大數(shù)據(jù)審計(jì)基礎(chǔ) 課件 （楊劍鈞）09審計(jì)籌資與投資循環(huán);10完成審計(jì)工作與出具審計(jì)報(bào)告

項(xiàng)目九審計(jì)籌資與投資循環(huán)2024年9月《大數(shù)據(jù)審計(jì)基礎(chǔ)》項(xiàng)目九

審計(jì)籌資與投資循環(huán)【知識(shí)目標(biāo)】1.了解籌資與投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。2.理解籌資與投資循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)。3.掌握籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試的目標(biāo)、程序。4.掌握籌資與投資循環(huán)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的執(zhí)行方法。項(xiàng)目九

審計(jì)籌資與投資循環(huán)【技能目標(biāo)】1.能夠評(píng)估籌資與投資循環(huán)的固有風(fēng)險(xiǎn)。2.能夠設(shè)計(jì)簡(jiǎn)單的控制測(cè)試程序、執(zhí)行控制測(cè)試并評(píng)價(jià)結(jié)果。3.能夠應(yīng)用大數(shù)據(jù)工具復(fù)核長(zhǎng)期股權(quán)投資金額。4.能夠編制籌資與投資循環(huán)相關(guān)審計(jì)工作底稿。項(xiàng)目九

審計(jì)籌資與投資循環(huán)【案例導(dǎo)入】“宇宙第一房企”跌落神壇，恒大是如何走到了這一步恒大爆雷可謂是2021年最熱點(diǎn)的事件之一，作為全國(guó)乃至全球最大的房企，在2021年8月像一頭不堪重負(fù)的駱駝一樣被最后一根稻草壓垮了，負(fù)債之多、影響之大，整個(gè)業(yè)界前所未有，近2萬(wàn)億巨額債務(wù)的背后便是眾多瀕臨崩潰、無(wú)可奈何、并可能一無(wú)所有的建筑商、供應(yīng)商和投資人，整個(gè)鏈條只有悲傷、沒(méi)有歡笑。項(xiàng)目九

審計(jì)籌資與投資循環(huán)一、恒大事件發(fā)展歷程項(xiàng)目九

審計(jì)籌資與投資循環(huán)一、恒大事件發(fā)展歷程項(xiàng)目九

審計(jì)籌資與投資循環(huán)【案例導(dǎo)入】二、恒大債務(wù)危機(jī)成因分析（一）房地產(chǎn)規(guī)模激進(jìn)擴(kuò)張，債臺(tái)高筑恒大將高杠桿、高周轉(zhuǎn)的經(jīng)營(yíng)模式發(fā)揮到了極致，通過(guò)“恒大模式”使其從一家小型民企發(fā)展成為國(guó)內(nèi)前三、世界500強(qiáng)企業(yè)。房地產(chǎn)行業(yè)普遍是先從銀行貸款獲得資金，利用這筆資金購(gòu)買(mǎi)土地，將向客戶(hù)收取的購(gòu)房預(yù)付款用作項(xiàng)目開(kāi)發(fā)，待項(xiàng)目建成后將其作為抵押再貸款，進(jìn)行下一輪開(kāi)發(fā)。而項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中需要的工程款基本由施工方墊資，樓盤(pán)所需要的材料也采取對(duì)供貨商發(fā)行商票支付的形式借用，整個(gè)過(guò)程中恒大自己實(shí)際出資是占比很少的，因此產(chǎn)生了高杠桿、高負(fù)債的經(jīng)營(yíng)方式。雖然房地產(chǎn)企業(yè)普遍采取這樣的經(jīng)營(yíng)方式，但恒大在業(yè)務(wù)和資產(chǎn)的擴(kuò)張速度上更加激進(jìn)。項(xiàng)目九

審計(jì)籌資與投資循環(huán)【案例導(dǎo)入】（二）盲目多元化擴(kuò)張，拖累集團(tuán)發(fā)展恒大集團(tuán)多元化業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況如表9-1恒大多元化業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況所示。項(xiàng)目九

