第九章-產(chǎn)品成本計算的定額法

第九章產(chǎn)品成本計算的定額法學(xué)習(xí)目標：理解定額法的含義、特點、優(yōu)缺點及適用條件明確定額法計算程序和基本原理掌握產(chǎn)品定額成本及各種差異的計算第九章產(chǎn)品成本計算的定額法第一節(jié)定額法概述第二節(jié)定額法舉例第一節(jié)定額法概述一、定額法的特點

（一）定額法的含義產(chǎn)品成本計算的定額法，是為了及時地反映和監(jiān)督生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異，把產(chǎn)品成本的計劃、控制、核算和分析結(jié)合在一起，以便加強成本管理而采用的一種成本計算方法。（二）基本原理采用定額法，在實際費用發(fā)生時，將其劃分為定額成本與定額差異兩部分來歸集，并分析產(chǎn)生差異的原因，及時反饋到管理部門，月末以產(chǎn)品定額成本為基礎(chǔ)，加減所歸集和分配的差異，以求得產(chǎn)品實際成本。產(chǎn)品的實際成本由定額成本、脫離定額差異、材料成本差異和定額變動差異四個因素組成。其計算公式見教材第204頁。（二）基本原理1.定額成本是指以企業(yè)現(xiàn)行的各種消耗定額為基礎(chǔ)計算的一種預(yù)計產(chǎn)品成本。定額成本是企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的現(xiàn)行定額，它反映了當(dāng)期應(yīng)達到的成本水平。合理的現(xiàn)行成本定額是衡量企業(yè)成本節(jié)約或超支的尺度。把一定時期的定額成本與實際成本進行比較，便可以揭示實際脫離定額的差異，指出生產(chǎn)和成本管理中的成績及存在的問題。以定額法計算產(chǎn)品成本時，定額成本是計算產(chǎn)品實際成本的基礎(chǔ)。（二）基本原理2.脫離定額差異是指生產(chǎn)過程中各項生產(chǎn)費用的實際支出脫離現(xiàn)行定額或預(yù)算的數(shù)額，它標志著各項生產(chǎn)費用支出的合理程度。3.材料成本差異是指在定額法下，材料或半成品的日常核算以計劃成本計價而產(chǎn)生的材料或半成品實際成本與計劃成本的差異，它反映所消耗材料或半成品的價差。4.定額變動差異是指由于修訂消耗定額而產(chǎn)生的新、舊定額成本之間的差額。它與生產(chǎn)費用的超支或節(jié)約無關(guān)，是定額成本本身變動的結(jié)果。

（三）定額成本法的特點1.事前制定產(chǎn)品的定額成本。定額法是以產(chǎn)品的定額成本為基礎(chǔ)來計算產(chǎn)品的實際成本。采用定額法，企業(yè)必須事先制定產(chǎn)品的各項消耗定額、費用定額，以現(xiàn)行的定額為依據(jù)制定產(chǎn)品的定額成本，作為降低成本的目標，對成本進行事前控制。2.在生產(chǎn)費用發(fā)生的當(dāng)時，將符合定額的費用和發(fā)生的差異分別核算，及時揭示實際費用脫離定額差異，加強對成本差異的日常核算，對產(chǎn)品成本進行有效的分析和控制。

（三）定額成本法的特點3.月末在定額成本的基礎(chǔ)上加減各種差異，計算產(chǎn)品的實際成本。4.定額成本法應(yīng)在品種法、分批法和分步法的基礎(chǔ)上，運用其特有的匯集費用的技術(shù)，計算產(chǎn)品成本。第一節(jié)定額法概述二、定額法的成本計算程序1.按照企業(yè)生產(chǎn)工藝特點和管理要求，確定成本計算對象及成本計算的基本方法。2.按照定額成本標準，進行逐項分解，計算各成本項目的定額費用，編制產(chǎn)品定額成本表。3.生產(chǎn)費用發(fā)生時，將其劃分為定額成本和脫離定額成本差異兩部分，分別編制憑證，予以匯總。第一節(jié)定額法概述二、定額法的成本計算程序4.按確定的成本計算基本方法，匯集、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品定額成本和脫離定額成本差異，并按一定標準在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。5.將產(chǎn)品定額成本加減所分配的脫離定額成本差異、定額變動差異及材料成本差異，求得產(chǎn)品的實際成本。第一節(jié)定額法概述三、產(chǎn)品定額成本及各種差異的核算（一）定額成本的確定采用定額法計算產(chǎn)品成本，首先要制定產(chǎn)品的原材料、動力、工時等各項消耗定額，并根據(jù)各項消耗定額和原材料的計劃單價、計劃小時工資率或計件工資單價、計劃小時制造費用率等資料，計算產(chǎn)品的各項費用定額和單位產(chǎn)品的定額成本。1.單位產(chǎn)品定額成本的計算其計算公式如下：單位產(chǎn)品直接材料費用定額=產(chǎn)品材料消耗定額×材料計劃單價單位產(chǎn)品直接人工費用定額=產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額×生產(chǎn)工資計劃單價單位產(chǎn)品制造費用定額=產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額×制造費用計劃單價

