成本會計課件第三章

第三章

要素費用

的歸集和分配第一節(jié)各項要素費用的歸集和分配第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配第三節(jié)制造費用的歸集和分配

第四節(jié)生產(chǎn)損失的核算制造業(yè)成本核算基本要素要素費用的歸集和分配第五節(jié)期間費用的核算第一節(jié)各項要素費用的歸集和分配

一、各項要素費用的歸集和分配概述二、材料費用的歸集與分配三、外購動力費用的歸集與分配四、職工薪酬的歸集與分配五、折舊費用的歸集與分配六、利息、稅金及其他費用的歸集與分配一、各項要素費用的歸集和分配概述

（一）基本生產(chǎn)費用的歸集與分配1.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用（直接成本）2.間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用（間接成本）間接計入費用的分配思路（1）選擇適當?shù)姆峙浞椒ǎ?）計算費用分配率費用分配率＝（3）計算費用分配額某分配對象應(yīng)分配的費用＝該對象的分配標準額×費用分配率（二）輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配1．直接用于輔助產(chǎn)品生產(chǎn)（或勞務(wù)）的費用，應(yīng)計入“輔助生產(chǎn)成本”明細賬的“直接材料”或“直接人工”成本項目。間接用于輔助生產(chǎn)的費用則先計入“制造費用”明細賬進行歸集。月末分配計入輔助生產(chǎn)成本明細賬的“制造費用”成本項目。這種處理方法與基本生產(chǎn)類似。2．如果輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品、而且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小、輔助產(chǎn)品或勞務(wù)單一時，為了簡化核算工作，輔助生產(chǎn)車間可以不設(shè)置“制造費用”賬戶，輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的各項費用全部直接的計入輔助生產(chǎn)成本明細賬。本書采納第二種方法。（三）其他費用的歸集和分配銷售機構(gòu)、行政管理部門以及籌集資金發(fā)生的費用。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的用于產(chǎn)品銷售的費用、行政管理部門發(fā)生的的費用，以及籌集資金發(fā)生的費用，應(yīng)分別計入“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”明細賬，做為期間費用，月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。對于購置和建造固定資產(chǎn)、購買無形資產(chǎn)等發(fā)生的資本性支出，不計入產(chǎn)品成本和期間費用，而首先在“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等賬戶中反映。二、材料費用的歸集與分配

（一）材料費用的歸集（二）材料費用的分配（三）燃料費用的核算

（二）材料費用的分配

1.分配去向（1）基本生產(chǎn)車間耗用的材料。（2）輔助生產(chǎn)車間耗用的材料。（3）銷售機構(gòu)、行政管理部門耗用的材料。（二）材料費用的分配

2.分配方法（1）直接材料定額消耗量比例法（2）直接材料定額費用比例法3.編制.材料費用分配表4.材料費用分配流程圖原材料燃料應(yīng)付職工薪酬

銀行存款等累計折舊輔助生產(chǎn)成本制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用基本生產(chǎn)成本月末在產(chǎn)品成本庫存商品本年利潤①②⑤4.成本核算流程——材料③④（三）燃料費用的核算

燃料實際上也是材料，如果燃料費用在產(chǎn)品成本中比重較大時，可以與動力費用一起專設(shè)“燃料及動力”成本項目，還應(yīng)增設(shè)“燃料”賬戶，以便單獨核算燃料的增、減變動和結(jié)存，以及燃料費用的分配情況。燃料費用的分配與原材料費用的分配程序和方法相同，可比照上述材料費用分配進行。三、外購動力費用的歸集與分配（一）外購動力費用的歸集（二）外購動力費用的分配（二）外購動力費用的分配1．外購動力費用的分配去向。（1）基本生產(chǎn)車間耗用的動力費用（2）輔助生產(chǎn)車間耗用的動力費用（3）銷售機構(gòu)、行政管理部門耗用的動力費用（二）外購動力費用的分配2．間接計入的外購動力費用的分配3．編制外購動力費用分配表4.外購動力費用分配流程圖原材料燃料應(yīng)付職工薪酬

銀行存款等累計折舊輔助生產(chǎn)成本制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用基本生產(chǎn)成本月末在產(chǎn)品成本庫存商品本年利潤①②⑤4.成本核算流程——外購動力四、職工薪酬的歸集與分配（一）薪酬費用的歸集（二）薪酬費用的分配（一）薪酬費用的歸集

