《成本核算與管理》課件項(xiàng)目六-制造費(fèi)用的歸集與分配

制作者名稱：伊娜項(xiàng)目六制造費(fèi)用的歸集與分配浙江金融職業(yè)學(xué)院理解制造費(fèi)用的含義、特點(diǎn)、組成內(nèi)容掌握和運(yùn)用制造費(fèi)用核算設(shè)置的賬戶知識(shí)目標(biāo)職業(yè)能力目標(biāo)能正確進(jìn)行制造費(fèi)用的歸集能熟練掌握制造費(fèi)用分配的各種分配法下費(fèi)用分配率的計(jì)算能進(jìn)行制造費(fèi)用分配表的編制，并正確進(jìn)行賬務(wù)處理能力目標(biāo)職業(yè)能力目標(biāo)引導(dǎo)案例

浙江環(huán)球股份有限責(zé)任公司的基本生產(chǎn)車間

20**年6月30日在分配結(jié)轉(zhuǎn)前，“制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間”賬戶歸集的本月制造費(fèi)用為58000元。成本核算員將本月基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)的甲、乙、丙三種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)進(jìn)行了匯總，編制出產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)匯總表（見表6-1），著手進(jìn)行制造費(fèi)用的分配。公司對(duì)制造費(fèi)用采用生產(chǎn)工時(shí)比例分配法進(jìn)行分配。表6-1產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)匯總表

產(chǎn)品名稱生產(chǎn)工時(shí)（小時(shí)）甲產(chǎn)品4000乙產(chǎn)品10000丙產(chǎn)品6000合計(jì)20000任務(wù)一

制造費(fèi)用的歸集

1任務(wù)二

制造費(fèi)用的分配

2本項(xiàng)目任務(wù)包括任務(wù)一制造費(fèi)用的歸集【任務(wù)描述】【任務(wù)思考】【基本知識(shí)與技能】【任務(wù)描述】

任務(wù)一制造費(fèi)用的歸集本任務(wù)的工作思路如圖6-1所示。通過本任務(wù)的學(xué)習(xí)，學(xué)生能夠正確理解制造費(fèi)用的性質(zhì)與內(nèi)容，掌握制造費(fèi)用歸集的方法?！竟ぷ魉悸穲D】返回任務(wù)一制造費(fèi)用的歸集【基本知識(shí)與技能】（一）制造費(fèi)用的界定制造費(fèi)用是生產(chǎn)單位（包括車間和分廠）為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的除了直接材料和直接人工以外的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。一、制造費(fèi)用的概述返回任務(wù)一制造費(fèi)用的歸集【基本知識(shí)與技能】（二）制造費(fèi)用的性質(zhì)產(chǎn)品成本項(xiàng)目中的直接材料費(fèi)用和直接人工費(fèi)用，是單一性費(fèi)用，而制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，包含的內(nèi)容較多，屬于綜合費(fèi)用項(xiàng)目。制造費(fèi)用中大部分為一般費(fèi)用，但也有些屬于基本費(fèi)用，如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)等。制造費(fèi)用項(xiàng)目中有些與產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)有關(guān)，但多為固定費(fèi)用。因此，制造費(fèi)用一般不按業(yè)務(wù)量制定定額，而是按會(huì)計(jì)期間（月度、季度、半年度、年度）制定預(yù)算，控制制造費(fèi)用總額。一、制造費(fèi)用的概述返回任務(wù)一制造費(fèi)用的歸集【基本知識(shí)與技能】（三）制造費(fèi)用的內(nèi)容1.生產(chǎn)部門為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。2.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而未專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用。3.間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而未專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用。一、制造費(fèi)用的概述返回任務(wù)一制造費(fèi)用的歸集【基本知識(shí)與技能】二、制造費(fèi)用歸集

的賬戶設(shè)置與方法

任務(wù)一制造費(fèi)用的歸集(一)制造費(fèi)用歸集

的賬戶設(shè)置為了歸集制造費(fèi)用，正確計(jì)算產(chǎn)品成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用”總分類賬戶。制造費(fèi)用應(yīng)該按照費(fèi)用的發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行歸集，因此在“制造費(fèi)用”總分類賬戶下，按照生產(chǎn)單位設(shè)置明細(xì)賬。在制造費(fèi)用明細(xì)賬中設(shè)置職工薪酬、折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)、低值易耗品攤銷、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、在產(chǎn)品損耗、停工損失等專欄組織制造費(fèi)用的明細(xì)核算。“制造費(fèi)用”屬于集合分配賬戶，借方歸集某會(huì)計(jì)期間生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用；，貸方登記在會(huì)計(jì)期末分配轉(zhuǎn)入各產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象的制造費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬的具體格式見如表6-2.【基本知識(shí)與技能】二、制造費(fèi)用歸集

