第4章-資本籌集的核算

第四章資本籌集的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)：1、掌握資本籌集的兩種方式2、掌握有限責(zé)任公司接受初始投資時的相關(guān)核算3、掌握股份有限公司發(fā)行股票的相關(guān)核算4、掌握短長期借款的相關(guān)核算5、熟悉債券發(fā)行的相關(guān)概念與會計(jì)處理4.1籌資的含義和分類目錄CONTENTS4.2股權(quán)籌資核算4.3債務(wù)籌資的核算籌資的含義籌資的分類籌資的含義和分類014.1籌資的含義和分類4.1.1會計(jì)循環(huán)的含義籌資是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營、對外投資和調(diào)整資本結(jié)構(gòu)等，運(yùn)用多種籌資方式，經(jīng)濟(jì)有效地籌措和集中資本。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)競爭中，企業(yè)只有正確選擇籌資方式來籌集生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需要的資本，才能保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常運(yùn)行和擴(kuò)大再生產(chǎn)的需要。企業(yè)所處的內(nèi)外環(huán)境各不相同，所選擇的籌資方式也有相應(yīng)的差異。企業(yè)只有采取了適合企業(yè)自身發(fā)展的籌資渠道和方式才能夠促進(jìn)企業(yè)的長期發(fā)展。4.1籌資的含義和分類4.1.2籌資的分類按資本權(quán)屬劃分按企業(yè)取得資本的權(quán)屬不同，籌資可以被劃分為股權(quán)籌資和債務(wù)籌資兩種類型。

股權(quán)籌資債務(wù)籌資股權(quán)籌資形成股權(quán)資本形成方式：企業(yè)的股權(quán)資本通過吸收直接投資、發(fā)行股票、內(nèi)部積累等方式取得財(cái)務(wù)風(fēng)險小資本成本相對較高債務(wù)籌資形成債務(wù)資本，是企業(yè)按合同取得的在規(guī)定期限內(nèi)需要清償?shù)膫鶆?wù)。形成方式：企業(yè)通過債務(wù)籌資形成債務(wù)資本，債務(wù)資本通過向金融機(jī)構(gòu)借款、發(fā)行債券、融資租賃等方式取得。財(cái)務(wù)風(fēng)險大資本成本相對較低。4.1籌資的含義和分類4.1.2籌資的分類2.按資本使用期限劃分按企業(yè)取得資本的使用期限不同，籌資可以被劃分為長期籌資和短期籌資。企業(yè)可長期使用的資本，包括權(quán)益資本和長期負(fù)債資本權(quán)益資本：不需要?dú)w還，企業(yè)可以長期使用，屬于長期資本長期債務(wù)資本：通常把1年以上的債務(wù)資本稱為長期債務(wù)資本。長期借款和長期債券是長期資本股利分配：股利分配決策同時也是內(nèi)部籌資決策。凈利潤是屬于股東的，應(yīng)該分配給他們，留存一部分收益而不將其分給股東，實(shí)際上是向現(xiàn)有股東籌集權(quán)益資本長期籌資滿足企業(yè)臨時性流動資本需要而進(jìn)行的期限在1年以內(nèi)的籌資活動企業(yè)的短期資本一般是通過流動負(fù)債的方式取得，短期籌資也稱為流動負(fù)債籌資或短期負(fù)債籌資短期籌資注冊資本制度有限責(zé)任公司投入資本的核算股權(quán)籌資核算024.2股權(quán)籌資核算4.2.1注冊資本制度

我國企業(yè)的注冊資本資本制度：已由實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制，并放寬了注冊資本登記條件。企業(yè)的組織形式有非公司制和公司制兩種。本節(jié)主要介紹公司制企業(yè)股權(quán)籌資的相關(guān)核算公司制公司制企業(yè)屬于企業(yè)法人，以其全部財(cái)產(chǎn)對債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。有限責(zé)任公司：股東以其認(rèn)繳的出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任接受投資人投入的資本稱為“實(shí)收資本”股份有限公司：股東以其認(rèn)購的股份為限對公司承擔(dān)責(zé)任接受投資人投入的資本稱為“股本”非公司制非公司制企業(yè)包括獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)出資人對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限清償責(zé)任所有者投入的資本，全部作為“實(shí)收資本”入賬4.2股權(quán)籌資核算4.2.2有限責(zé)任公司投入資本的核算