1．薪酬費用的構(gòu)成2.計算職工薪酬的主要原始憑證3．計時工資的計算4．計件工資的計算（一）薪酬費用的歸集

1．薪酬費用的構(gòu)成薪酬費用是指企業(yè)在一定時期內(nèi)支付給職工的勞動報酬。我國對薪酬費用的組成內(nèi)容統(tǒng)一作了規(guī)定，由六個部分組成：包括計時工資，計件工資，獎金，津貼和補貼，加班加點工資，特殊情況下支付的工資。（一）薪酬費用的歸集

2.計算職工薪酬的主要原始憑證計算職工薪酬的主要原始憑證有考勤記錄、產(chǎn)量記錄、工時記錄等，工資結(jié)算單等。（一）薪酬費用的歸集

3．計時工資的計算（1）月薪制。月薪制是指根據(jù)每位職工的月標準工資和出勤情況計算其工資的方法。采用月薪制時，只要職工出滿勤，不論該月份是多少天數(shù)，都可以得到全月的標準工資。如果缺勤，就應(yīng)從月標準工資中將缺勤日的工資予以扣除。其計算公式如下：應(yīng)發(fā)計時工資＝月標準工資－（事假天數(shù)×日標準工資）－（病假天數(shù)×日標準工資×病假扣款率）上式中的日標準工資，亦稱日工資率，其計算公式如下：日標準工資＝月標準工資÷平均每月工作日數(shù)（一）薪酬費用的歸集

3．計時工資的計算（2）日薪制。日薪制是指按每位職工的日標準工資和出勤情況計算其工資的方法。其計算公式如下：應(yīng)發(fā)計時工資＝出勤日數(shù)×日標準工資＋病假日數(shù)×日標準工資×（1－病假扣款率）采用日薪制計算應(yīng)發(fā)計時工資，由于每個月份實際工作天數(shù)不同，職工出勤的天數(shù)不同，所以每個月份都需要進行計算，工作量較大。日薪制通常適用于計算臨時工工資。（一）薪酬費用的歸集

4．計件工資的計算（1）個人計件工資。應(yīng)根據(jù)產(chǎn)量和工時記錄中登記的每個工人完成的工作量，乘以規(guī)定的計件單價計算。其計算公式如下：應(yīng)發(fā)計件工資＝∑（各種產(chǎn)品的數(shù)量×該種產(chǎn)品的計件單價）計件單價＝產(chǎn)品定額工時×等級小時工資率（一）薪酬費用的歸集

4．計件工資的計算2）采用集體計件工資時，應(yīng)先按集體完成的產(chǎn)品數(shù)量和計件單價計算出整個集體應(yīng)得的計件工資總額，然后再采用一定方法將整個集體應(yīng)得的計件工資總額在集體內(nèi)部成員間進行分配。一般按各個成員工作時間與工資標準乘積的比例進行分配。（二）薪酬費用的分配1．確定分配去向（1）基本生產(chǎn)車間人員的職工薪酬（2）輔助生產(chǎn)車間人員的薪酬（3）銷售機構(gòu)、行政管理部門人員的薪酬2．編制職工薪酬分配表3.職工薪酬分配流程圖

原材料燃料應(yīng)付職工薪酬

銀行存款等累計折舊輔助生產(chǎn)成本制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用基本生產(chǎn)成本月末在產(chǎn)品成本庫存商品本年利潤①②⑤3.成本核算流程——薪酬五、折舊費用的歸集與分配（一）折舊費用的歸集（二）折舊費用的分配（三）折舊費用分配流程圖

（一）折舊費用的歸集

在確定計提固定資產(chǎn)折舊范圍時還應(yīng)注意以下幾點：1．固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊。并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。本月增加的資產(chǎn)，本月不計提折舊，下月開始計提；本月減少的資產(chǎn)，本月仍計提折舊，下月不再計提。2．固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。3．已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。原材料燃料應(yīng)付職工薪酬

銀行存款等累計折舊輔助生產(chǎn)成本制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用基本生產(chǎn)成本月末在產(chǎn)品成本庫存商品本年利潤①②⑤成本核算流程——折舊六、利息稅金及其他費用的歸集分配（一）利息費用稅金其他費用的歸集（二）利息費用稅金其他費用的分配1.編制其他支出分配表2.其他費用分配流程圖

原材料燃料應(yīng)付職工薪酬

銀行存款等累計折舊輔助生產(chǎn)成本制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用基本生產(chǎn)成本月末在產(chǎn)品成本庫存商品本年利潤①②⑤2.成本核算流程——其他第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配一、輔助生產(chǎn)類型二、輔助生產(chǎn)費用的歸集三、輔助生產(chǎn)費用的分配

