第8章-資源稅法

第六章資源稅目的要求：學(xué)習(xí)本章，應(yīng)掌握資源稅的概念、特點(diǎn)、作用，掌握資源稅稅法的基本法律規(guī)定，并能運(yùn)用這些規(guī)定正確的計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額。資源稅的主要內(nèi)容一、資源稅概述二、資源稅的基本內(nèi)容三、資源稅的計(jì)算四、資源稅的申報(bào)與繳納(一)概念第一節(jié)資源稅概述

資源稅是以資源為課稅對(duì)象征收的一種稅?！百Y財(cái)之源”，是創(chuàng)造人類社會(huì)財(cái)富的源泉。馬克思認(rèn)為創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的源泉是自然資源和勞動(dòng)力資源。1、資源的一般概念一般理解：（1）一國或一定地區(qū)內(nèi)擁有的物力、財(cái)力、人力等各種物質(zhì)要素的總稱。分為自然資源和社會(huì)資源兩大類。前者如陽光、空氣、水、土地、森林、草原、動(dòng)物、礦藏等；后者包括人力資源、信息資源以及經(jīng)過勞動(dòng)創(chuàng)造的各種物質(zhì)財(cái)富一般理解：（2）計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的硬件和軟件的總稱。如存儲(chǔ)器、中央處理機(jī)、輸入和輸出設(shè)備、數(shù)據(jù)庫、各種系統(tǒng)程序等。由操作系統(tǒng)進(jìn)行系統(tǒng)的、有效的管理和調(diào)度，以提高計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的工作效率

2、資源的一般分類（1）按資源性質(zhì)分類自然資源經(jīng)濟(jì)資源人力資源再生資源和非再生資源即在人類參與下可以重新產(chǎn)生的資源，如農(nóng)田，如果耕作得當(dāng)，可以使地力常新，不斷為人類提供新的農(nóng)產(chǎn)品。再生資源有兩類：一類是可以循環(huán)利用的資源，如太陽能、空氣、雨水、風(fēng)和水能、潮汐能等；一類是生物資源。這類資源的儲(chǔ)量、體積可以測(cè)算出來，其質(zhì)量也可以通過化學(xué)成分的百分比來反映，如礦產(chǎn)資源。專有資源：如國家控制、管轄內(nèi)的資源。共享資源：如公海、太空、信息資源等

（2）按資源用途分類

農(nóng)業(yè)資源工業(yè)資源信息資源（含服務(wù)性資源（3）按資源性質(zhì)分類現(xiàn)實(shí)資源

潛在資源

廢物資源

（二）各國資源稅的一般規(guī)定1、按資源稅征收形式可分為：（1）按采礦區(qū)面積征收；（2）按產(chǎn)量或銷售收入征收；（3）按資源豐瘠程度征收。是對(duì)在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其銷售額或應(yīng)稅資源銷售數(shù)量、自用數(shù)量為課稅對(duì)象而征收的一種稅。2、按資源稅征收目的不同可分為：

（1）一般資源稅；

（2）級(jí)差資源稅。（三）我國資源稅的概念(四)我國資源稅的特點(diǎn)征稅范圍的有限性納稅環(huán)節(jié)的一次性實(shí)行從價(jià)、從量征收

我國資源稅法中只規(guī)定對(duì)礦產(chǎn)品、鹽資源進(jìn)行征稅。

以開采者取得的原料產(chǎn)品級(jí)差收入為征稅對(duì)象，不包括經(jīng)過加工的產(chǎn)品。

以應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行差別稅額。（五）我國資源稅的作用：（六）我國資源稅的立法原則普遍征收、級(jí)差調(diào)節(jié)1、調(diào)節(jié)級(jí)差收入，促進(jìn)企業(yè)之間的平等競(jìng)爭(zhēng)2、促進(jìn)自然資源的合理開發(fā)利用3、籌集財(cái)政資金(一)納稅人和扣繳義務(wù)人第二節(jié)資源稅的納稅人

1.納稅人2.扣繳義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。以收購未稅礦產(chǎn)品的單位作為資源稅的扣繳義務(wù)人，具體包括獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位。(二)征稅范圍1.征稅范圍的一般規(guī)定原油

指開采的天然原油，不包括人造石油。天然氣

指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣。暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。煤炭

指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。其他非金屬礦原礦

指除原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。用固體（如油頁巖，煤，油砂等可燃礦物），液體（如焦油）或氣體（如一氧化碳，氫）燃料加工得到的類似于天然石油的液體燃料。主要成分為各種烴類，并含有氧、氮、硫等非烴化合物。黑色金屬礦原礦

指納稅人開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦，制造人工礦，再最終入爐冶煉的金屬礦石原礦。有色金屬礦原礦

