公立醫(yī)院成本核算操作手冊(cè)

縣級(jí)公立醫(yī)院成本核算操作方法

第一章—總則

第一條—為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于全面推開縣級(jí)

公立醫(yī)院綜合改革的實(shí)施意見》（國(guó)辦發(fā)［2015）33號(hào)）有

關(guān)要求，規(guī)范縣級(jí)公立醫(yī)院（以下簡(jiǎn)稱縣級(jí)醫(yī)院）成本核算

工作，依照《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》及有關(guān)法律

法規(guī)，結(jié)合縣級(jí)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)際，制定本操作方法。

第二條—本操作方法適用于縣級(jí)醫(yī)院。

第二章—組織機(jī)構(gòu)與職責(zé)

第三條—縣級(jí)醫(yī)院要成立由院長(zhǎng)任組長(zhǎng)、分管財(cái)務(wù)工作

的副院長(zhǎng)任副組長(zhǎng)的醫(yī)院成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組，成員由財(cái)務(wù)、

人事、總務(wù)、信息、經(jīng)管、藥劑、器械科等相關(guān)部門負(fù)責(zé)人

組成。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人任辦公室主任，

負(fù)責(zé)組織落實(shí)相關(guān)工作。

縣級(jí)醫(yī)院依照規(guī)模和業(yè)務(wù)量大小，在財(cái)務(wù)部門下設(shè)相應(yīng)

的成本核算崗位（至少L名專職成本會(huì)計(jì)），其他相關(guān)部門

要設(shè)立兼職的成本核算員。

第四條—縣級(jí)醫(yī)院內(nèi)部各科室成本核算職責(zé)：

（一）財(cái)務(wù)科：收集整理各科室報(bào)送的成本數(shù)據(jù)，保證

成本核算數(shù)據(jù)與相關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)保持一致性；開展

成本核算，編制并報(bào)送成本報(bào)表，撰寫成本分析報(bào)告。

（二）人事科：負(fù)責(zé)各科室人員及工資變動(dòng)情況的統(tǒng)計(jì)

并報(bào)送財(cái)務(wù)科。

（三）總務(wù)科：負(fù)責(zé)各科室水（含冷、熱水及污水）、

電、煤、氣、科室面積、內(nèi)部服務(wù)工作量的統(tǒng)計(jì)以及各部門

材料、低值易耗品（不含醫(yī)用）等消耗的統(tǒng)計(jì)并報(bào)送財(cái)務(wù)科。

（四）設(shè)備（器械）與衛(wèi)生材料治理科：負(fù)責(zé)各科室衛(wèi)

生材料、醫(yī)用低值易耗品及配件、專用設(shè)備的使用分布與變

動(dòng)資料、設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)用及內(nèi)部服務(wù)工作量的統(tǒng)計(jì)并報(bào)送

財(cái)務(wù)科。

（五）藥劑科：負(fù)責(zé)各部門藥品領(lǐng)用的統(tǒng)計(jì)并報(bào)送財(cái)務(wù)科。

（六）供應(yīng)室、血庫(kù)、氧氣站、洗衣房等醫(yī)輔科室：負(fù)

責(zé)各科室實(shí)際領(lǐng)用或發(fā)生費(fèi)用及內(nèi)部服務(wù)工作量的統(tǒng)計(jì)并

報(bào)送財(cái)務(wù)科。

（七）統(tǒng)計(jì)科：負(fù)責(zé)與成本有關(guān)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)并報(bào)送財(cái)務(wù)

科。

（八）信息科：負(fù)責(zé)成本核算系統(tǒng)與相關(guān)信息系統(tǒng)的銜

接。

（九）其他科室：負(fù)責(zé)其他與成本核算有關(guān)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)

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和報(bào)送。

第三章—成本構(gòu)成與分類

第五條—醫(yī)院成本是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)而發(fā)

生的各種消耗，要緊包括：

（一）人員經(jīng)費(fèi)：包括差不多工資、津貼補(bǔ)貼、績(jī)效工資、

社會(huì)保障繳費(fèi)、伙食費(fèi)、其他工資福利支出、離休費(fèi)、退休

費(fèi)、退職（役）費(fèi)、撫恤費(fèi)、生活補(bǔ)助、救濟(jì)費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、

獎(jiǎng)勵(lì)金、住房公積金、提租補(bǔ)貼、購(gòu)房補(bǔ)貼和其他對(duì)個(gè)人和

家庭的補(bǔ)助支出等。

（二）衛(wèi)生材料費(fèi)：是指醫(yī)院各科室發(fā)生的衛(wèi)生材料耗

費(fèi)，包括血費(fèi)、氧氣費(fèi)、放射材料費(fèi)、化驗(yàn)材料費(fèi)、高值耗

材費(fèi)和其他衛(wèi)生材料費(fèi)等。

（三）藥品費(fèi)：是指醫(yī)院各科室發(fā)生的藥品耗費(fèi)，包括

西藥費(fèi)、中成藥費(fèi)和中草藥費(fèi)等。

（四）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)：是指按規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折

I0O

（五）無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)：是指各科室按規(guī)定計(jì)提的無(wú)形

資產(chǎn)攤銷。

（六）提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金：是指各科室按規(guī)定計(jì)提的醫(yī)

療風(fēng)險(xiǎn)基金。

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（七）其他費(fèi)用：包括辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、咨詢費(fèi)、手續(xù)

費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、郵電費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)治理費(fèi)、差旅費(fèi)、