的賬戶設(shè)置與方法

任務(wù)一制造費(fèi)用的歸集(一)制造費(fèi)用歸集

的賬戶設(shè)置表6-2制造費(fèi)用明細(xì)賬

生產(chǎn)車間：××車間

年憑證號(hào)碼摘要借方項(xiàng)目合計(jì)轉(zhuǎn)出余額月日物料消耗工資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)差旅費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)修理費(fèi)其他【基本知識(shí)與技能】二、制造費(fèi)用歸集

的賬戶設(shè)置與方法

任務(wù)一制造費(fèi)用的歸集（二）制造費(fèi)用歸集的方法制造費(fèi)用的歸集是通過登記“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行的，其登記的依據(jù)是有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述的各種費(fèi)用分配表。由于各類制造費(fèi)用在發(fā)生的時(shí)候已經(jīng)通過前面各項(xiàng)目要素費(fèi)用的分配歸集到了“制造費(fèi)用——××車間”賬戶，因此關(guān)于制造費(fèi)用歸集的具體方法在這里不需要累述。

企業(yè)為什么要設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶？它與輔助生產(chǎn)費(fèi)用有什么不同？制造費(fèi)用的歸集是通過什么實(shí)現(xiàn)的？任務(wù)一制造費(fèi)用的歸集【思考活動(dòng)】任務(wù)二制造費(fèi)用的分配【任務(wù)描述】本任務(wù)的工作思路如圖6-2所示。通過本任務(wù)的學(xué)習(xí)，學(xué)生能夠正確理解制造費(fèi)用分配的四種方法，掌握每種方法的優(yōu)缺點(diǎn)及其使用范圍，掌握每種方法的計(jì)算方法及其分配表的編制，掌握每種方法下的賬務(wù)處理程序。【工作思路】返回任務(wù)二制造費(fèi)用的分配【基本知識(shí)與技能】一、制造費(fèi)用分配的概述任務(wù)二制造費(fèi)用的分配制造產(chǎn)費(fèi)用的分配是指將生產(chǎn)單位某一會(huì)計(jì)期間制造費(fèi)用明細(xì)賬上所歸集的費(fèi)用，采用一定的方法分配到有關(guān)產(chǎn)品成本中去的過程。由于各個(gè)生產(chǎn)單位制造費(fèi)用水平不同，因此制造費(fèi)用應(yīng)該按照各個(gè)車間分別進(jìn)行分配，而不能將各車間的制造費(fèi)用統(tǒng)一起來在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一分配。分配的原則是：在基本生產(chǎn)部門只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，其歸集的制造費(fèi)用是直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，則為間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆?jì)入各種產(chǎn)品的成本。分配的方法有很多，但通常采用的有生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法、年度計(jì)劃費(fèi)用分配率分配法?！净局R(shí)與技能】二、制造費(fèi)用分配的方法任務(wù)二

制造費(fèi)用的分配（一）生產(chǎn)工時(shí)比例分配法是以各種產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工人工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方法。其工時(shí)可以是實(shí)際工時(shí)，也可以是定額工時(shí)。其基本思路是一種產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工時(shí)越多則應(yīng)分配越多的制造費(fèi)用，耗用的生產(chǎn)工時(shí)越少則應(yīng)分配越少的制造費(fèi)用。按生產(chǎn)工時(shí)比例分配制造費(fèi)用能將企業(yè)提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的訴求與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少聯(lián)系起來，即如果提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，則單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)減少，所負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用也就降低，使分配結(jié)果比較合理，因此它是一種比較好的分配方法，在實(shí)際工作中比較常用。但必須正確組織產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)的核算，做好生產(chǎn)工時(shí)的記錄和核算工作，以確保生產(chǎn)工時(shí)的正確、可靠。其計(jì)算公式如下：