審計(jì)籌資與投資循環(huán)【案例導(dǎo)入】（二）盲目多元化擴(kuò)張，拖累集團(tuán)發(fā)展恒大集團(tuán)多元化業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況如表9-1恒大多元化業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況所示。項(xiàng)目九

審計(jì)籌資與投資循環(huán)【案例導(dǎo)入】三、對(duì)恒大年報(bào)發(fā)表“無(wú)保留意見(jiàn)”的普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所被調(diào)查恒大陷入債務(wù)風(fēng)波后，相關(guān)影響已經(jīng)開(kāi)始蔓延，監(jiān)管部門(mén)也開(kāi)始“翻舊賬”。香港特別行政區(qū)財(cái)務(wù)匯報(bào)局已經(jīng)發(fā)起了對(duì)恒大以及恒大財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)、知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所普華永道的調(diào)查。任務(wù)一了解籌資與投資審計(jì)01任務(wù)一

了解籌資與投資審計(jì)【任務(wù)目標(biāo)】了解籌資與投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及審計(jì)目標(biāo)，并能夠評(píng)估籌資與投資循環(huán)的固有風(fēng)險(xiǎn)。任務(wù)一

了解籌資與投資審計(jì)【任務(wù)準(zhǔn)備】一、籌資與投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、籌資與投資循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)任務(wù)一

了解籌資與投資審計(jì)一、籌資與投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)(一)籌資活動(dòng)的主要環(huán)節(jié)投資活動(dòng)的主要環(huán)節(jié)（二）籌資與投資循環(huán)涉及的賬戶(hù)（三）任務(wù)一

了解籌資與投資審計(jì)（一）籌資活動(dòng)的主要環(huán)節(jié)制定計(jì)劃審批計(jì)劃進(jìn)行籌資獲得資金計(jì)算利息或股利償還本息或發(fā)放利息財(cái)務(wù)經(jīng)理董事會(huì)財(cái)務(wù)部門(mén)出納會(huì)計(jì)出納籌資活動(dòng)包括負(fù)債籌資活動(dòng)和股東權(quán)益籌資活動(dòng)。任務(wù)一

了解籌資與投資審計(jì)（二）投資活動(dòng)的主要環(huán)節(jié)投資決策實(shí)施投資得到投資收益轉(zhuǎn)讓或回收投資董事會(huì)（財(cái)務(wù)主管）會(huì)計(jì)部門(mén)總經(jīng)理（會(huì)計(jì)人員）會(huì)計(jì)部門(mén)投資活動(dòng)主要包括權(quán)益性投資活動(dòng)和債權(quán)性投資活動(dòng)。任務(wù)一

了解籌資與投資審計(jì)（三）籌資與投資循環(huán)涉及的賬戶(hù)1.籌資循環(huán)涉及的賬戶(hù)籌資循環(huán)涉及的賬戶(hù)包括：短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、財(cái)務(wù)費(fèi)用、應(yīng)付股利、股本、資本公積、利潤(rùn)分配以及現(xiàn)金存款類(lèi)賬戶(hù)。2.投資循環(huán)涉及的賬戶(hù)投資循環(huán)涉及的賬戶(hù)包括：短期投資、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、投資收益、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利以及現(xiàn)金存款類(lèi)賬戶(hù)。任務(wù)一

了解籌資與投資審計(jì)二、籌資與投資循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)（一）籌資循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)1.確定籌資業(yè)務(wù)的記錄是真實(shí)的；2.確定所有的籌資業(yè)務(wù)均已記錄；3.確定所記錄的籌資業(yè)務(wù)全部應(yīng)由被審計(jì)單位承擔(dān)；4.確定記錄的籌資業(yè)務(wù)的金額是正確的；5.確定股利和利息是正確的計(jì)提并適當(dāng)?shù)闹Ц丁Ｈ蝿?wù)一

了解籌資與投資審計(jì)二、籌資與投資循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)（二）投資循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)1.確定投資業(yè)務(wù)的記錄是真實(shí)的；2.確定投資業(yè)務(wù)及其收益的記錄是完整的；3.確定已記錄的投資屬于被審計(jì)單位；4.確定投資業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)和投資收益的確認(rèn)是正確的；5.確定投資業(yè)務(wù)和投資收益的披露是恰當(dāng)?shù)?。任?wù)一

