情況

D、設置業(yè)務部門情況

【參考答案】：A,B,C,D

【解析】會計師事務所在制定全面質(zhì)量控制的政策的程序時，

應當綜合考慮的因素包括6個方面：（1）業(yè)務規(guī)模和范圍；（2）組

織形式及業(yè)務部門的設置；（3）分支機構(gòu)設置及區(qū)域分布情況；（4）

成本與效益的原則；（5）人員素質(zhì)及構(gòu)成；（6）其他影響上述控制政

策及程序的因素?？梢姡}中四項答案均在包括在內(nèi)。

5、根據(jù)材料回答題。H注冊會計師負責對辛公司2008年度財

務報表進行審計。在對存貨項目審計過程中，H注冊會計師遇到以

下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。下列對有關(guān)存貨審計的理解

中，正確的有（）O

A、由于不可抗力導致注冊會計師無法親臨現(xiàn)場，注冊會計師可

以不對該存貨進行監(jiān)盤

B、存貨封價審”的樣本應著重選擇余額較大且價格變動頻繁的

存貨項目

C、存貨監(jiān)盤程序主要包括控制測試和實質(zhì)性程序兩種方式，具

體可采用觀察和檢查程序相結(jié)合進行

D、對被審計單位委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨，注冊會

計師只能利用其他注冊會計師的工作

【參考答案】：B,C

【解析】由于不可抗力導致注冊會計師無法親臨現(xiàn)場，注冊會

計師應考慮委托其他適當人員實施存貨監(jiān)盤；對被審計單位委托其

他單位保管或己作質(zhì)押的存貨，注冊會計師應當向保管人或債權(quán)人

函證，如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊

會計師還應當考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。

6、根據(jù)材料回答題：A注冊會計師負責對X公司2011年度財

務報表進行審計。在對因舞弊導致的財務報表重大錯報風險進行識

別、評估和應對時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確

的專業(yè)判斷。在識別和評估X公司因舞弊導致的財務報表重大錯報

風險時，下列做法正確的有OO

A、考慮是否存在舞弊風險因素

B、考慮在實施分析程序時發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預期的關(guān)系

C、考慮客戶承接或續(xù)約過程中獲取的信息

D、詢問管理層針對舞弊風險設計的內(nèi)部控制

【參考答案】：A,B,C,D

【解析】注冊會計師通常應當采取下列程序評估舞弊風險：（1）

詢問被審計單位的管理層、治理層以及內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以了

解管理層針對舞弊風險設計的內(nèi)部控制，以及治理層如何監(jiān)督管理

層對舞弊風險的識別和應對過程；（2）考慮是否存在舞弊風險因素；

⑶考慮在實施分析程序時發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預期的關(guān)系；（4）

考慮有助于識別舞弊導致的重大錯報風險的其他信息。

7、陳華在審計U公司2006年度財務報表時，發(fā)現(xiàn)該公司的臨

近期末的銷售業(yè)務中存在嚴重的錯報，作為注冊會計師應當考慮的

是（）。

A、錯報是否表明U公司存在舞弊

B、將該錯報視為孤立事項

C、錯報是否涉及U公司較高級別的人員

D、懷疑U公司管理層聲明的可靠性

【參考答案】：A,C

【解析】B:準則規(guī)定注冊會計師不應將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為

孤立發(fā)生的事項，是否可將錯報視為孤立事項，并不在準則的規(guī)定

范圍之內(nèi)；D:準則僅規(guī)定在發(fā)現(xiàn)舞弊后要考慮管理層聲明的可靠性,

發(fā)現(xiàn)錯報后是否要懷疑聲明的可靠性，也不屬于準則的規(guī)定。

8、根據(jù)材料，回答題：K公司首次接受注冊會計師審計，委托