【基本知識(shí)與技能】二、制造費(fèi)用分配的方法任務(wù)二制造費(fèi)用的分配（一）生產(chǎn)工時(shí)比例分配法【基本知識(shí)與技能】二、制造費(fèi)用分配的方法任務(wù)二制造費(fèi)用的分配（一）生產(chǎn)工時(shí)比例分配法【例題6-1】核算資料如項(xiàng)目導(dǎo)航

引導(dǎo)案例所示，公司對(duì)制造費(fèi)用采用生產(chǎn)工時(shí)比例分配

法進(jìn)行分配。

制造費(fèi)用分配率=58000/20000=2.9元/小時(shí)

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=4000*2.9=11600元

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=10000*2.9=29000元

丙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=6000*2.9=17400元

關(guān)于浙江環(huán)球股份有限責(zé)任公司基本生產(chǎn)車間，2016年7月制造費(fèi)用的分配，成本核算員將編制出制造費(fèi)分配表（見表6-3），作為進(jìn)行賬務(wù)處理的原始憑證。

【基本知識(shí)與技能】二、制造費(fèi)用分配的方法任務(wù)二制造費(fèi)用的分配（一）生產(chǎn)工時(shí)比例分配法表6-3制造費(fèi)用分配表產(chǎn)品名稱分配標(biāo)準(zhǔn)（生產(chǎn)工時(shí)）分配率分配金額甲產(chǎn)品40002.911600乙產(chǎn)品100002.929000丙產(chǎn)品60002.917400合計(jì)20000—58000【基本知識(shí)與技能】二、制造費(fèi)用分配的方法任務(wù)二

制造費(fèi)用的分配（一）生產(chǎn)工時(shí)比例分配法根據(jù)制造費(fèi)用分配表,編制的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品11600

——乙產(chǎn)品29000

——丙產(chǎn)品17400

貸:制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間58000【基本知識(shí)與技能】二、制造費(fèi)用分配的方法任務(wù)二制造費(fèi)用的分配（二）生產(chǎn)工人工資比例分配法

生產(chǎn)工人工資比例分配

法是以計(jì)入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實(shí)際工資作為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方法。其基本思路是一種產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工人工資越多則應(yīng)分配越多的制造費(fèi)用，耗用的生產(chǎn)工人工資越少則應(yīng)分配越少的制造費(fèi)用。由于生產(chǎn)工人工資的資料很容易獲得，因而這種分配方法比較簡便，但當(dāng)制造費(fèi)用當(dāng)中使用機(jī)器設(shè)備發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用（如機(jī)械設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等）所占比重較大時(shí)，這部分費(fèi)用與生產(chǎn)工人工資的關(guān)聯(lián)度較低，甚至呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)。例如：同一車間里各種產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度不同，采用這種分配方法，會(huì)使機(jī)械化水平低、用工多的產(chǎn)品，因其工資費(fèi)用多而多分配制造費(fèi)用；反之，會(huì)使機(jī)械化水平高、用工少的產(chǎn)品，因其工資費(fèi)用少而少分配制造費(fèi)用，。這顯然不合理。因此，采用這種分配方法的前提是各種產(chǎn)品的機(jī)械化水平大致相同。此外，還要說明的是，如果生產(chǎn)工人工資是按照生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本的，那么按照生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用，實(shí)際上也就是按照生產(chǎn)工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。其計(jì)算公式如下：

【基本知識(shí)與技能】二、制造費(fèi)用分配的方法任務(wù)二制造費(fèi)用的分配（二）生產(chǎn)工人工資比例分配法【基本知識(shí)與技能】二、制造費(fèi)用分配的方法任務(wù)二制造費(fèi)用的分配（二）生產(chǎn)工人工資比例分配法【例題6-2】A公司基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品本月共發(fā)生制造費(fèi)用440000元。假設(shè)生產(chǎn)工人的工資分別為：甲產(chǎn)品120000元，乙產(chǎn)品80000元。公司對(duì)制造費(fèi)用采用生產(chǎn)工時(shí)

工人工資比例分配

法進(jìn)行分配。

制造費(fèi)用分配率=440000/200000=2.2元/小時(shí)

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=120000*2.2=264000元

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=80000*2.2=176000元

關(guān)于A公司基本生產(chǎn)車間本月制造費(fèi)用的分配，成本核算員將編制出制造費(fèi)分配表（見表6-4），作為進(jìn)行賬務(wù)處理的原始憑證。