因公出國(guó)（境）費(fèi)用、維修（護(hù)）費(fèi)、租賃費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培

訓(xùn)費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、低值易耗品、勞務(wù)費(fèi)、托付業(yè)務(wù)費(fèi)、工

會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、其他交通費(fèi)用和其

他商品和服務(wù)支出等。

以上各項(xiàng)支出應(yīng)單獨(dú)設(shè)立明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

第六條—依照《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，以下支出不得計(jì)

入成本范圍：

（一）不屬于醫(yī)院成本核算范圍的其他核算主體及其經(jīng)

濟(jì)活動(dòng)所發(fā)生的支出。

（二）為購(gòu)置和建筑固定資產(chǎn)、購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)和其他資

產(chǎn)所發(fā)生的資本性支出。

（三）對(duì)外投資的支出。

（四）各種罰款、贊助和捐贈(zèng)支出。

（五）有經(jīng)費(fèi)來(lái)源的科研、教學(xué)等項(xiàng)目支出。

（六）在各類基金中列支的費(fèi)用。

（七）國(guó)家規(guī)定的不得列入成本的其他支出。

第七條—依照不同標(biāo)準(zhǔn)對(duì)成本進(jìn)行以下分類：

（一）按照成本計(jì)入方法分為直接成本和間接成本：

I直接成本：是指科室為開展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的，

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能夠直接計(jì)入或采納一定方法計(jì)算后直接計(jì)入的各種支出。

2.間接成本：是指為開展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的不能直

接計(jì)入、需要按照一定原則和標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆?jì)入的各項(xiàng)支出。

（二）按照成本屬性可分固定成本和變動(dòng)成本：

1.固定成本：是指成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)范圍

內(nèi)不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)阻礙而能保持不變的成本。包括：固

定資產(chǎn)折舊及無(wú)形資產(chǎn)攤銷，人員經(jīng)費(fèi)中的對(duì)個(gè)人和家庭的

補(bǔ)助支出以及工資福利支出中的差不多工資、津貼補(bǔ)貼、社會(huì)

保障繳費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)等。

2.變動(dòng)成本：是指成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)范圍

內(nèi)隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)呈線性變動(dòng)的成本。包括：人員經(jīng)費(fèi)中

的獎(jiǎng)金、績(jī)效工資和其他工資福利支出，衛(wèi)生材料費(fèi)，藥品

費(fèi)，提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，其他費(fèi)用等。

第四章—成本責(zé)任中心劃分及設(shè)置原則

第八條—成本責(zé)任中心是基于醫(yī)院業(yè)務(wù)性質(zhì)、自身治理

特點(diǎn)以及最終為滿足項(xiàng)目和病種核算工作需要而劃分的成

本核算基礎(chǔ)單位。每個(gè)成本責(zé)任中心應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量所有

收入、歸集各項(xiàng)費(fèi)用。財(cái)務(wù)科應(yīng)為每個(gè)成本責(zé)任中心建立會(huì)

計(jì)核算賬戶。責(zé)任中心具體分以下四類（詳見附表1）:

（一）臨床服務(wù)類科室（以下簡(jiǎn)稱臨床科室），指直接

為病人提供醫(yī)療服務(wù)，并能體現(xiàn)最終醫(yī)療服務(wù)結(jié)果、完整反

映醫(yī)療成本的科室，包括門診科室、住院科室等。

（二）醫(yī)療技術(shù)類科室（以下簡(jiǎn)稱醫(yī)技科室），指為臨

床科室及病人提供醫(yī)療技術(shù)服務(wù)的科室，包括手術(shù)麻醉科、

醫(yī)學(xué)檢驗(yàn)科、病理科、醫(yī)學(xué)影像科、藥劑科、功能檢查科、

內(nèi)鏡中心、骨密度室、血透室、激光室、震波室、高壓氧治

療中心、輸血科和補(bǔ)液注射室等科室。

（三）醫(yī)療輔助類科室（以下簡(jiǎn)稱醫(yī)輔科室），是服務(wù)

于臨床科室和醫(yī)技科室，為其提供動(dòng)力、生產(chǎn)、加工、消毒

等輔助服務(wù)的科室，包括供應(yīng)室、病案室、掛號(hào)收費(fèi)處、門

診辦公室、住院處、營(yíng)養(yǎng)食堂、氧氣組、洗衣房和器械科等

科室。

（四）行政后勤類科室（以下簡(jiǎn)稱行政后勤科室），指

除臨床科室、醫(yī)技科室和醫(yī)輔科室之外從事院內(nèi)外行政后勤

業(yè)務(wù)工作的科室，包括行政、后勤、科教治理等科室。

第九條—成本責(zé)任中心的設(shè)貉及編碼原則：

（一）縣級(jí)醫(yī)院科室成本責(zé)任中心設(shè)貉原則。

1.醫(yī)院標(biāo)準(zhǔn)科室成本責(zé)任中心由國(guó)家衛(wèi)生計(jì)生委結(jié)合縣

級(jí)醫(yī)院特點(diǎn)并參照《醫(yī)療機(jī)構(gòu)診療科目名錄》制定。

2.各醫(yī)院將H將系統(tǒng)和財(cái)務(wù)治理信息系統(tǒng)內(nèi)部的科室代

碼、科室名稱通過(guò)梳理，形成一套適用于本院科室成本核算

的成本責(zé)任中心代碼和成本責(zé)任中心名稱。假如所采集數(shù)據(jù)