了解籌資與投資審計(jì)【任務(wù)實(shí)施】——籌資與投資循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）籌資循環(huán)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)（二）投資循環(huán)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)一

了解籌資與投資審計(jì)（一）籌資循環(huán)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)算失誤，造成資金流量短缺或冗余、不能滿(mǎn)足生產(chǎn)的需要或者增加了籌資的成本。虛假籌資，比如被審計(jì)單位虛構(gòu)一筆長(zhǎng)期借款，通過(guò)利息費(fèi)用減少利潤(rùn)進(jìn)而逃避應(yīng)納稅所得額?；I資計(jì)劃不經(jīng)授權(quán)或批準(zhǔn)非法籌資進(jìn)行籌資籌資記錄不真實(shí)反映。當(dāng)被審計(jì)單位籌資活動(dòng)涉及利息的計(jì)算越復(fù)雜，未被準(zhǔn)確記錄的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高。會(huì)計(jì)記錄任務(wù)一

了解籌資與投資審計(jì)（二）投資循環(huán)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)盲目投資、投資效益差投資決策授權(quán)以及不同業(yè)務(wù)的分工等，其中容易產(chǎn)生問(wèn)題的是對(duì)投資證券保管不善，導(dǎo)致賬實(shí)不符實(shí)施投資投資計(jì)劃不當(dāng)或失誤會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流出盲目，沒(méi)有回報(bào)現(xiàn)金流出企業(yè)進(jìn)行盈余操縱往往是利用與投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)會(huì)計(jì)記錄任務(wù)二

籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試02任務(wù)二籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試【任務(wù)目標(biāo)】掌握籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試的目標(biāo)以及一般程序，設(shè)計(jì)簡(jiǎn)單的測(cè)試程序，執(zhí)行控制測(cè)試，評(píng)估測(cè)試結(jié)果。任務(wù)二籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試【任務(wù)準(zhǔn)備】一、籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試目標(biāo)二、籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試程序任務(wù)二籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試一、籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試目標(biāo)控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的01控制是否得到一貫執(zhí)行02控制由誰(shuí)執(zhí)行03控制以何種方式運(yùn)行04任務(wù)二籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試二、籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試程序

02觀(guān)察

03檢查

04重新執(zhí)行

05穿行測(cè)試

01詢(xún)問(wèn)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位的人員，了解被審計(jì)單位籌資與投資的主要控制制度是否被執(zhí)行。觀(guān)察籌資與投資的關(guān)鍵控制點(diǎn)及特定控制點(diǎn)的控制實(shí)踐。檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)生成的有關(guān)文件和記錄。必要時(shí)通過(guò)重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制執(zhí)行的有效性。通過(guò)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試），以提取對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)控制有效支持的審計(jì)證據(jù)。任務(wù)二籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試【任務(wù)實(shí)施】確定擬進(jìn)行測(cè)試的控制活動(dòng)，測(cè)試控制運(yùn)行的有效性測(cè)試03評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定控制是否得到執(zhí)行評(píng)價(jià)02了解籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制了解01任務(wù)二籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試接著，審計(jì)人員了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并記錄相關(guān)控制活動(dòng)及控制目標(biāo)，以及受該控制活動(dòng)影響的交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額和披露及其認(rèn)定；執(zhí)行穿行測(cè)試等程序，證實(shí)對(duì)業(yè)務(wù)流程和相關(guān)控制活動(dòng)的了解，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行；記錄在了解和評(píng)價(jià)籌資與投資循環(huán)的控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行過(guò)程中識(shí)別到的風(fēng)險(xiǎn)，以及擬采取的應(yīng)對(duì)措施。任務(wù)二籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試任務(wù)二籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試任務(wù)三