2.全部產(chǎn)品定額成本的計算單位產(chǎn)品定額成本確定以后，根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量和加工程度，可以計算出全部在產(chǎn)品定額成本；根據(jù)本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品定額成本，可以計算出完工產(chǎn)品定額成本。完工產(chǎn)品定額成本是計算完工產(chǎn)品實際成本的基礎(chǔ)。（二）脫離定額差異的計算1.直接材料脫離定額差異的核算（1）限額法（2）切割法（3）盤存法（1）限額法采用定額法計算產(chǎn)品成本時，為了加強材料費用的控制，原材料的領(lǐng)用通常采用限額領(lǐng)料制度，符合定額的原材料應(yīng)當(dāng)根據(jù)“限額領(lǐng)料單”領(lǐng)用。如果由于增加產(chǎn)量，需要增加用料時，在辦理追加限額手續(xù)后，根據(jù)定額憑證領(lǐng)發(fā)；由于其他原因發(fā)生的超額用料或代用材料的領(lǐng)用，需要填制專設(shè)的超額領(lǐng)料單、代用材料領(lǐng)料單等差異憑證，經(jīng)過一定的審批手續(xù)后領(lǐng)發(fā)（為減少憑證的種類，這些差異憑證也可用不同顏色或者加蓋專用戳記的普通領(lǐng)料單代替），在差異憑證中，應(yīng)填寫差異的數(shù)量、金額以及發(fā)生差異的原因。采用代用材料或利用廢料時，應(yīng)在有關(guān)的“限額領(lǐng)料單”中注明，并在原定限額內(nèi)扣除。生產(chǎn)任務(wù)完成后，應(yīng)根據(jù)車間余料填制“退料單”，辦理退料手續(xù)。（2）切割法為了更好地控制用料差異，對于需要切割才能使用的材料（如板材、棒材等），可以通過“材料切割核算單”來計算材料脫離定額的差異，控制用料?！安牧锨懈詈怂銌巍币话銘?yīng)按切割材料的批別開立，單中應(yīng)填列發(fā)交切割材料的種類、數(shù)量、消耗定額和應(yīng)切割成的毛坯數(shù)量；切割完成后，再填寫實際切割成的毛坯數(shù)量和材料的實際消耗量。根據(jù)實際切割成的毛坯數(shù)量和消耗定額，計算出材料定額消耗量，與材料實際消耗量相比較，可得出耗用材料脫離定額的差異。（3）盤存法對于不能采用切割核算的材料，為了更好地控制用料，可以通過盤存的方法核算材料脫離定額差異。其做法是：根據(jù)完工產(chǎn)品的數(shù)量和在產(chǎn)品盤存數(shù)量計算產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量；將產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量乘以材料消耗定額，計算出材料定額消耗量；根據(jù)限額領(lǐng)料單、超額領(lǐng)料單和退料單等憑證以及車間余料的盤存資料，計算出材料實際消耗量；最后將材料的實際消耗量與定額消耗量比較，確定材料脫離定額差異。

2.直接人工脫離定額差異的核算（1）計件工資制度下直接人工脫離定額差異的核算在計件工資制度下，直接人工費用屬于直接計入費用，在計件單價不變的情況下，按計件單價支付的生產(chǎn)工人工資（及提取的福利費）就是定額工資，沒有脫離定額差異。只有在因工作條件發(fā)生變化而在計件單價之外支付的工資、津貼、補貼等，才是生產(chǎn)工資脫離定額差異。企業(yè)應(yīng)將符合定額的工資直接反映在有關(guān)的產(chǎn)量記錄中，對脫離定額的差異，應(yīng)設(shè)置“工資補付單”等差異憑證予以反映，并在“工資補付單”中填寫發(fā)生差異的原因。

