【瑞幸咖啡內(nèi)部控制存在問題及優(yōu)化建議探析（論文）18000字】

瑞幸咖啡內(nèi)部控制存在問題及完善對策研究摘要隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，我國的中小企業(yè)現(xiàn)已成為社會經(jīng)濟發(fā)展中的重要組成部分，也是我國區(qū)域經(jīng)濟和政府財政的一個重要支柱。近些年來，中小企業(yè)對我國經(jīng)濟發(fā)展與社會發(fā)展發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。但是，由于中小企業(yè)自身體制問題，目前普遍存在著“生長能力極強，生存能力偏弱”的情況。內(nèi)部控制既是提升企業(yè)經(jīng)營管理水平與風(fēng)險防范能力，實現(xiàn)組織管理和經(jīng)營活動科學(xué)化、規(guī)范化、系統(tǒng)化、精細化的基本前提。近些年來，中小企業(yè)內(nèi)部控制逐漸成為人們普遍關(guān)注的話題之一。本文從中小企業(yè)內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制兩個方面來對我國中小企業(yè)存在的問題進行分析；針對我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢存在的問題給出相應(yīng)的解決對策。關(guān)鍵詞：中小企業(yè);內(nèi)部控制;問題;對策目錄TOC\o"1-3"\h\u13311緒論 緒論1.1研究背景隨著社會經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)會面臨愈來愈多的機遇與挑戰(zhàn)，同時還要承擔(dān)一部分不可預(yù)測性和未知的風(fēng)險。因而，企業(yè)怎樣構(gòu)建一個成熟的內(nèi)控機制、預(yù)防與控制各類風(fēng)險現(xiàn)已成為企業(yè)生存和發(fā)展過程當(dāng)中的首要任務(wù)。和西方國家相比之下，國內(nèi)企業(yè)發(fā)展比較晚，在規(guī)范化管理，防范風(fēng)險等方面比較落后。尤其是近些年來，因企業(yè)內(nèi)控管理制度不健全，導(dǎo)致許多企業(yè)從興盛邁向衰落。在信息技術(shù)發(fā)展快速的當(dāng)下，內(nèi)部控制也漸漸傾向于多元化。內(nèi)控體系的不斷完善，對企業(yè)的發(fā)展具有極為重要的影響。完善的內(nèi)控管理體系，有利于企業(yè)多方位掌控生產(chǎn)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)，能夠大幅度降低企業(yè)風(fēng)險。瑞幸咖啡公司的總部設(shè)立在廈門，做為現(xiàn)代促進中國咖啡零售業(yè)和咖啡的新經(jīng)濟時代主要代表企業(yè)，秉持著“從咖啡開始,成為每個日常生活的一部分”的發(fā)展理念。2017年末，瑞幸咖啡門店相繼在北京、天津等地區(qū)試營業(yè)。選用網(wǎng)絡(luò)直營模式不斷拓展企業(yè)規(guī)模，在短期內(nèi)使得企業(yè)規(guī)?？焖贁U張，店鋪位置大都是位于商業(yè)集群、旅游景點、高等院校等人流密集的地區(qū)，使用了線上下單、線下獲取的方式，借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來吸引顧客，在手機客戶端、微信小程序上予以誘人的優(yōu)惠，在不到兩年的時間，瑞幸咖啡公司就已擁有4500多家直營店，變成了深受大眾認可和青睞的咖啡產(chǎn)業(yè)品牌之一，“小藍杯”也就成為了瑞幸咖啡專屬標(biāo)識。2019年5月，瑞幸咖啡在美國納斯達克上市。從創(chuàng)立到上市僅用了一年多的時間，開創(chuàng)了在全球范圍內(nèi)的最快上市的記錄。瑞幸咖啡公司造就了奇跡，使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)重?zé)ㄉ鷻C。2020年4月，瑞幸咖啡公司被查獲存在偽造的股票交易，額度高達22億，證監(jiān)會對瑞幸咖啡公司的諸多違規(guī)違法行為給出了強烈的輿論指控和譴責(zé)。5月，瑞幸咖啡公司被迫退市。9月，我國市場監(jiān)督總局再一次對該公司的非法經(jīng)營活動進行調(diào)查，并做出了相應(yīng)的行政懲處。瑞幸咖啡公司現(xiàn)處在下行階段，為了確保該公司能走出困境并取得長久的穩(wěn)定發(fā)展，展開有效的內(nèi)部控制研究就顯得特別重要，健全與優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)控體系是企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵所在。1.2研究意義1.2.1理論意義內(nèi)部控制是企業(yè)為保證其生產(chǎn)運營活動正常有序運行，對人力、財力、物力、工作流程采取有效管控措施的活動。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保企業(yè)資產(chǎn)、財務(wù)指標(biāo)信息的真實、準(zhǔn)確、有效、及時，保障對員工、工作流程、物流的管控，同時制定對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理等活動的監(jiān)督機制。顯然，加強企業(yè)內(nèi)部控制是提高企業(yè)在同行業(yè)間競爭力的有效途徑之一?，F(xiàn)如今，中小型企業(yè)之所以“生長力強，生命力弱”，歸根結(jié)底就是企業(yè)內(nèi)部中的會計控制出現(xiàn)了問題。別看中小型企業(yè)規(guī)模不大，但麻雀雖小，五臟俱全，該有的優(yōu)點很多，問題也同樣不少，內(nèi)部控制的問題就很多，而且呈現(xiàn)多樣性的狀態(tài)，也只有控制好企業(yè)的命脈也就是內(nèi)部的會計控制，才能使企業(yè)得到更好的發(fā)展。本文首先立足于瑞幸公司內(nèi)部控制存在的問題，逐條分析解決，給出完善相應(yīng)的制度，加強管理監(jiān)督，提高相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)等對策。要深化改革，把企業(yè)內(nèi)部控制作為根基，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率，從全方位提高企業(yè)的綜合競爭力，促進企業(yè)走向更輝煌的明天。1.2.2實際意義一家企業(yè)是否具有健全合理的內(nèi)部管理制度將會會影響到企業(yè)的發(fā)展和核心競爭力。當(dāng)企業(yè)難以緊跟時代之變化或是發(fā)展受阻就必須要進行一定的調(diào)整來改善原來的治理模式和監(jiān)管機制，否則的話內(nèi)部控制出現(xiàn)異常，不但會影響自身的營業(yè)收入和企業(yè)形象，更加會失信于大眾，造成極大的的不良影響。針對瑞幸咖啡公司而言，進行有效的協(xié)調(diào)配合、整頓企業(yè)監(jiān)管構(gòu)造、采取相應(yīng)的內(nèi)部控制方法來完善管理機制就顯得尤為重要，如此才能做出最優(yōu)決策來面對風(fēng)險及沖突，就能經(jīng)得住社會和大眾的監(jiān)督。我國企業(yè)中的90%是中小型企業(yè)，我國經(jīng)濟的60%也是來自于中小型企業(yè)，中小型企業(yè)可謂是我國國民經(jīng)濟的重要組成部分。因此，本文就對中小型企業(yè)內(nèi)部的會計控制以瑞幸公司為例進行研究，目的是使內(nèi)部控制能夠應(yīng)用于中小型的企業(yè)，有利于中小型企業(yè)內(nèi)部更加規(guī)范化的管理，具有現(xiàn)實意義。隨著我國加入WTO之后，經(jīng)濟全球化的迅猛發(fā)展，帶動了中小型企業(yè)的興起與發(fā)榮，相關(guān)的經(jīng)營活動也變得復(fù)雜多變，但是中小型企業(yè)由于內(nèi)部控制體系并不完善。因此，完善中小型企業(yè)內(nèi)部的會計控制可以保證其會計信息的真實性和有效性，從而謀得更好的發(fā)展。為了能夠有效的規(guī)避產(chǎn)生的錯誤和舞弊，保證此相關(guān)記錄及數(shù)據(jù)的真實和可靠性，必須建立嚴格、完善、規(guī)范的內(nèi)部控制，這樣才有利于管理者做好正確的決策，有利于企業(yè)的長遠發(fā)展，有利于維護經(jīng)濟市場井然有序的進行下去。本文的相關(guān)研究探討是基于管理者對于企業(yè)內(nèi)會計控制認識度不高，系統(tǒng)不夠健全完善，監(jiān)督管理意識淡薄等一系列原因。因此，與實際情況相結(jié)合，提出應(yīng)增強對中小型企業(yè)內(nèi)部會計控制的認知，及完善相應(yīng)體系，加強管控等相應(yīng)的政策。