應(yīng)用大數(shù)據(jù)復(fù)核企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資03任務(wù)三應(yīng)用大數(shù)據(jù)復(fù)核企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資【任務(wù)目標(biāo)】掌握實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的執(zhí)行方法，指導(dǎo)學(xué)生應(yīng)用復(fù)核企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資工具，分析結(jié)果，并編制審計(jì)工作底稿。任務(wù)三應(yīng)用大數(shù)據(jù)復(fù)核企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資【任務(wù)準(zhǔn)備】一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)目標(biāo)二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)程序任務(wù)三應(yīng)用大數(shù)據(jù)復(fù)核企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)目標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的長(zhǎng)期股權(quán)投資是存在的01所有應(yīng)當(dāng)記錄的長(zhǎng)期股權(quán)投資均已記錄02記錄的長(zhǎng)期股權(quán)投資由被審計(jì)單位擁有或控制03長(zhǎng)期股權(quán)投資以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄04長(zhǎng)期股權(quán)投資已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)05任務(wù)三應(yīng)用大數(shù)據(jù)復(fù)核企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符；同時(shí)，取得被投資單位的章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證等資料，根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的股權(quán)比例、表決權(quán)等，檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類(lèi)和核算方法是否正確；然后，對(duì)本期發(fā)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)，檢查至支持性文件，確定其會(huì)計(jì)處理是否正確；二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)程序任務(wù)三應(yīng)用大數(shù)據(jù)復(fù)核企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資如果識(shí)別出與長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行“審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）和相關(guān)披露”中“應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”所述的程序，并將測(cè)試過(guò)程記錄在工作底稿中。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)程序任務(wù)三應(yīng)用大數(shù)據(jù)復(fù)核企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資【任務(wù)實(shí)施】一、應(yīng)用大數(shù)據(jù)復(fù)核企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資（略，平臺(tái)操作）二、編制長(zhǎng)期股權(quán)投資審定表（略，平臺(tái)操作）任務(wù)四

短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試04任務(wù)四短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試【任務(wù)目標(biāo)】掌握實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的執(zhí)行方法，編制短期借款的相關(guān)審計(jì)工作底稿。任務(wù)四短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試【任務(wù)準(zhǔn)備】一、短期借款的審計(jì)目標(biāo)二、短期借款的審計(jì)程序任務(wù)四短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一、短期借款的審計(jì)目標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的短期借款是存在的01所有應(yīng)當(dāng)記錄的短期借款均已記錄02記錄的短期借款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)03短期借款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄04短期借款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)05任務(wù)四短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；檢查被審計(jì)單位貸款卡（信用報(bào)告），核實(shí)賬面記錄是否完整，對(duì)被審計(jì)單位貸款卡上列示的信息與賬面記錄核對(duì)的差異進(jìn)行分析，并關(guān)注貸款卡中列示的被審計(jì)單位對(duì)外擔(dān)保的信息；對(duì)年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同，了解借款數(shù)額、借款用途、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；對(duì)年度內(nèi)減少的短期借款，應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；二、短期借款的審計(jì)程序任務(wù)四短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試根據(jù)短期借款的利率和期限，檢查被審計(jì)單位短期借款的利息計(jì)算是否正確，如有未計(jì)利息和多計(jì)利息，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)提請(qǐng)進(jìn)行調(diào)整；檢查被審計(jì)單位用于短期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和實(shí)際狀況是否與契約中的規(guī)定相一致；檢查被審計(jì)單位與貸款人之間所發(fā)生的債務(wù)重組。檢查債務(wù)重組協(xié)議，確定其真實(shí)性、合法性，并檢查債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查短期借款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)等審計(jì)程序。二、短期借款的審計(jì)程序任務(wù)四短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試【任務(wù)實(shí)施】一、短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（略，平臺(tái)操作）謝謝聆聽(tīng)項(xiàng)目十完成審計(jì)工作與

出具審計(jì)報(bào)告2024年9月《大數(shù)據(jù)審計(jì)基礎(chǔ)》項(xiàng)目十

完成審計(jì)工作與出具審計(jì)報(bào)告【知識(shí)目標(biāo)】1.了解完成審計(jì)工作階段的相關(guān)內(nèi)容。2.理解審計(jì)報(bào)告的含義、意義以及種類(lèi)。3.了解審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)的類(lèi)型及其應(yīng)用場(chǎng)景。4.理解審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)要求、步驟和基本內(nèi)容。項(xiàng)目十