2.直接人工脫離定額差異的核算（2）計時工資制度下直接人工脫離定額差異的核算在計時工資制度下，直接人工費用一般為間接計入費用，其脫離定額差異不能在平時（按產(chǎn)品成本計算對象）計算，只有在月末待本月實際直接人工費用總額和產(chǎn)品生產(chǎn)總工時確定后才能計算。其計算公式見教材第211頁所示。3.制造費用脫離定額差異的核算制造費用屬于間接計入費用，在日常核算中不能按照產(chǎn)品直接確定費用脫離定額的差異，而只能根據(jù)月份的費用計劃，按照費用的發(fā)生地點和費用項目，核算脫離計劃的差異，對費用的發(fā)生進行控制和監(jiān)督。對制造費用中能夠按照一定標準制定限額進行控制的項目，如材料費用，可以采用限額領(lǐng)料單、超額領(lǐng)料單等定額憑證和差異憑證進行控制，并比照材料的核算方法進行脫離定額差異的核算；對于其他不能采用日常核算方法來計算其差異的費用項目，應(yīng)定期將費用計劃和實際發(fā)生的費用進行比較予以考核。對于各種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用脫離定額的差異，一般只有到月末實際費用分配給各種產(chǎn)品以后，才能以其實際費用與定額費用相比較加以確定，其計算方法與計時工資脫離定額差異的計算相類似。其計算公式見教材第212頁所示。第一節(jié)定額法概述三、產(chǎn)品定額成本及各種差異的核算（三）定額變動差異的計算定額變動差異，是指因修訂消耗定額或生產(chǎn)耗費的計劃價格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差額。

（三）定額變動差異的計算定額變動差異與脫離定額差異是不同的。定額變動差異是定額本身變動的結(jié)果，它與生產(chǎn)中費用支出的節(jié)約或浪費無關(guān)；而脫離定額差異則反映生產(chǎn)中費用支出符合定額的程度。（三）定額變動差異的計算月初在產(chǎn)品定額變動差異，可以根據(jù)定額發(fā)生變動的在產(chǎn)品盤存數(shù)量（或在產(chǎn)品賬面結(jié)存數(shù)量）和修訂前后的消耗定額，計算出月初在產(chǎn)品新的定額消耗量和新的定額成本，再與修訂前月初在產(chǎn)品定額成本比較，計算出定額變動差異。為了簡化成本計算工作，也可以根據(jù)定額變動前后單位產(chǎn)品的定額成本計算出定額變動系數(shù)，采用“系數(shù)法”確定月初在產(chǎn)品定額變動差異。計算公式見教材第212頁所示。（四）材料成本差異的計算在采用定額法計算產(chǎn)品成本的企業(yè)，為了便于對產(chǎn)品成本進行考核和分析，材料的日常核算都應(yīng)按計劃成本進行。原材料定額費用和原材料脫離定額的差異都是按計劃成本計算的。因此，在月末計算產(chǎn)品的實際原材料費用時，必須按照下列公式計算所耗原材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異。第二節(jié)定額法舉例一、定額法舉例（見教材213頁）二、定額法的優(yōu)缺點及適用范圍（一）定額法的優(yōu)缺點1.定額成本法的優(yōu)點定額法的優(yōu)點是：（1）通過對生產(chǎn)耗費和生產(chǎn)費用脫離定額差異的日常核算，能夠在各項耗費和費用發(fā)生的當(dāng)時反映和監(jiān)督脫離定額的差異，從而加強成本控制。（2）由于產(chǎn)品實際成本是按照定額成本和各種成本差異分別反應(yīng)的，因而便于進行產(chǎn)品成本的定期分析，有利于進一步挖掘降低成本的潛力。（3）通過脫離定額差異和定額變動差異的核算，有利于提高成本定額管理工作的水平。（4）由于有現(xiàn)成的定額成本資料，能夠比較合理、簡便地解決完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費用的問題2.定額成本法的缺點定額法的缺點是：采用定額法計算產(chǎn)品成本，必須制定定額成本，單獨核算脫離定額差異，在定額變動時還必須修訂定額成本，計算定額變動差異，因此比采用其他方法核算工作量要大。

（二）定額法的適用范圍采用定額法計算產(chǎn)品成本應(yīng)具備以下兩個條件：（1）定額管理制度比較健全，定額管理工作的基礎(chǔ)比較好。（2）產(chǎn)品的生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準確、穩(wěn)定。定額法一般與企業(yè)的生產(chǎn)類型無關(guān)，它只是為了加強成本控制，及時揭露產(chǎn)品定額成本和定額執(zhí)行過程中存在的問題，及時采取有效措施加以改進而采用的方法。因此，不論哪種生產(chǎn)類型的企業(yè)，只要具備上述條件，都可以采用定額法計算產(chǎn)品成本。本章小結(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法，是為了及時地反映和監(jiān)督生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異，把產(chǎn)品成本的計劃、控制、核算和分析結(jié)合在一起，以便加強成本管理而采用的一種成本計算方法。定額法的特點是不能單獨運用于企業(yè)的成本計算，必須與產(chǎn)品成本計算的基本方法結(jié)合起來應(yīng)用。定額法通過對生產(chǎn)耗費和生產(chǎn)費用脫離定額差異的日常核算，能夠在各項耗費和費用發(fā)生的當(dāng)時反映和監(jiān)督脫離定額的差異，從而加強成