《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》 課件 王霞 第6-10章 制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2 -賬務(wù)處理程序

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)王霞

華東師范大學(xué)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)系

第六章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算Ⅱ

目錄CONTENTS銷售過(guò)程的核算第1節(jié)第2節(jié)利潤(rùn)形成和分配的核算銷售過(guò)程的核算1（一）銷售過(guò)程的核算生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)品核心內(nèi)容銷售過(guò)程庫(kù)存庫(kù)存商品原材料發(fā)出銷售主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本配比其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本配比現(xiàn)銷“銀行存款”收款方式代收增值稅款發(fā)生銷售費(fèi)用/稅金及附加？（二）核心賬戶－主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

＋銷售退回的數(shù)額；月末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”貸方的凈銷售數(shù)額已實(shí)現(xiàn)銷售收入的數(shù)額

+

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-

結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本銷貨退回沖減銷售成本；月未結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”借方的凈銷售成本核心賬戶－其他業(yè)務(wù)收入＋月末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”借方的數(shù)額本期實(shí)現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入的數(shù)額

+

其他業(yè)務(wù)成本-

發(fā)生的其他業(yè)務(wù)相關(guān)的成本、費(fèi)用和稅金的數(shù)額月末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”借方的數(shù)額核心賬戶＋

應(yīng)收賬款

－發(fā)生應(yīng)收貨款的數(shù)額（賒銷）收回貨款的數(shù)額；已確認(rèn)壞賬的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額（第八章）期末：尚未收回貨款的數(shù)額＋應(yīng)收票據(jù)－應(yīng)收票據(jù)款增加的數(shù)額(收到)

應(yīng)收票據(jù)款減少的數(shù)額(兌現(xiàn))期末：尚未承兌的應(yīng)收票據(jù)數(shù)額實(shí)際收到貸款-預(yù)收賬款

+向購(gòu)貨單位發(fā)貨并進(jìn)行結(jié)算的數(shù)額向購(gòu)貨單位預(yù)收貨款的數(shù)額期末：尚未結(jié)清預(yù)收款的數(shù)額核心賬戶＋

銷售費(fèi)用

－發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用的數(shù)額月末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”借方的費(fèi)用數(shù)額＋

稅金及附加

－結(jié)算本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的除增值稅以外的各項(xiàng)稅費(fèi)的數(shù)額月末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”借方的稅金及附加費(fèi)用的數(shù)額（三）復(fù)習(xí)性總結(jié)資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶有余額;成本類賬戶有余額或無(wú)余額;損益類賬戶均無(wú)余額。來(lái)源于多批次結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本(庫(kù)存商品)收入類賬戶應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”的貸方；費(fèi)用類賬戶應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”的借方。哪些賬戶有余額,哪些賬戶沒(méi)有余額?有否規(guī)律可循？月末損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”時(shí)應(yīng)注意什么？結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的成本依據(jù)來(lái)源于哪里？(四）運(yùn)用舉例1.【接前例】20×3年12月26日，強(qiáng)盛公司給寶靈公司銷售定制全套衣柜80套，每套售價(jià)19500元，貨款合計(jì)1560000元，增值稅銷項(xiàng)稅額202800元。收到對(duì)方開來(lái)的轉(zhuǎn)賬支票1000000元，存入銀行。剩余貨稅款762800元，寶靈公司將于次月償還。借：銀行存款

1000000

應(yīng)收賬款——寶靈公司

762800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——定制全套衣柜

1560000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2028002.20×3年12月26日，強(qiáng)盛公司將1200件櫥柜銷售給達(dá)美公司，每件單價(jià)700元，貨款合計(jì)840000元，增值稅銷項(xiàng)稅額109200元。公司收到達(dá)美公司簽發(fā)的一張不帶息銀行承兌匯票，面值為949200元。

借：應(yīng)收票據(jù)——達(dá)美公司

949200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——櫥柜

840000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）109200運(yùn)用舉例3.20×3年12月27日，強(qiáng)盛公司預(yù)收健翔公司貨款140000元，存入銀行。借：銀行存款140000