（一）賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”和“資本公積”賬戶，對投資者投入的資本進(jìn)行核算?！皩?shí)收資本”賬戶貸方登記企業(yè)實(shí)際收到所有者投入的資本，借方登記企業(yè)按法定程序收回投資或減少的資本數(shù)，期末余額在貸方，表示企業(yè)實(shí)際擁有的資本數(shù)額，即企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊資本金額。該賬戶應(yīng)按投資者名稱設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。其構(gòu)成比例即投資者的出資比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤分配的主要依據(jù)。2.“資本公積”賬戶貸方登記投資者交付的出資額大于按合同、協(xié)議所規(guī)定的出資比例計(jì)算的部分，借方登記企業(yè)轉(zhuǎn)增資本數(shù)設(shè)置“資本溢價”明細(xì)賬戶4.2股權(quán)籌資核算4.2.2有限責(zé)任公司投入資本的核算

（二）會計(jì)處理1.接受初始投資時的會計(jì)處理在企業(yè)創(chuàng)立之初，按投資者所認(rèn)繳的金額全部記入“實(shí)收資本”賬戶。如果是一次籌集的，投入資本應(yīng)等于注冊資本金；如果是分期籌集的，在所有者最后一次繳入資本后，投入資本等于注冊資本金。企業(yè)接受投資者以貨幣出資（包含人民幣出資和外幣出資）時，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“實(shí)收資本”賬戶。企業(yè)接受投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定價值，確定非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值和在注冊資本中應(yīng)享有的份額，借記“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等資產(chǎn)賬戶，貸記“實(shí)收資本”賬戶。我國《公司法》規(guī)定，企業(yè)所有者投入資本的形式有很多種。既可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可用貨幣估價并可依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價出資。以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)評估作價，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或低估作價，并應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。企業(yè)收到所有者投入的資本后，根據(jù)有關(guān)憑證，按不同出資方式進(jìn)行賬務(wù)處理。4.2股權(quán)籌資核算4.2.2有限責(zé)任公司投入資本的核算【例4-1】假設(shè)20x8年1月1日，鄧量和齊家共同投資設(shè)立量家有限責(zé)任公司，主要從事電視機(jī)的生產(chǎn)和銷售。注冊資本總額為400,000萬元。按照合同約定：鄧量和齊家分別出資200,000萬元貨幣資本。該公司在收到上述出資時，根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款400,000貸：實(shí)收資本——鄧量200,000 ——齊家200,0004.2股權(quán)籌資核算4.2.2有限責(zé)任公司投入資本的核算2、追加投資時的會計(jì)處理在企業(yè)增資擴(kuò)股時，如果沒有新的投資者加入，原有投資者調(diào)整投資額，直接計(jì)入“實(shí)收資本”賬戶?！纠?-2】承例4-1，假設(shè)鄧量于20x8年12月31日追加投資100,000萬元，量家公司已將所得款項(xiàng)存入銀行存款。量家公司應(yīng)編制會計(jì)分錄：借：銀行存款100,000貸：實(shí)收資本——鄧量100,000如果有新的投資者加入，新投資者繳納的出資額大于按約定比例計(jì)算的在注冊資本中所占的份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而作為資本公積處理。借記“銀行存款”等賬戶，貸記“實(shí)收資本”、“資本公積——資本溢價”等賬戶。為什么新的投資者加入會產(chǎn)生資本公積呢？這是因?yàn)椋涸谟邢挢?zé)任公司創(chuàng)立之初，投資者所認(rèn)繳的金額全部記入“實(shí)收資本”賬戶。在創(chuàng)立之后，企業(yè)通過正常經(jīng)營活動產(chǎn)生盈余，形成留存收益，增加了企業(yè)的所有者權(quán)益。但由于這部分留存收益并未轉(zhuǎn)入實(shí)收資本，如果有新的投資者加入，新的投資者要分享這部分留存收益，應(yīng)該付出大于按一定投資比例計(jì)算的實(shí)收資本金額。多付出的這部分金額就記入了“資本公積”，歸全體所有者共同享有。4.2股權(quán)籌資核算3、資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計(jì)處理資本公積不得用于彌補(bǔ)企業(yè)的虧損，其主要用途是轉(zhuǎn)增資本。在轉(zhuǎn)增資本前，它是全體所有者共同享有的積累資本，不歸屬于某個投資者所有。在將資本公積轉(zhuǎn)增投資人的資本數(shù)額時，應(yīng)按轉(zhuǎn)增資本的金額，借記“資本公積”賬戶，貸記“實(shí)收資本”賬戶。4.2.3股份有限公司投入資本的核算4.2股權(quán)籌資核算（一）賬戶設(shè)置股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”和“資本公積”賬戶“股本”賬戶性質(zhì)和結(jié)構(gòu)與“實(shí)收資本”賬戶基本相同貸方登記接受投資者投入的資本在股本中所占的份額，借方登記企業(yè)按照法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少的注冊資本數(shù)期末貸方余額反映企業(yè)的股本總額該賬戶可以按照投資者設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算2.“資本公積”賬戶設(shè)置“股本溢價”明細(xì)賬，核算股份有限公司發(fā)行股票時實(shí)際收到的投資者出資額超出其在股本中所占份額的差額。4.2.3股份有限公司投入資本的核算4.2股權(quán)籌資核算（二）發(fā)行股票時的會計(jì)處理股票是股份有限公司簽發(fā)的證明股東所持股份以及享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的憑證，屬于權(quán)益性證券。滿足一定條件的股份有限公司，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，其發(fā)行的股票可以在證券交易所進(jìn)行上市交易，這類公司被稱為“上市公司”，允許掛牌交易的股票則稱為“流通股”。平價發(fā)行發(fā)行價格=票面金額企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部作為股本處理借記“銀行存款”賬戶，貸記“股本”賬戶溢價發(fā)行發(fā)行價格＞票面金額企業(yè)應(yīng)按發(fā)行股票取得的收入，借記“銀行存款”賬戶等于股票面值的部分作為股本（每股面值×股份總數(shù)），貸記“股本”賬戶超過股票面值的溢價收入作為股本溢價，貸記“資本公積——股本溢價”賬戶發(fā)行股票發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減股本溢價，借記“資本公積——股本溢價”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。溢價金額不足以抵扣的沖減盈余公積和未分配利潤。折價發(fā)行發(fā)行價格＜票面金額目前，我國《公司法》不允許折價發(fā)行股票【例4-3】假設(shè)20x9年1月1日，量家股份有限公司在證券交易所首次公開發(fā)行股票并上市，簡稱“量家電器”。委托某證券公司代理發(fā)行普通股20,000萬股，每股面值1元，按6.01元/股的價格溢價發(fā)行，同時支付手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)總計(jì)200萬元。發(fā)行款已全部收到，發(fā)行費(fèi)用全部以銀行存款支付，不考慮其他因素。4.2.3股份有限公司投入資本的核算4.2股權(quán)籌資核算根據(jù)有關(guān)憑證，該公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄（單位為萬元）：（1）收到發(fā)行價款時借：銀行存款120,200