2相關(guān)理論概述2.1內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制指的是在一定的環(huán)境中，企業(yè)為了實現(xiàn)自己的發(fā)展目標(biāo)，提升經(jīng)營效益，在企業(yè)內(nèi)部實行各類制約的程序、方法、計劃。迄今為止有關(guān)內(nèi)部控制的理論，大多數(shù)是從COSO委員會發(fā)表的《內(nèi)部控制—整合框架》的基礎(chǔ)之上演化而來的，COSO對內(nèi)部控制的界定是：在法律容許范圍之內(nèi)，并且在不影響財務(wù)報告真實可靠的基礎(chǔ)上，為了提升企業(yè)經(jīng)營效益，企業(yè)管理層及所有員工一同遵守的合理保證及實施程序的合集。在《審計準(zhǔn)則第5號》文件中，對內(nèi)部控制的詮釋是：為了能減少風(fēng)險，由企業(yè)權(quán)力機構(gòu)制訂的特殊程序，在成本可以控制的情況下實行，這一套程序便是企業(yè)內(nèi)部控制。2.2理論基礎(chǔ)2.2.1委托代理理論委托代理理論是制度經(jīng)濟學(xué)契約理論的重要內(nèi)容之一，主要探索的委托代理關(guān)系就是指一個或是多個行為主體按照一種明示或隱含的契約，選定、聘請另外一些行為主體為其服務(wù)，另外賦予后者一定的決策權(quán)，并按照后者服務(wù)的質(zhì)與量對其支付相對應(yīng)的酬勞。授權(quán)者便是委托人，被授權(quán)者則是代理人。委托代理關(guān)系來源于“專業(yè)化”的存在。當(dāng)存在“專業(yè)化”的時候就有可能出現(xiàn)一種關(guān)系，在這一關(guān)系里，代理人由于相對優(yōu)勢而代表委托人行動?，F(xiàn)代意義的委托代理這個概念最開始是由羅斯所提出的:“假如雙方當(dāng)事人，其中代理人一方代表委托人一方的切身利益執(zhí)行某些方面的決策權(quán)，則代理關(guān)系就繼而形成。2.2.2信息不對稱理論信息不對稱理論通常是指在市場經(jīng)濟活動當(dāng)中，各類人員對相關(guān)信息的了解程度有所差異；理解信息較為詳盡的人員，就能處于更有利的位置，而消息閉塞的人員，便會得到不利的位置。這一理論表明：經(jīng)濟市場中，賣方比買方了解的產(chǎn)品信息更為詳細；掌握信息較多的一方可向信息欠缺的一方予以真實可靠的信息而獲得收益；買賣雙方中掌握信息比較少的一方會不遺余力從另一方獲取信息；市場信息的公示在很大程度上能夠彌補信息不對稱的情況。2.2.3產(chǎn)權(quán)理論通過對當(dāng)前與產(chǎn)權(quán)基本知識的理解，會計信息就是指產(chǎn)權(quán)利益中的分置現(xiàn)象會存有差異。為呈現(xiàn)出精確的會計數(shù)據(jù)，一定要明確產(chǎn)權(quán)的分配?！爸黧w在物體或?qū)ο笾兴宫F(xiàn)出的排他利益”是產(chǎn)權(quán)的基本要求，所有權(quán)和產(chǎn)權(quán)一致。登姆塞茨表明，產(chǎn)權(quán)在交易中所獲得的利益及虧損就是產(chǎn)權(quán)內(nèi)容。對于大多數(shù)企業(yè)來說，始終存在產(chǎn)權(quán)界定范圍模棱兩可的情況，因此其也造成了財務(wù)舞弊情況的發(fā)生。2.3國內(nèi)外文獻綜述2.3.1國外研究現(xiàn)狀美國會計學(xué)會和聯(lián)邦儲備委員會1929年修訂頒布的《會計報表的驗證》是世界上最早涉及到內(nèi)部控制的文獻，1936年的《獨立公共會計師對財務(wù)報表的審查》最早界定了內(nèi)部控制。美國會計師協(xié)會1949年發(fā)行的《內(nèi)部控制—協(xié)作體系的核心要素以及對于領(lǐng)導(dǎo)層和獨立公共會計師的重要性》初次對內(nèi)部控制作出了清晰的界定，并指出內(nèi)部控制是在組織內(nèi)部廣泛性運用的，為了能有效確保資金安全、審查財務(wù)信息和數(shù)據(jù)的真實及可靠性、提升經(jīng)營效益、推動管理決策的貫徹與實行為主要目的管理手段和方法。1992年9月美國發(fā)布了對內(nèi)部控制極具標(biāo)志性和權(quán)威性的詮釋文件《內(nèi)部控制——整體框架》(簡稱為COSO)。隨著對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)研究的不斷深入，美國的COSO、英國的Cadbury及加拿大的COCO全是非常知名的內(nèi)部控制形式，他們對內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)研究從不同視角給予了政策和提議。英國關(guān)于內(nèi)部控制的主要研究內(nèi)容表現(xiàn)在：1992年的卡德伯利報告指出內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部治理不可或缺的一部分，對預(yù)防財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)可以起到積極的作用；1998年的哈姆佩爾報告認為內(nèi)部控制現(xiàn)已成為有效管理的關(guān)鍵組成面。加拿大在內(nèi)部控制領(lǐng)域的主要研究內(nèi)容表現(xiàn)在：1992年加拿大創(chuàng)立COCO委員會，對近些年加拿大內(nèi)部控制發(fā)展普遍存在的三個趨勢展開了三年的研究，最后研究控制手冊于1995年10月正式公布，詳細描述了內(nèi)部控制的定義、基本要素、作用、參加者以及其原則，給出了一套非常完整的內(nèi)部控制理論體系。美國Udine內(nèi)部控制理論和實際研究主要有五個階段發(fā)展，在這當(dāng)中，內(nèi)部控制最新的成果階段，將COSO中的控制目標(biāo)和控制要素細分為四大控制目標(biāo)和八個控制要素。1992年9月美國COSO委員會明確提出內(nèi)部控制是一種完備、繁雜的體系，可以辨別并應(yīng)對環(huán)境改變引起的風(fēng)險問題。2002年7月美國通過“薩班斯法案”，以立法的方式有力地推動企業(yè)健全內(nèi)部控制，它的實行將導(dǎo)致著企業(yè)的各種管理活動，尤其是企業(yè)的風(fēng)險管理。McMcullen.D.A和D.V.Rama（1996）對具有內(nèi)部控制管理報告的公司進行了實證研究，發(fā)現(xiàn)沒有內(nèi)部控制管理報告的小企業(yè)相對于大企業(yè)更容易出現(xiàn)財務(wù)報告問題，也就是說通過強制性的內(nèi)部控制報告可以使小公司獲得更大的效益。HollisA.S（2008）等通過對內(nèi)部控制缺陷進行披露的企業(yè)研究發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)較為復(fù)雜、正在進行組織機構(gòu)改革、面臨較大的財務(wù)風(fēng)險、頻繁更換審計師、不重視對內(nèi)部控制的投入等特點。Anka（2011）認為應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展特點選擇與之相應(yīng)的內(nèi)部控制管理方法，從而能更好地滿足企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展需要。同時，他認為COSO框架并不能解決中小型企業(yè)的內(nèi)部控制存在的所有問題，學(xué)術(shù)界和理論界的相關(guān)人員應(yīng)該把重點放在對經(jīng)濟發(fā)展貢獻很大的中小型企業(yè)上來，同時可以嘗試探索適合中小型企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系。Jacoby等(2018)提出在內(nèi)部控制薄弱的公司，考慮到成本問題，其估值較低的原因是投資減少。