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來(lái)源于皿系統(tǒng)和財(cái)務(wù)治理信息系統(tǒng)以外的系統(tǒng)，此系統(tǒng)的

科室代碼、科室名稱應(yīng)當(dāng)調(diào)整與本院財(cái)務(wù)治理信息系統(tǒng)的科

室代碼、科室名稱一致。

產(chǎn)出報(bào)表數(shù)據(jù)均以醫(yī)院本院科室成本責(zé)任中心和縣級(jí)

醫(yī)院標(biāo)準(zhǔn)科室成本責(zé)任中心為對(duì)象分不填列。

醫(yī)院將本院成本責(zé)任中心與縣級(jí)醫(yī)院標(biāo)準(zhǔn)成本責(zé)任中

心（見附表1）對(duì)比，通過(guò)對(duì)比關(guān)系確立本院各成本責(zé)任中

心在各級(jí)分?jǐn)傔^(guò)程中的分?jǐn)倕?shù)（見附表2）

3.醫(yī)院設(shè)貉的成本責(zé)任中心要與會(huì)計(jì)核算范圍一致，醫(yī)

院中獨(dú)立核算的法人單位不應(yīng)列入醫(yī)院成本責(zé)任中心。

4.與成本核算相關(guān)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)按照統(tǒng)一的成本責(zé)任

中心進(jìn)行歸集，包括收入、工作量統(tǒng)計(jì)信息、物資領(lǐng)用、固

定資產(chǎn)折舊、人員支出等數(shù)據(jù)。

5.臨床科室門診和病房要分不統(tǒng)計(jì)成本信息，單獨(dú)進(jìn)行

成本核算。

6.行政后勤類科室設(shè)貉應(yīng)與會(huì)計(jì)核算中“治理費(fèi)用”科目

的支出范圍一致。

（二）縣級(jí)醫(yī)院科室成本責(zé)任中心代碼編碼原則。

1.臨床科室以1開頭,醫(yī)技科室以z開頭，醫(yī)輔科室以

L開頭，行政后勤科室以工開頭。

2.臨床科室需要區(qū)分門診和病房，門診以01結(jié)尾,病房

以以結(jié)尾。

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3.頂級(jí)科室代碼長(zhǎng)度為4位。假如醫(yī)院科室劃分較細(xì)，

能夠設(shè)貉下一級(jí)代碼，下一級(jí)代碼在上一級(jí)代碼基礎(chǔ)上順加

兩位數(shù)字，但不能編制01和02,防止與臨床科室的門診和

病房編碼混淆。例如某醫(yī)院內(nèi)科（編碼：1005）設(shè)貉心血管

內(nèi)科和消化內(nèi)科，則心血管內(nèi)科編碼為內(nèi)0503,消化內(nèi)科編

碼為100504。

第五章—成本核算方法

第十條—成本核算的分類：

（一）依照成本核算的目的，分為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、醫(yī)療

成本、醫(yī)療全成本和醫(yī)院全成本。

1.醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，是指醫(yī)院業(yè)務(wù)科室開展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)

而發(fā)生的各種耗費(fèi)。不含醫(yī)院行政后勤科室耗費(fèi)、財(cái)政項(xiàng)目

補(bǔ)助支出和科教項(xiàng)目支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)

攤銷。

醫(yī)療業(yè)務(wù)成本;人員經(jīng)費(fèi)+衛(wèi)生材料費(fèi)+藥品費(fèi)+固定資

產(chǎn)折舊費(fèi)+無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)+提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金+其他費(fèi)用

（即為：臨床科室、醫(yī)技科室和醫(yī)輔科室的上述七類費(fèi)用的

直接成本之和）

2.醫(yī)療成本，是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)，各業(yè)務(wù)科

室和行政后勤科室發(fā)生的各種耗費(fèi)。不含財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出

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和科教項(xiàng)目支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷。

醫(yī)療成本;醫(yī)療業(yè)務(wù)成本+治理費(fèi)用

3.醫(yī)療全成本，是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)，醫(yī)院各

部門發(fā)生的各種耗費(fèi)，以及財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出形成的固定資

產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)耗費(fèi)。

醫(yī)療全成本二醫(yī)療成本+財(cái)政項(xiàng)目支出形成的固定資產(chǎn)

折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷

4.醫(yī)院全成本，是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)、科研、教學(xué)

等活動(dòng)，醫(yī)院各部門發(fā)生的所有耗費(fèi)。

醫(yī)院全成本二醫(yī)療全成本+科教項(xiàng)目支出形成的固定資

產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷

上述各科目含義與會(huì)計(jì)核算口徑一致。

（二）依照核算對(duì)象，分為科室成本、診次和床日成本、

醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本、病種成本。

1.科室成本核算，指將醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗

費(fèi)，以科室為核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出科室成本的

過(guò)程。

科室成本計(jì)算：

科室成本二科室直接成本+科室間接成本

2.診次和床日成本核算，指以診次、床日為核算對(duì)象，

將科室成本進(jìn)一步分?jǐn)偟介T急診人次和住院床日，計(jì)算出診

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次成本和床日成本的過(guò)程。

診次、床日成本計(jì)算：

（1）全院平均診次成本二￡臨床科室門診成本/全院門急

診總?cè)舜?/p>

(2)某臨床科室診次成本;某臨床科室門診總成本/該科

室門急診總?cè)舜?/p>

(3)全院平均實(shí)際占用床日成本二￡臨床科室住院成本

/全院住院病人實(shí)際占用總床日數(shù)