貸：股本20,000

資本公積——股本溢價100,200（2）支付發(fā)行費(fèi)用時借：資本公積——股本溢價200

貸：銀行存款200短期借款的核算長期借款的核算應(yīng)付債券的核算債務(wù)籌資核算034.3.1短期借款的核算4.3債務(wù)籌資核算短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款，屬于企業(yè)的流動負(fù)債短期借款按照有無擔(dān)保，可以分為抵押借款和信用借款；按照本息償付的方式，可以分為一次性償付借款和分期償付借款短期借款抵押借款信用借款短期借款一次性償付借款分期償付借款按照有無擔(dān)保按照償還本金方式4.3.1短期借款的核算4.3債務(wù)籌資核算（一）短期借款核算的賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付利息”等賬戶，對短期借款進(jìn)行核算。

“短期借款”賬戶：核算短期借款的增減變動和余額情況。貸方登記取得的借款本金，借方登記償還的借款本金，期末余額在貸方，反映尚未償還的短期借款本金數(shù)額。該賬戶可按借款種類、債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資本而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，屬于損益類賬戶。借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，包括借款利息、借款手續(xù)費(fèi)等貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤的金額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額?？砂凑召M(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)付利息”賬戶：核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，屬于負(fù)債類賬戶。貸方登記按照合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付的利息借方登記實(shí)際支付的利息，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的各種借款利息數(shù)額該賬戶應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算4.3.1短期借款的核算4.3債務(wù)籌資核算（二）短期借款核算的會計(jì)處理1、借入短期借款企業(yè)借入各種短期借款時，應(yīng)當(dāng)按照借款本金借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。2、計(jì)提和支付短期借款利息短期借款利息有兩種處理方法：直接列支法和預(yù)提法。3、歸還短期借款企業(yè)歸還短期借款時，應(yīng)當(dāng)編制與借入短期借款相反的會計(jì)分錄。按照應(yīng)償還的本金數(shù)額，借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。直接列支法支付借款利息時，將所支付的借款利息直接計(jì)入支付當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用按照合同計(jì)算的利息金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶如果企業(yè)按月支付給貸款人利息，或者雖然在借款到期時與本金一起償還但金額較小的，則企業(yè)可采用直接列支法預(yù)提法依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，先按月預(yù)提借款利息計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，期末一并支付在資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)提短期借款利息時，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)算確定的短期借款利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶；實(shí)際支付借款利息時，按照實(shí)際支付的利息款項(xiàng)，借記“應(yīng)付利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。這種方法，適用于數(shù)額較大、按季支付的短期借款利息【例4-4】量家公司于20x9年4月1日向銀行借款9萬元，期限6個月，用于生產(chǎn)經(jīng)營。該借款年利率4%，利息分月預(yù)提，按季支付，本金于借款到期時一次歸還。4.3.1短期借款的核算4.3債務(wù)籌資核算量家公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理（單位為萬元）：（1）4月1日借入短期借款時借：銀行存款9

