記賬實操-期末月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅的會計分錄賬務(wù)處理實例

會計實操文庫記賬實操-期末月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅的會計分錄賬務(wù)處理實例一、一般納稅人假設(shè)某一般納稅人企業(yè)，當月銷項稅額為50000元，進項稅額為30000元，進項稅額轉(zhuǎn)出為5000元。1.計算當月應(yīng)交增值稅：應(yīng)交增值稅=銷項稅額進項稅額+進項稅額轉(zhuǎn)出=5000030000+5000=25000元。2.月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅：結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）25000貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅25000。二、小規(guī)模納稅人假設(shè)某小規(guī)模納稅人企業(yè)，當月銷售額為103000元（含稅），征收率為3%。1.計算當月應(yīng)交增值稅：不含稅銷售額=103000÷(1+3%)=100000元。應(yīng)交增值稅=100000×3%=3000元。2.月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅：由于小規(guī)模納稅人增值稅核算相對簡單，一般無需專門的結(jié)轉(zhuǎn)分錄。只需在確認收入時，將應(yīng)交增值稅計入相關(guān)科目。確認收入：借：銀行存款等103000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅3000。三、享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)假設(shè)某企業(yè)符合小微企業(yè)增值稅減免政策，當月銷售額為206000元（含稅），征收率為3%。1.計算當月應(yīng)交增值稅：不含稅銷售額=206000÷(1+3%)=200000元。應(yīng)交增值稅=200000×3%=6000元。由于符合小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，實際減免增值稅3000元，實際應(yīng)交增值稅為3000元。2.月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅：確認減免稅額：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅3000貸：營業(yè)外收入——減免稅額3000。結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）3000貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅3000。稅務(wù)管理制度為提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)的核算、申報、監(jiān)控、籌劃、評估、預(yù)測、報告等全過程，健全稅務(wù)管理組織體系，防范和控制稅務(wù)風險，確保各公司在經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動中依法、合理納稅，提高納稅管理綜合效益，根據(jù)國家相關(guān)稅務(wù)法律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實際情況，制定本制度。第一章總則第一條稅務(wù)管理的目的為提高XX集團公司稅務(wù)管理水平，規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)的核算、申報、監(jiān)控、籌劃、評估、預(yù)測、報告等全過程，健全稅務(wù)管理組織體系，防范和控制稅務(wù)風險，確保各公司在經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動中依法、合理納稅，提高納稅管理綜合效益，根據(jù)國家相關(guān)稅務(wù)法律、法規(guī)，結(jié)合本企業(yè)實際情況，制定本制度。第二條稅務(wù)管理的原則1.合法性。各公司應(yīng)在嚴格遵守國家稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合本公司實際情況開展稅務(wù)管理工作。2.配比性。各公司應(yīng)遵循配比原則，對發(fā)生的合理成本費用在配比期間申報扣除，不得提前或滯后申報扣除。3.籌劃性。各公司應(yīng)注重稅收籌劃，通過對國家稅收優(yōu)惠政策的學(xué)習(xí)、研究，結(jié)合本公司實際情況，合理進行稅收籌劃，切實降低公司的納稅負擔，提高稅務(wù)管理效益。4.前瞻性。各公司應(yīng)將稅務(wù)管理工作重心前移，建立健全涉稅業(yè)務(wù)的事前預(yù)測、評價機制，加強稅務(wù)管理的事前籌劃、控制。第三條稅務(wù)管理的內(nèi)容集團稅務(wù)管理的內(nèi)容主要包括健全稅務(wù)管理組織機構(gòu)，規(guī)范稅務(wù)登記、稅務(wù)核算及稅務(wù)申報管理，規(guī)定稅務(wù)資料上報、審核程序，強化稅務(wù)管理流程控制，合理進行稅務(wù)籌劃，稅務(wù)稽查檢查應(yīng)對，納稅風險評估和防范，稅務(wù)檔案管理等。第四條適用范圍本制度適用于集團總部及下屬業(yè)務(wù)集團或下屬公司財務(wù)部門?！咎崾尽勘局贫冗m用范圍，請根據(jù)企業(yè)實際情況調(diào)整。第二章稅務(wù)管理架構(gòu)及職責第五條稅務(wù)管理架構(gòu)集團整體稅務(wù)管理職能按照三級稅務(wù)管理架構(gòu)體系執(zhí)行，各級公司稅務(wù)管理架構(gòu)配置要求如下：1.集團總部財務(wù)中心負責對稅務(wù)管理工作進行組織、監(jiān)督與管理，并設(shè)置專職稅務(wù)管理崗位負責工作組織與執(zhí)行。2.各下屬業(yè)務(wù)集團財務(wù)中心應(yīng)設(shè)立專職（或兼職）稅務(wù)管理崗位，向本企業(yè)財務(wù)負責人匯報工作；協(xié)助財務(wù)負責人組織本業(yè)務(wù)集團稅務(wù)管理具體工作。3.