貸：預(yù)收賬款——健翔公司1400004.20×3年12月30日，強(qiáng)盛公司向健翔公司交付櫥柜300只，每件單價(jià)700元，貨款合計(jì)210000元，增值稅銷項(xiàng)稅額27300元，共計(jì)237300元。扣除預(yù)收賬款140000元外，收回余款97300元，存入銀行。借：銀行存款

97300

預(yù)收賬款——健翔公司140000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——櫥柜

210000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）27300運(yùn)用舉例5.結(jié)轉(zhuǎn)已銷定制全套衣柜和櫥柜的成本2040000元，其中80件衣柜的成本1200000元（80×15000），1500件櫥柜的成本840000元（1500×560）。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——定制全套衣柜

1200000

——櫥柜

840000

貸：庫(kù)存商品

——定制全套衣柜

1200000

——櫥柜

8400006.20×3年12月28日，強(qiáng)盛公司開出轉(zhuǎn)賬支票向海星公司支付廣告費(fèi)100000元及相關(guān)增值稅6000元。廣告業(yè)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用增值稅稅率為6%。

借：銷售費(fèi)用

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6000

貸：銀行存款

106000運(yùn)用舉例7.20×3年12月29日，強(qiáng)盛公司出售密度板一批，價(jià)款25000元，增值稅銷項(xiàng)稅額3250元。價(jià)稅款合計(jì)28250元收到并已存入銀行。

借：銀行存款

28250

貸：其他業(yè)務(wù)收入

25000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）32508.20×3年12月30日，結(jié)轉(zhuǎn)已售密度板的實(shí)際成本23000元（1000×23）。

借：其他業(yè)務(wù)成本23000

貸：原材料——密度板23000運(yùn)用舉例9.20×3年12月31日，強(qiáng)盛公司用銀行存款支付在銀行辦理業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)100元，適用增值稅稅率為6%。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6

貸：銀行存款

10610.經(jīng)計(jì)算，強(qiáng)盛公司20×3年12月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅等稅金及附加費(fèi)合計(jì)37500元。

借：稅金及附加37500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

37500利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算2（一）核心內(nèi)容利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本稅金及附加期間費(fèi)用投資凈收益利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)外收支凈額所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)利潤(rùn)分配（二）利潤(rùn)形成的核算利潤(rùn)形成的計(jì)算公式營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用

－財(cái)務(wù)費(fèi)用－研發(fā)費(fèi)用－資產(chǎn)（信用）減值損失+其他收益

＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－損失）－資產(chǎn)處置損失（+收益）

＋投資收益利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用（三）

核心賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系

費(fèi)用發(fā)生數(shù)轉(zhuǎn)出數(shù)0收入發(fā)生數(shù)0轉(zhuǎn)出數(shù)收入費(fèi)用0利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用本年利潤(rùn)凈利潤(rùn)每月末均有余額（四）投資收益的核算權(quán)益性投資債權(quán)性投資基金投資黃金投資混合投資不同性質(zhì)可使用的會(huì)計(jì)科目：交易性金融資產(chǎn)債權(quán)投資其他債權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益的核算——核心賬戶＋

交易性金融資產(chǎn)

—購(gòu)入以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)的數(shù)額出售以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)的數(shù)額月末：企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的數(shù)額＋(－)投資收益(－)＋對(duì)外投資發(fā)生的交易費(fèi)用及損失的數(shù)額對(duì)外投資獲得盈利的數(shù)額

月末將投資凈收益結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”貸方的數(shù)額月末將投資凈損失結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”借方的數(shù)額（五）營(yíng)業(yè)外收支的核算——核心賬戶－

營(yíng)業(yè)外收入

＋月未：結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”貸方的數(shù)額取得的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入數(shù)額＋

營(yíng)業(yè)外支出

－發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出數(shù)額月未：結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”借方的數(shù)額（六）利潤(rùn)匯總－“本年利潤(rùn)”的核算期末余額:自年初起至報(bào)告月止累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)(凈利潤(rùn))總額(期末余額：自年初起至報(bào)告月止累計(jì)發(fā)生的虧損總額)發(fā)生額:轉(zhuǎn)入本月的收入和利得的數(shù)額發(fā)生額:轉(zhuǎn)入本月的費(fèi)用和損失的數(shù)額－