貸：短期借款9（2）4月末預(yù)提當(dāng)月借款利息0.03（9×4%÷12）萬元時借：財(cái)務(wù)費(fèi)用0.03

貸：應(yīng)付利息0.03（3）5月末預(yù)提當(dāng)月借款利息的會計(jì)處理與4月份相同?！纠?-4】量家公司于20x9年4月1日向銀行借款9萬元，期限6個月，用于生產(chǎn)經(jīng)營。該借款年利率4%，利息分月預(yù)提，按季支付，本金于借款到期時一次歸還。4.3.1短期借款的核算4.3債務(wù)籌資核算（4）6月末支付本季度借款利息時借：應(yīng)付利息0.06財(cái)務(wù)費(fèi)用0.03

貸：銀行存款0.09第3季度的會計(jì)處理與第1季度相同。（5）9月30日借款到期歸還本金時借：短期借款9

貸：銀行存款94.3.2長期借款的核算4.3債務(wù)籌資核算長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。一般用于固定資產(chǎn)的購建工程、改擴(kuò)建工程、大修理工程以及滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要。根據(jù)還款方式，企業(yè)的長期借款可分為定期償還借款和分期償還借款。其中，定期償還借款是指企業(yè)在債務(wù)到期日一次還清的長期借款；分期償還借款則是指在舉債期限內(nèi)，分若干次償還的長期借款。長期借款定期償還借款分期償還借款（一）長期借款核算的賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付利息”等賬戶，對長期借款進(jìn)行核算。4.3.2長期借款的核算4.3債務(wù)籌資核算“長期借款”賬戶：核算長期借款的借入和償付情況，屬于負(fù)債類賬戶。貸方登記借入的長期借款本金，借方登記歸還的長期借款本金，期末貸方余額反映企業(yè)尚未償付的長期借款本金。該賬戶可以按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬，以“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。其中“利息調(diào)整”核算企業(yè)長期借款本金與實(shí)際收到的借款數(shù)額之間的差額。如果是分期付息到期還本的長期借款，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”與“應(yīng)付利息”賬戶的核算內(nèi)容與短期借款相似。如果是到期一次還本付息的長期借款，每期計(jì)提的利息應(yīng)通過“長期借款”賬戶進(jìn)行核算。4.3.2長期借款的核算4.3債務(wù)籌資核算借入長期借款借記“銀行存款”賬戶貸記“長期借款——本金”賬戶按照實(shí)際收到的金額計(jì)提和支付長期借款利息1、計(jì)提借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶應(yīng)按照合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息款2、支付借記“應(yīng)付利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶按照實(shí)際支付的利息金額歸還長期借款本金借記“長期借款——本金”賬戶貸記“銀行存款”賬戶。如最后一期利息的支付和本金歸還一并進(jìn)行，則可以合并作償付本息的賬務(wù)處理（二）長期借款核算的會計(jì)處理4.3.2長期借款的核算4.3債務(wù)籌資核算【例4-5】量家公司于20x9年1月1日向銀行借款200萬元，期限3年，用于生產(chǎn)經(jīng)營。該借款年利率為6%，利息每年末計(jì)提，每年年初支付，本金于借款到期時一次歸還。（1）20x9年1月1日，從銀行取得長期借款：借：長期借款——本金200貸：銀行存款200（2）20x9年12月31日（借款第一年末）、20x0年12月31日（借款第二年末）和20x1年12月31日（借款第三年末），計(jì)提各年借款利息費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用12貸：應(yīng)付利息12每年應(yīng)計(jì)提的長期借款利息=200×6%=12（萬元）各年末所計(jì)提的長期借款利息支出應(yīng)全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用中。（3）20x0年1月1日、20x1年1月1日和20x2年1月1日，支付各年借款利息時：