完成審計(jì)工作與出具審計(jì)報(bào)告【技能目標(biāo)】1.能夠評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)。2.能夠運(yùn)用分析程序在報(bào)表層面開(kāi)展審計(jì)工作3.能夠正確判斷期后事項(xiàng)時(shí)間段4.能夠正確判斷審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型及其適用場(chǎng)景。5.能夠撰寫(xiě)各種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告，包括不同意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。6.能夠根據(jù)審計(jì)報(bào)告的要素要求，完成審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)。項(xiàng)目十

完成審計(jì)工作與出具審計(jì)報(bào)告【案例導(dǎo)入】上市公司年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)分析每年第二季度是我國(guó)資本市場(chǎng)最熱鬧的時(shí)候，因?yàn)樯鲜泄疽荒暌欢鹊呢?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果將集中出爐。按往年情況，絕大部分公司都是會(huì)得到“滿(mǎn)意”的結(jié)果。今年又如何呢？2023年9月15日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《2022年度證券審計(jì)市場(chǎng)分析報(bào)告》中指出截至2023年6月底，5,172家上市公司披露了審計(jì)報(bào)告，從審計(jì)意見(jiàn)看，5,039份審計(jì)報(bào)告為無(wú)保留意見(jiàn)（帶有解釋性說(shuō)明的無(wú)保留意見(jiàn)104份）、96份為保留意見(jiàn)、37份為無(wú)法表示意見(jiàn)，占比分別為97.04%、1.90%和0.70%，非標(biāo)意見(jiàn)總計(jì)237份，占比4.6%。項(xiàng)目十

完成審計(jì)工作與出具審計(jì)報(bào)告【案例導(dǎo)入】上市公司2022年度審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：

（1）上市公司非標(biāo)意見(jiàn)數(shù)量及占比均下降，信息披露質(zhì)量不斷提高；

（2）涉審計(jì)意見(jiàn)退市比例高，推動(dòng)退市常態(tài)化作用顯著；

（3）大所非標(biāo)報(bào)告比例與上年持平，風(fēng)險(xiǎn)公司向中小所聚集；

（4）持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題仍為最主要非標(biāo)事項(xiàng)；

（5）一人簽署多家上市公司審計(jì)報(bào)告情況有所改善。項(xiàng)目十

完成審計(jì)工作與出具審計(jì)報(bào)告【案例導(dǎo)入】根據(jù)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的分析報(bào)告，近三年年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型分布情況如下：審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型2022年度2021年度2020年度公司數(shù)量占比公司數(shù)量占比公司數(shù)量占比一、無(wú)保留意見(jiàn)503997.43%466397.04%415696.61%其中：帶有解釋性說(shuō)明段落的無(wú)保留意見(jiàn)1042.01%1082.25%1122.60%二、非無(wú)保留意見(jiàn)1332.57%1422.96%1463.39%其中：保留意見(jiàn)961.86%982.04%1102.56%

無(wú)法表示意見(jiàn)370.71%430.90%360.83%

否定意見(jiàn)00.00%10.02%00.00%非標(biāo)意見(jiàn)合計(jì)2374.58%2505.21%2585.99%總體合計(jì)5172100.00%4805100.00%4302100.00%任務(wù)一