【基本知識(shí)與技能】二、制造費(fèi)用分配的方法任務(wù)二制造費(fèi)用的分配（二）生產(chǎn)工人工資比例分配法表6-4制造費(fèi)用分配表產(chǎn)品名稱分配標(biāo)準(zhǔn)（生產(chǎn)工人工資）分配率分配金額甲產(chǎn)品1200002.2264000乙產(chǎn)品800002.2176000合計(jì)200000—440000二、制造費(fèi)用分配的方法任務(wù)二制造費(fèi)用的分配（二）生產(chǎn)工人工資比例分配法根據(jù)制造費(fèi)用分配表,編制的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品264000

——乙產(chǎn)品176000

貸:制造費(fèi)用——第一車間440000

借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——丙產(chǎn)品364000

——丁產(chǎn)品176000

貸:制造費(fèi)用——第二車間540000【基本知識(shí)與技能】二、制造費(fèi)用分配的方法任務(wù)二制造費(fèi)用的分配（三）機(jī)器工時(shí)比例分配法

機(jī)器工時(shí)比例分配

法是按照各種產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。機(jī)器工時(shí)比例分配

法適用于在機(jī)械化程度較高的車間，因?yàn)樵谶@種車間中，折舊費(fèi)用的多少與機(jī)器設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間有著密切聯(lián)系。采用這種分配方法，更符合費(fèi)用的發(fā)生情況，但必須正確組織各種產(chǎn)品所耗用機(jī)器工時(shí)的記錄工作，以確保機(jī)器工時(shí)的準(zhǔn)確性。其計(jì)算公式如下：

【基本知識(shí)與技能】二、制造費(fèi)用分配的方法任務(wù)二

制造費(fèi)用的分配（三）機(jī)器工時(shí)比例分配法

需要說明的是，當(dāng)生產(chǎn)單位生產(chǎn)同一產(chǎn)品或不同產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備差別較大時(shí)，則不同機(jī)器設(shè)備在同一運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間內(nèi)的折舊費(fèi)用和修理費(fèi)用差別也會(huì)較大，那么被加工產(chǎn)品在較為高級(jí)精密或大型機(jī)器設(shè)備上加工一小時(shí)所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，與在較小型機(jī)器設(shè)備上加工一小時(shí)所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)有所區(qū)別，即產(chǎn)品在不同機(jī)器設(shè)備上的實(shí)際機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)工時(shí)是不能簡單相加的，而應(yīng)該將實(shí)際的機(jī)器工時(shí)換算為標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)再進(jìn)行相加。換算時(shí)應(yīng)將機(jī)器設(shè)備按單位工時(shí)費(fèi)用發(fā)生的多少合理分類，確定各類機(jī)器的工時(shí)換算系數(shù)。標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)的計(jì)算公式如下：【基本知識(shí)與技能】二、制造費(fèi)用分配的方法任務(wù)二制造費(fèi)用的分配（三）機(jī)器工時(shí)比例分配法【例題6-3】B公司基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月該車間制造費(fèi)用總額為32318元。兩種產(chǎn)品均可以采用A、B兩類設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)，據(jù)統(tǒng)計(jì)A類設(shè)備本月共運(yùn)轉(zhuǎn)7200小時(shí)，其中甲產(chǎn)品4000小時(shí)、乙產(chǎn)品3200小時(shí)。B類設(shè)備本月共運(yùn)轉(zhuǎn)3600小時(shí)，其中甲產(chǎn)品2000小時(shí)、乙產(chǎn)品1600小時(shí)。在該車間，A類設(shè)備為一般設(shè)備，工時(shí)系數(shù)被定為1；B類設(shè)備為高級(jí)精密大型設(shè)備，按照設(shè)備使用和維修費(fèi)用發(fā)生情況與A類設(shè)備比較后，工時(shí)系數(shù)被定為1.5。根據(jù)上述資料，采用機(jī)器工時(shí)比例分配法

分配該車間的制造費(fèi)用，編制“制造費(fèi)用分配表”，見表6-5。

【基本知識(shí)與技能】二、制造費(fèi)用分配的方法任務(wù)二制造費(fèi)用的分配（三）機(jī)器工時(shí)比例分配法表6-5制造費(fèi)用分配表【基本知識(shí)與技能】產(chǎn)品名稱

