會計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)高頻考點(diǎn)-第三章 固定資產(chǎn)

第三章固定資產(chǎn)

知識點(diǎn)外購固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

一、成本

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)

生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

其中，相關(guān)稅費(fèi)不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成

本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

[2016?單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，購入一套需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專

用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬元，增值稅稅額為51萬元，自行安裝耗用材料20萬元，發(fā)生安裝人

工費(fèi)5萬元。不考慮其他因素，該生產(chǎn)設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

為（）萬元。

A.320

B.325

C.351

D.376

『正確答案』B

『答案解析』本題考核固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=300+20+5=325（萬元）。

增值稅稅額可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

二、核算

購入動產(chǎn)：

【例題】購入一項(xiàng)設(shè)備（或者需要安裝的設(shè)備），價(jià)款是1000萬元，增值稅金額是160萬元。

借：固定資產(chǎn)/在建工程1000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）160

貸：銀行存款1160

購入不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程：

【例題】購入不動產(chǎn)（或者不動產(chǎn)在建工程），價(jià)款是1000萬元，增值稅金額是100萬元。

借：固定資產(chǎn)/在建工程1000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）100

貸：銀行存款1100

知識點(diǎn)自行建造固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

一、成本

自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,

包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用

等。

企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本,

應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）。

【2017?多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)計(jì)入自行建造固定資產(chǎn)成本的有（）。

A.為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金

B.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程用物資成本

C.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前分擔(dān)的間接費(fèi)用

D.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前滿足資本化條件的借款費(fèi)用

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

二、自營方式

建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品，應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營方

式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，以及其

他必要支出等也應(yīng)計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本。

三、出包方式

企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必

要支出構(gòu)成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出，以及需分?jǐn)傆?jì)入的待攤支出。

待攤支出

建造工程的管理費(fèi)、可行性

研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理

費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件

的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物

資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失、負(fù)荷聯(lián)

合試車費(fèi)

A工程

待攤支出100萬

①分配率=100/A、B工程（建筑支出+安裝支出）

②卜二（A工程建筑支出十A工程安裝支出）義分配率

B=（B工程建筑支出+B工程安裝支出）義分配率

知識點(diǎn)固定資產(chǎn)的折舊方法

一、年限平均法

年折舊額=（原值一預(yù)計(jì)凈殘值）萬貞計(jì)使用年限

廠一原值X預(yù)計(jì)凈殘值率

年折舊額1-預(yù)計(jì)凈殘值率

年折舊率

原值預(yù)計(jì)使用年限

二、雙倍余額遞減法

2

年折舊率=----------------

預(yù)計(jì)使用年限（不考慮凈殘值）

年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面停值X年折舊率

［逐猛減ssis羔；

"'~~T...................I...............................

注：最后兩年改為年限平均法。

期初賬面凈值X年折舊率

IIIIII______?

（賬面凈值一預(yù)計(jì)凈殘值）/2

【單選題】某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為60萬元，預(yù)計(jì)可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元。企

業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，則第4年對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為（）

萬元。

A.3.98

B.5.184

C.2.08

D.1.04

『正確答案』A

『答案解析』

60x0.4=24（60-24-14.4）X0.4=8.64

(60-24)X0.4=14.4i(12.96-5)/2=3.98

60-24-14.4-8.64=12.96

二、年數(shù)總和法

尚可使用年數(shù)

年折舊率=-------------------------------

預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和

某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值）X該年折舊率

-III-

逐年遞減不變逐年遞減

【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，該公司2014年5月10日購入需安裝設(shè)備一臺，價(jià)款

為500萬元，增值稅80萬元。為購買該設(shè)備發(fā)生運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)20萬元。設(shè)備安裝過程中，領(lǐng)用

材料50萬元，相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元；支付安裝工人工資12萬元。該設(shè)備于2015年3月

31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對該設(shè)備采用4年期年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2015

年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬元。

A.225.17

B.194

C.174.6

D.202.65

『正確答案』C

『答案解析』固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=500+20+50+12=582（萬元）；2015年計(jì)提的折舊額=582