ABC會計師事務所對其2X10年度財務報表進行審計，子注冊會計

師作為本次審計項目負責人，遇到下列問題，請代為做出正確的專

業(yè)判斷。關(guān)于期初余額審計的目標，下列說法正確的有()O

A、確定期初余額不存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報

B、期初余額反映的恰當?shù)臅嬚呤欠裨诒酒诘玫揭回炦\用

C、確認對會討估計變更做出正確的會討處理和充分的披露

D、確定會計政策變更是否已按照適用的財務報告編制基礎作出

恰當?shù)臅嬏幚砗统浞值牧袌笈c披露

【參考答案】：A,B,D

【解析】選項C,會計估計變更運用未來適用法，不會影響到

期初余額的調(diào)整，所以不是期初余額審計目標。

9、在識別和了解業(yè)務流程層面的內(nèi)部控制時，注冊會計師會用

到詢問的方法，下面提法正確的是()。

A、詢問被審封單位各級別的負責人員是識別和了解控制采用的

主要方法

B、業(yè)務流程越復雜，注冊會計師越有必要詢問信息系統(tǒng)人員

C、為了辨別重要控制，應先詢問級別較高的人員，再詢問級別

較低的人員

D、了解管理層對控制運行情況的熟悉程度，應先詢問級別較低

的人員，再詢問級別較高的人員

【參考答案】：A,B,C,D

【解析】（教材P190）

10、根據(jù)案例，回答題：庚注冊會計師負責對1公司2X10年

度財務報表進行審計。在對I公司的投資和籌資循環(huán)實施審計時，

遇到以下事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。庚注卅會計師計劃測

試I公司2X10年末長期銀行借款余額的完整性。以下審計程序中,

可能實現(xiàn)該審計目標的有（）。

A、了解銀行對I公司的授信情況

B、檢查長期銀行借款明細賬中本年新增借款的銀行進賬單

C、向提供長期銀行借款的銀行寄發(fā)銀行詢證函

D、重新計算并分析2X10年度長期借款利息

【參考答案】：A,C,D

【解析】選項A.雖然“了解銀行對I公司的授信情況”是評

價被審計單位的信譽和融資能力的一個程序。但同時也可作為實質(zhì)

性程序使用，用以發(fā)現(xiàn)低于授信額度的長期借款記錄的完整性；選項

B,該審計程序?qū)膶徲嬆繕耸情L期借款的存在，并不是完整性。

11、5.在確定實際執(zhí)行的重要性時，下列各項因素中，A注冊

會計師認為應當考慮的有（）O

A、財務報表整體的重要性

B、前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍

C、實施風險評估程序的結(jié)果

D、甲公司管理層和治理層的期望值

【參考答案】：A,B,C

【解析】確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，需要注

冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：（1）對被審計單位

的了解（這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新）；（2）前期

審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；(3)根據(jù)前期識別出的錯報

對本期錯報作出的預期。參考教材P161。

12、在承辦具體鑒證業(yè)務時，會計師事務所應當維護其獨立性。

維護獨立性的措施主要包括()

A、安排小組以外的注冊會計師進行復核

B、制定能使所有員工向更高級別管理人員反映獨立性問題的政

策和程序

C、向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務性質(zhì)和收費范圍

D、將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離監(jiān)證小組

【參考答案】：A,C,D

【解析】B屬于會計師事務所從總體上維護獨立性的措施。

13、注冊會計師在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時，應當執(zhí)行恰當?shù)?/p>