(4)某臨床科室實(shí)際占用床日成本;某臨床科室住院總

成本/該科室住院病人實(shí)際占用總床日數(shù)

3.醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算，指以臨床科室、醫(yī)技科室開

展的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目為核算對(duì)象，歸集和分配各項(xiàng)支出，計(jì)算

出各項(xiàng)目單位成本的過(guò)程。

參與項(xiàng)目成本核算的成本范圍不包括單獨(dú)收費(fèi)的衛(wèi)生

材料和藥品的成本，核算成本的項(xiàng)目以各地公布的醫(yī)療服務(wù)

價(jià)格手冊(cè)為依據(jù)。

醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算可采納成本比例系數(shù)法，成本分

配系數(shù)采納收入分配系數(shù)，即以各項(xiàng)目收入占科室總收入的

比例作為分?jǐn)偪剖页杀镜礁麽t(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的分?jǐn)傁禂?shù)。

臨床科室（或醫(yī)技科室）某醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目總成本;該醫(yī)

療服務(wù)項(xiàng)目收入/（科室醫(yī)療總收入-單獨(dú)收費(fèi)的衛(wèi)生材料和

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藥品收入）X（二級(jí)分?jǐn)偤蟮目剖铱偝杀?單獨(dú)收費(fèi)的衛(wèi)生材

料和藥品成本）

科室某醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目單位成本;該醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目總成本/

該醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目總工作量

4.病種成本核算，指以病種為核算對(duì)象，按照一定流程

和方法歸集相關(guān)費(fèi)用，計(jì)算病種成本的過(guò)程。

病種成本核算可采納醫(yī)療項(xiàng)目疊加法，即在醫(yī)院醫(yī)療服

務(wù)項(xiàng)目成本核算的基礎(chǔ)上，通過(guò)將病種成本分解為不同的收

費(fèi)項(xiàng)目，將項(xiàng)目疊加后得出病種成本的一種方法。

病種成本要緊是指對(duì)出院病人在院期間為治療某單病

種所耗費(fèi)的所有醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本、藥品成本及單獨(dú)收費(fèi)材

料成本疊加，進(jìn)而形成的單病種成本。

單病種成本二￡醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本+￡單收費(fèi)材料成本+

￡藥品成本。

以上項(xiàng)目工作量可從衛(wèi)生計(jì)生主管部門確定的病種臨

床路徑所包含的項(xiàng)目計(jì)算取得，各項(xiàng)目單位成本以項(xiàng)目成本

核算結(jié)果為準(zhǔn)。

第十一條—醫(yī)院成本核算的要緊流程是：財(cái)務(wù)科對(duì)各成

本責(zé)任中心（核算科室）先通過(guò)直接計(jì)入或計(jì)算計(jì)入的方式

進(jìn)行業(yè)務(wù)支出耗費(fèi)歸集，形成科室直接成本；再按照分項(xiàng)逐

級(jí)分步結(jié)轉(zhuǎn)的三級(jí)分?jǐn)偡椒?，依次?duì)行政后勤科室耗費(fèi)、醫(yī)

輔科室耗費(fèi)、醫(yī)技科室耗費(fèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，形成臨床科室的間接

成本，最終形成臨床科室全成本（醫(yī)療成本）。同時(shí)，依照

核算需要，對(duì)財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形

資產(chǎn)攤銷以及科教項(xiàng)目支出形成的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資

產(chǎn)攤銷進(jìn)行歸集和分?jǐn)偅植恍纬舍t(yī)療全成本、醫(yī)院全成本。

在此基礎(chǔ)上，通過(guò)歸集和分?jǐn)?，?jì)算不同口徑的項(xiàng)目成本、

診次和床日成本、病種成本等。

第十二條—縣級(jí)醫(yī)院成本核算應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

（一）合法性原則。計(jì)入成本的費(fèi)用必須符合國(guó)家法律、

法規(guī)及相關(guān)制度規(guī)定，不符合規(guī)定的費(fèi)用不能計(jì)入成本。

（二）可靠性原則。醫(yī)院要保證成本核算信息具有真實(shí)

性、完整性、中立性和可驗(yàn)證性。

（三）相關(guān)性原則。醫(yī)院成本核算所提供的成本信息應(yīng)

當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)治理的要求，滿足相關(guān)方面及時(shí)了解醫(yī)

院收支情況以及醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部治理的需要。

（四）分期核算原則。成本核算的分期必須與會(huì)計(jì)期間

一致，按月、季、年核算。

（五）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。醫(yī)院收入和支出核算，科室成

本核算均應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。

（六）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則。醫(yī)院的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)

按照取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際價(jià)值（即取得成本）核算，除國(guó)家

12

另有規(guī)定外，一般不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

（七）收支配比原則。醫(yī)院在進(jìn)行成本核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按

照“誰(shuí)受益、誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原理，歸集、分配各項(xiàng)成本費(fèi)用，使

各項(xiàng)收入與為取得該項(xiàng)收入的成本費(fèi)用相配比；某核算科室

的收入與該科室的成本費(fèi)用相配比；某會(huì)計(jì)期間的收入與該

期間的成本費(fèi)用相配比。

（八）一致性原則。醫(yī)院各個(gè)會(huì)計(jì)期間成本核算所采納

的方法、程序和依據(jù)應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意改變；若確有

必要變更，則應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中詳細(xì)講明變更的緣故、對(duì)醫(yī)