本年利潤(rùn)

＋期末余額：本月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的數(shù)額或者期末余額：本季度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的數(shù)額(期末余額：本月發(fā)生虧損的數(shù)額)或者(期末余額：本季度發(fā)生虧損的數(shù)額)年初無(wú)余額1２月末為全年累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)(凈利潤(rùn))總額！(七）“所得稅費(fèi)用”的核算＋

所得稅費(fèi)用

－年末結(jié)算所得稅費(fèi)用的數(shù)額(規(guī)定比例為25％)年末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”借方的數(shù)額

（八）運(yùn)用舉例1.20×3年12月3日，強(qiáng)盛公司以每股10元的價(jià)格購(gòu)買A公司股票10萬(wàn)股，并按成交金額的2‰支付了傭金2000元。借：交易性金融資產(chǎn)1000000

投資收益

2000

貸：銀行存款

10020002.20×3年12月15日，強(qiáng)盛公司出售上述全部股票，扣除傭金及印花稅后合計(jì)收到款項(xiàng)1184400元。借：銀行存款1184400

貸：交易性金融資產(chǎn)1000000

投資收益

184400

運(yùn)用舉例3.20×3年12月15日，強(qiáng)盛公司以銀行存款600000元購(gòu)入連城公司股票60000股，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——連城公司股票600000

貸：銀行存款

6000004.20×3年12月16日，強(qiáng)盛公司收到美美公司因延期交貨交來(lái)的違約金1500元，存入銀行。借：銀行存款1500貸：營(yíng)業(yè)外收入1500

運(yùn)用舉例5.20×3年12月20日，強(qiáng)盛公司向紅十字會(huì)捐款26900元用于災(zāi)后重建，捐款已通過(guò)網(wǎng)銀付訖。借：營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出26900

貸：銀行存款269006.20×3年12月23日，強(qiáng)盛公司報(bào)廢機(jī)器一臺(tái)，機(jī)器的賬面原值200000元，累計(jì)已提折舊150000元，報(bào)廢時(shí)以銀行存款支付清理費(fèi)用5000元，出售機(jī)器殘值收到現(xiàn)金35000元，存入銀行。借：固定資產(chǎn)清理50000

累計(jì)折舊

150000

貸：固定資產(chǎn)200000解析：注銷報(bào)廢機(jī)器的賬面原值200000元，和累計(jì)已提折舊額150000元，將其凈值50000元結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)清理”賬戶

運(yùn)用舉例借：固定資產(chǎn)清理5000

貸：銀行存款5000解析：以銀行存款支付清理費(fèi)用5000元，記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。借：銀行存款35000

貸：固定資產(chǎn)清理35000解析：出售機(jī)器殘值，收到現(xiàn)金直接存入銀行。借：營(yíng)業(yè)外支出20000

貸：固定資產(chǎn)清理20000解析：由于該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是由于機(jī)器報(bào)廢而產(chǎn)生，屬于因已喪失使用功能、自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報(bào)廢清理產(chǎn)生的利得或損失，清理凈損失20000元應(yīng)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。清理?yè)p失＝固定資產(chǎn)凈值＋清理費(fèi)用－出售收入

＝50000＋5000－35000＝20000（元）

運(yùn)用舉例7.20×3年12月31日，根據(jù)強(qiáng)盛公司20×3年12月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總確認(rèn)有關(guān)損益類賬戶余額如下表所示。將12月份有關(guān)損益類賬戶（收入類）的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶。賬戶金額賬戶金額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2610000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2040000其他業(yè)務(wù)收入25000其他業(yè)務(wù)成本23000投資收益182400稅金及附加37500營(yíng)業(yè)外收入1500銷售費(fèi)用100000

管理費(fèi)用69000

財(cái)務(wù)費(fèi)用85000

研發(fā)費(fèi)用51500

營(yíng)業(yè)外支出46900借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2610000

其他業(yè)務(wù)收入

25000

投資收益

182400

營(yíng)業(yè)外收入

1500

貸：本年利潤(rùn)2818900

運(yùn)用舉例根據(jù)上表，將12月份有關(guān)損益類賬戶（費(fèi)用類）的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤(rùn)2452900