各下屬公司，結(jié)合自身實際情況，在財務(wù)機構(gòu)內(nèi)設(shè)置稅務(wù)管理崗位，在財務(wù)負責人領(lǐng)導(dǎo)下執(zhí)行有關(guān)稅務(wù)工作?！咎崾尽勘局贫榷悇?wù)管理架構(gòu)，請根據(jù)企業(yè)實際情況調(diào)整。第六條各級公司稅務(wù)管理職責1.集團總部稅務(wù)管理職責：1)集團總部財務(wù)中心是集團公司稅務(wù)管理工作的主管部門，負責建立健全稅務(wù)管理業(yè)務(wù)流程和制度體系；2)負責集團整體稅務(wù)管理活動的組織與實施工作；3)負責指導(dǎo)、監(jiān)督、考核各業(yè)務(wù)集團及下屬公司的稅務(wù)申報、稅務(wù)風險管理、稅務(wù)籌劃和稅務(wù)風險評估工作；4)參與集團戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的稅務(wù)影響分析，對集團公司組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、產(chǎn)品和市場戰(zhàn)略規(guī)劃、競爭和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃以及重大對外投資、重大并購或重組、經(jīng)營模式的改變、重要合同或協(xié)議的簽訂等進行稅務(wù)分析、評估；5)負責建立、完善稅務(wù)管理信息溝通機制，協(xié)調(diào)各部門配合開展稅務(wù)管理工作，向其他部門以及下屬各公司提供稅務(wù)咨詢；6)負責組織實施稅務(wù)培訓(xùn)，為集團公司培養(yǎng)稅務(wù)管理人才；7)負責貫宣各級稅務(wù)機關(guān)制定的稅收法律、法規(guī)及地方稅收規(guī)章制度。2.下屬業(yè)務(wù)集團稅務(wù)管理職責：1)制定本企業(yè)業(yè)務(wù)適用的稅務(wù)管理規(guī)定、稅務(wù)風險控制方案及稅收籌劃方案，并監(jiān)督檢查下屬公司的執(zhí)行情況；2)貫徹執(zhí)行集團總部制定的稅務(wù)管理制度，并及時向集團總部匯報重大的稅務(wù)管理問題與處理情況；3)指導(dǎo)、督促、監(jiān)督下屬公司的稅務(wù)管理工作；4)負責建立維護與本企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)的良好關(guān)系；5)積極參與本企業(yè)內(nèi)公司各項業(yè)務(wù)的決策；6)負責組織開展本企業(yè)的稅務(wù)培訓(xùn)工作；7)集團總部安排的其他稅務(wù)工作。3.下屬各公司稅務(wù)管理職責1)貫徹執(zhí)行集團總部及所屬業(yè)務(wù)集團下發(fā)的稅務(wù)管理制度與規(guī)定，并及時向上級公司財務(wù)部門匯報重大的稅務(wù)管理問題與處理情況；2)制定符合本公司管理需求的稅務(wù)管理規(guī)范；3)積極參與本公司的經(jīng)營管理，及時提出公司業(yè)務(wù)及管理流程中存在涉稅風險及應(yīng)對措施；4)負責建立和維護與主管稅務(wù)機關(guān)的良好關(guān)系；5)負責本公司日常稅務(wù)事項的計算、申報、繳納（含代扣代繳）、發(fā)票領(lǐng)購、開具、核銷及保管；6)負責稅務(wù)檔案管理，按照稅法規(guī)定，真實、完整、準確地準備和保存有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)資料，并按相關(guān)規(guī)定進行報備；7)集團總部及所屬業(yè)務(wù)集團安排等其他稅務(wù)工作。第七條稅務(wù)管理人員要求公司稅務(wù)管理崗位人員應(yīng)具備必要的專業(yè)知識、良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守，遵紀守法。第三章稅務(wù)登記管理第八條稅務(wù)登記內(nèi)容本章所稱稅務(wù)登記，包括集團及下屬公司重組、合并、分立、新設(shè)、變更、注銷、外埠經(jīng)營等業(yè)務(wù)的登記管理工作。集團及下屬公司實施重組、合并、分立、新設(shè)、注銷等業(yè)務(wù)之前，要事先進行稅務(wù)預(yù)測、評價，評估相關(guān)業(yè)務(wù)的稅務(wù)風險，分析稅負及稅收優(yōu)惠政策。第九條稅務(wù)登記種類1.設(shè)立稅務(wù)登記實施“多證合一、一照一碼”登記制度后，新設(shè)立企業(yè)領(lǐng)取由工商行政管理部門核發(fā)加載法人和其他組織統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照后，無須再次進行稅務(wù)登記，不再領(lǐng)取稅務(wù)登記證?！岸嘧C合一”的營業(yè)執(zhí)照在稅務(wù)機關(guān)完成信息補錄后具備稅務(wù)登記證的法律地位和作用。新設(shè)立企業(yè)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照、銀行開戶許可證后，需簽訂企業(yè)、稅務(wù)局和銀行之間的授權(quán)（委托）劃繳三方協(xié)議，以便實現(xiàn)網(wǎng)上申報實時繳稅。關(guān)于設(shè)立稅務(wù)登記后增值稅發(fā)票核定、稅控設(shè)備購買、稅控系統(tǒng)專用設(shè)備初始發(fā)行、領(lǐng)購及開具增值稅發(fā)票等內(nèi)容，參見《增值稅發(fā)票管理辦法》。2.變更稅務(wù)登記在市場監(jiān)管部門依法辦理變更登記后，無需向稅務(wù)機關(guān)報告登記變更信息；各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān)根據(jù)市場監(jiān)管部門共享的變更登記信息，在金稅三期核心征管系統(tǒng)自動同步變更登記信息。處于非正常、非正常戶注銷等狀態(tài)的納稅人變更登記信息的，核心征管系統(tǒng)在其恢復(fù)正常狀態(tài)時自動變更。3.注銷稅務(wù)登記公司在發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷、改制、重組等情況，需要終止納稅義務(wù)時，財務(wù)部門應(yīng)當在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記前，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報清稅，清稅完畢后，提供《清稅證明》，持《清稅證明》到原登記機關(guān)辦理注銷。