包括銅礦石、鉛礦石、鋁土礦石、鎢礦石、錫礦石、銻礦石等鹽

指固體鹽和液體鹽黑色金屬材料乃工業(yè)上對(duì)鐵、鉻和錳的統(tǒng)稱。亦包括這三種金屬的合金，尤其是合金鋼及鋼鐵。與黑色金屬相對(duì)的是有色金屬。事實(shí)上純凈的鐵及鉻是銀白色的，而錳是銀灰色。由于鋼鐵表面通常覆蓋一層黑色的四氧化三鐵，而錳及鉻主要應(yīng)用于冶煉黑色的合金鋼。所以才會(huì)被“錯(cuò)誤分類”為黑色金屬。2.征稅范圍的特殊規(guī)定伴生礦

計(jì)征資源稅時(shí)，以主產(chǎn)品作為應(yīng)稅品目

指在同一礦床內(nèi)，除主要礦種之外，其他可供利用的成分伴采礦

伴采礦量大的，由省、市、自治區(qū)人民政府根據(jù)規(guī)定對(duì)其核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)；量小的在銷售時(shí)，按照國家對(duì)收購單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)繳納資源稅。

指開采單位在同一礦區(qū)內(nèi)開采主產(chǎn)品時(shí)伴采出來非主產(chǎn)品的礦石伴選礦

伴選礦不征收資源稅

指對(duì)礦石原礦中所含主產(chǎn)品進(jìn)行選精礦的加工過程中，以精礦形式伴選出來的副產(chǎn)品(三)稅率

實(shí)行幅度比例稅率、地區(qū)差別幅度定額稅率。

注：對(duì)稅法未列舉名稱的納稅人適用的稅率，由省、市、自治區(qū)人民政府根據(jù)納稅人資源狀況，參照鄰近礦山稅率標(biāo)準(zhǔn)，在浮動(dòng)30%幅度內(nèi)核定。

自2011年11月1日起，原油、天然氣實(shí)行比例稅率資源稅稅目稅率表稅目稅率一、原油銷售額的5%-10%二、天然氣銷售額的5%-10%三、煤炭焦煤每噸8-20元其他煤炭每噸0.3-5元四、其他非金屬礦原礦普通非金屬礦原礦每噸或者每立方米0.5-20元貴重非金屬礦原礦每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金屬礦原礦每噸2-30元六、有色金屬礦原礦稀土礦每噸0.4-60元其他有色金屬礦原礦每噸0.4-30元七、鹽固體鹽每噸10-60元液體鹽每噸2-10元扣繳義務(wù)人適用的稅額：獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。(四)稅收優(yōu)惠政策1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。

2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、市、自治區(qū)人民政府酌情決定減稅或者免稅。

3.國務(wù)院規(guī)定的其他減免稅項(xiàng)目。三、資源稅的計(jì)算一、從價(jià)定率稅額的計(jì)算計(jì)稅公式應(yīng)納稅額＝銷售額×適用稅率自2011年11月1日起，對(duì)原油、天然氣實(shí)行從價(jià)定率征收與增值稅的銷售額的規(guī)定一致計(jì)稅公式應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額課稅數(shù)量一般規(guī)定納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的銷售數(shù)量自用數(shù)量特殊規(guī)定

納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅二、從量定額稅額的計(jì)算

對(duì)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

對(duì)于煤炭連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量?？劾U義務(wù)人代扣代繳資源稅，以收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。【例2】某礦山2009年5月份銷售鐵礦石30000噸，移送入選精礦5000噸，選礦比為20%，該礦山適用稅率為15元/噸。則應(yīng)納資源稅額為多少？實(shí)例(1)外銷原礦應(yīng)納稅額＝30000×15

＝450000(元)(2)入選精礦應(yīng)納稅額＝5000÷20%×15

＝315000(元)

對(duì)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量計(jì)算納稅?！纠?】某鹽場(chǎng)2009年6月購進(jìn)液體鹽5萬噸，每噸200元。當(dāng)月對(duì)外銷售南方海鹽原鹽8萬噸（包括自產(chǎn)和用液體鹽加工而成的），另外，企業(yè)用原鹽6萬噸加工成精鹽出售。南方海鹽和液體鹽每噸稅額分別為12元和3元。計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納資源稅。計(jì)算：當(dāng)月應(yīng)納資源稅：（80000+60000）×12-50000×3=153（萬元）(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間四、資源稅的申報(bào)與繳納納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品分期收款結(jié)算方式預(yù)收貨款結(jié)算方式其他結(jié)算方式

銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款為支付貨款的當(dāng)天(二)納稅期限納稅人的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月，由主管