借：應(yīng)付利息12

貸：銀行存款12（4）20x2年1月1日，償還該筆長期借款：

借：長期借款——本金200

貸：銀行存款2004.3.3應(yīng)付債券的核算4.3債務(wù)籌資核算債券的基本要素包括：票面價值、票面利率和債券期限。票面價值簡稱面值，是指發(fā)行企業(yè)在債券到期日支付給債權(quán)人的金額票面利率亦稱名義利率，是指債券上標(biāo)明的發(fā)行企業(yè)向債權(quán)人支付利息的利率債券期限是指債券從發(fā)行日起至到期日之間的時間平價發(fā)行票面利率=市場利率溢價發(fā)行票面利率＞市場利率折價發(fā)行票面利率＜市場利率應(yīng)付債券一次性還本付息分期付息應(yīng)付債券定期還本分期還本按照計(jì)息方式按照償還本金方式（一）應(yīng)付債券核算的賬戶設(shè)置應(yīng)付債券的核算包括發(fā)行債券、期末計(jì)息和付息以及到期償還等內(nèi)容?！皯?yīng)付債券”賬戶，核算為籌集長期資本而發(fā)行的債券的本金和利息。貸方登記發(fā)行債券的票面金額和計(jì)提的到期一次付息債券的利息借方登記償付的債券本金和到期一次付息債券的利息期末貸方余額反映企業(yè)尚未償付的長期債券余額該賬戶可設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。其中“利息調(diào)整”核算企業(yè)發(fā)行債券實(shí)際收到的金額與債券票面金額之間的差額。“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付利息”賬戶的設(shè)置與上節(jié)類似。如果是到期一次付息債券，不設(shè)置“應(yīng)付利息”賬戶，而是設(shè)置“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”對債券的預(yù)提利息進(jìn)行核算。4.3.3應(yīng)付債券的核算4.3債務(wù)籌資核算（二）應(yīng)付債券核算的會計(jì)處理債券發(fā)行企業(yè)發(fā)行債券，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶；按照債券票面金額，貸記“應(yīng)付債券——面值”賬戶；實(shí)際收到金額與債券票面金額存在差額的，應(yīng)借記（折價發(fā)行）或貸記（溢價發(fā)行）“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”賬戶。4.3.3應(yīng)付債券的核算4.3債務(wù)籌資核算【例4-6】假設(shè)量家公司于20x9年1月1日發(fā)行一批3年期的公司債券，面值為1,000萬元，票面利率為8%，到期一次還本付息，量家公司發(fā)行債券所得款項(xiàng)為1,000萬元，已全部存入銀行。20x9年1月1日，量家公司發(fā)行債券，應(yīng)進(jìn)行如下會計(jì)處理：借：銀行存款 1,000貸：應(yīng)付債券——面值 1,0004.3.3應(yīng)付債券的核算4.3債務(wù)籌資核算【例4-7】假設(shè)量家公司于20x9年1月1日發(fā)行一批3年期的公司債券，面值為1,000萬元，票面利率為8%，到期一次還本付息，此次發(fā)行債券所得款項(xiàng)為1,120萬元，已全部存入銀行。20x9年1月1日，量家公司發(fā)行債券，應(yīng)進(jìn)行如下會計(jì)處理：借：銀行存款1,120貸：應(yīng)付債券——面值 1,000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整1204.3.3應(yīng)付債券的核算4.3債務(wù)籌資核算（二）應(yīng)付債券核算的會計(jì)處理2、債券存續(xù)期間的利息確認(rèn)折價或溢價以及發(fā)行費(fèi)用之和與面值之間的差額，要在債券存續(xù)期間進(jìn)行攤銷資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)根據(jù)攤余成本和實(shí)際利率確定債券的利息費(fèi)用借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，按照債券面值和票面利率確定應(yīng)付未付的利息，如果債券是分期付息、一次還本的，則應(yīng)貸記“應(yīng)付利息”，如果債券是到期一次性還本付息的，應(yīng)貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”；借貸雙方的差額，即各期溢（折）價攤銷額，應(yīng)記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”。4.3.3應(yīng)付債券的核算4.3債務(wù)籌資核算（二）應(yīng)付債券核算的會計(jì)處理應(yīng)付債券的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以其初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：1、扣除已償還的本金；2、加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額。債權(quán)攤余成本實(shí)際利率法下的計(jì)算公式為：應(yīng)計(jì)利息=債券面值*債券利率利息費(fèi)用=期初債券賬面價值*實(shí)際利率各期溢（折）價攤銷額=應(yīng)計(jì)利息-利息費(fèi)用實(shí)際利