第三節(jié)-企業(yè)所得稅稅額計(jì)算2

第五章企業(yè)所得稅主講王碧秀教授LOGO企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅概述1企業(yè)所得稅納稅人與征稅對象2企業(yè)所得稅稅額計(jì)算3企業(yè)所得稅稅款繳納4第三節(jié)企業(yè)所得稅

稅額計(jì)算知識點(diǎn)3.計(jì)稅依據(jù)確定（1）收入總額確定（2）不征稅收入（3）免稅收入三、計(jì)稅依據(jù)確定企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)實(shí)務(wù)上理論上企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額+境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損－彌補(bǔ)以前年度虧損應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損應(yīng)納稅所得額5（一）收入總額確定銷售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入股息紅利等權(quán)益性收入利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈收入收入總額是企業(yè)以貨幣形式或非貨幣形式取得的各種收入銷售貨物收入是指企業(yè)銷售商品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入稅法規(guī)定，企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠計(jì)量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售成本能夠可靠計(jì)量（一）收入總額確定——1.收入總額確認(rèn)的一般規(guī)定(1)銷售貨物收入的確認(rèn)（一）收入總額確定——1.收入總額確認(rèn)的一般規(guī)定銷售商品收入的具體確認(rèn)時間托收承付方式的，為辦妥托收手續(xù)時預(yù)收款方式的，為發(fā)出商品時分期收款方式銷售的，為合同約定的收款日期當(dāng)天銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，為購買方安裝檢驗(yàn)完畢時，若安裝程序比較簡單，也可在發(fā)出商品時確認(rèn)以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，為收到代銷清單時（一）收入總額確定——1.收入總額確認(rèn)的一般規(guī)定(2)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)①安裝費(fèi)，根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入；安裝工作是商品銷售附帶條件，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時同時確認(rèn)收入②宣傳媒介收費(fèi)，在相關(guān)廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)在公眾面前時確認(rèn)收入；廣告制作費(fèi)，根據(jù)廣告制作的完工進(jìn)度確認(rèn)收入③軟件費(fèi)，為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入（一）收入總額確定——1.收入總額確認(rèn)的一般規(guī)定(2)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)④服務(wù)費(fèi)，包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在提供服務(wù)期間分期確認(rèn)收入⑤藝術(shù)表演、宴會招待和其他特殊活動的收費(fèi)，應(yīng)在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動的，其款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動分別確認(rèn)收入⑥勞務(wù)費(fèi)，長期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)而收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入（一）收入總額確定——1.收入總額確認(rèn)的一般規(guī)定(2)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)⑥會員費(fèi)，申請入會或加入會員只取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，應(yīng)在取得該會員費(fèi)時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在受益期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品的，或以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費(fèi)應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入⑦特許權(quán)費(fèi)，屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入（一）收入總額確定——1.收入總額確認(rèn)的一般規(guī)定(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入的確認(rèn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時確認(rèn)收入（一）收入總額確定——1.收入總額確認(rèn)的一般規(guī)定(3)股息紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)在被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入，其金額應(yīng)按從被投資方分配的股息、紅利和其他利潤全額確定企業(yè)如果用其他方式變相進(jìn)行利潤分配的，應(yīng)將權(quán)益性投資的全部收益款作為股息、紅利收益（一）收入總額確定——1.收入總額確認(rèn)的一般規(guī)定利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或因他人占用本企業(yè)資金取得的收入利息收入應(yīng)在合同約定債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)，其金額應(yīng)按照有關(guān)借款合同或協(xié)議約定的金額確定正面觀點(diǎn)（5）利息收入的確認(rèn)租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入租金收入應(yīng)在合同約定承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)，其金額應(yīng)按有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定（6）租金收入的確認(rèn)（一）收入總額確定——1.收入總額確認(rèn)的一般規(guī)定特許權(quán)使用費(fèi)收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)在合同約定特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入，其金額應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議約定的金額全額確定正面觀點(diǎn)（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)接受捐贈收入是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)接受捐贈收入應(yīng)在實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入，其金額應(yīng)按捐贈資產(chǎn)的公允價值確定（8）接受捐贈收入的確認(rèn)（一）收入總額確定——1.收入總額確認(rèn)的一般規(guī)定特許權(quán)使用費(fèi)收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)在合同約定特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入，其金額應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議約定的金額全額確定正面觀點(diǎn)（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)接受捐贈收入是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)接受捐贈收入應(yīng)在實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入，其金額應(yīng)按捐贈資產(chǎn)的公允價值確定（8）接受捐贈收入的確認(rèn)（一）收入總額確定——1.