完成審計(jì)工作01任務(wù)一完成審計(jì)工作【任務(wù)目標(biāo)】掌握評(píng)價(jià)審計(jì)錯(cuò)報(bào)的內(nèi)容。掌握運(yùn)用分析程序開(kāi)展審計(jì)工作。掌握復(fù)核審計(jì)工作和考慮期后事項(xiàng)的內(nèi)容。任務(wù)一完成審計(jì)工作【任務(wù)準(zhǔn)備】一、評(píng)價(jià)審計(jì)錯(cuò)報(bào)二、實(shí)施分析程序三、復(fù)核審計(jì)工作四、考慮期后事項(xiàng)任務(wù)一完成審計(jì)工作一、評(píng)價(jià)審計(jì)錯(cuò)報(bào)（三）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響（二）溝通和更正錯(cuò)報(bào)（一）累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)任務(wù)一完成審計(jì)工作（一）累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)累積審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，除非錯(cuò)報(bào)明顯微小。（二）溝通和更正錯(cuò)報(bào)除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)過(guò)程中累積的所有錯(cuò)報(bào)與適當(dāng)層級(jí)的管理層進(jìn)行溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)要求管理層更正這些錯(cuò)報(bào)。管理層更正所有錯(cuò)報(bào)（包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)的錯(cuò)報(bào)），能夠保持會(huì)計(jì)賬簿和記錄的準(zhǔn)確性。如果管理層拒絕更正溝通的部分或全部錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層不更正錯(cuò)報(bào)的理由，并在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)考慮該理由。任務(wù)一完成審計(jì)工作（三）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響1、重新評(píng)估重要性2、確定未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)是否重大3、溝通未更正錯(cuò)報(bào)任務(wù)一完成審計(jì)工作二、實(shí)施分析程序1、在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，幫助其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成總體結(jié)論，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致。2、實(shí)施分析程序的結(jié)果可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要修改重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。任務(wù)一完成審計(jì)工作三、復(fù)核審計(jì)工作（一）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核（二）項(xiàng)目合伙人復(fù)核（三）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核（主體：會(huì)計(jì)師事務(wù)所）任務(wù)一完成審計(jì)工作四、考慮期后事項(xiàng)（一）期后事項(xiàng)的定義期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉的事實(shí)。（二）期后事項(xiàng)的種類(lèi)

1、財(cái)務(wù)報(bào)表日后調(diào)整事項(xiàng)

2、財(cái)務(wù)報(bào)表日后非調(diào)整事項(xiàng)任務(wù)一完成審計(jì)工作（三）期后事項(xiàng)的劃分財(cái)務(wù)報(bào)表日財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日審計(jì)報(bào)告日第一時(shí)段期后事項(xiàng)第二時(shí)段期后事項(xiàng)第三時(shí)段期后事項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日任務(wù)一完成審計(jì)工作（四）期后事項(xiàng)的審計(jì)1、第一時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)對(duì)這一時(shí)段的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到識(shí)別。（1）如果所知悉的期后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。（2）如果所知悉的期后事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露。任務(wù)一完成審計(jì)工作（四）期后事項(xiàng)的審計(jì)2、第二時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)在審計(jì)報(bào)告日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng)；確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改；如果需要修改，詢(xún)問(wèn)管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)。任務(wù)一完成審計(jì)工作2、第二時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)（1）管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理：①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將用以識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。新的審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表被批準(zhǔn)的日期。②在法律法規(guī)或編制基礎(chǔ)未禁止的情況下，如果管理層的修改僅限于反映導(dǎo)致修改的期后事項(xiàng)的影響，董事會(huì)、管理層或類(lèi)似機(jī)構(gòu)也僅對(duì)有關(guān)修改進(jìn)行批準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以?xún)H針對(duì)有關(guān)修改將用以識(shí)別期后事項(xiàng)的第一時(shí)段的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日。任務(wù)一完成審計(jì)工作2、第二時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)（2）管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告未提交時(shí)的處理如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而沒(méi)有修改，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，然后再提交審計(jì)報(bào)告。任務(wù)一完成審計(jì)工作2、第二時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)（3）管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告已提交時(shí)的處理①如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改而沒(méi)有修改，并且審計(jì)報(bào)告已經(jīng)提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層在財(cái)務(wù)報(bào)表作出必要修改前不要向第三方報(bào)出。②如果財(cái)務(wù)報(bào)表在未經(jīng)必要修改的情況下仍被報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告。任務(wù)一完成審計(jì)工作（四）期后事項(xiàng)的審計(jì)3、第三時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)針對(duì)第三時(shí)段期后事項(xiàng)實(shí)施任何審計(jì)程序。在這一階段，若知悉了在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的某事實(shí)，且在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng)；確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改；如果需要修改，詢(xún)問(wèn)管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)。任務(wù)一完成審計(jì)工作3、第三時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)（1）管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理①根據(jù)具體情況對(duì)有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序；②復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況；③延伸實(shí)施審計(jì)程序，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告；④在特殊情況下，修改審計(jì)報(bào)告或提供新的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中有關(guān)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表的詳細(xì)原因和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的原審計(jì)報(bào)告。任務(wù)一完成審計(jì)工作3、第三時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)（2）管理層未采取任何行動(dòng)時(shí)的處理①如果管理層沒(méi)有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表的人士了解這一情況，也沒(méi)有在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要修改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層；②如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒(méi)有采取必要措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告。任務(wù)二審計(jì)報(bào)告的相關(guān)概念02任務(wù)二