如Milovanovic等(2015)認為企業(yè)有效面對并預(yù)防風(fēng)險的最有效方式是建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，同時企業(yè)財務(wù)報表及相關(guān)信息的真實完整性會直接關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)及企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。Buslepp等(2019)通過研究發(fā)現(xiàn)將審計相關(guān)費用錯列的公司更有可能報告重大弱點，內(nèi)部控制質(zhì)量較差。2.3.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀（1）對內(nèi)部控制的研究謝暉（2009）以內(nèi)部控制的五大要素為基礎(chǔ)，結(jié)合中山市中小企業(yè)的問卷調(diào)查結(jié)果，強調(diào)分析要加強中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制，并對內(nèi)部控制現(xiàn)狀提出了有針對性的建議和對策。此文還建議政府應(yīng)對中小企業(yè)的內(nèi)部控制進行強制性要求。鄒希婧（2013）從理論上指出應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部的各種情況來建立相關(guān)風(fēng)險控制點，從而根據(jù)企業(yè)的具體實際情況來制定合適自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度。常玉玲（2014）首先說明了我國中小型企業(yè)現(xiàn)階段內(nèi)部控制在風(fēng)險管理中可能遇到的具體問題。作者指出企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過加強對生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的預(yù)測和建立健全的內(nèi)控機制來解決我國中小型企業(yè)目前在內(nèi)部控制管理中面臨的困惑從而更好地促進企業(yè)的發(fā)展。陳寶麗（2015）以浙江中小企業(yè)為研究樣本，通過問卷調(diào)查方式，發(fā)現(xiàn)該市存在的內(nèi)部控制缺陷：管理層意識薄弱、公司治理結(jié)構(gòu)和績效考評制度不完善、反舞弊機制不健全和內(nèi)部控制監(jiān)督不力。馮國榮(2002)研究指出會計控制是內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，會計信息真實性是內(nèi)部控制發(fā)展的方向和主線任務(wù)。有效的內(nèi)部控制一定要大力加強與構(gòu)建會計管理能力，使財務(wù)管控標(biāo)準(zhǔn)化，內(nèi)部控制的發(fā)展規(guī)劃與內(nèi)容呈現(xiàn)出多元化。內(nèi)部控制與企業(yè)的治理與經(jīng)營是息息相關(guān)的，因此在設(shè)計內(nèi)部控制的架構(gòu)時，應(yīng)明確內(nèi)部控制的主體地位，確定管理職責(zé)、建立規(guī)范化的行為準(zhǔn)則、加強預(yù)算管理、設(shè)立審計機構(gòu)等。程曉陵(2008)對我國2006年12月31日前上市的1162個上市企業(yè)進行了樣本研究，發(fā)覺企業(yè)治理的目標(biāo)與內(nèi)部控制的目標(biāo)是相同的，彼此之間會存在緊密的聯(lián)系，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)可以影響內(nèi)部控制的有效性。楊有紅(2009)以上市企業(yè)內(nèi)部控制評價報告的公布與信息披露情況為研究內(nèi)容對2007年深市862家企業(yè)與2006年深市848家企業(yè)進行了樣本研究，研究表明內(nèi)部控制自我評價報告公布的信息披露情形與內(nèi)部控制的有效性之間有極大的關(guān)系，內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)缺陷會造成企業(yè)經(jīng)營活動中的違規(guī)操作難以得到很好的控制。張廣浩（2011）以權(quán)變因素理論為研究基礎(chǔ)，探討了我國內(nèi)部控制與控制環(huán)境間的適應(yīng)性問題，研究結(jié)果顯示，環(huán)境權(quán)變因素的差異對內(nèi)部控制有效性的影響也會有所不同，增強內(nèi)部控制與環(huán)境權(quán)變因素的互相適應(yīng)性，可以有效提升企業(yè)的效益，有助于企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。宋兵（2013）對我國2007—2011年間的上市企業(yè)進行了研究，并全面考察了內(nèi)部控制效用在不同的環(huán)境治理下是不是會存在比較大的差異，通過研究表明，假如企業(yè)可以有效的提升內(nèi)部控制的品質(zhì)，那么代理效率就可以提升，并且可以有效的控制代理成本。陳蘭雅（2014）分析我國2007—2013年間有關(guān)內(nèi)部控制的理論與研究，得知我國的研究大多集中于內(nèi)部控制理論研究、內(nèi)部控制缺陷的信息披露及內(nèi)部控制與企業(yè)治理等方面，對內(nèi)部控制存在的問題進行深入探討很少。郭耘（2012）對存貨成本構(gòu)成的三個方面：訂貨、儲存、缺貨成本出發(fā)，分析了現(xiàn)有存貨成本控制方法，主要包括：ABC分類法、CAV管理法、定量訂貨法以及準(zhǔn)時制生產(chǎn)，認為企業(yè)只有在現(xiàn)有情況出發(fā)結(jié)合先進的存貨成本控制方法才能提高盈利能力。陳雙雙，童雪智（2012）基于成本分析了連鎖超市的存貨成本管理與控制，利用EOQ模型對連鎖超市的總存貨成本對各環(huán)節(jié)發(fā)生的成本進行了論證，認為我國連鎖超市在存貨成本控制方面仍存在較大缺陷，提升控制的關(guān)鍵在于先進的管理理念。在電商模式的沖擊之下，如何調(diào)整傳統(tǒng)零售業(yè)的存貨成本控制模式，一些學(xué)者給出了這樣的觀點。楊翠明（2015）認為傳統(tǒng)零售業(yè)應(yīng)該調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和零庫存原則，這就需要傳統(tǒng)零售商在與電商進行整合后，對線上產(chǎn)品及時做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，要合理控制好產(chǎn)品的庫存量，努力提高庫存的周轉(zhuǎn)率，讓傳統(tǒng)連鎖超市的存貨管理真正做到零庫存。林春霞（2014）指出由于連鎖超市間的競爭激烈導(dǎo)致產(chǎn)品價格趨于透明化，生產(chǎn)者可以通過縮短采購流程直接面向顧客提供服務(wù)，相對便利，但連鎖超市由于自身的店面使得其經(jīng)營成本，商品價格很難降低，這是不可避免的。連鎖超市如何提升自身核心競爭力的同時吸收國外優(yōu)秀的管理經(jīng)營理念，使自己的超市變得更具有創(chuàng)意性，讓消費者認可，這些思考都值得未來探索。戎昊月（2014）認為連鎖超市的成本構(gòu)成十分復(fù)雜，連鎖超市由于產(chǎn)品的數(shù)量和種類較多，其經(jīng)營模式存在的與眾不同使得連鎖企業(yè)在進行存貨成本控制時需要根據(jù)其自身特點進行。陳丹（2015）指出面對電商瘋狂蠶食著傳統(tǒng)零售業(yè)的市場份額，降低成本，對于提高傳統(tǒng)零售業(yè)的市場競爭力有著重大的現(xiàn)實意義。周美華等(2016)通過實證研究表明有效的內(nèi)部控制作為降低代理成本、防反舞弊的機制，在一定程度上能夠?qū)芾韺拥臋?quán)利進行約束，從而有利于公司內(nèi)部的治理。周美華等(2017)研究得出家族式管理模式的企業(yè)，其成員管理者，兩權(quán)分離度帶來的負面影響將加大;如果不是成員擔(dān)任公司管理者，而擔(dān)任其他職務(wù)，則會改進內(nèi)部控制的質(zhì)量。