4.外出經(jīng)營報驗登記公司發(fā)生到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動時，財務(wù)部門應(yīng)當在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外經(jīng)證》）。地方稅務(wù)機關(guān)當日按照一地一證的原則，即時核發(fā)《外經(jīng)證》，《外經(jīng)證》的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。公司應(yīng)當在《外經(jīng)證》注明地進行生產(chǎn)經(jīng)營前向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)報驗登記，外出經(jīng)營活動結(jié)束，應(yīng)當向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。第四章稅務(wù)核算管理第十條涉稅會計科目設(shè)置各公司應(yīng)依法設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬。公司具體業(yè)務(wù)所適用的會計核算分錄需遵守會計準則及本企業(yè)《會計核算制度》。公司涉稅會計科目的設(shè)置參見本企業(yè)《會計核算制度》。第十一條涉稅會計核算涉稅會計核算應(yīng)嚴格按照稅收法規(guī)和會計法規(guī)開展。1.“應(yīng)交稅費”科目——負債類科目本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。企業(yè)代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。企業(yè)不需要預(yù)計繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅和車輛購置稅等，不在本科目核算。增值稅一般納稅人應(yīng)當在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。1)增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。a)進項稅額：記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)不動產(chǎn)而支付或負擔的、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額。b)銷項稅額抵減：記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額。c)已交稅金：核算本月繳納本月的增值稅款。d)減免稅款：反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款；企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。e)出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機關(guān)辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額。f)轉(zhuǎn)出未交增值稅：核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。g)銷項稅額：記錄企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。h)出口退稅：記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，貨物出口后憑相關(guān)手續(xù)向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。i)進項稅額轉(zhuǎn)出：記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。j)轉(zhuǎn)出多交增值稅：核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅；對于多預(yù)繳稅款形成的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”的借方余額，需要作轉(zhuǎn)出處理。2)“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入當月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。3)“預(yù)交增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。4)“待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額；實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。5)“待認證進項稅額”明細科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的進項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額。6)“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。7)“增值稅留抵稅額”明細科目，核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。8)“簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。9)“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。10)“代扣代交增值稅”明細科目，核算納稅人購進在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。2.小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細科目?！岸惤鸺案郊印笨颇俊獡p益類科目本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、資源稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土