一、輔助生產(chǎn)類型1.單品種生產(chǎn)2.多品種生產(chǎn)二、輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)費用歸集的程序有兩種。其區(qū)別在于輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費用的歸集上。第一種方式，如果輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用額較大，可以設(shè)置“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”明細賬戶，在其借方歸集輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的各項制造費用，然后，在月末再將制造費用從該明細賬戶的貸方直接或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方；第二種方式，如果輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用數(shù)額不大，為了簡化核算，可以不設(shè)“制造費用——輔助生產(chǎn)車間”明細賬戶，而是將輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的制造費用直接計入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方。本教材采用此種方式。三、輔助生產(chǎn)費用的分配

1.輔助生產(chǎn)成本分配的方法。2.輔助生產(chǎn)成本分配的背景。3.各分配方法的要點。4.各分配方法的適用范圍。5.輔助生產(chǎn)成本分配流程圖。（1）直接分配法（2）交互分配法（3）代數(shù)分配法（4）計劃成本分配法1.輔助生產(chǎn)成本分配的方法2.各種分配方法的背景1.各月輔助生產(chǎn)成本明細賬歸集的輔助生產(chǎn)成本不包括輔助生產(chǎn)車間之間相互使用對方產(chǎn)品及勞務(wù)的成本，即，每個會計期間內(nèi)，各輔助生產(chǎn)車間之間相互使用對方產(chǎn)品及勞務(wù)是不算賬的2.月末是否算賬，取決于輔助生產(chǎn)成本分配的方法，不同方法下處理思路是不同的直接分配法：（1）將企業(yè)全部受益對象分為“內(nèi)”、“外”兩部分，所有的輔助生產(chǎn)車間為“內(nèi)”，輔助生產(chǎn)車間以外的部門全部為“外”。（2）”輔助生產(chǎn)成本“只對“外部”受益對象分配，內(nèi)部使用忽略不計。3.各種分配方法的要點親兄不算賬交互分配法：（1）將企業(yè)全部受益對象分為“內(nèi)”、“外”兩部分，所有的輔助生產(chǎn)車間為“內(nèi)”，輔助生產(chǎn)車間以外的部門全部為“外”。（2）“輔助生產(chǎn)成本”首先“對內(nèi)”交互分配；然后“對外”分配。（3）“交互分配后的實際成本”為各輔助生產(chǎn)車間“對外”提供產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本。3.各種分配方法的要點親兄弟明算賬代數(shù)分配法：（1）建立方程式時依據(jù)的是：各輔助生產(chǎn)車間提供全部產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本；因而，“輔助生產(chǎn)成本明細賬”中未歸集的“內(nèi)部成本”必須計算在內(nèi)。（2）計算出產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本后，按各受益對象的受益量分配輔助生產(chǎn)成本（不分內(nèi)外）。3.各種分配方法的要點計劃成本分配法：（1）月末，首先按照計劃單位成本及各受益對象的受益量分配輔助生產(chǎn)成本。（2）計算各輔助生產(chǎn)車間（按提供產(chǎn)品或勞務(wù)總量計算）實際成本，并計算實際成本與按計劃分配金額的差額。（3）調(diào)整分配差額。3.各種分配方法的要點見教材4.各種分配方法的適用范圍原材料燃料應(yīng)付職工薪酬

銀行存款等累計折舊輔助生產(chǎn)成本制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用基本生產(chǎn)成本月末在產(chǎn)品成本庫存商品本年利潤①②⑤5.成本核算流程——輔助生產(chǎn)成本一、制造費用的構(gòu)成二、制造費用的歸集三、制造費用的分配第三節(jié)制造費用的歸集與分配1.制造費用大部分是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，例如前已述及的機物料消耗、車間輔助人員的薪酬、車間、分廠生產(chǎn)用廠房的折舊費和修理費等；2.也有一部分直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)的費用，但這些費用難于直接計入產(chǎn)品或勞務(wù)成本，或者管理上不要求單獨反映，例如機器設(shè)備的折舊費、修理費、周轉(zhuǎn)材料的攤銷、設(shè)計制圖費和試驗檢驗費。3.還包括車間用于組織和管理生產(chǎn)的費用，這些費用具有管理費用的性質(zhì)，但是車間是從事生產(chǎn)活動的單位，它的管理費用與制造費用很難嚴格劃分，為了簡化核算工作，也作制造費用核算。一、制造費用的構(gòu)成二、制造費用的歸集