林鐘高和常青(2017)研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制缺陷顯著降低董事會治理水平，董事會提升治理水平和有效發(fā)揮作用既需要強有力的政府管制，更需要企業(yè)自身提高監(jiān)管意識，持續(xù)修復(fù)內(nèi)部控制缺陷，保持內(nèi)部控制制度有效性。許寧寧(2017)經(jīng)過研究表明管理層能力的高低會影響公司內(nèi)部控制制度的建立健全和有效實施。宋建波等(2018)通過論證方式得出結(jié)論，良好的內(nèi)部環(huán)境是從根本上提升內(nèi)部控制規(guī)范執(zhí)行力的有力措施。楊旭東等(2018)認為我國企業(yè)要努力完善健全公司內(nèi)部控制系統(tǒng)，形成有效的內(nèi)部治理機制，平衡利益相關(guān)者間的權(quán)限，防止企業(yè)高層舞弊等行為對企業(yè)的發(fā)展能力和生命周期的影響。督促管理者能力提升，建立管理層能力的長效轉(zhuǎn)化機制。陳漢文等(2019)論證了在企業(yè)內(nèi)部，管理層對員工的激勵是保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)、經(jīng)營效果提高的主要因素之一，內(nèi)部控制程序的有效性可保證這一因素實現(xiàn)。楊道廣等(2019)經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制能夠影響企業(yè)戰(zhàn)略選擇，內(nèi)部控制體系是制衡權(quán)責(zé)分配的體系，重要的業(yè)務(wù)與事項需要集體決策審批或聯(lián)簽，完善的內(nèi)部控制能夠抑制經(jīng)理人人為性的不合理選擇，同時良好的內(nèi)部環(huán)境有利于治理層與企業(yè)各層級之間的有效溝通。在風(fēng)險防控方面，現(xiàn)有文獻圍繞風(fēng)險管理意識、風(fēng)險評估、內(nèi)部控制活動等方面進行研究。趙團結(jié)和孫嘉鈕(2016)通過研究得出企業(yè)需要建立內(nèi)部控制評價體系評估企業(yè)內(nèi)部控制的有效性并加以改善，并定期檢視現(xiàn)有內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)問題并不斷優(yōu)化，從而形成適合本企業(yè)的內(nèi)部控制體系。林鐘高和丁茂恒(2017)指出修復(fù)內(nèi)部控制缺陷、強化政府內(nèi)部控制監(jiān)管，有助于企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制制度，能夠有效管控企業(yè)債務(wù)決策過程中存在的風(fēng)險，降低企業(yè)債務(wù)融資成本。針對問題制定出解決方案來修復(fù)內(nèi)部控制運行過程中的缺陷，使其產(chǎn)生的作用得到最大程度的發(fā)揮，改善和提高企業(yè)的經(jīng)營管理。王良成和陳漢文(2017)分析認為高效的內(nèi)部控制能夠提高經(jīng)營業(yè)績，還可以提供增發(fā)融資便利，內(nèi)部控制的監(jiān)管對公司能夠起到事前的阻嚇作用。楊穎(2018)經(jīng)過研究認為公司管理決策者要增強風(fēng)險意識，要單獨成立相關(guān)部門對風(fēng)險進行識別和分析，建立健全風(fēng)險評估體系，制定切實可行的風(fēng)險防范和應(yīng)對機制，避免產(chǎn)生經(jīng)濟利益損失。李瑛玫和史琦(2019)研究認為企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)一系列管理活動的總和，是不斷發(fā)展變化的動態(tài)管理行為，不斷健全內(nèi)部控制制度，發(fā)揮好內(nèi)部控制活動在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的重要作用，促進企業(yè)創(chuàng)新能力的提升和戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。馬永強和路媛媛(2019)通過實證檢驗發(fā)現(xiàn)對于企業(yè)，要明確內(nèi)部控制在提升經(jīng)營管理效率方面的作用，內(nèi)部控制不但能夠提升有形資產(chǎn)經(jīng)營管理，同時也有助于提升無形資產(chǎn)經(jīng)營管理，特別是對無形資產(chǎn)實施有效的內(nèi)部控制能夠更好的預(yù)防風(fēng)險，增進信息交流。在內(nèi)部監(jiān)督方面，現(xiàn)有文獻圍繞內(nèi)部監(jiān)督機制、內(nèi)部審計等方面進行研究。如，李慶玲和沈烈(2016)指出內(nèi)部控制制度作為有效緩解代理問題的重要手段，己普遍為世界各國監(jiān)管機構(gòu)所認可，并賦予其實施信息披露的剛性要求。周中勝等(2016)研究指出要更好發(fā)揮內(nèi)部控制在公司治理中的作用，就應(yīng)該強化內(nèi)部控制規(guī)范的建立與實施，不僅要建立健全具體的控制制度，還需要優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，同時對有關(guān)控制活動的執(zhí)行進行監(jiān)督。朱永明和孫旖旎(2017)經(jīng)過研究論證提出企業(yè)應(yīng)該提高內(nèi)部控制質(zhì)量，通過有效的信息溝通激發(fā)企業(yè)產(chǎn)生創(chuàng)新想法，并通過有效的控制活動來監(jiān)督研發(fā)項目全過程，減少研發(fā)過程中出現(xiàn)舞弊等風(fēng)險狀況。林鐘高和葉家珠(2018)通過實證研究得出內(nèi)部控制監(jiān)管是有效機制，能夠使企業(yè)準(zhǔn)確披露內(nèi)部控制信息，如實反映內(nèi)部控制質(zhì)量，縮小披露質(zhì)量與實際缺陷的差距，向外界傳達更可信的信號，同時降低代理雙方信息不對稱，使得企業(yè)和資本市場共同受益。鄭珊珊(2019)經(jīng)過研究分析指出當(dāng)管理層對公司的經(jīng)營決策有較大的控制權(quán)時，規(guī)范管理層權(quán)利和自由裁量權(quán)、優(yōu)化權(quán)利配置非常重要，而良好的內(nèi)外部監(jiān)督機制能夠有效約束管理層權(quán)利強度。2.3.3簡要述評總而言之，國外對于內(nèi)部控制的研究比較早，并且通過不斷完善逐步建立了基本的內(nèi)部控制架構(gòu)。我國對于企業(yè)的內(nèi)部控制研究也在逐漸發(fā)展中，不過大多數(shù)都是以理論的視角，基于COSO理論框架進行優(yōu)化分析，缺乏對企業(yè)及業(yè)務(wù)方面的實際優(yōu)化分析，可操作性比較弱。對于內(nèi)部控制信息化研究動態(tài)來看，學(xué)者們至今仍大量的研究企業(yè)的內(nèi)部控制信息化建設(shè)，研宄企業(yè)內(nèi)部控制信息化的多數(shù)為期刊，并沒有聯(lián)系實際案例，分析更偏向理論性，以信息化的視角具體怎么優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的研究有所欠缺。3瑞幸咖啡內(nèi)部控制概況3.1瑞幸咖啡內(nèi)部公司概況瑞幸咖啡（LuckinCoffee）這是一家新零售模式企業(yè)，主營飲品及食品類系列產(chǎn)品。公司通過線上銷售咖啡、茶飲，也售賣簡餐、干果、零食等衍生產(chǎn)品。另外，瑞幸咖啡還涉足了全智能無人售貨行業(yè)。瑞幸咖啡由錢治亞于2017年6月創(chuàng)立，總部位于廈門。截止到2019年底，該公司已經(jīng)擁有4507家直營店，這一數(shù)量遠遠超過了星巴克在我國的門店數(shù)量，是我國最大的咖啡連鎖店。瑞幸咖啡打造了互聯(lián)網(wǎng)咖啡這一個新品類，為互聯(lián)網(wǎng)模式為傳統(tǒng)行業(yè)帶來了顛覆性的方向，開創(chuàng)了全新的商業(yè)模式。在瑞幸咖啡的門店，與傳統(tǒng)零售模式不一樣的是，其全部交易均是利用手機App進行。公司沒有在店里設(shè)定傳統(tǒng)形式的收銀臺，而是利用手機APP來與顧客進行溝通并，使用大數(shù)據(jù)技術(shù)深入剖析顧客的消費需求。如此一來有利于降低員工工作量，提升工作效率，還可以大幅度降低運營成本。