院財(cái)務(wù)收支的阻礙等情況。

（九）重要性原則。醫(yī)院在成本核算過(guò)程中，關(guān)于要緊

經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及費(fèi)用應(yīng)當(dāng)分不核算、分項(xiàng)反映、力求精確；而對(duì)

次要事項(xiàng)及費(fèi)用，在不阻礙成本真實(shí)性的前提下，能夠適當(dāng)

簡(jiǎn)化處理。

第六章—科室成本的歸集

第十三條—縣級(jí)醫(yī)院科室成本的歸集，是指通過(guò)健全的

組織機(jī)構(gòu)、按照一定的統(tǒng)計(jì)要求及報(bào)送程序，將成本費(fèi)用直

接或分配歸屬到耗用科室，并形成科室直接成本的過(guò)程。

在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，費(fèi)用類科目應(yīng)按照各具體科室進(jìn)行

核算，歸集各科室發(fā)生的能夠直接計(jì)入各科室或采納一定方

13

法計(jì)算后計(jì)入各科室的直接成本，按科室性質(zhì)直接形成醫(yī)療

業(yè)務(wù)成本和治理費(fèi)用。不能作為具體科室直接成本的部分應(yīng)

納入治理費(fèi)用統(tǒng)一核算。

第十四條—科室成本的歸集：

（一）人員經(jīng)費(fèi)：依照會(huì)計(jì)分期和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按

成本明細(xì)項(xiàng)目采集到擔(dān)任相應(yīng)角色的人員，按核算單元對(duì)全

院人員進(jìn)行定位，將職員發(fā)生的各項(xiàng)人員經(jīng)費(fèi)直接計(jì)入該成

本責(zé)任中心的成本。

其中，工資津貼、績(jī)效工資按計(jì)提發(fā)放項(xiàng)目采集到個(gè)人;

社會(huì)保障繳費(fèi)按養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)等項(xiàng)目采集到個(gè)人；住房公

積金按實(shí)際發(fā)生數(shù)采集到個(gè)人。

假如醫(yī)院門診無(wú)法細(xì)分到下一級(jí)核算單元（如：內(nèi)科、

外科、婦產(chǎn)科、兒科等），其門診人員費(fèi)用須依據(jù)收益情況

攤銷至各科室。

（二）藥品費(fèi)：以“臨床開單、藥房發(fā)藥”信息為基礎(chǔ),

按門診用藥、住院用藥等對(duì)藥品進(jìn)行分類核算，依照實(shí)際消

耗藥品，依據(jù)醫(yī)院藥品治理?xiàng)l件，選擇個(gè)不計(jì)價(jià)、先進(jìn)先出

或加權(quán)平均等方法中的一種方法并保持不變，采集開單科室

的藥品成本。

（三）衛(wèi)生材料費(fèi)：應(yīng)當(dāng)依照重要性原則，建立二級(jí)庫(kù)

房衛(wèi)生材料治理制度，高值耗材應(yīng)當(dāng)使用個(gè)不計(jì)價(jià)法，按單

14

品種衛(wèi)生材料采購(gòu)成本和二級(jí)庫(kù)房實(shí)際用量歸集各科室的

衛(wèi)生材料成本。關(guān)于未列入醫(yī)院二級(jí)庫(kù)房衛(wèi)生材料治理范圍

的材料，按各科室消耗的材料費(fèi)用直接計(jì)入其成本；關(guān)于列

入二級(jí)庫(kù)房衛(wèi)生材料治理范圍的、領(lǐng)用而未消耗的材料，視

同庫(kù)存材料治理，不計(jì)入成本。

（四）固定資產(chǎn)折舊：醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)分

類標(biāo)準(zhǔn)和折舊年限建立固定資產(chǎn)治理制度，以固定資產(chǎn)原值

為基礎(chǔ)，按會(huì)計(jì)期間、固定資產(chǎn)類不和品種將固定資產(chǎn)折舊

核算到每一個(gè)成本核算單元，不考慮可能凈殘值。其中，房

屋類固定資產(chǎn)按核算科室的面積計(jì)提折舊；設(shè)備類固定資產(chǎn)

按核算科室使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

（五）無(wú)形資產(chǎn)攤銷：醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起,

在可能使用年限內(nèi)采納年限平均法分期平均攤銷，按受益科

室確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。

（六）提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金：以臨床、醫(yī)技科室當(dāng)期開單

醫(yī)療收入的1-3%o計(jì)提。

（七）其他費(fèi)用：

1.房屋、設(shè)備維修費(fèi)：常規(guī)維修費(fèi)用按科室（房屋、設(shè)

備實(shí)際占用科室）實(shí)際發(fā)生數(shù)記錄，直接計(jì)入該科室成本;

設(shè)備維保費(fèi)用按維保期間分期計(jì)入（符合大型修繕標(biāo)準(zhǔn)的固

定資產(chǎn)維修支出增加固定資產(chǎn)原值，計(jì)提折舊）。

15

2.水、電、氣費(fèi)：應(yīng)遵循重要性原則，能夠直接計(jì)量到

相應(yīng)的核算責(zé)任中心的，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)，據(jù)實(shí)核算成本；