審計(jì)報(bào)告的相關(guān)概念【任務(wù)實(shí)施】一、審計(jì)報(bào)告基本概念二、審計(jì)報(bào)告的種類(lèi)任務(wù)二

審計(jì)報(bào)告的相關(guān)概念一、審計(jì)報(bào)告基本概念（一）審計(jì)報(bào)告的含義審計(jì)報(bào)告是指審計(jì)人員根據(jù)《審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和效益性進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，做出審計(jì)結(jié)論的書(shū)面文件。審計(jì)實(shí)施階段結(jié)束以后，審計(jì)人員就應(yīng)著手整理審計(jì)工作底稿，綜合分析搜集到的審計(jì)證據(jù)，據(jù)以形成審計(jì)意見(jiàn)，并寫(xiě)出審計(jì)報(bào)告。任務(wù)二

審計(jì)報(bào)告的相關(guān)概念一、審計(jì)報(bào)告基本概念（二）審計(jì)報(bào)告的特征和要求

（1）審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照《審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。

（2）審計(jì)人員應(yīng)在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上出具審計(jì)報(bào)告。

（3）審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)履行業(yè)務(wù)約定書(shū)約定的責(zé)任。

（4）審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式出具審計(jì)報(bào)告。任務(wù)二

審計(jì)報(bào)告的相關(guān)概念一、審計(jì)報(bào)告基本概念（三）審計(jì)報(bào)告的意義（1）審計(jì)報(bào)告是傳達(dá)審計(jì)結(jié)果并作為審計(jì)委托（委派）人作出正確的審計(jì)評(píng)價(jià)和決定的前提和基礎(chǔ)。

（2）審計(jì)報(bào)告是具有法定證明效力的證明文件。（3）審計(jì)報(bào)告集中反映了審計(jì)工作的水平和質(zhì)量。（4）審計(jì)報(bào)告是促使有關(guān)單位改進(jìn)工作的建議書(shū)。（5）審計(jì)報(bào)告信息是社會(huì)有關(guān)人士作出決策的重要依據(jù)。任務(wù)二

審計(jì)報(bào)告的相關(guān)概念二、審計(jì)報(bào)告的種類(lèi)公布審計(jì)報(bào)告是指公諸于世，供社會(huì)大眾閱讀，不具有保密性的審計(jì)報(bào)告。這種審計(jì)報(bào)告都附有被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表、以供企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人等閱讀。非公布審計(jì)報(bào)告是指為特定目的而撰寫(xiě)的審計(jì)報(bào)告。這種審計(jì)報(bào)告一般用于經(jīng)營(yíng)管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融通資金等需要。按審計(jì)報(bào)告的使用目的或公開(kāi)程度分類(lèi)公布審計(jì)報(bào)告非公布審計(jì)報(bào)告任務(wù)二

審計(jì)報(bào)告的相關(guān)概念二、審計(jì)報(bào)告的種類(lèi)簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告是指簡(jiǎn)單地說(shuō)明審計(jì)范圍、審計(jì)意見(jiàn)以及例外事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告。這種審計(jì)報(bào)告簡(jiǎn)明扼要，主要適用于公布目的的審計(jì)報(bào)告，也稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。詳式審計(jì)報(bào)告是指對(duì)審查的事實(shí)和結(jié)果都要進(jìn)行詳細(xì)敘述、分析、評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)意見(jiàn)或建議的審計(jì)報(bào)告。按審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的詳細(xì)程度分類(lèi)簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告詳式審計(jì)報(bào)告任務(wù)二