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2040000

其他業(yè)務(wù)成本

23000

銷售費(fèi)用

100000

稅金及附加

37500

管理費(fèi)用

69000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

85000

研發(fā)費(fèi)用

51500

營(yíng)業(yè)外支出

46900

運(yùn)用舉例8.強(qiáng)盛公司12月31日按利潤(rùn)總額的25％計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅費(fèi)用。借：所得稅費(fèi)用91500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅91500解析：第四季度所得稅費(fèi)用＝（2818900－2452900）×25％＝91500（元）9.強(qiáng)盛公司12月31日，將第四季度的費(fèi)用由“所得稅費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。借：本年利潤(rùn)91500

貸：所得稅費(fèi)用91500(九)利潤(rùn)分配的核算核心內(nèi)容利潤(rùn)分配凈利潤(rùn)如以前年度有虧損可先彌補(bǔ)提取法定公積金提取任意公積金向投資者分配未分配利潤(rùn)公司制企業(yè)的法定公積金按照當(dāng)年稅后利潤(rùn)（不包括年初未分配利潤(rùn)）的10%比例提取，非公司制企業(yè)也可以按照超過(guò)10%的比例提取。公司法定公積金累計(jì)額達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。（十）核心賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系盈余公積利潤(rùn)分配本年利潤(rùn)費(fèi)用收入利潤(rùn)應(yīng)付股利凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入凈利潤(rùn)數(shù)轉(zhuǎn)出凈利潤(rùn)數(shù)提取盈余公積金實(shí)際分配經(jīng)批準(zhǔn)，可向投資者分配的股利數(shù)額未分配利潤(rùn)數(shù)發(fā)生額發(fā)生額年初未分配利潤(rùn)數(shù)0所得稅（十一）核心賬戶的結(jié)構(gòu)－利潤(rùn)分配＋實(shí)際分配利潤(rùn)的數(shù)額年末轉(zhuǎn)入全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的數(shù)額年末：留存于企業(yè)尚未分配利潤(rùn)的數(shù)額－

盈余公積

＋實(shí)際使用盈余公積數(shù)額按比例計(jì)提的盈余公積的數(shù)額月末盈余公積金的結(jié)余數(shù)額－

應(yīng)付股利＋實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的數(shù)額宣布分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的數(shù)額月末：尚未支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的數(shù)額

（十二）運(yùn)用舉例1.強(qiáng)盛公司12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)274500元，結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配”賬戶。

借：本年利潤(rùn)274500

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2745002.強(qiáng)盛公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積。借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

27450

——提取任意盈余公積

13725

貸：盈余公積——法定盈余公積

27450——任意盈余公積

13725解析：這是一項(xiàng)計(jì)提盈余公積的業(yè)務(wù)。一方面公司可供分配的利潤(rùn)減少41175元，記入“利潤(rùn)分配——提取盈余公積”賬戶的借方；另一方面盈余公積增加41175元，記入“盈余公積”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：提取法定盈余公積＝274500×10%＝27450（元）提取任意盈余公積＝274500×5%＝13725（元）運(yùn)用舉例3.20×3年12月31日，經(jīng)股東會(huì)決議，向投資者分配股利100000元。決議通過(guò)時(shí)，借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利100000