標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)（小時(shí)）費(fèi)用分配率分配金額（元）A類（系數(shù)為1）B類（系數(shù)為1.5）合計(jì)實(shí)際工時(shí)（即標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)甲產(chǎn)品40002000300070002.2615820乙產(chǎn)品340026003900730016498合計(jì)7400460069001430032318二、制造費(fèi)用分配的方法任務(wù)二制造費(fèi)用的分配（三）機(jī)器工時(shí)比例分配法在本例中，甲、乙兩種產(chǎn)品所使用的實(shí)際機(jī)器工時(shí)均為6000小時(shí)，但經(jīng)過分配所承擔(dān)的制造費(fèi)用卻不同，乙產(chǎn)品多承擔(dān)了678元的費(fèi)用，主要是因?yàn)橐耶a(chǎn)品在B類設(shè)備上加工的工時(shí)比較多，這樣的分配結(jié)果就更為合理一些。為了提高分配結(jié)果的合理性，企業(yè)還可以將制造費(fèi)用加以分類，分別采用不同的方法分別進(jìn)行分配。例如分為與機(jī)器設(shè)備的使用有關(guān)的費(fèi)用和為組織管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用兩類，與機(jī)器設(shè)備的使用有關(guān)的費(fèi)用采用機(jī)器工時(shí)比例分配法

分配，為組織管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用采用生產(chǎn)工時(shí)比例分配法

分配，等等。

【基本知識(shí)與技能】二、制造費(fèi)用分配的方法任務(wù)二制造費(fèi)用的分配（四）年度計(jì)劃費(fèi)用分配率分配法年度計(jì)劃分配率分配法是根據(jù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下年初確定的計(jì)劃費(fèi)用分配率的分配制造費(fèi)用的一種分配方法。年度計(jì)劃費(fèi)用分配率是根據(jù)年度制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)和計(jì)劃產(chǎn)量的定額標(biāo)準(zhǔn)（定額工時(shí)、預(yù)計(jì)工人工資等）計(jì)算得出，不管各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用是多少，每月各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用都按年度計(jì)劃費(fèi)用分配率分配，對(duì)于本月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用與按年度計(jì)劃費(fèi)用分配率分配的制造費(fèi)用之間的差額月末不予調(diào)整，而是在年末采用一定的方法進(jìn)行處理。采用這種分配方法由于不用每月根據(jù)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用計(jì)算分配率來分配制造費(fèi)用，因而核算工作比較簡便并且比較及時(shí)，通過差額比較

有利于產(chǎn)品成本和制造費(fèi)用的日常控制。特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間，因?yàn)樗皇艿九c旺季月產(chǎn)量相差懸殊的影響，不會(huì)使各月單位產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用忽高忽低，便于進(jìn)行成本分析。但這種分配方法要求計(jì)劃管理工作水平較高，否則將會(huì)影響產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。這種分配方法的基本步驟是：

【基本知識(shí)與技能】二、制造費(fèi)用分配的方法任務(wù)二制造費(fèi)用的分配（四）年度計(jì)劃費(fèi)用分配率分配法制造費(fèi)用

【基本知識(shí)與技能】

實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用

按計(jì)劃分配率分出的制造費(fèi)用

余額

余額

實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用

按計(jì)劃分配率分出的制造費(fèi)用二、制造費(fèi)用分配的方法任務(wù)二制造費(fèi)用的分配1.年初：計(jì)算年度計(jì)劃費(fèi)用

分配率

具體計(jì)算公式為：【基本知識(shí)與技能】公式中年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額標(biāo)準(zhǔn)可以是預(yù)計(jì)產(chǎn)量的生產(chǎn)工人工時(shí)，也可以是直接生產(chǎn)工人的工資，還可以是機(jī)器工時(shí)數(shù)，等等。

二、制造費(fèi)用分配的方法任務(wù)二制造費(fèi)用的分配2.每月月末，按年度計(jì)劃費(fèi)用分配率

分配制造費(fèi)用具體計(jì)算公式為：【基本知識(shí)與技能】[T1]

月末，對(duì)于本月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用與按年度計(jì)劃費(fèi)用分配率

分配的制造費(fèi)用之間的差額不予調(diào)整，而是逐月累計(jì)。因此，“制造費(fèi)用”賬戶一般都有余額，可能是借方余額，也可能是貸方余額。借方余額表示實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用大于按計(jì)劃分配的費(fèi)用，貸方余額表示實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用小于按計(jì)劃分配的費(fèi)用。