X4/（1+2+3+4）X9/12=174.6（萬元）。

借：制造費(fèi)用【生產(chǎn)車間計(jì)提折舊］

管理費(fèi)用【企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

銷售費(fèi)用【企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊】

其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

研發(fā)支出【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

貸：累計(jì)折舊

三、復(fù)核

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。

在固定資產(chǎn)使用過程中，與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式也可能發(fā)生重大變化，在這種情況

下，企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變按照會計(jì)估計(jì)變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

【2014?多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.已轉(zhuǎn)為持有待售的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊

B.至少每年年度終了對固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行復(fù)核

C.至少每年年度終了對固定資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行復(fù)核

D.至少每年年度終了對固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核

『正確答案』ABCD

知識點(diǎn)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

一、資本化支出

改擴(kuò)建前改擴(kuò)建時(shí)改擴(kuò)建后

固定資產(chǎn)在建工程固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、己計(jì)提的累計(jì)折舊和

減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程,并停止計(jì)提折舊。

①固定資產(chǎn)一＞在建工程

腳高5S&-演福-1

；累計(jì)折舊10：

；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10\

\貸：固定資產(chǎn)100;

②發(fā)生支出->在建工程

借：SSlS30

貸：銀行存款30i

————————————————————————————————————————————————I

報(bào)廢且無殘值收入

借：在建工程③20借：營業(yè)外支出5；

貸：工程物資20貸：在建工程④51賬面價(jià)值

企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支

出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。

④在建工程——>固定資產(chǎn)

在建工程

（D

借：固定資產(chǎn)125②④

貸：在建工程125③

在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按

重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

[2015?多選題】企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)進(jìn)行的下列各

項(xiàng)會計(jì)處理中，正確的有（）。

A.重新預(yù)計(jì)凈殘值

B.重新確定折舊方法

C.重新確定入賬價(jià)值

D.重新預(yù)計(jì)使用壽命

『正確答案』ABCD

『答案解析』在固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程

轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并重新確定其使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法計(jì)提折舊。

2X16年6月30日，甲公司一臺生產(chǎn)用升降機(jī)械出現(xiàn)故障，經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其中的電動機(jī)磨損嚴(yán)重,

需要更換。該升降機(jī)械購買于2X12年6月30日，甲公司已將其整體作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行了確認(rèn),

原價(jià)400000元（其中的電動機(jī)在2X12年6月30日的市場價(jià)格為85000元），預(yù)計(jì)凈殘值為0,

預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊。

為繼續(xù)使用該升降機(jī)械并提高工作效率，甲公司決定對其進(jìn)行改造，為此購買了一臺更大功率

的電動機(jī)替代原電動機(jī)。新購置電動機(jī)的價(jià)款為82000元，增值稅稅額為13120元，款項(xiàng)已通過

銀行轉(zhuǎn)賬支付；改造過程中，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生了勞務(wù)支出15000元。

假定原電動機(jī)磨損嚴(yán)重，沒有任何價(jià)值，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理為：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程：

本例中的更新改造支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)予資本化；同時(shí)應(yīng)終止確認(rèn)原電動機(jī)價(jià)值。

2X16年6月30日，原電動機(jī)的價(jià)值為：85000-（85000+10）X4=51000（元）

借：在建工程一一升降機(jī)械240000

累計(jì)折舊——升降機(jī)械（400000+10X4）160000

貸：固定資產(chǎn)一一升降機(jī)械400000

借：營業(yè)外支出一一處置非流動資產(chǎn)損失51000

貸：在建工程——升降機(jī)械51000

（2）更新改造支出：

借：工程物資一一新電動機(jī)82000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13120

貸：銀行存款95120

借：在建工程一一升降機(jī)械97000

貸：工程物資——新電動機(jī)82000

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本15000

(3)在建工程轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)一一升降機(jī)械286000

貸：在建工程——升降機(jī)械286000

【2013?單選題】甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)已完成改造，累計(jì)發(fā)生的改造成本為400萬元，拆除部