貸：應(yīng)付股利

100000實(shí)際支付時(shí)，借：應(yīng)付股利100000

貸：銀行存款100000借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)141175

貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積27450

——提取任意盈余公積13725

——應(yīng)付股利

100000

4.強(qiáng)盛公司將利潤(rùn)分配各明細(xì)分類賬戶金額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶。小結(jié)了解制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)掌握制造企業(yè)的銷售過(guò)程及利潤(rùn)分配過(guò)程的會(huì)計(jì)核算本講的內(nèi)容為課程重點(diǎn)THANKS!感謝聆聽！第七章會(huì)計(jì)賬簿目錄CONTENTS會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)賬簿第1節(jié)第2節(jié)第3節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的涵義與類型不同賬頁(yè)格式的賬簿怎么登記？第4節(jié)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)賬簿1（一）會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬戶簡(jiǎn)稱賬戶，是根據(jù)會(huì)計(jì)科目在賬簿中開設(shè)的戶頭賬戶存在于賬簿中賬簿中賬面是賬戶的存在形式和載體會(huì)計(jì)賬簿簡(jiǎn)稱“賬簿”，是指由具有一定格式而又相互聯(lián)系的賬頁(yè)組成的，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，用以序時(shí)地、分類地、全面地、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)簿籍（二）賬戶分類的標(biāo)準(zhǔn)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類按用途和結(jié)構(gòu)分類按統(tǒng)馭關(guān)系分類按余額方向分類最基本分類（三）賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類按用途結(jié)構(gòu)盤存類資本類結(jié)算類共同類暫記類成本計(jì)算類損益類財(cái)務(wù)成果類調(diào)整類賬戶分類1.盤存類賬戶財(cái)產(chǎn)清查時(shí)采用實(shí)地盤點(diǎn)或?qū)~方法；能提供實(shí)物數(shù)量和貨幣的指標(biāo)；用于各種財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的核算盤存類賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)

盤存類賬戶期初余額×××

本期增加數(shù)×××

本期減少數(shù)×××期末余額×××

本期發(fā)生數(shù)×××

本期發(fā)生數(shù)×××2.資本類賬戶只能提供貨幣指標(biāo)用于實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等核算資本類賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)

資本類賬戶期初余額×××

本期增加數(shù)×××

本期減少數(shù)×××期末余額×××

本期發(fā)生數(shù)×××

本期發(fā)生數(shù)×××3.結(jié)算賬戶用于與債務(wù)單位或債權(quán)單位之間的結(jié)算賬戶只能提供貨幣指標(biāo)結(jié)算賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)

債權(quán)結(jié)算賬戶

期初債權(quán)余額

本期債權(quán)增加數(shù)本期債權(quán)減少數(shù)

期末債權(quán)余額

債務(wù)結(jié)算賬戶

期初債務(wù)余額

本期債務(wù)增加數(shù)本期債務(wù)減少數(shù)

期末債務(wù)余額4.共同類賬戶(雙重性質(zhì))由期末余額方向確定賬戶性質(zhì)共同類賬戶(雙重性質(zhì))結(jié)構(gòu)特點(diǎn)共同類賬戶期初債權(quán)大于債務(wù)的余額本期債權(quán)增加數(shù)，債務(wù)減少數(shù)期初債務(wù)大于債權(quán)的余額期末余額:資產(chǎn)性質(zhì)本期債務(wù)增加數(shù)，債權(quán)減少數(shù)期末余額：負(fù)債性質(zhì)5.暫記賬戶：集合分配賬戶屬于過(guò)渡性質(zhì)賬戶,只有發(fā)生額,沒(méi)有月末余額。集合與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的間接費(fèi)用,于月末分配至產(chǎn)品生產(chǎn)成本中.集合分配賬戶（制造費(fèi)用）結(jié)構(gòu)特點(diǎn)制造費(fèi)用集合本期的間接費(fèi)用數(shù)

×××分配本期的間接費(fèi)用數(shù)

×××期末余額:0暫記賬戶：盤點(diǎn)/清理賬戶-“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”處理盤點(diǎn)/清理結(jié)果前,賬戶有期末余額處理后無(wú)余額盤點(diǎn)/清理的最終結(jié)果均結(jié)轉(zhuǎn)至損益類賬戶盤點(diǎn)/清理賬戶“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”

結(jié)構(gòu)特點(diǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢批準(zhǔn)前,轉(zhuǎn)入查明的盤虧/毀損的數(shù)額×××批準(zhǔn)前,轉(zhuǎn)入查明的盤盈數(shù)額×××批準(zhǔn)后,轉(zhuǎn)出處理的盤盈數(shù)額×××批準(zhǔn)后,轉(zhuǎn)出處理的盤虧/毀損數(shù)額×××后續(xù)暫記賬戶：盤點(diǎn)/清理賬戶-“固定資產(chǎn)清理”盤點(diǎn)/清理賬戶“固定資產(chǎn)清理”

固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入被清理的固定資產(chǎn)凈值

×××記入清理時(shí)獲得的收入數(shù)×××記入清理時(shí)發(fā)生的費(fèi)用數(shù)