二、制造費(fèi)用分配的方法任務(wù)二制造費(fèi)用的分配3.年末，計(jì)算并處理全年制造費(fèi)用差異具體計(jì)算公式為：【基本知識(shí)與技能】[T1]

公式中各產(chǎn)品全年按年度計(jì)劃分配率分配的制造費(fèi)用之和,也可以換為各產(chǎn)品累計(jì)實(shí)際工時(shí)之和，由于只調(diào)整12月的產(chǎn)品成本，還可以換為12月份各產(chǎn)品按年度計(jì)劃費(fèi)用分配率

分配的制造費(fèi)用之和或12月份各產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)之和等等。

二、制造費(fèi)用分配的方法任務(wù)二制造費(fèi)用的分配3.年末，計(jì)算并處理全年制造費(fèi)用差異【基本知識(shí)與技能】“制造費(fèi)用”賬戶如有年末余額，就是全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃分配額的差額，應(yīng)采用一定的方法進(jìn)行追加調(diào)整分配，一次計(jì)入12月份生產(chǎn)的各種產(chǎn)品成本中去。實(shí)際發(fā)生額大于計(jì)劃分配額，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品”賬戶，貸記“制造費(fèi)用”賬戶；實(shí)際發(fā)生額小于計(jì)劃分配額，則用紅字沖減，或借記“制造費(fèi)用”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品”賬戶。但是，在年度內(nèi)如果發(fā)現(xiàn)全年的制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)和按實(shí)際產(chǎn)量與年度計(jì)劃費(fèi)用分配率

分配的計(jì)劃數(shù)發(fā)生較大的差額，則應(yīng)及時(shí)調(diào)整計(jì)劃分配率，以確保分配費(fèi)用的準(zhǔn)確性。

二、制造費(fèi)用分配的方法任務(wù)二制造費(fèi)用的分配（四）年度計(jì)劃費(fèi)用分配率分配法【基本知識(shí)與技能】【例題6-4】C企業(yè)第一車間全年制造費(fèi)用預(yù)算額為180000元，各種產(chǎn)品全年定額工時(shí)為200000小時(shí)。12月份甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量下的定額工時(shí)為13000小時(shí)，乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量下的定額工時(shí)為5500小時(shí)。年末核算時(shí)，該車間全年實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用189000元，1—11月份按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用：甲產(chǎn)品為122400元，乙產(chǎn)品為53550元。根據(jù)上述資料采用年度計(jì)劃費(fèi)用分配率分配法

計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品承擔(dān)的制造費(fèi)用，并做出相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。（1）年度計(jì)劃費(fèi)用分配率

=180000/200000=0.90（元/小時(shí)）。（2）12月份甲產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=13000*0.90=11700（元）。

12月份乙產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=5500*0.90=4950（元）。借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品11700

——乙產(chǎn)品4950

貸:制造費(fèi)用——第一車間16650

二、制造費(fèi)用分配的方法任務(wù)二制造費(fèi)用的分配（四）年度計(jì)劃費(fèi)用分配率分配法【基本知識(shí)與技能】（3）全年差異額=189000-（122400+11700+53550+4950）=-3600（元）

差異分配率=-3600/（122400+11700+53550+4950）=-0.01869甲產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額=（122400+11700）*（-0.01869）=-2506（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額=（53550+4950）*（-0.01869）=-1094（元）借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

2506

——乙產(chǎn)品

1094

貸:制造費(fèi)用——第一車間3600需要說明的是，由于制造費(fèi)用是綜合性的費(fèi)用，包括各種性質(zhì)和用途的費(fèi)用，為增加分配結(jié)果的合理性，也可以將制造費(fèi)用加以適當(dāng)?shù)姆诸?，例如分為與機(jī)器設(shè)備有關(guān)的費(fèi)用和與生產(chǎn)的組織和管理有關(guān)的費(fèi)用兩大類，分別選用機(jī)器工時(shí)比例分配法

和生產(chǎn)工時(shí)比例分配法進(jìn)行分配。企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況合理選用制造費(fèi)用分配方法，在條件沒有變化的情況下不應(yīng)隨便改變。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明?！舅伎蓟顒?dòng)】制造費(fèi)用分配的最終目的是將制造費(fèi)用全部結(jié)轉(zhuǎn)出去嗎？分配結(jié)轉(zhuǎn)之后這些費(fèi)用都到哪里去了呢？年度計(jì)劃費(fèi)用分配率分配法有什么特殊之處？任務(wù)二制造費(fèi)用的分配【項(xiàng)目小結(jié)】企業(yè)某生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，制造費(fèi)用的歸集和分配通過“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行。制造費(fèi)用的分配方法有：生產(chǎn)工時(shí)比例分配法

