第七章-流動負債

第一節(jié)流動負債概述1第二節(jié)短期借款2第三節(jié)應付票據3目錄CONTENTS第四節(jié)應付賬款4第五節(jié)預收賬款和其他應付款5第六節(jié)應付職工薪酬6第七節(jié)應交稅費7第七章流動負債ppt課件學習目標●?了解流動負債的概念、特點●?熟悉短期借款利息的計算●?掌握短期借款的核算●?掌握應付及預收款項的核算●?掌握應付職工薪酬的內容及核算●?掌握應交稅費的核算第七章流動負債ppt課件第一節(jié)流動負債概述第七章流動負債ppt課件負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債按其流動性分為流動負債和非流動負債。一、流動負債的概念流動負債是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內償還的債務，主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、其他應付賬款等。第七章流動負債ppt課件二、流動負債的特點流動負債除了具有負債的一般特點外，還具有以下特點：第一，償還期限短。流動負債是指在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內履行的義務。第二，與非流動負債相比，其數(shù)額較小。第三，企業(yè)借入流動負債的目的是為了滿足生產經營周轉資金的需要。第七章流動負債ppt課件三、流動負債的分類按償付手段分類，流動負債可以分為貨幣性流動負債和非貨幣性流動負債。按償付金額是否確定分類，流動負債可以分為應付金額肯定的流動負債、應付金額視經營情況而定的流動負債和應付金額須予估計的流動負債。按形成方式分類，流動負債可以分為融資活動形成的流動負債、營業(yè)活動形成的流動負債和收益分配形成的流動負債。第七章流動負債ppt課件四、流動負債的計價從理論上說，負債的計價應以未來償付債務所需的現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值為基礎，按未來應付金額的貼現(xiàn)值（即其現(xiàn)時價值）來計量。我國現(xiàn)行制度規(guī)定各項流動負債應按實際發(fā)生額入賬。第七章流動負債ppt課件第二節(jié)短?期?借?款第七章流動負債ppt課件一、短期借款的概念短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種款項。第七章流動負債ppt課件二、短期借款的核算企業(yè)應設置“短期借款”賬戶，核算企業(yè)短期借款的取得、償還等情況，借方核算歸還的短期借款，貸方核算借入的短期借款；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的短期借款。該賬戶按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。短期借款的利息是單利計算的，作為企業(yè)的財務費用計入當期損益，其計算公式如下：利息=本金×期限×利率第七章流動負債ppt課件如果短期借款的利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，并且數(shù)額較大，企業(yè)應采用月末預提方式進行短期借款利息的核算。編制會計分錄如下：借：財務費用貸：應付利息如果企業(yè)短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，并且數(shù)額不大的，可以不采用預提的方法，而在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當期損益。編制會計分錄如下：借：財務費用貸：銀行存款第七章流動負債ppt課件第三節(jié)應?付?票?據第七章流動負債ppt課件一、應付票據的概念應付票據是指企業(yè)購買材料、商品和提供勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。在我國，商業(yè)匯票的付款期限最長為6個月。應付票據按是否帶息分為帶息應付票據和不帶息應付票據兩種。不帶息應付票據到期時只需支付票據的面值即可，而帶息應付票據到期時不但需支付票據的面值，還需要支付利息。第七章流動負債ppt課件二、應付票據的核算企業(yè)開出、承兌的應付票據應設置“應付票據”賬戶進行核算，借方登記企業(yè)到期支付或結轉的票據款，貸方登記開出、承兌時按票面金額以及帶息票據的應付利息；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的票據本息。應付票據按照其收款人的姓名和收款單位設明細賬，進行明細分類核算。1．簽發(fā)應付票據的核算無論是帶息票據還是不帶息票據，核算時均以票據面值計價入賬。第七章流動負債ppt課件2．計提票據利息的核算開出、承兌帶息商業(yè)匯票，仍然按照票據的面值入賬，但帶息應付票據應于期末計算應付利息（面值×票面利率×期限），記入“財務費用”賬戶。借：財務費用貸：應付票據3．應付票據到期時的核算應付票據到期，企業(yè)如期付款的，應相應轉銷應付票據賬面余額；如果企業(yè)無力支付票款，屬于商業(yè)承兌匯票的，應將應付票據票面金額轉為應付賬款；屬于銀行承兌匯票的，應將應付票據票面金額轉為短期借款。