×××結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損失數(shù)×××結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈收入數(shù)×××這兩賬戶清理結(jié)束無(wú)余額，清理完成前期末借貸方都可能有余額6.成本計(jì)算賬戶在明細(xì)賬中計(jì)算各經(jīng)營(yíng)階段的不同成本對(duì)象的實(shí)際成本;能提供實(shí)物數(shù)量和貨幣的指標(biāo).成本計(jì)算賬戶成本計(jì)算類賬戶期初由上期轉(zhuǎn)入未結(jié)轉(zhuǎn)的各經(jīng)營(yíng)階段不同成本對(duì)象的實(shí)際成本×本期各經(jīng)營(yíng)階段不同成本對(duì)象的成本增加數(shù)

×××本期結(jié)轉(zhuǎn)的各經(jīng)營(yíng)階段不同成本對(duì)象的實(shí)際成本×××在途物資生產(chǎn)成本在建工程期末尚未結(jié)轉(zhuǎn)的各經(jīng)營(yíng)階段不同成本對(duì)象的實(shí)際成本

×××7.損益類賬戶歸集一定時(shí)期內(nèi)的全部收入/利得或全部費(fèi)用/損失數(shù)額;月末,分別結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”。損益類賬戶損益類賬戶本期發(fā)生的全部費(fèi)用或損失數(shù)額×××本期發(fā)生的全部收入或利得數(shù)額

×××期末:結(jié)轉(zhuǎn)全部收入或利得數(shù)額

×××期末:結(jié)轉(zhuǎn)全部費(fèi)用或損失數(shù)額

×××8.財(cái)務(wù)成果賬戶-“本年利潤(rùn)”計(jì)算并確定企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終成果數(shù)額。財(cái)務(wù)成果賬戶“本年利潤(rùn)”本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入各期的全部費(fèi)用或損失數(shù)額

×××轉(zhuǎn)入各期的全部收入或利得數(shù)額

×××月末余額(虧損)

×××月末余額(盈利)×××年末余額09.調(diào)整賬戶-“遞減調(diào)整賬戶”遞減調(diào)整賬戶累計(jì)折舊5,000固定資產(chǎn)500,000方向相反壞賬準(zhǔn)備10,000應(yīng)收賬款200,000方向相反調(diào)整賬戶-“附加調(diào)整賬戶”附加調(diào)整賬戶本年利潤(rùn)580,00012,000利潤(rùn)分配

？方向一致調(diào)整賬戶-“遞減附加調(diào)整賬戶”遞減附加調(diào)整賬戶材料成本差異5,00055,000原材料方向相反材料成本差異3,000原材料55,000遞減調(diào)整方向一致附加調(diào)整1.實(shí)際成本＝60,0002.實(shí)際成本＝52,000會(huì)計(jì)賬簿的涵義與類型2（一）什么是賬簿是連續(xù)、系統(tǒng)地序時(shí)、分類、匯總會(huì)計(jì)信息的載體是由相互聯(lián)系的一定格式的賬頁(yè)所組成的簿記是會(huì)計(jì)工作必經(jīng)的基本環(huán)節(jié),是專門的會(huì)計(jì)核算方法賬簿

記賬憑證賬簿按外表形式分類訂本式賬簿活頁(yè)式賬簿卡片式賬簿按用途分類序時(shí)賬簿分類賬簿備查賬簿（二）賬簿有哪些作用？歸類、匯總會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)成為有用的會(huì)計(jì)信息分析、考核會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等進(jìn)行成本計(jì)算、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的直接依據(jù)重要的經(jīng)濟(jì)檔案，便于日后查證賬簿封面扉頁(yè)（三）會(huì)計(jì)主體應(yīng)設(shè)置的賬簿序時(shí)賬簿特種日記賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬訂本賬分類賬簿總分類賬簿明細(xì)分類賬簿訂本賬卡片賬-固定資產(chǎn)活頁(yè)賬-原材料活頁(yè)賬-債權(quán)債務(wù)自行設(shè)置備查賬簿輔助補(bǔ)充自行設(shè)置日記總賬日記賬總分類賬不同賬頁(yè)格式的賬簿怎么登記3（一）序時(shí)賬－特種日記賬（三欄式）接第四講例1：20X3年4月3日:從上海絲維特糖酒有限公司購(gòu)進(jìn)白砂糖4000千克，單價(jià)3.40元/千克，增值稅稅率13%。發(fā)生裝卸費(fèi)200元，貨款及裝卸費(fèi)通過(guò)工商銀行轉(zhuǎn)賬支付。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（二）序時(shí)賬－特種日記賬（多欄式）多欄式的賬頁(yè)格式應(yīng)收賬款預(yù)收賬款庫(kù)存現(xiàn)金預(yù)付賬款應(yīng)付利息（三）