3.2瑞幸咖啡內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析（1）內(nèi)部環(huán)境是否具備合理的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃在很大程度上與企業(yè)內(nèi)部控制水平密切相關(guān)。深陷公司虛增利潤損失漩渦當(dāng)中的瑞幸咖啡,實際上在上市前曾披露過內(nèi)部控制的“重大缺陷”。在可預(yù)知的未來里，瑞幸咖啡可能對其規(guī)章制度、管理、經(jīng)營、資源等方面存有諸多壓力?？Х仁袌霏h(huán)境越發(fā)錯綜復(fù)雜，市場競爭日趨激烈，有關(guān)部門對餐飲業(yè)的監(jiān)管力度愈發(fā)強烈，“打好品牌戰(zhàn)”對一個企業(yè)能否可以走的更高更遠是很重要的。公司穩(wěn)健發(fā)展與外部打造的企業(yè)文化有著極大的關(guān)聯(lián)，必須不斷完善風(fēng)險管理與內(nèi)部控制方面的企業(yè)文化。在門店的人資管理方面，對剛正式參加項目建設(shè)工作的部分門店新手來說，通常都要進行歷時兩到三個月左右的知識與技術(shù)培訓(xùn)。但對于知識的把握情況，及知識在今后工作當(dāng)中運用的可能性等方面，公司無法利用一個較好的評價指標(biāo)進行衡量，實際的所知所難出臺有效的運行機制去解決員工離職所造成的門店運營難題。留住人才是一個企業(yè)走得更遠更高的關(guān)鍵因素，還需要做到不相容職位相分離，實行有效的獎勵機制留住人才，不斷完善員工的晉升制度和考核指標(biāo)，進一步提高薪資水平。（2）內(nèi)部控制活動控制活動分布于公司運營活動的每一個角落，需要切實發(fā)揮出其在運營活動中的效果。內(nèi)部控制活動必須要業(yè)務(wù)部門申請?zhí)岚冈俳?jīng)過管理人員的批準(zhǔn)。民企相較于國企比較特別，內(nèi)部控制方面的管理活動比較松弛。在沒有得到有效的監(jiān)督情況下，管理者的決策具有很強的偶然性。管理者需要實時緊跟時代發(fā)展動向并且對公司的發(fā)展現(xiàn)況、市場前景與目標(biāo)的認知客觀精確。不僅要對現(xiàn)有的宏觀政策判斷合理并完全掌控，還要對大眾的消費行為、市場的供求現(xiàn)狀及競爭者的詳細情況進行合理的定位和分析。瑞幸咖啡是我國本土的民企，它的內(nèi)部控制活動會涉及到公司的運營形式、營銷能力、食品衛(wèi)生安全、人事控制等各個方面。只有把內(nèi)部控制活動盡可能的優(yōu)化升級，才能讓企業(yè)利潤最大化。顯然瑞幸咖啡目前的內(nèi)部控制活動是存在欠缺的，在經(jīng)營管理模式和控制活動上會存在失衡。（3）風(fēng)險評估企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，風(fēng)險一般有兩種：即內(nèi)部風(fēng)險和外部的風(fēng)險。民企本身就有著發(fā)展不確定性和獨特性，這個時候就需要管理者和決策層全面了解自身的真實情況，對大趨勢和企業(yè)定位有足夠的認識，還需要掌握政策導(dǎo)向并對之有準(zhǔn)確的判斷。常言道，知己知彼，百戰(zhàn)不殆。這就需要企業(yè)必須完整分析競爭者的發(fā)展?fàn)顩r和營銷方法。瑞幸咖啡的風(fēng)險評估主要包含：公司目標(biāo)的明確與溝通：即以公司戰(zhàn)略為核心，管理人員來構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略布局和詳細的發(fā)展計劃，通過全公司所有人員的提議與溝通設(shè)計出科學(xué)合理的目標(biāo)規(guī)劃。創(chuàng)建風(fēng)險識別機制：管理人員需要對一些風(fēng)險來源深入分析并整合出風(fēng)險評估報告，借此來面對突發(fā)性風(fēng)險，不至于當(dāng)風(fēng)險出現(xiàn)的時候手足無措，還要分析風(fēng)險發(fā)生的概率，精準(zhǔn)預(yù)測并控制風(fēng)險。對所識別的風(fēng)險采取有效措施：對于正常經(jīng)營過程中遇到的風(fēng)險必須及時解決，企業(yè)要啟用相關(guān)的風(fēng)險應(yīng)對措施，各風(fēng)險督查機構(gòu)要井然有序的落實到位。與此同時，管理層要及時的驗收督察，檢驗整改措施的落實成效。制訂識別、傳達會計準(zhǔn)則和會計制度的變化：為了保證對會計準(zhǔn)則變化的解釋準(zhǔn)確，管理者需要和審計部門的人員進行深入交流，對財務(wù)數(shù)據(jù)展現(xiàn)出來的問題與內(nèi)控缺陷應(yīng)盡快制訂調(diào)節(jié)對策。核查并確定會計核算的巨大變化?，F(xiàn)階段，瑞幸咖啡公司在運營活動過程中遇到的風(fēng)險類型繁多，且處于快速變化的形式，在有些實際情況中對風(fēng)險評估欠缺考量，風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)和模式尚未建立，瑞幸咖啡公司內(nèi)控風(fēng)險管理體系還亟待完善。（4）信息與溝通獲取信息、處理信息、傳遞信息是信息與溝通過程中不可缺少的構(gòu)成部分，信息與溝通是內(nèi)部控制當(dāng)中的關(guān)鍵一環(huán)。就是指有關(guān)部門需對信息進行全面的搜集統(tǒng)計，并且在一定時間范圍之內(nèi)快速的傳達給上級，使之企業(yè)的每個部門可以有效的做好分析總結(jié)。時代在進步，現(xiàn)代信息技術(shù)也在不斷發(fā)展，許多企業(yè)都把信息化的管理體系廣泛運用到現(xiàn)實經(jīng)營過程中，這可以讓企業(yè)的定位更精準(zhǔn)，顧客的意見擁有更寬廣的反饋途徑，還可以在一定程度上降低不正當(dāng)信息經(jīng)營行為，讓企業(yè)運營活動愈發(fā)規(guī)范，在不經(jīng)意間拓展了企業(yè)的上升空間，也有利于公司做出進一步的決策和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。信息時代不但可以促進人與人的溝通交流和信息交流，還可以提升工作效率，使問題處理更為精細化、公司治理不會受到時間、空間等諸多因素的束縛。（5）內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督最主要的構(gòu)成部分是專項監(jiān)督與日常監(jiān)督管理。需要成立專門的管理機構(gòu)做好內(nèi)部審計和監(jiān)督，以防止各類不良行為，針對缺陷做出調(diào)整和改善，這對于推動公司發(fā)展是至關(guān)重要的，逐步完善的自我監(jiān)督制度，有助于企業(yè)在今后的道路上走得更遠，健全的內(nèi)控體系能夠為內(nèi)部控制起著引導(dǎo)作用，有效的評估有利于公司做出后續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。瑞幸咖啡公司內(nèi)部監(jiān)督體系越發(fā)成熟，除了需要包含企業(yè)的長期發(fā)展目標(biāo)，還需要滲入到公司日常運營的各個方面。例如管理人員要建立獎懲制度、根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及規(guī)劃定期考核門店、創(chuàng)建完善的內(nèi)控制度來防范財務(wù)風(fēng)險事件等。4瑞幸咖啡內(nèi)部控制存在問題4.1內(nèi)控環(huán)境結(jié)構(gòu)存在缺陷首先，瑞幸咖啡公司組織架構(gòu)存在缺陷。瑞幸咖啡公司內(nèi)控環(huán)境的組織架構(gòu)仍有待于進一步建立與逐步完善，其股東會是公司內(nèi)部的最高權(quán)力機構(gòu)，公司的重要事項自上而下都將由股東會決策議定。公司高層領(lǐng)導(dǎo)身兼多職，不但有具體的職位，還是股東，盡管這在某種程度上有利于交流和溝通，但卻使董事的監(jiān)督權(quán)模糊起來，并沒有發(fā)揮董事會和管理者兩者之間的制衡作用。兩者人員職責(zé)和權(quán)利的重疊也使得公司運營過程中的監(jiān)督權(quán)被弱化了。其次，瑞幸咖啡公司對內(nèi)部控制這一個嚴重問題的重視不夠。