審計程序。以下所列程序中，每次審計均必須實施的有()0

A、了解被審計單位內(nèi)部控制

B、控制測試

C、細節(jié)測試

D、實質(zhì)性分析程序

【參考答案】：A,C

【解析】選項A是風險評估程序中必作的程序之一，所以選項

A是正確的。選項C每次審計過程中都需要實施實質(zhì)性程序中的細

節(jié)測試。

14、L注冊會計師計劃復核合并會計報表工作底表各項數(shù)據(jù)的

勾稽關(guān)系。在通常情況下，下列勾稽關(guān)系中正確的有()o

A、少數(shù)股東權(quán)益二子公司所有者權(quán)益X少數(shù)股去所持股權(quán)比例

B、合并長期股權(quán)投資二母公司長期股權(quán)投資-對未納入合并范圍

子公司的長期股權(quán)投資

C、少數(shù)股東損益二子公司凈利潤X少數(shù)股東所持股權(quán)比例

D、合并投資收益二母公司和子公司投資收益-按權(quán)益法確認的對

未納入合并范圍的子公司的投資收益

【參考答案】：A,C

［解析】對于BD應當是合并長期股權(quán)投資二母公司長期股權(quán)投

資-對納入合并范圍子公司的長期股權(quán)投資母公司和子公司投資收益

-按權(quán)益法確認的對納入合并范圍的子公司的投資收益

15、下列有關(guān)對會計師事務所業(yè)務承接的提法正確的有()

A、會計師事務所承接新業(yè)務時必須考慮其獨立性

B、會計師事務所連續(xù)接受委托時不必再考慮其獨立性

C、如果某項業(yè)務需要借助所外專家的能力，則事務所也可以承

接

D、如果某項業(yè)務整個會計師事務所都無法勝任，會計師事務所

應當拒絕接受該項業(yè)務的委托

【參考答案】：A,C,D

【解析】注冊會計師在執(zhí)業(yè)時，本身就可以利用專家的工作。

所以“C”是正確的。

16、在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊動機或壓力的有

()O

A、競爭激烈或市場飽和，主營業(yè)務利潤率不斷下降

B、需要大量舉債才能滿足研究開發(fā)支出的需求，以保持競爭力

C、從事重大、異常或高度復雜的交易

D、盈利能力或財務狀況必須滿足債務協(xié)議規(guī)定的條件

【參考答案】：A,B,D

【解析】教材P504表21-1

17、對于外商投資企業(yè)外方出資，A注冊會計師應當審驗的文

件包括()O

A、資本項目外匯業(yè)務核準件

B、進口貨物報關(guān)單

C、詢證函回函

D、實物出資的評估報告

【參考答案】：A,B,C,D

【解析】上述所有的文件都應當審驗，因此ABCD是恰當?shù)摹?/p>

18、為了根據(jù)樣本錯報情況推斷總體錯報，注卅會計師需要計

算所發(fā)現(xiàn)的各筆錯報的百分比。以下說法中，正確的是()o

A、一筆錯報的百分比二該筆業(yè)務審定金額與賬面金額之差的絕

對值+賬面金額

B、上述樣本中各筆高估的百分比分別為55%.87%,103%,

8%.0.3%

C、低估百分比沒有上限，但在任何情況下，高估錯報的百分比

均不超過100%

D、樣本中沒有發(fā)現(xiàn)高估與低估時，注冊會計師以100%作為錯

報百分比是適當?shù)?/p>

【參考答案】：A,B,D

【解析】在一筆業(yè)務被高估的情況下，該筆業(yè)務的賬面金額二審

計金額+錯報額。式中，錯報額：高估額＞0,如果審定金額不小于零,

則錯報百分比的分母不小于分子，這個百分比的確不超過100%,但

如果審定金額小于零，情況則完全相反。例如，當審定金額為一

100元，賬面金額為200元時，高估的金額為300,此時，高估的百

分比為300+200=150.%o

19、A注冊會計師與甲公司正在洽談下列鑒證業(yè)務，A注冊會計

師應當告知甲公司其中屬于直接報告業(yè)務的包括()O

A、對甲公司年度財務報表進行審閱

B、對甲公司財務系統(tǒng)內(nèi)部控制的運行情況進行鑒證

C、對甲公司預測性財務信息進行審核

D、對甲公司新建生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力進行鑒證

【參考答案】：B,D

【解析】財務報表和預測性財務信息屬于責任方認定，AC屬于

基于責任方認定的業(yè)務，因此BD是恰當?shù)摹?/p>

20、注冊會計師為發(fā)現(xiàn)審計年度必須弄清的期后事項，應向被

審計單位管理層詢問，詢問的內(nèi)容應包括()O

A、是否發(fā)生新的擔保或承諾

B、對未來事項或協(xié)議的財務承諾

C、是否計劃出售或購進資產(chǎn)