無(wú)法單獨(dú)計(jì)量的，以人員、面積或床位比例作為參數(shù)向全院

其余科室進(jìn)行分配。

3.辦公費(fèi)、印刷費(fèi)：按實(shí)際發(fā)生的辦公性質(zhì)的費(fèi)用直接

計(jì)入或按領(lǐng)用記錄計(jì)量計(jì)入。

4.其他：按核算科室的實(shí)際消耗量直接或采納一定方法

計(jì)算后計(jì)入費(fèi)用。例如，物業(yè)治理費(fèi)、取暖費(fèi)等能夠按照占

用面積計(jì)算得出各核算科室的費(fèi)用。

科室成本歸集過(guò)程中，關(guān)于不具備工作量統(tǒng)計(jì)條件且服

務(wù)于全院科室的費(fèi)用消耗（如交通費(fèi)等），可統(tǒng)一按人員比

例計(jì)算計(jì)入各核算科室成本。

(A)待沖基金-待沖財(cái)政基金：開展醫(yī)療全成本、醫(yī)院

全成本核算的醫(yī)院，還應(yīng)將當(dāng)期“待沖基金一待沖財(cái)政基金”

科目借方發(fā)生額按受益科室歸集成本。具體包括：使用財(cái)政

撥款購(gòu)貉的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額和無(wú)形資產(chǎn)攤銷額。

(九)待沖基金-待沖科教項(xiàng)目基金：開展醫(yī)院全成本核

算的醫(yī)院，還應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期“待沖基金一待沖科教項(xiàng)目基金”科

目借方發(fā)生額按受益科室歸集成本。具體包括：使用科研教

學(xué)項(xiàng)目撥款購(gòu)貉的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額和無(wú)形資產(chǎn)攤銷

額。

16

第七章—科室成本分?jǐn)?/p>

第十五條—各類科室發(fā)生的間接成本應(yīng)本著相關(guān)性、成

本效益關(guān)系及重要性等原則，運(yùn)用階梯分?jǐn)偡ㄔ?，按照?/p>

項(xiàng)分步結(jié)轉(zhuǎn)的方式進(jìn)行分?jǐn)偅罱K將所有成本分?jǐn)偟脚R床科

室。具體分?jǐn)偣皆斠姼奖?o

（一）一級(jí)分?jǐn)偅盒姓笄诳剖屹M(fèi)用分?jǐn)?/p>

將行政后勤科室成本按人員比例向臨床科室、醫(yī)技科室

和醫(yī)輔科室分?jǐn)?，并?shí)行分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。

（二）二級(jí)分?jǐn)偅横t(yī)輔科室成本分?jǐn)?/p>

將醫(yī)輔科室成本（包括該類科室直接成本和第一級(jí)分?jǐn)?/p>

的部分）向臨床科室和醫(yī)技科室分?jǐn)?，并?shí)行分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，分

攤參數(shù)可采納收入比重、工作量比重（如：門急診人次、實(shí)

際占用總床日）和內(nèi)部服務(wù)量等。

（三）三級(jí)分?jǐn)偅横t(yī)技科室成本分?jǐn)?/p>

將醫(yī)技科室成本（包括該類科室直接成本和第一、二級(jí)

分?jǐn)偟牟糠郑┫蚺R床科室分?jǐn)?，分?jǐn)倕?shù)采納收入比重，分

攤后形成門診、住院臨床科室的成本。醫(yī)療收入數(shù)據(jù)采集按

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，分不按門診與住院、臨床開單與醫(yī)技執(zhí)行

單元，采集醫(yī)療服務(wù)收入數(shù)據(jù)。

門診收入分類：掛號(hào)收入、診查收入、檢查收入、化驗(yàn)

17

收入、治療收入、手術(shù)收入、衛(wèi)生材料收入、西藥收入、中

草藥收入、中成藥收入、藥事服務(wù)費(fèi)收入、其他門診收入和

門診結(jié)算差額等。

住院收入分類：床位收入、診查收入、檢查收入、化驗(yàn)

收入、治療收入、手術(shù)收入、護(hù)理收入、衛(wèi)生材料收入、西

藥收入、中草藥收入、中成藥收入、藥事服務(wù)費(fèi)收入、其他

住院收入和住院結(jié)算差額等。

全部分?jǐn)偤螅瑵M足如下平衡關(guān)系：

醫(yī)療成本;臨床科室直接成本+醫(yī)技科室直接成本+醫(yī)輔

科室直接成本+行政后勤科室直接成本二￡臨床科室醫(yī)療成

本

行政后勤科室直接成本二治理費(fèi)用

治理費(fèi)用是指醫(yī)院行政及后勤治理部門為組織治理醫(yī)

療、科研、教學(xué)業(yè)務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括行政及后

勤部門發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、醫(yī)院統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休

人員經(jīng)費(fèi)、壞賬損失、銀行借款利息支出、匯兌損益、印花

稅等。

第八章—成本分析

第十六條—成本分析要結(jié)合醫(yī)院運(yùn)行相關(guān)信息，定期開

展成本核算結(jié)果分析，把握成本變動(dòng)規(guī)律，提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效

18

益和社會(huì)效益，為制定政策和提高醫(yī)院治理水平服務(wù)。

第十七條—各醫(yī)院可依照主管部門要求和自身治理需

要，選擇不同的分析方法，分析成本變動(dòng)、成本差異及產(chǎn)生

緣故，并制定降低成本的措施，編制分析報(bào)告。要緊分析方

法包括：

（一）趨勢(shì)分析。針對(duì)醫(yī)院和科室的收入、成本相關(guān)指

標(biāo)，通過(guò)對(duì)若干個(gè)連續(xù)期間的報(bào)告資料進(jìn)行相關(guān)指標(biāo)的比較

分析，講明成本變化過(guò)程及其進(jìn)展趨勢(shì)。

（二）結(jié)構(gòu)分析。分析醫(yī)院（或科室）人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生