身為一個餐飲服務(wù)行業(yè)，工作強度比較大，工作時間也比較長，員工年齡相對來說比較低，招聘員工常常通過社招或企業(yè)內(nèi)部推薦等方式來進行，餐飲業(yè)本身對于從業(yè)者的文化程度要求較低，學(xué)習(xí)能力良莠不齊，有可能在很大程度上更加關(guān)注獲利和企業(yè)品牌形象的建立，追求品牌效應(yīng)，卻忽略了公司內(nèi)部治理和加強自我管理，咖啡行業(yè)的員工人員流動性比較快，很難吸引住高素養(yǎng)的人才，這就導(dǎo)致員工水平能力差異比較大，難以提升內(nèi)控活動的執(zhí)行力。4.2內(nèi)部控制活動不夠規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制活動的覆蓋面非常廣泛。瑞幸咖啡公司的內(nèi)部控制活動較為落后，并沒緊跟企業(yè)前進的步伐，將從以下幾個方面去分析其內(nèi)部控制缺陷。不相容職務(wù)相分離：瑞幸咖啡公司的不相容職務(wù)主要包含：業(yè)務(wù)辦理人員和業(yè)務(wù)授權(quán)人員及財務(wù)人員不相容；財務(wù)記賬人員和銷貨員之間存在互相隔絕等。在一些門店的經(jīng)營中，業(yè)務(wù)經(jīng)理一般是把公章放置在店鋪的出納室內(nèi)以便于辦理蓋章等事項，但是這樣的行為和不相容職務(wù)相分離原則是沖突的。讓一個出納員管理公章的方法盡管方便了作業(yè)流程，然而不能真正起到監(jiān)管和制約的作用。此外，一個財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)服務(wù)于董事和企業(yè)高層，而并非是分公司的經(jīng)理，假如縱容這種行為繼續(xù)下去，將會造成責(zé)任劃分制度毫無價值，義務(wù)和權(quán)利的不對稱也極有可能會給他們引發(fā)很多種潛在性的風(fēng)險。這一問題在大部分餐飲企業(yè)里都普遍存在。權(quán)利是否互相制衡：由于瑞幸咖啡公司的連鎖店數(shù)量龐大，其管理機構(gòu)也會隨著店面的增漲而遍及全國各地，在此過程中，執(zhí)行和管理機構(gòu)所享受和持有的權(quán)力漸漸增大，漸漸地發(fā)展為一個區(qū)域經(jīng)理掌握極大的監(jiān)管權(quán)和執(zhí)行權(quán)。這樣的情況下必定會引發(fā)很多不確定的風(fēng)險。因此，子公司掌控過度的財政權(quán)利，這跟董事會的相關(guān)規(guī)定和要求完全違背，當(dāng)權(quán)利制約出現(xiàn)問題，每個部門間的相互制衡作用便會受到影響，使風(fēng)險事故發(fā)生的概率增加。運營控制活動出現(xiàn)安全隱患:從咖啡豆的購買、運送、存儲、加工是有一套流程的。但由于咖啡豆的獨特性，很有可能在采購及運送期間很難儲存，導(dǎo)致咖啡豆返潮、空氣氧化、香味散發(fā)、高溫質(zhì)變等諸多問題。在存儲過程中，并沒有注意咖啡豆的損耗速度，對于餐飲企業(yè)，若發(fā)現(xiàn)已過期豆子和飲品原材料時要及時合理的處置，否則的話一旦將有問題的食品誤入到顧客口中，不但會毀壞了自己品牌，還會導(dǎo)致非常嚴重的食品安全風(fēng)險。沒有突顯品牌特點，營銷方法不是很別出心裁:以星巴克咖啡和瑞幸咖啡為例，大多數(shù)人都覺得星巴克售賣的不只是一杯咖啡，更是售賣了一次高檔的購物體驗，而瑞幸咖啡應(yīng)當(dāng)找準(zhǔn)自身產(chǎn)品的定位，賣我們中國人的好咖啡。此外，在銷售模式上，瑞幸咖啡并沒有突顯自身的大眾化優(yōu)勢，在信息化快速發(fā)展的時代，外賣服務(wù)并沒有被充分開辟。緊跟著市場環(huán)境變化而做出改變，向數(shù)字端發(fā)展，這也是很重要的。因此，瑞幸咖啡公司內(nèi)控體系和制度亟待完善，管理層也沒有特別重視內(nèi)控體系的建立，相關(guān)部門在很大程度上僅是流于形式，這極可能會出現(xiàn)職責(zé)分工不清、執(zhí)行能力較差等問題，并沒起到全面的監(jiān)督作用。唯有內(nèi)控體系的不斷完善和優(yōu)化才可以讓企業(yè)更順利的執(zhí)行各類標(biāo)準(zhǔn)及決策?，F(xiàn)階段，我國盡管出臺了大量有關(guān)內(nèi)部控制層面的法律法規(guī)，但是這些條例大部分實際可執(zhí)行性較弱。因而，企業(yè)內(nèi)部控制信息披露在工作中欠缺一套權(quán)威性的、科學(xué)合理的實務(wù)引導(dǎo)準(zhǔn)則。我國內(nèi)部控制外部的法律法規(guī)不完善，在我國已有的有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的法規(guī)中，有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的定義有許多原則性的條例規(guī)定，太過于含糊，在實踐層面的可執(zhí)行性低，使內(nèi)部控制工作欠缺規(guī)范，長此以往容易造成信息披露企業(yè)缺乏法律意識。比如，我國《內(nèi)部控制法》及有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定是總概括性的，對于實際工作中內(nèi)控工作的實際操作和執(zhí)行過程沒有明確規(guī)范性、體系化。雖然我國制訂了《內(nèi)部控制原則》，但此項準(zhǔn)則尚在不斷的修訂和優(yōu)化過程中，外部監(jiān)督的懲處力度有待提升。4.3風(fēng)險評估意識欠佳生產(chǎn)經(jīng)營活動當(dāng)中的每個細節(jié)都要進行合理的評估，以期預(yù)估風(fēng)險、防范風(fēng)險。需注意查詢和統(tǒng)計風(fēng)險。唯有該公司詳細的分析風(fēng)險發(fā)生的緣故與應(yīng)對策略，才可以將預(yù)防工作做到位，把經(jīng)濟損失降至最小，從自身的發(fā)展情況進行控制和規(guī)避風(fēng)險，就有機會提高獲利能力并尋求進一步發(fā)展。目前，咖啡業(yè)形勢錯綜復(fù)雜，許多飲品店也加入市場競爭之中，面對如此激烈的競爭博弈，一定要突顯自身的特點，然后進行精確的風(fēng)險評估及預(yù)測。因此，合理的風(fēng)險評估對于公司的精準(zhǔn)定位和未來發(fā)展的方向是非常有必要的。此外，根據(jù)實際情況，瑞幸咖啡公司更應(yīng)該重視食品安全風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險及市場環(huán)境風(fēng)險。第一，食品安全風(fēng)險。這一風(fēng)險是餐飲業(yè)普遍要關(guān)心的問題，盡管瑞幸咖啡公司的咖啡豆及飲品原料的供給全是統(tǒng)一的，但對供應(yīng)商每批次所提供的產(chǎn)品定期進行指標(biāo)檢查也是很重要的。第二，經(jīng)營風(fēng)險。在瑞幸咖啡公司每家店鋪的日常經(jīng)營活動中，都會存在多種多樣的經(jīng)營風(fēng)險，這一類風(fēng)險不僅有非常大的概率就是因為門店內(nèi)部自身的原因?qū)е碌模钟蟹浅４蟮母怕适怯捎诘赇佂饨绲囊恍╇y以抵擋的因素所引發(fā)的。日常經(jīng)營活動中碰到的風(fēng)險通常是變幻無常又無法估量的，特別要注意的是瑞幸咖啡公司在我國已經(jīng)有了成千上萬的連鎖店，這種經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生率必將呈現(xiàn)幾何倍數(shù)增長。第三，市場環(huán)境風(fēng)險。瑞幸咖啡在2020年經(jīng)歷了信任危機后，雖面臨的難題更為嚴峻。隨著近幾年來咖啡市場體量的日漸擴張，大眾對咖啡的了解、理念與需求也在逐漸發(fā)生變化?？Х犬a(chǎn)品的外賣服務(wù)日漸完善，線下門店的作用慢慢地被削弱了。此外，瑞幸咖啡公司競爭者的實力也會越發(fā)不可小覷，需要盡量避免外界因素所帶來的潛在風(fēng)險。由于不同區(qū)域的咖啡理念和消費偏好差異，推廣和營銷策略的多元化也是必不可少的。4.4信息溝通渠道存在阻礙瑞幸咖啡公司的重心點就在于變成最優(yōu)秀的咖啡，比較重視對大眾需求的了解。此外，卻忽視了公司內(nèi)部的信息溝通，內(nèi)部的信息溝通的阻塞會使得瑞幸咖啡公司在具體事宜的處理態(tài)度中對其發(fā)展帶來眾多安全隱患，因此信息溝通渠道比較隨意，關(guān)注度也不是很高，并沒完備的溝通機制和各個部門問題反饋的快速通道。餐飲公司的受眾群體主要是年輕人，因此公司發(fā)力點多放到新產(chǎn)品開發(fā)和探索更有創(chuàng)意的營銷方法上。