總分類賬應(yīng)怎么登記?總分類賬－“應(yīng)付賬款”設(shè)對(duì)應(yīng)科目的三欄式××年憑證

摘要對(duì)應(yīng)科目借方貸方余額月日種類編號(hào)91期初余額35001轉(zhuǎn)賬1欠購(gòu)貨款在途物資8700122002銀付1償還貨款銀行存款950027003轉(zhuǎn)賬2欠購(gòu)貨款在途物資3000032700…本期發(fā)生額及余額舉例（四）

明細(xì)賬應(yīng)怎么登記?登記不同賬頁(yè)格式的明細(xì)分類賬的要求賬頁(yè)格式三欄式數(shù)量金額式多欄式借方多欄式貸方多欄式借貸方多欄式只反映金額反映金額數(shù)量反映費(fèi)用類反映收入類“本年利潤(rùn)”平行登記要點(diǎn)…明細(xì)賬應(yīng)怎么登記?三欄式明細(xì)賬的平行登記應(yīng)付賬款——A公司舉例：××年憑證

摘要借方貸方借或貸余額月日種類編號(hào)91期初余額貸20001轉(zhuǎn)賬1購(gòu)料款5700貸77002銀付1償還貨款5000貸27003轉(zhuǎn)賬2購(gòu)料款10000貸12700…本期發(fā)生額及余額明細(xì)賬應(yīng)怎么登記?三欄式明細(xì)賬的平行登記應(yīng)付賬款——B公司舉例：××年憑證

摘要借方貸方借或貸余額月日種類編號(hào)91期初余額貸15001轉(zhuǎn)賬1賒購(gòu)材料3000貸45002銀付1償還貨款4500平03轉(zhuǎn)賬2購(gòu)料款20000貸20000…本期發(fā)生額及余額接第四講例1：20X3年4月3日:從上海絲維特糖酒有限公司購(gòu)進(jìn)白砂糖4000千克，單價(jià)3.40元/千克，增值稅稅率13%。發(fā)生裝卸費(fèi)200元，貨款及裝卸費(fèi)通過(guò)工商銀行轉(zhuǎn)賬支付。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬根據(jù)科目匯總表登記總賬（五）登記賬簿的基本規(guī)則首頁(yè)首行：‘期初余額’每頁(yè)末行：‘轉(zhuǎn)次頁(yè)’每頁(yè)首行：‘承上頁(yè)’文字、數(shù)字占1/2格期末結(jié)出余額：‘借’、‘貸’、‘平’黑色、藍(lán)色（藍(lán)黑色）鋼筆填寫會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正4（一）錯(cuò)賬更正方法劃線更正法會(huì)計(jì)憑證正確;登賬時(shí)結(jié)賬前，發(fā)現(xiàn)文字或數(shù)字錯(cuò)誤。紅字更正法記賬憑證會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤,并已入賬會(huì)計(jì)科目正確,金額多記,并已入賬補(bǔ)充登記法記賬憑證會(huì)計(jì)科目正確,金額少記,并已入賬前提條件前提條件前提條件（二）劃線更正法的舉例eg:經(jīng)過(guò)計(jì)算，公司12月份應(yīng)承擔(dān)所得稅費(fèi)用3,300元應(yīng)付稅費(fèi) 3,030

交3,300

蓋章

蓋章會(huì)計(jì)憑證正確登賬時(shí)，結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)文字或數(shù)字錯(cuò)誤。