材料費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、提取醫(yī)療

風(fēng)險(xiǎn)基金等成本要素占醫(yī)療成本的比重；各核算科室成本占

醫(yī)院總成本的比重，以及直接成本、間接成本占總成本的比

重，治理費(fèi)用占總成本的比重等，找出阻礙成本的重要因素

及其關(guān)鍵操縱點(diǎn)。

（三）本量利分析。在綜合考慮固定成本、單位變動(dòng)成

本、業(yè)務(wù)量（醫(yī)技科室執(zhí)行臨床科室開單數(shù)量、門急診人次

數(shù)、實(shí)際占用床日數(shù)或出院人數(shù)）的基礎(chǔ)上，分析醫(yī)技科室

和臨床科室保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量（結(jié)余為零的業(yè)務(wù)量）及其阻礙因

素。各保本業(yè)務(wù)量的計(jì)算可套用以下公式：

醫(yī)療業(yè)務(wù)收支結(jié)余二醫(yī)療業(yè)務(wù)收入-醫(yī)療全成本二醫(yī)療服

務(wù)項(xiàng)目?jī)r(jià)格X業(yè)務(wù)量-單位變動(dòng)成本X業(yè)務(wù)量-固定成本

19

保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量二固定成本（醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目定價(jià)/-單位變動(dòng)成本）

單位邊際貢獻(xiàn);醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目?jī)r(jià)格-單位變動(dòng)成本

保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量二固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)

其中：固定成本要緊包括人員經(jīng)費(fèi)中的差不多工資、固定

資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷和其他費(fèi)用中的物業(yè)治理費(fèi)等，變

動(dòng)成本要緊包括人員經(jīng)費(fèi)中的績(jī)效工資、其他費(fèi)用中的水電

費(fèi)等。

（四）比較分析。確定目標(biāo)成本，并采納歷史最好水平、

歷史同期水平、同類醫(yī)院平均水平、同類科室平均水平、預(yù)

算目標(biāo)、定額目標(biāo)等，計(jì)算醫(yī)院（科室、項(xiàng)目）會(huì)計(jì)期間的

成本數(shù)據(jù)與目標(biāo)成本的差異，找出產(chǎn)生差異因素。

第九章—附則

第十八條—成本核算周期應(yīng)與會(huì)計(jì)核算周期保持一致，

醫(yī)院各部門上報(bào)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)要與成本核算數(shù)據(jù)保持一致。