第七章流動負債ppt課件第四節(jié)應?付?賬?款第七章流動負債ppt課件一、應付賬款的概念應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經營活動而應付給供應單位的款項。第七章流動負債ppt課件二、應付賬款的核算1．應付賬款的入賬時間應付賬款的入賬時間應以購買物資所有權有關的風險和報酬已經轉移或勞務已經接受為標志，但在實際工作中應區(qū)別情況處理：（1）所購貨物和發(fā)票賬單同時到達的情況下，應付賬款一般于貨物驗收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬。（2）貨物已經驗收入庫，發(fā)票賬單未到達的情況下，在月份內可暫不入賬。為在資產負債表上客觀反映企業(yè)所擁有的資產和承擔的債務，在實際工作中，月份終了將所購物資和應付賬款按暫估價入賬，待下月初再用紅字沖回。第七章流動負債ppt課件2．應付賬款的入賬價值應付賬款一般應按發(fā)票賬單記載的實際價款入賬，如果應付賬款帶有現(xiàn)金折扣的，應付賬款入賬金額的確定應按發(fā)票上記載的應付金額的總價記賬，待實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時，沖減財務費用。第七章流動負債ppt課件3．應付賬款的核算方法為了總括地反映企業(yè)應付賬款的發(fā)生及償還情況，應設置“應付賬款”賬戶，借方登記償還的應付賬款、以商業(yè)匯票抵付的應付賬款，貸方登記企業(yè)購買材料、物資及接受勞務供應的應付但尚未支付的款項。期末余額在貸方，反映尚未支付的應付款項；期末余額也可以在借方，反映預付的款項。該賬戶應按照供應單位設置明細賬，進行明細分類核算。第七章流動負債ppt課件第五節(jié)預收賬款和其他應付款第七章流動負債ppt課件一、預收賬款1．預收賬款的概念預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定或交易雙方約定，向購買單位或接受勞務的單位預收的款項，一般包括預收的貨款、預收購貨定金等。2．預收賬款的核算企業(yè)應設置“預收賬款”賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項，借方登記企業(yè)發(fā)出商品或提供勞務的價稅款及退回對方的款項，貸方登記收到預收款項和購貨方補付賬款的金額。第七章流動負債ppt課件二、其他應付款1．其他應付款的內容其他應付款核算企業(yè)除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款等以外的其他各項應付、暫收的款項，主要包括：①應付租入固定資產和包裝物的租金；②存入保證金；③應付、暫收所屬單位、個人的款項；④職工未按期領取的工資；⑤其他應收、暫付的款項。第七章流動負債ppt課件2．其他應付款的核算企業(yè)其他應收、暫付的款項，應設置“其他應付款”賬戶進行核算，借方登記支付或轉銷的其他各種應付、暫收款項，貸方登記企業(yè)發(fā)生的其他各種應付、暫收款項；期末余額在貸方，反映企業(yè)應付未付的其他應付款。按其他應付款的項目和對方單位（或個人）設置明細賬戶，進行明細核算。第七章流動負債ppt課件第六節(jié)應付職工薪酬第七章流動負債ppt課件一、職工薪酬的概念職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。第七章流動負債ppt課件二、職工薪酬的內容1．短期薪酬短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關服務的年度報告期間結束后12個月內需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。2．離職后福利離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關系后提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。離職后福利計劃是指企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法。第七章流動負債ppt課件3．辭退福利辭退福利是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。4．其他長期職工福利其他長期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。第七章流動負債ppt課件三、職工薪酬核算的賬戶設置企業(yè)應通過“應付職工薪酬”賬戶核算應付職工薪酬的計提、結算、使用等情況。四、職工薪酬確認的原則企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將職工薪酬確認為負債，并根據職工提供服務的受益對象，分別計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。第七章流動負債ppt課件五、應付職工薪酬的核算1．貨幣性職工薪酬（1）工資、獎金、津貼和補貼（2）職工福利費（3）國家規(guī)定計提標準的職工薪酬（4）短期帶薪缺勤1）累積帶薪缺勤。2）非累積帶薪缺勤。第七章流動負債ppt課件2．