企業(yè)發(fā)生制造費用時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的原始憑證和各種費用分配表，借記“制造費用”賬戶，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”、“銀行存款”等賬戶，并據(jù)以登記“制造費用”明細賬。三、制造費用的分配1．制造費用分配標準的選擇2.制造費用分配方法3.編制制造費用分配表4.制造費用分配流程圖

1．制造費用分配標準的選擇

一般情況下，企業(yè)選擇的制造費用的分配標準有直接人工工時、機器工作小時、直接工資成本等。在選擇分配標準時應(yīng)注意以下幾方面問題：（1）分配標準與制造費用之間必須存在客觀的因果關(guān)系。（2）分配標準應(yīng)是各受益對象共有的因素。（3）各受益對象所耗用分配標準的數(shù)據(jù)資料應(yīng)是現(xiàn)成的會計資料或者統(tǒng)計資料。2.制造費用分配方法（1）實際分配率法。實際分配率法，是指在月末根據(jù)制造費用賬戶歸集的制造費用總額，按一定的分配標準計入產(chǎn)品或勞務(wù)成本的方法。根據(jù)不同的分配標準，實際分配率法又可分為直接人工工時比例分配法、機器工作小時比例分配法、直接工資比例分配法等。①直接人工工時比例法制造費用分配率＝某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝該種產(chǎn)品直接人工工時×制造費用分配率②機器工作小時比例分配法制造費用分配率＝某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝該種產(chǎn)品所耗機器設(shè)備工時×制造費用分配率③生產(chǎn)工人工資比例分配法制造費用分配率＝某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資×制造費用分配率

（2）計劃分配率法某車間制造費用計劃分配率＝某產(chǎn)品某月應(yīng)分配的制造費用＝×注采用計劃分配率法，各月按計劃分配率分配制造費用，各月“制造費用”賬戶所歸集的實際發(fā)生的制造費用與按計劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費用往往不一致，在月末“制造費用”賬戶可能出現(xiàn)借方或貸方余額。第四節(jié)生產(chǎn)損失的核算一、廢品損失的核算二、停工損失的核算

一、廢品損失的核算（一）廢品損失的概念（二）廢品損失的歸集與分配（三）不單獨核算廢品損失的處理1.廢品損失，是指由于產(chǎn)生廢品而發(fā)生的損失。廢品損失包括在生產(chǎn)過程中和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的報廢成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)成本，扣除回收的殘料價值和應(yīng)收賠償價值以后的凈損失。

（一）廢品損失的概念2.廢品的種類可修復(fù)廢品（指1.技術(shù)上可能2.經(jīng)濟上合理）廢品種類不可修復(fù)廢品（技術(shù)上不可能或經(jīng)濟上不合理）二者同時具備二者具備其一即可

（一）廢品損失的概念1.廢品損失的歸集——設(shè)置“廢品損失”賬戶廢品損失

1.登記廢品殘值

2.責(zé)任人的賠償款

（二）廢品損失的歸集與分配1.登記不可修復(fù)廢品已耗的生產(chǎn)成本。2.可修復(fù)廢品的返修費用。3.退回廢品而支付的運雜費等。2.廢品損失的分配月末，將“廢品損失”賬戶歸集的廢品凈損失結(jié)轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”賬戶借方“廢品損失”成本項目。（二）廢品損失的歸集與分配1.可修復(fù)廢品的修復(fù)成本，是指修復(fù)過程中發(fā)生的各種耗費。修復(fù)前發(fā)生的耗費以及修復(fù)完成后續(xù)的支出，均不屬于廢品損失。2.經(jīng)質(zhì)量檢驗部門鑒定不需要返修可以降價出售的不合格品，其降價損失不作為廢品損失，而在計算損益時予以體現(xiàn)。3.產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損害變質(zhì)的損失，屬于管理上的問題，作為管理費用處理而不作為廢品損失。4.實行包退、包修、包換（三包）的企業(yè)，在產(chǎn)品出售以后發(fā)現(xiàn)的廢品所造成的一切損失，作為管理費用處理。5.廢品損失一般只包括發(fā)生廢品造成的直接損失，至于因產(chǎn)生廢品給企業(yè)帶來的間接損失，如延誤交貨合同而發(fā)生的違約賠償，減少銷售量而造成的利潤減少，以及產(chǎn)生廢品造成的企業(yè)榮譽損失均不