分的原價(jià)為200萬元。改造前，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為800萬元，已計(jì)提折舊250萬元，不考慮其他

因素，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)改造后的賬面價(jià)值為()萬元。

A.750

B.812.5

C.950

D.1000

『正確答案』B

『答案解析』該項(xiàng)固定資產(chǎn)改造后的賬面價(jià)值=(800-250)-(200-200/800X250)+400

=812.5(萬元)

【提示】1.企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用,有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確

認(rèn)條件的部分，應(yīng)予資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本,不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)

期損益。

2.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，比照上述原則處理。經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出，

一般應(yīng)通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間

內(nèi)進(jìn)行攤銷。

二、費(fèi)用化支出

固定資產(chǎn)的日常修理維護(hù)支出通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益:

①企業(yè)行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用；

②企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入

銷售費(fèi)用。

知識點(diǎn)固定資產(chǎn)的處置

一、終止確認(rèn)

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);

2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

二、賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)清理

賬面價(jià)值

借：固定資產(chǎn)清理①

累計(jì)折舊15

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2

貸：固定資產(chǎn)20

發(fā)生清理費(fèi)用等：

借：固定資產(chǎn)清理1

貸：銀行存款等1

收到出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入，保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚?

借：銀行存款5.8

原材料

其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理5

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.8

清理凈損益的處理一一出售、轉(zhuǎn)讓:

借：固定資產(chǎn)清理1

貸：資產(chǎn)處置損益（凈收益）1

或：

借：資產(chǎn)處置損益（凈損失）1

貸：固定資產(chǎn)清理1

清理凈損益的處理一一邈：

借：固定資產(chǎn)清理1

貸：營業(yè)外收入（凈收益）1

或*

借：營業(yè)外支出（凈損失）1

貸：固定資產(chǎn)清理1

【2017?單選題】甲公司系增值稅一般納稅人。2016年12月31日，甲公司出售一臺原價(jià)為452

萬元、已計(jì)提折舊364萬元的生產(chǎn)設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為150萬元，增值稅

稅額為25.5萬元，出售該生產(chǎn)設(shè)備時(shí)發(fā)生不含增值稅的清理費(fèi)用8萬元。不考慮其他因素，甲公司

出售該生產(chǎn)設(shè)備的利得為（）萬元。

A.54

B.62

C.87.5

D.79.5

『正確答案』A

『答案解析』處置利得=150-（452-364+8）=54（萬元）。

[2015?單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，2015年8月31日以不含增值稅的價(jià)格100萬

元售出2009年購入的一臺生產(chǎn)用機(jī)床，增值稅銷項(xiàng)稅額為17萬元，該機(jī)床原價(jià)為200萬元（不含

增值稅），已計(jì)提折舊120萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該機(jī)床的

利得為（）萬元。

A.3

B.20

C.33

D.50

『正確答案』D

『答案解析』利得=100-（200-120-30）=50（萬元）。

[2013?多選題】下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)處置損益的有（）。

A.固定資產(chǎn)原價(jià)

B.固定資產(chǎn)清理費(fèi)用

C.固定資產(chǎn)處置收入

D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

『正確答案』ABCD

[2016?計(jì)算分析題】甲公司系增值稅一般納稅人，2012年至2015年與固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的

資料如下：

資料一：2012年12月5日，甲公司以銀行存款購入一套不需安裝的大型生產(chǎn)設(shè)備，取得的增

值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為5000萬元，增值稅稅額為850萬元。

（1）編制甲公司2012年12月5日購入該設(shè)備的會計(jì)分錄。

借：固定資產(chǎn)5000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

貸：銀行存款5850

資料二：2012年12月31日，該設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為50萬元，采

用年數(shù)總和法按年計(jì)提折舊。

（2）分別計(jì)算甲公司2013年度和2014年度對該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額。

甲公司2013年應(yīng)計(jì)提的折舊=（5000-50）X5/15=1650（萬元）；

甲公司2014年應(yīng)計(jì)提的折舊=（5000-50）X4/15=1320（萬元）。

資料三：2014年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1500萬元，

公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬元，甲公司對該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)