收入總額確認(rèn)的一般規(guī)定(9)其他收入的確認(rèn)其他收入的金額按實(shí)際收入或相關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定其他收入是指企業(yè)取得的除上述收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入逾期未退還包裝物押金確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)債務(wù)重組收入補(bǔ)貼收入違約金收入?yún)R兌收益等（一）收入總額確定——2.收入總額確定的特殊規(guī)定以售后回購方式銷售商品的，銷售商品應(yīng)按售價確認(rèn)收入，回購商品應(yīng)作購進(jìn)商品處理以舊換新方式銷售商品的，銷售商品應(yīng)按銷售商品收入一般確認(rèn)規(guī)則確認(rèn)收入，回收商品應(yīng)作購進(jìn)商品處理以商業(yè)折扣條件銷售商品的，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入，但折扣額與原價必須在同一發(fā)票上的“金額”欄分別注明(1)(2)(3)（一）收入總額確定——2.收入總額確定的特殊規(guī)定以現(xiàn)金折扣條件銷售商品的，應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的商品發(fā)生銷售折讓或銷售退回的，應(yīng)當(dāng)沖減發(fā)生折讓或退回當(dāng)期的銷售商品收入以買一贈一等方式組合銷售商品的，應(yīng)將全部銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)商品銷售收入(4)(5)(6)（一）收入總額確定——2.收入總額確定的特殊規(guī)定采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，應(yīng)在企業(yè)分得產(chǎn)品時確認(rèn)收入，其收入額按產(chǎn)品公允價值確定企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程作業(yè)或提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤分配等用途的，應(yīng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)處理(7)(8)(9)視同銷售收入是指會計(jì)上不作銷售核算，但稅收上應(yīng)作為應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅的收入《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外（一）收入總額確定——3.視同銷售收入的確定國家稅務(wù)總局國稅函〔2008〕828號對企業(yè)處置資產(chǎn)是否作為企業(yè)所得稅視同銷售處理，以“資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上是否改變?yōu)樵瓌t”具體明確如下企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，應(yīng)作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算：將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途；將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（一）收入總額確定——3.視同銷售收入的確定國家稅務(wù)總局國稅函〔2008〕828號對企業(yè)處置資產(chǎn)是否作為企業(yè)所得稅視同銷售處理，以“資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上是否改變?yōu)樵瓌t”具體明確如下企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，應(yīng)按視同銷售確認(rèn)收入：用于市場推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎勵或福利；用于股息分配；用于對外捐贈；其他改變所有權(quán)屬的用途。（一）收入總額確定——3.視同銷售收入的確定國家稅務(wù)總局國稅函〔2008〕828號對企業(yè)處置資產(chǎn)是否作為企業(yè)所得稅視同銷售處理，以“資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上是否改變?yōu)樵瓌t”具體明確如下視同銷售行為的計(jì)稅收入額按下列規(guī)定確認(rèn)：企業(yè)自制的資產(chǎn)，按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；企業(yè)外購資產(chǎn)或服務(wù)不以銷售為目的，用于替代職工福利費(fèi)用支出，且購置后在一個納稅年度內(nèi)處置的，可以按照購入價格確認(rèn)視同銷售收入。（一）收入總額確定——3.視同銷售收入的確定案例分析5-4A公司于2017年1月1日將自產(chǎn)商品捐贈給當(dāng)?shù)馗＠?，該批商品的成?00萬元，市場不含稅銷售價200萬元。A公司按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定賬務(wù)處理未確認(rèn)銷售收入。A公司上述行為是否屬于企業(yè)所得稅的視同銷售行為？應(yīng)作怎樣的納稅調(diào)整？根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)以自產(chǎn)貨物對外捐贈，資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)變，屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為，應(yīng)確認(rèn)銷售收入200萬元、銷售成本100萬元，則A公司在計(jì)算企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元。分析（一）收入總額確定——3.視同銷售收入的確定（二）不征稅收入不征稅收入是指排除在應(yīng)稅收入總額之外的、非經(jīng)營活動或非營利活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入。包括如下內(nèi)容:（1）財(cái)政撥款，是指各級人民政府對納稅人預(yù)算管理事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金。行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定的程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會公共管理，以及在向公民、法人或其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。（二）不征稅收入不征稅收入是指排除在應(yīng)稅收入總額之外的、非經(jīng)營活動或非營利活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入。包括如下內(nèi)容:（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其相關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退先征后退先征后返的各種稅收但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款特別提醒：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除（三）免稅收入免稅收入是指企業(yè)發(fā)生的根據(jù)稅收規(guī)定免征企業(yè)所得稅的收入某日化公司2017年取得國債利息收入100萬元。分析該公司在申報(bào)企業(yè)所得稅時對該筆利息收入所做的納稅調(diào)整根據(jù)會計(jì)制度規(guī)定，公司取得的國債利息收入作為“投資收益”計(jì)入當(dāng)年的銷售（營業(yè)）收入，因此，在計(jì)算的年度利潤總額中包含了100萬元的利息收入。但根據(jù)稅法規(guī)定，100萬元的利息收入屬于“免稅收入”，在計(jì)算“應(yīng)納稅所得額”時，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)減100萬元案例分析5-5分析（三）免稅收入免稅收入是指企業(yè)發(fā)生的根據(jù)稅收規(guī)定免征企業(yè)所得稅的收