在信息溝通的方面，公司的上下溝通效率低下，溝通渠道比較單一，導(dǎo)致公司內(nèi)部信息共享出現(xiàn)阻礙，各部門間信息溝通困難、協(xié)調(diào)程度不高等問題。在實際的經(jīng)營過程中，一旦問題傳達的實效性較弱，反饋機制不完善，這就會造成信息溝通失真或是推遲的現(xiàn)象。除此之外，若信息交流遇阻，也會導(dǎo)致公司理念和顧客需求錯位。上市公司為了保證指令被貫徹執(zhí)行，高層管理者必須做好事前規(guī)劃，事中控制，事后預(yù)防的全方位，多維度的經(jīng)營策略規(guī)劃。企業(yè)的管理者為保持內(nèi)部風(fēng)險的控制，做到規(guī)避風(fēng)險的效果，務(wù)必認真執(zhí)行有關(guān)政策?？蓮钠髽I(yè)下級子公司的目前情況來看，其內(nèi)控機制并未在日常工作中獲得落實，上級傳遞的指令及成熟的發(fā)展計劃卻沒人實行、考核，存在違反規(guī)定的情況，僅形式化，實際執(zhí)行效果甚微，探究其根本原因，主要是因為我國上市公司的內(nèi)部控制信息披露制度不完善。故造成缺少行之有效的考核和獎罰，再前沿的公司管理制度也難以發(fā)揮出該有的作用，這樣的控制乏力也導(dǎo)致一部分子公司在內(nèi)控建設(shè)過程中沒法做得更好，進而導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)外部監(jiān)督、審查能力欠缺內(nèi)動力，4.5內(nèi)部監(jiān)督體系不完善首先，瑞幸咖啡公司內(nèi)部監(jiān)督在很大程度上管理者普遍存在推崇形式主義，執(zhí)行能力不高，職權(quán)分工非常模糊等問題。因此單獨成立內(nèi)控監(jiān)督部門是非常關(guān)鍵的。一方面能夠?qū)緝?nèi)部控制的落實情況有更深層次的了解，另一方面其獨立性可使內(nèi)控活動更加公正，有助于全方位了解內(nèi)控制度并予以合理判定和決策。其次，瑞幸咖啡的內(nèi)控評價機制尚需改進，自我評價工作也是十分復(fù)雜而極為重要的。評價工作需要對每個部門全面考察并結(jié)合實際情況充分考慮，需要公司全體員工的齊心合力，及時匯報現(xiàn)狀和問題，對內(nèi)部控制實施情況定期進行評估考核，如此才能讓內(nèi)控監(jiān)督體系更加客觀、全方位，才可以為下一步的經(jīng)營管理工作帶來指導(dǎo)意義和改進方案。近些年，隨著我國內(nèi)控方面一連串相關(guān)的法律法規(guī)出臺，內(nèi)部控制信息披露的的重要性慢慢進入管理人員的視野，但其有效實行仍需要漫長的過程。現(xiàn)階段企業(yè)普遍存在一人身兼多職、內(nèi)部管理過于柔性化、實行和審查部門相同等問題，這就導(dǎo)致內(nèi)部控制信息的披露僅流于表面，欠缺規(guī)范性?，F(xiàn)階段許多上市公司的內(nèi)控缺陷判定及財務(wù)內(nèi)部報告和非財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)常有混淆，在數(shù)量及內(nèi)容的披露上也沒有一致的要求，欠缺規(guī)范性，不同行業(yè)、不同經(jīng)營規(guī)模和不同組織架構(gòu)和運作模式的公司在內(nèi)控評價報告格式上和內(nèi)容上存在極大差異。我國上市公司在日常事務(wù)實踐中控制監(jiān)管活動并不充分，造成企業(yè)內(nèi)部存有很多風(fēng)險較大的項目，這些項目的存在將給企業(yè)背負了沉重負擔(dān)。在一定程度上遏制了企業(yè)的進一步發(fā)展，因而企業(yè)控制活動不善導(dǎo)致內(nèi)部有選擇性披露利己的內(nèi)部控制信息，不益于企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展。企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露呈現(xiàn)出監(jiān)督制度不健全的問題，內(nèi)控制度并未貫徹落實，會計監(jiān)督欠缺可靠的制度支撐。另外我國絕大多數(shù)上市公司仍然帶著行政化過度的印記，促使相關(guān)財務(wù)人員、審計人員在落實內(nèi)控體系建設(shè)時缺少獨立性和權(quán)威性，其發(fā)言權(quán)偏弱，進而無法給出更加合理中肯的審計意見，因此在很大程度上造成企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的減弱。5解決瑞幸咖啡公司內(nèi)部控制問題的對策5.1優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，提高對風(fēng)險的重視程度第一，完善瑞幸咖啡公司的內(nèi)部控制環(huán)境，及時處理并有效的防范內(nèi)部風(fēng)險，構(gòu)建科學(xué)合理的風(fēng)險防控機制，擬訂風(fēng)險應(yīng)急處置措施方案，而且公司還要加強風(fēng)險監(jiān)控，構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，定期組織人員進行交流學(xué)習(xí)，增強員工的服務(wù)質(zhì)量，提高企業(yè)凝聚力。使內(nèi)部控制理念與公司管理文化巧妙地結(jié)合，喚起員工的風(fēng)險意識。第二，改善內(nèi)部控制活動的組織結(jié)構(gòu)全面劃分各部門的工作職責(zé)和管理權(quán)限，合理的規(guī)劃公司今后發(fā)展方向，尋求領(lǐng)導(dǎo)及全體人員間核心功能的更大化發(fā)揮，各個等級管理層統(tǒng)籌負責(zé)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略的實施與執(zhí)行，明確了管理層、決策層、監(jiān)督層的工作職責(zé)和職權(quán)分工，使其獲得權(quán)利的制約，改進企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。第三，完善人員管理制度，重視企業(yè)文化的宣傳陶冶，注重員工的學(xué)習(xí)晉升通道，構(gòu)建合理的激勵措施和評價制度。通過定期的內(nèi)訓(xùn)，外部學(xué)習(xí)培訓(xùn)或外聘等形式為每一個區(qū)域內(nèi)的子公司儲備內(nèi)控管理技術(shù)性的人才，同時需要對每一個區(qū)域經(jīng)理進行不定期的績效考核和調(diào)換體系，以更有效地確保本公司的積極性、動態(tài)性與核心競爭力。在一個比較完善的公司內(nèi)部治理架構(gòu)體系下，瑞幸咖啡公司還應(yīng)當(dāng)積極主動培養(yǎng)自身的內(nèi)部控制文化，在全體人員心里扎實樹立正確的內(nèi)部控制意識，全力使員工與企業(yè)兩者的利益保持一致，增強員工為企業(yè)創(chuàng)造財富的激情和主動性，通過獎酬機制促使員工積極主動地參與到內(nèi)控活動中去。5.2完善內(nèi)部控制活動內(nèi)控制度與控制體系必須根據(jù)情況做好不斷的改善，具有完備的內(nèi)控體系是瑞幸公司實施內(nèi)控工作的前提條件。需要制定一些內(nèi)控制度的流程并嚴格遵守相關(guān)法律法規(guī)要求及中國證監(jiān)會相關(guān)的規(guī)定，不斷提升內(nèi)部控制在企業(yè)運營中的效用。（1）創(chuàng)建相對完備的內(nèi)控體系，從制度本身及管理層面給予雙重保險。必須做到不相容職位相分離，保證不同工作崗位的員工可以各盡其責(zé)。管理人員要意識到內(nèi)部控制活動的必要性，根據(jù)企業(yè)已有的條件及情況，對癥治療，創(chuàng)建科學(xué)合理的、實用性強的制度，并隨著社會的發(fā)展、企業(yè)的發(fā)展不斷改進這一制度的實施細則，使其適用性更強。還需進一步強化瑞幸咖啡公司的內(nèi)控目標(biāo)，事先預(yù)估各類風(fēng)險及時加強應(yīng)對風(fēng)險并制定內(nèi)控實施方案以有效處理突發(fā)事件，把內(nèi)控制度和具體工作流程要認真落實。更首要的是，一定要做到要不斷完善瑞幸咖啡公司的內(nèi)控管理機制，以此來提升內(nèi)部控制的執(zhí)行力，把內(nèi)控理念注入其中并應(yīng)用于企業(yè)的文化。（2）注重權(quán)利的制衡，掌握經(jīng)濟大局。創(chuàng)建財務(wù)應(yīng)急方案，提升管理人員執(zhí)行能力，重視崗位間的監(jiān)督和制約。