第十九條—本方法由國(guó)家衛(wèi)生計(jì)生委、國(guó)家中醫(yī)藥治理

局負(fù)責(zé)解釋。

附表：1.縣級(jí)醫(yī)院標(biāo)準(zhǔn)科室成本責(zé)任中心字典

2.縣級(jí)醫(yī)院成本核算相關(guān)計(jì)算公式

3.縣級(jí)醫(yī)院科室成本核算報(bào)表體系

20

一級(jí)二級(jí)科室成本責(zé)任中心編碼科室成本責(zé)任中心名稱

10臨床服務(wù)類科室

1001預(yù)防保健科

100101預(yù)防保健科門診

1002全科醫(yī)療科

100201全科醫(yī)療科門診

附表11003內(nèi)科

100301內(nèi)科門診

且_￡衣厲.瀘阮懷片平“t淚刊期0珈平貝l-LTN兩科版

外科

分類1004

100401外科門診

1璃煤服務(wù)類科室卜科病房

1005婦產(chǎn)科

10100501婦產(chǎn)科門診

100502婦產(chǎn)科病房

011006婦女保健科

100601婦女保健科門診

01

100602婦女保健科病房

021007兒科

100701兒科門診

01100702兒科病房

1008小兒外科

03100801小兒外科門診

Q1100802小兒外科病房

UJL1009兒童保健科

02100901兒童保健科門診

100902兒童保健科病房

041010眼科

101001眼科門診

01101002眼科病房

1011耳鼻咽喉科

02101101耳鼻咽喉科門診

耳鼻咽喉科病房

05101102

1012口腔科

01101201口腔科門診

101202口腔科病房

021013皮膚科

101301皮膚科門診

06

01

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01

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10

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02

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01

02

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01

02

13

01

21

一級(jí)二級(jí)科室成本責(zé)任中心編碼科室成本責(zé)任中心名稱

101302皮膚科病房

1014醫(yī)療美容科

101401醫(yī)療美容科門診

101402醫(yī)療美容科病房

1015精神科

101501精神科門診

101502精神科病房

1016傳染科

101601傳染科門診

101602傳染科病房

1017結(jié)核病科

101701結(jié)核病科門診

101702結(jié)核病科病房

1018地點(diǎn)病科

101801地點(diǎn)病科門診

分類101802地點(diǎn)病科病房

1019腫瘤科

02101901腫瘤科門診

101902腫瘤科病房

141020急診醫(yī)學(xué)科

01102001急診醫(yī)學(xué)科門診

102002急診醫(yī)學(xué)科病房

021021康復(fù)醫(yī)學(xué)科

102101康復(fù)醫(yī)學(xué)科門診

1b102102康復(fù)醫(yī)學(xué)科病房

1022運(yùn)動(dòng)醫(yī)學(xué)科

01102201運(yùn)動(dòng)醫(yī)學(xué)科門診

運(yùn)動(dòng)醫(yī)學(xué)科病房

02102202

1023職業(yè)病科

16102301職業(yè)病科門診

102302職業(yè)病科病房

011024臨終關(guān)懷科

102401臨終關(guān)懷科門診

02102402臨終關(guān)懷科病房

1025中醫(yī)科

J1L7t

102501中醫(yī)科門診

01102502中醫(yī)科病房

1026疼痛科

02102601疼痛科門診

102602疼痛科病房

181027重癥醫(yī)學(xué)科

102701重癥醫(yī)學(xué)科門診

01

02

19

01

02

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01

02

27

01

22

一級(jí)二級(jí)科室成本責(zé)任中心編碼科室成本責(zé)任中心名稱

102702重癥醫(yī)學(xué)科病房

1028民族醫(yī)學(xué)科

102801民族醫(yī)學(xué)科門診

102802民族醫(yī)學(xué)科病房

1029中西醫(yī)結(jié)合科

102901中西醫(yī)結(jié)合科門診

102902中西醫(yī)結(jié)合科病房

1030發(fā)熱門診科

103001發(fā)熱門診

1031體檢中心

103101體檢中心門診

20醫(yī)療技術(shù)類科室

2001手術(shù)麻醉科

2002醫(yī)學(xué)檢驗(yàn)科

分類2003病理科

2004醫(yī)學(xué)影像科/放射科

022005藥劑科

2006功能檢查科

282007內(nèi)鏡中心

012008骨密度室

2009血透室

022010激光室

2011震波室

292012高壓氧治療中心

2013輸血科

012014補(bǔ)液注射室

02

30醫(yī)療輔助類科室

303001供應(yīng)室

3002掛號(hào)收費(fèi)處

013003病案室

3004門診辦公室

313005住院處

3006營(yíng)養(yǎng)食堂

UJL

3007氧氣組

2櫻觸牯/上舉科要衣房

30。。'器械科

20

40行政后勤類科室

014001院長(zhǎng)辦公室

4002黨委辦公室

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3.醫(yī)療輔助類科室

30

01

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06

07

08

09

4.行政后勤類科室

40

01

02

23

一級(jí)二級(jí)科室成本責(zé)任中心編碼科室成本責(zé)任中心名稱

4003紀(jì)檢辦公室

4004工會(huì)

4005科教科

4006宣傳科

4007檔案室

4008離退休治理辦公室

4009圖書室

4010人事科

4011財(cái)務(wù)科

4012醫(yī)療保險(xiǎn)辦公室

4013績(jī)效辦公室（經(jīng)管辦）

4014信息中心（信息科）

4015醫(yī)務(wù)科

4016護(hù)理部

4017院感辦公室

分類4018統(tǒng)計(jì)室

4019總務(wù)科

034020基建科

4021保衛(wèi)科

044022職工食堂

05

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注：手術(shù)麻醉科（手術(shù)室和麻醉科）及掛號(hào)收費(fèi)室（掛號(hào)室和收費(fèi)處），

醫(yī)院可依照實(shí)際情

況分開設(shè)貉；醫(yī)學(xué)影像科/放射科包括左線診斷、CT診斷、磁共振成像診

斷、核醫(yī)學(xué)、超聲

診斷、心電診斷、腦電及腦血流圖診斷、神經(jīng)肌肉電圖、介入放射學(xué)、放

射治療；藥劑科包

括藥劑辦、藥庫(kù)、藥房、制劑室、靜脈藥物配貉中心、臨床藥學(xué)及實(shí)驗(yàn)室

/GCPo

24

歸集或分?jǐn)偟某杀?/p>

計(jì)算公式

參數(shù)項(xiàng)目或

該科室職工人數(shù)

某科室承擔(dān)水費(fèi)=_____

水費(fèi)“大用尸”科室職工人數(shù)

當(dāng)期“大用戶”科室水費(fèi)）

該科室面積

某科室承擔(dān)電費(fèi);“占=工X（當(dāng)期全院電費(fèi)-

“大用戶'科室面積

附表2

按該人員實(shí)

縣級(jí)醫(yī)院成本核算棺緩飾算那既時(shí)數(shù)X

費(fèi)、空調(diào)該科室面積X

某科室承擔(dān)物業(yè)治理費(fèi)=當(dāng)期

W,甘^吟楊人］］,必?zé)熢稟R生Mz韋■公r而壬口

核算科室（臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔科室）分?jǐn)偟男姓笄陬惪剖屹M(fèi)用

.按人員比例類科室成

成瑋該科室職工人數(shù)

■參數(shù)分?jǐn)偙荆垂躕

仃政后勤笑科室職_L人數(shù)

核事

掛號(hào)收費(fèi)甘工、［占八七力3一口,r,.,該臨床科室醫(yī)療收入X

某臨床科室分?jǐn)偟膾焯?hào)收費(fèi)處成本=____________________

處

科室

“甘吠土型’八鋌M「、人小八一該臨床科室診療人次數(shù)X

采納”:t用戶某臨床科室分?jǐn)偟?1診辦公室成本二

計(jì)算方;k,按

甘心士工、1一八%#A/、個(gè)山4+該科室實(shí)際占用總床日X、吐

某臨床科室分?jǐn)?11的住院處成本=______________________當(dāng)

甘日/十位人卜夕,TiHMeft*公購(gòu)中注上FH呂由口

人員比，珂參

投演

甘吠士八七代.皿該科室的專用設(shè)備固定資產(chǎn)總值X業(yè)