、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機(jī)器工時(shí)比例分配法和年度計(jì)劃費(fèi)用分配率分配法。除了年度計(jì)劃費(fèi)用分配率分配法屬于計(jì)劃分配率方式，其余三種都屬于實(shí)際分配率方式。需要準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)本車間本月的分配標(biāo)準(zhǔn)（即本車間各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)、本車間各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資、本車間各種產(chǎn)品的機(jī)器工時(shí)），從而計(jì)算出制造費(fèi)用分配率，利用分配率將制造費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。而對(duì)于年度計(jì)劃費(fèi)用分配率分配法來講，由于采用計(jì)劃分配率進(jìn)行分配，從而形成制造費(fèi)用的計(jì)劃分配額與實(shí)際發(fā)生額之間存在差異，差異在年內(nèi)的每月月底是不處理的，而到了年底則需要在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，即將“制造費(fèi)用”年末余額處理為零。對(duì)于每一種方法都應(yīng)掌握該種方法的基本思路、計(jì)算公式、優(yōu)缺點(diǎn)和適用性。

任務(wù)二制造費(fèi)用的分配【項(xiàng)目訓(xùn)練】一、單項(xiàng)選擇題1．“制造費(fèi)用”賬戶應(yīng)按（

）設(shè)置明細(xì)賬。A．產(chǎn)品品種B．產(chǎn)品批別C．車間部門D．生產(chǎn)步驟2．適用于與季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)分配制造費(fèi)用的方法是()。A．生產(chǎn)工人工資比例分配法B．生產(chǎn)工時(shí)比例分配法C．機(jī)器工時(shí)比例分配法D．年度計(jì)劃費(fèi)用分配率分配法

3．下列關(guān)于年度計(jì)劃費(fèi)用分配率分配法的論述，不正確的是（

）。A．特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)B．每月各種產(chǎn)品中的制造費(fèi)用都是該產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的制造費(fèi)用計(jì)劃額C．“制造費(fèi)用”科目在年初的余額由上年末轉(zhuǎn)來，屬待攤或預(yù)提費(fèi)用D．“制造費(fèi)用”科目在2—12月份各月初的余額由上月末轉(zhuǎn)來，如果是借方余額，屬待攤費(fèi)用，如果是貸方余額，屬預(yù)提費(fèi)用任務(wù)二制造費(fèi)用的分配【項(xiàng)目訓(xùn)練】一、單項(xiàng)選擇題4．某車間采用按年度計(jì)劃費(fèi)用分配率分配法進(jìn)行制造費(fèi)用分配，年度計(jì)劃分配率為5元。6月初“制造費(fèi)用”科目貸方余額為1000元，6月份實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用為10000元，實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)為1500小時(shí)。該車間6月份分配的制造費(fèi)用為（

）。A．7500B．9000C．10000D．110005．按年度計(jì)劃費(fèi)用分配率分配制造費(fèi)用時(shí)，如果“制造費(fèi)用”科目年末有貸方余額，應(yīng)按余額（

）。

A．用紅字借記“基本生產(chǎn)成本”科目，貸記“制造費(fèi)用”科目

B．用藍(lán)字借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“基本生產(chǎn)成本”科目

C．用紅字借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“基本生產(chǎn)成本”科目

D．結(jié)轉(zhuǎn)下一年度

請(qǐng)和前面統(tǒng)一，確定哪個(gè)說法是對(duì)的。任務(wù)二制造費(fèi)用的分配【項(xiàng)目訓(xùn)練】二、多項(xiàng)選擇題1.基本生產(chǎn)車間發(fā)生的下列費(fèi)用，（

）應(yīng)記計(jì)入制造費(fèi)用賬戶。A.車間管理人員工資B.機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)C.車間機(jī)物料消耗D.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)2．下列項(xiàng)目中，屬于制造費(fèi)用所屬項(xiàng)目的有()。A.稅金B(yǎng).試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)C.機(jī)物料消耗D.保險(xiǎn)費(fèi)E.低值易耗品晶攤銷3．制造費(fèi)用（