子公司的執(zhí)行權(quán)不可以違反董事會和管理層的規(guī)定，唯有部門之間相互制約才可以降低事故發(fā)生的概率。要對會計工作人員定期進行培訓(xùn)與監(jiān)督，重視信息透明度，使內(nèi)外部監(jiān)督結(jié)合在一起，提升公司的內(nèi)部控制水平。（3）規(guī)范日常運營活動。比如在咖啡生豆存儲過程中，需具備一個完整的進貨驗收和備案登記注冊的準(zhǔn)則，還要按時做好豆子的品質(zhì)和其它各項指標(biāo)的檢查，抽樣后所檢測出的達標(biāo)率一定要嚴格把控在恰當(dāng)?shù)膮^(qū)間內(nèi)內(nèi)。并且，更要注重增加品牌差異化，塑造品牌與眾不同的產(chǎn)品，進行充分的適當(dāng)?shù)男麄?，依?jù)商圈需求與實際營運能力選擇新店位置，關(guān)掉銷售業(yè)績不太理想的店面。（4）使銷售模式多元化。有創(chuàng)意的營銷管理模式和品牌形象的樹立是非常重要的，咖啡產(chǎn)品在行業(yè)中的主要受眾人群是年輕人，這更為急切地要求瑞幸咖啡公司必須緊跟信息化時代高速發(fā)展的步伐，持續(xù)地開拓創(chuàng)新，讓廣告的投放，緊隨市場環(huán)境變化而進行改變，注重產(chǎn)品的升級換代與消費者的體驗。總體而言，內(nèi)部控制活動對于餐飲企業(yè)中的重要性不言自明。無論是從進行標(biāo)準(zhǔn)化管理和控制風(fēng)險這兩個方面來看，都是不容忽視的。5.3完善風(fēng)險評估管理系統(tǒng)一是要設(shè)定單獨的風(fēng)險防控部門；加強對管理者、員工的風(fēng)險意識，尤其是對企業(yè)高層和員工的行業(yè)靈敏度，提升了大格局的意識。創(chuàng)建完善的項目風(fēng)險評估機制，優(yōu)化了企業(yè)在運營管理活動過程的主要職責(zé)和程序，在項目啟動前對整個項目展開了風(fēng)險評估，在整個項目的開發(fā)流程中進行預(yù)警分析，提高利潤并減少投資開發(fā)風(fēng)險。二是規(guī)定管理者定期出示公司有關(guān)項目的可行性報告，公司管理層必須根據(jù)這一份報告對此項目進行合理的取舍決策。每隔一段時間就聘用一批專門的風(fēng)險管理專家對企業(yè)或者項目本身開展多層次的風(fēng)險評估，預(yù)測公司現(xiàn)階段和以后可能遇到的風(fēng)險，可合理地防止公司盲目地擴張，及時把握住不可多得的市場發(fā)展機遇，使公司可以實現(xiàn)企業(yè)健康、穩(wěn)定的發(fā)展。三是政府應(yīng)盡快構(gòu)建一個完善的社會風(fēng)險評估與預(yù)防危險的工作制度，將風(fēng)險的危害程度直接降到公民能夠承受的范圍內(nèi)。要結(jié)合公司實際經(jīng)營狀況，國家法律法規(guī)和公司經(jīng)營目標(biāo)，構(gòu)建一個比較健全的、合理的、可執(zhí)行性強的風(fēng)險管理系統(tǒng)。此外，就食品安全風(fēng)險而言，公司要經(jīng)常派人進行食品安全問題檢驗，對原料及食品添加劑進行不定期抽檢，制訂一套健全的食品安全事件處理方案。在日常運營活動時，必須制訂準(zhǔn)則規(guī)范對諸多門店集中管理，定期考核進而減少運營風(fēng)險。在不斷變化的市場環(huán)境中，要善于向競爭者和優(yōu)秀飲品店學(xué)習(xí)，緊跟時代發(fā)展的步伐，密切關(guān)注外界環(huán)境和市場的需求，提升自身市場競爭力。5.4注重信息的溝通與交流優(yōu)良的信息溝通與交流環(huán)境及方便快捷的信息溝通渠道，可使企業(yè)的信息能夠快速地傳遞，信息的提交和下發(fā)通暢有序。構(gòu)建及時的員工信息反饋機制，有益于搜集、篩選、整合內(nèi)外部信息，創(chuàng)建優(yōu)良的信息交流平臺，可使瑞幸咖啡公司發(fā)展受阻的時候可以快速尋找要害所在，并齊心合力找尋解決方法，正因如此，擴寬信息的溝通與交流渠道是非常有必要的。管理層不但要隨時關(guān)注員工的內(nèi)心想法，還一定要及時將意見建議反饋給下級。此外，可以創(chuàng)建匿名舉報機制，比如董事長熱線、投訴箱、舉行座談會等有創(chuàng)意的方式知曉民意和公司發(fā)展最真實的現(xiàn)狀，進而有助于對未來的計劃做出合理精確的決策，既有助于公司民主化氣氛的發(fā)揚，又有助于建設(shè)現(xiàn)代信息化的企業(yè)。5.5完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系內(nèi)控監(jiān)督體系的逐漸形成和完善有助于企業(yè)及時掌握內(nèi)部控制的實施情況，在最短的時間內(nèi)改善存在的不足。完善內(nèi)部監(jiān)督體系是十分重要的，如此才能確保每項控制活動都是在相關(guān)機構(gòu)的監(jiān)督下合理合規(guī)進行，管理層也可以根據(jù)供求需求和運營現(xiàn)狀適當(dāng)調(diào)整策略。首先，瑞幸咖啡公司要構(gòu)建并實行內(nèi)控缺陷的責(zé)任追究制度，當(dāng)出現(xiàn)重大缺陷和問題時，能快速找出主要負責(zé)人，同時，倘若任務(wù)完成得非常出色，也需要給予適當(dāng)獎勵，比如評先進員工，提高績效獎金等，不但可以激勵員工的工作激情，又能夠讓內(nèi)控監(jiān)管制度發(fā)揮最大作用。其次，必須擴寬招才納士的渠道，注重對審計人員的培養(yǎng)，設(shè)定專門的內(nèi)審部門和組織，對公司的每一項資產(chǎn)和財務(wù)管理活動的開展情形進行全面的的監(jiān)督，加強監(jiān)事會的監(jiān)督職責(zé)，提升內(nèi)部監(jiān)督部門的獨立性，還能夠增強群眾對公司的治理、財務(wù)信息進行監(jiān)督，不斷完善公司的內(nèi)部控制，真正在公司管理上發(fā)揮效果。重視對于內(nèi)部控制問題的自我評價，讓瑞幸公司上下層的員工都明確自己崗位職責(zé)，合理分工各自任務(wù)，使每個部門公正的開展經(jīng)營活動，進行定期摸排考察，使用問卷調(diào)查、個別約談等方式真正意識到內(nèi)控的缺陷，并執(zhí)行定期的整頓和不定期的抽檢。同時還需要注意的地方就是，企業(yè)的自我評價通常具備一定的時效性與不可確定性，因為公司在日常經(jīng)營過程中也是隨時變化的，內(nèi)部控制體系也應(yīng)隨著公司情況的變化而變化。

6結(jié)論完善的內(nèi)部控制制度體系能幫助企業(yè)持續(xù)長遠健康地發(fā)展，不僅能夠有效提升企業(yè)風(fēng)險防控意識和抵御風(fēng)險的能力，更能夠幫助保持企業(yè)延續(xù)生存周期、提高自身管理水平。本文從內(nèi)部管理控制來對我國中小企業(yè)存在的問題進行剖析，再以瑞幸公司為例，找出該企業(yè)在內(nèi)控中現(xiàn)存的漏洞進而對這些漏洞提出有關(guān)的建議，目前，中小企業(yè)若要在繁多的大型企業(yè)中勇往直前找出屬于自己的經(jīng)營策略，改善內(nèi)控制度就是大多中小企業(yè)在改革公司經(jīng)濟目標(biāo)中的首要任務(wù)。規(guī)范中小企業(yè)本身以及其外部環(huán)境的信用行為，從而引導(dǎo)中小企業(yè)的健康平穩(wěn)發(fā)展。及時進行技術(shù)、管理制度等方面的創(chuàng)新，才能逐步解決其財務(wù)管理中存在的各種問題。中小企業(yè)應(yīng)注重和加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的建立和健全，針對企業(yè)不同發(fā)展階段的具體情況，對內(nèi)部會計控制系統(tǒng)進行修改和完善，進而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標(biāo)，保證企業(yè)能夠持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展，提高企業(yè)的競爭力

參考文獻[1]蔡雪輝.基于契約視角的企業(yè)內(nèi)部控制問題探析[J].南京審計大學(xué)學(xué)報,2017,14(01):67-73.[2]張維.風(fēng)險視角下的中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[D].西京學(xué)院,2019.[3]鐘華.國有企業(yè)內(nèi)部