審計(jì)報(bào)告的相關(guān)概念二、審計(jì)報(bào)告的種類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告：格式和措辭基本統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告：格式和措辭不統(tǒng)一，根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的問(wèn)題來(lái)決定的審計(jì)報(bào)告。按審計(jì)報(bào)告的格式（性質(zhì)）分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告任務(wù)二

審計(jì)報(bào)告的相關(guān)概念二、審計(jì)報(bào)告的種類(lèi)一般目的審計(jì)報(bào)告：是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表（合法性及公允性）發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

特殊目的審計(jì)報(bào)告：是審計(jì)人員執(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告。按審計(jì)工作性質(zhì)與報(bào)告目的分類(lèi)一般目的審計(jì)報(bào)告特殊目的審計(jì)報(bào)告任務(wù)三

審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型03任務(wù)三審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型【任務(wù)目標(biāo)】了解常見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容。掌握審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)的類(lèi)型。任務(wù)三審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型【任務(wù)實(shí)施】意見(jiàn)類(lèi)型無(wú)保留意見(jiàn)非無(wú)保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)否定意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)任務(wù)三審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型一、無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告無(wú)保留意見(jiàn)，也稱(chēng)肯定意見(jiàn)，是指當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映時(shí)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。任務(wù)三審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型一、非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（一）保留意見(jiàn)（二）否定意見(jiàn)（三）無(wú)法表示意見(jiàn)任務(wù)三審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型（一）保留意見(jiàn)如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：（1）會(huì)計(jì)政策的選用，會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響巨大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；（2）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。任務(wù)三審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型（二）否定意見(jiàn)否定意見(jiàn)是指審計(jì)人員認(rèn)為被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在嚴(yán)重違法亂紀(jì)行為或會(huì)計(jì)處理嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家其他有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)，以致使財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重彎曲財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果而給予的一種否定的評(píng)價(jià)。任務(wù)三審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型（三）無(wú)法表示意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中因未搜集到足夠的審計(jì)證據(jù)，無(wú)法對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表確切的審計(jì)意見(jiàn)所表示的一種不作評(píng)價(jià)的意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，不同于拒絕接受委托、它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了必要的審計(jì)程序后發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的一種方式；注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告也不是不愿發(fā)表意見(jiàn)。任務(wù)四

撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告04任務(wù)四撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告【任務(wù)實(shí)施】一、撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告初稿二、與治理層和管理層就審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行溝通三、審計(jì)報(bào)告基本內(nèi)容任務(wù)四撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告一、撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告初稿（一）撰寫(xiě)要求

1、實(shí)事求是，客觀(guān)公正

2、數(shù)字準(zhǔn)確，證據(jù)確鑿

3、抓住關(guān)鍵，突出重點(diǎn)

4、文字簡(jiǎn)練，措辭嚴(yán)謹(jǐn)任務(wù)四撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告一、撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告初稿（二）撰寫(xiě)步驟整理審計(jì)工作底稿擬定審計(jì)報(bào)告提綱撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告初稿任務(wù)四撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告二、與治理層和管理層就審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行溝通為了保證審計(jì)工作的客觀(guān)性和公正性，審計(jì)報(bào)告定稿后，必須按審計(jì)工作程序和要求征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)，與治理層和管理層就審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行溝通，并要求被審計(jì)單位在一定期限內(nèi)提出書(shū)面意見(jiàn)，以便使審計(jì)報(bào)告符合客觀(guān)實(shí)際，能被其所接受。審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位提出的意見(jiàn)，應(yīng)慎重考慮，反復(fù)推敲。如果被審計(jì)單位提出的意見(jiàn)有道理就虛心采納，重新研究修改報(bào)告；如果被審計(jì)單位從單位利益考慮，提出不符合政策要求的意見(jiàn)，審計(jì)人員一定要堅(jiān)持原