）。A.屬于間接費(fèi)用B.一般為間接計(jì)入費(fèi)用C.屬于綜合性費(fèi)用項(xiàng)目D.屬于基本費(fèi)用任務(wù)二

制造費(fèi)用的分配【項(xiàng)目訓(xùn)練】二、多項(xiàng)選擇題4．按年度計(jì)劃費(fèi)用分配率分配法分配制造費(fèi)用后，制造費(fèi)用科目月末（

）。A.可能有借方余額B.只能有借方余額C.可能有貸方余額D.只能有貸方余額5．制造費(fèi)用的分配方法有（

）。A.生產(chǎn)工時(shí)比例分配法B.機(jī)器工時(shí)比例分配法C.生產(chǎn)工人工資比例分配法D.年度計(jì)劃費(fèi)用分配率分配法任務(wù)二

制造費(fèi)用的分配【項(xiàng)目訓(xùn)練】三、判斷題1.無論是基本生產(chǎn)車間還是輔助生產(chǎn)車間，都必須設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶核算制造費(fèi)用。（

）2.采用按生產(chǎn)工人工資比例分配法分配制造費(fèi)用，最適用于季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)車間。（

）3．采用按年度計(jì)劃費(fèi)用分配率分配法分配制造費(fèi)用，在一般的月份，“制造費(fèi)用”賬戶會(huì)有余額。（

）4．在進(jìn)行制造費(fèi)用核算時(shí)，對(duì)于輔助生產(chǎn)車間可根據(jù)具體情況決定是否設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶。

（

）5．對(duì)機(jī)械化、自動(dòng)化程度較高的車間，其制造費(fèi)用可以按生產(chǎn)工時(shí)比例分配法進(jìn)行分配。（）任務(wù)二制造費(fèi)用的分配【項(xiàng)目訓(xùn)練】四、計(jì)算分析題1．某企業(yè)在生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品時(shí)，發(fā)生制造費(fèi)用56000元．根據(jù)資料統(tǒng)計(jì)提供的生產(chǎn)工時(shí)：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)20000小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)14000小時(shí)，丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)30000小時(shí)。要求：

(1)按生產(chǎn)工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。(2)編制結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄(列示明細(xì)科目)。任務(wù)二制造費(fèi)用的分配【項(xiàng)目訓(xùn)練】四、計(jì)算分析題2．某企業(yè)基本生產(chǎn)車間全年計(jì)劃制造費(fèi)用為163200元；全年各產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量：甲產(chǎn)品24000件，乙產(chǎn)品18000件。單件產(chǎn)品工時(shí)定額：甲產(chǎn)品4小時(shí)，乙產(chǎn)品6小時(shí)。1月份的實(shí)際產(chǎn)量：甲產(chǎn)品1800件，乙產(chǎn)品1500件；1月份實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用13000元。11月份，月初“制造費(fèi)用”科目貸方余額150元；該月實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品1200件，乙產(chǎn)品1000件；該月實(shí)際制造費(fèi)用9100元。12月份實(shí)際產(chǎn)量：甲產(chǎn)品900件，乙產(chǎn)品800件，該月

實(shí)際制造費(fèi)用6200元。要求：（1）計(jì)算制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率。（2）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)1月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用。

（3）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)11月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用。（4）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)12月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用，對(duì)計(jì)劃制造費(fèi)用與實(shí)際制造費(fèi)用差額進(jìn)行調(diào)整任務(wù)二制造費(fèi)用的分配【項(xiàng)目訓(xùn)練】（1）計(jì)算制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率。163200/(24000*4+18000*6)=0.8元/小時(shí)（2）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)1月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用。

1月份甲=1800*4*0.8=5760元

乙=1500*6*0.8=7200元

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲5760——乙7200

貸：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間12960（3）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)11月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用。

11月份甲=1200*4*0.8=3840元

乙=1000*6*0.8=4800元

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲3840——乙4800

貸：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間8640（4）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)12月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用，對(duì)計(jì)劃制造費(fèi)用與實(shí)際制造費(fèi)用差額進(jìn)行調(diào)整任務(wù)二制造費(fèi)用的分配【項(xiàng)目訓(xùn)練】

（4）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)12月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用，對(duì)計(jì)劃制造費(fèi)用與實(shí)際制造費(fèi)用差額進(jìn)行調(diào)整12月份甲=900*4*0.8=2880元

乙=800*6*0.8=3840元

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲2880