D、是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響會計政策適當性的事項

【參考答案】：A,C,D

【解析】選項B屬于對或有事項的詢問內(nèi)容，而不是向被審計

單位管理層詢問的期后事項的內(nèi)容。

三、判斷題(共15題，每題2分)。

1、當注冊會計師采用固定資產(chǎn)樣本量抽樣方案選取樣本并進行

檢查后，需要根據(jù)實際發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)估計總體偏差率上限，并將其

與可容忍的偏差率進行比較，然后根據(jù)比較結(jié)果決定是否接受總體。

估計總體偏差率上限的方法包括公式法和查表法。使用不同的方法

得到的總體偏差率上限略有不同，這種不同可能影響注冊會計師依

據(jù)總體偏差率上限與可容忍誤差比較得出的最終結(jié)論。()

【參考答案】：正確

【解析】例如，可容忍的信賴過度風險為5%,可容忍的偏差率

為10%,預計總體偏差北為4%時，相應的固定樣本量方案為89

(4)o如果實際發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)為4,按公式計算的總體偏差率上限

為9.2/89=10.33%,大于可容忍偏差率10%,注冊會計師應拒絕接受

總體；按表格法查得的總體偏差率上限為9.9%,屬于“低于但很接

近可容忍誤差”的情形，注冊會計師有可能根據(jù)其他程序的結(jié)果，

經(jīng)考慮后接受總體。

2、如果注冊會計師無法確定被審計單位編制會計報表所依據(jù)的

持續(xù)經(jīng)營假設是否合理，注冊會計師應視情況發(fā)表保留意見或無法

表示意見。()

【參考答案】：錯誤

【解析】注冊會計師應發(fā)表無法表示意見的審計報告。

3、在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將所了解的控制與

特定認定相聯(lián)系?？刂婆c認定直接或間接相關(guān)；關(guān)系越間接，控制

對防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定錯報的效果越大。()

【參考答案】：錯誤

【解析】控制與認定直接或間接相關(guān)；關(guān)系越間接，控制對防

止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定錯報的效果越小。

4、根據(jù)下文，判斷第題。

A注冊會計師是P公司2003年度會計報表審計的外勤審計負責

人，在了解P公司基本情況后，A注冊會計師及其助理人員開始編

制總體審計計劃和具體審計計劃。在編制審計計劃過程中，A注冊

會計師需對助理人員提出的相關(guān)問題予以解答。根據(jù)獨立審計準則

的相關(guān)規(guī)定，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

注冊會計師在編制計劃時，就應考慮采用適當?shù)膶徲嫵绦颍瑢?/p>

會計報表中的重大錯誤與舞弊揭露出來。()

【參考答案】：正確

5、將發(fā)運憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務收入明細賬及應收

賬款明細賬中的分錄進行核對是注冊會計師檢查所有銷貨業(yè)務已登

記入賬常用的交易實質(zhì)性程序。()

【參考答案】：正確

6、審查樂華公司應收賬款項目時，注冊會計師周琳根據(jù)應收賬

款總體中各應收余額的特點，決定選取特定項目進行審計。具體選

擇時，注冊會計師周琳按照應收余額從高到低的順序選取了樂華公

司總計300個客戶中的15個客戶，這些客戶的應收余額合計占應收

賬款總額的90%。對這15個客戶實施函證程序后，周琳確認樂華公

司對應收賬款高估了9萬元。據(jù)此，周琳可以按比例推斷了該公司

對其余的285家客戶的應收余額存在1萬元的高估，從而對應收賬

款總體存在10萬元的高估。()

【參考答案】：錯誤

【解析】選取特定項目實施檢查并不構(gòu)成審計抽樣，注冊會計

師不能根據(jù)所測試項目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體的誤差。

7、根據(jù)下文，判斷第題。

張