非貨幣性職工薪酬（1）企業(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值（價稅合計），計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。（2）企業(yè)將擁有的房屋、汽車等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。第七章流動負債ppt課件3．設定提存計劃的核算對于設定提存計劃，企業(yè)應當根據在資產負債表日為換取職工在會計期間提供的服務而應向單獨主體繳存的提存金，確認為應付職工薪酬，并計入當期損益或相關資產成本。借記“生產成本”“制造費用”“管理費用”“銷售費用”等賬戶，貸記“應付職工薪酬——設定提存計劃”賬戶。第七章流動負債ppt課件第七節(jié)應?交?稅?費第七章流動負債ppt課件一、應交稅費的內容企業(yè)根據稅法規(guī)定應交納的各種稅費包括增值稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。第七章流動負債ppt課件二、應交增值稅的核算1．增值稅概述增值稅是以商品（含應稅勞務、應稅行為）在流轉過程中實現(xiàn)的以增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。（1）增值稅納稅人（2）增值稅適用稅率（3）應納稅額計算原理第七章流動負債ppt課件1）一般計稅方法。一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額2）簡易計稅方法。簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）第七章流動負債ppt課件2．一般納稅人的賬務處理（1）會計科目的設置1）“應交稅費——應交增值稅”賬戶。2）“應交稅費——未交增值稅”賬戶。3）“應交稅費——預交增值稅”賬戶。4）“應交稅費——待抵扣進項稅額”賬戶。5）“應交稅費——待認證進項稅額”賬戶。6）“應交稅費——待轉銷項稅額”賬戶。第七章流動負債ppt課件（2）取得資產、接受勞務等業(yè)務的賬務處理1）采購等業(yè)務進項稅額允許抵扣的賬務處理。2）采購等業(yè)務進項稅額不得抵扣的賬務處理。3）購進不動產或不動產在建工程按規(guī)定進項稅額分年抵扣的賬務處理。4）貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理。（3）銷售等業(yè)務的賬務處理1）銷售業(yè)務的賬務處理。2）視同銷售的賬務處理。第七章流動負債ppt課件（4）進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務處理（5）月末轉出多交增值稅和未交增值稅的賬務處理（6）交納增值稅的賬務處理1）交納當月應交增值稅的賬務處理。2）交納以前期間未交增值稅的賬務處理。3）預交增值稅的賬務處理。第七章流動負債ppt課件3．小規(guī)模納稅人的賬務處理小規(guī)模納稅人進行賬務處理時，一般只需在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”明細賬戶，并不再設置專欄?！皯欢愘M——應交增值稅”賬戶，借方登記已交納的增值稅，貸方登記應交納的增值稅。期末余額在貸方，反映尚未交納的增值稅；期末余額在借方，反映為多交的增值稅。第七章流動負債ppt課件三、應交消費稅的核算1．消費稅概述消費稅是指在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額交納的一種稅。第七章流動負債ppt課件2．應交消費稅的核算方法企業(yè)應交的消費稅，在“應交稅費”賬戶下設置“應交消費稅”明細賬戶，核算應交消費稅的發(fā)生、交納情況。借方登記已交納的消費稅，貸方登記應交納的消費稅。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的消費稅；期末余額在借方，反映企業(yè)多交納的消費稅。（1）銷售應稅消費品（2）自產自用應稅消費品（3）委托加工應稅消費品第七章流動負債ppt課件四、應交城市維護建設稅和應交教育費附加的核算1．應交城市維護建設稅的核算城市維護建設稅是我國為了加強城市的維護建設，擴大和穩(wěn)定城市維護建設資金的來源，對有經營收入的單位和個人征收的一個稅種。城市維護建設稅是以實際繳納的增值稅、消費稅之和為計稅依據，本質上屬于一種附加稅。第七章流動負債ppt課件城市維護建設稅按納稅人所在地的不同實行地區(qū)差別稅率，具體為：納稅人所在地為城市市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地區(qū)不在市區(qū)、縣城或者建制鎮(zhèn)的，稅率為1%。計算公式為：應納稅額=（實際繳納增值稅+實際繳納消費稅）×適用稅率企業(yè)按規(guī)定計算出應交城市維護建設稅時，借記“稅金及附加”等賬戶，貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅”賬戶；實際繳納時借記“應交稅費——應交城市維護建設稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第七章流動負債ppt課件2．應交教育費附加的核算教