（三）紅字更正法的舉例一7月8日，公司開出現(xiàn)金支票，繳納上季應(yīng)交所得稅24,000元。記賬憑證如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅24,000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 24,000更正1借：應(yīng)交稅費(fèi)——

應(yīng)交所得稅

24,000貸：庫(kù)存現(xiàn)金

24,000更正2借：應(yīng)交稅費(fèi)——

應(yīng)交所得稅24,000貸：銀行存款24,000記賬憑證的會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤,并已入賬（三）紅字更正法的舉例二7月23日，公司開出轉(zhuǎn)賬支票3,600元，償還上月未付紅星廠的材料款。記賬憑證如下：借：應(yīng)付賬款——紅星廠3,900貸：銀行存款 3,900多記金額：3,900–3,600=300元更正借：應(yīng)付賬款——

紅星廠

300

貸：銀行存款

300

記賬憑證會(huì)計(jì)科目正確,金額多記,并已入賬（四）補(bǔ)充登記法的舉例7月23日，公司收到某客戶的轉(zhuǎn)賬支票150,000元，以償還所欠的貨款。記賬憑證如下： 借：銀行存款——某客戶15,000

貸：應(yīng)收賬款 15,000少記金額：150,000–15,000=135,000元更正 借：銀行存款——某客戶135,000貸：應(yīng)收賬款135,000記賬憑證會(huì)計(jì)科目正確,金額少記,并已入賬小結(jié)一.理解：會(huì)計(jì)賬戶按用途與結(jié)構(gòu)的分類二.掌握：賬簿的分類和各自適用范圍三.了解：賬簿的登記四.掌握：登賬錯(cuò)誤更正的適用范圍THANKS!感謝聆聽！第八章財(cái)產(chǎn)清查目錄CONTENTS什么是財(cái)產(chǎn)清查？第1節(jié)第2節(jié)第3節(jié)第4節(jié)為什么要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查？財(cái)產(chǎn)清查的清查方法是什么？財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果應(yīng)如何處理？什么是財(cái)產(chǎn)清查？1（一）什么是財(cái)產(chǎn)清查對(duì)會(huì)計(jì)主體的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)、核查的一種專門會(huì)計(jì)核算方法。財(cái)產(chǎn)清查賬面數(shù)額實(shí)存數(shù)額相符？盤盈賬面數(shù)額＜

實(shí)存數(shù)額盤虧＞賬面數(shù)額實(shí)存數(shù)額什么是財(cái)產(chǎn)清查會(huì)計(jì)主體提供傳遞真實(shí)可靠會(huì)計(jì)信息的前提條件財(cái)產(chǎn)清查賬實(shí)核對(duì)(財(cái)產(chǎn)清查)

對(duì)賬

結(jié)賬

會(huì)計(jì)報(bào)表接上一章（二）為什么要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查？理論上保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整加速資金周轉(zhuǎn)保證財(cái)經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行為什么要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查？實(shí)際工作中實(shí)物資產(chǎn)自然原因原理原因貨幣資金收發(fā)記賬差錯(cuò)未達(dá)賬項(xiàng)債權(quán)債務(wù)結(jié)算差錯(cuò)篡改記錄回答了財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容貨幣資金的清查與核算2（一）清查方法－怎么清查庫(kù)存現(xiàn)金？清查方法:實(shí)地盤點(diǎn)(每天清點(diǎn)、不定期抽查)“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”余額vs.“保管的庫(kù)存現(xiàn)金”余額帳實(shí)=？是否存在“白條抵庫(kù)”？是否存在超過(guò)庫(kù)存限額？是否存在挪用公款…清查內(nèi)容出納人員必須在場(chǎng)盤點(diǎn)結(jié)果填制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”--這是一張?jiān)紤{證(二）

運(yùn)用舉例1.凱瑞公司20×3年8月25日在對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺600元；經(jīng)查，系出納員李某粗心所致。8月31日經(jīng)相關(guān)部門討論決定，短缺款由李某個(gè)人賠償，9月份收回。（1）8月25日，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”編制會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

600

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

600（2）8月31日，確認(rèn)李某責(zé)任，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，編制會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款——李某

600

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

600（3）9月收到李某賠款600元，根據(jù)收款單，編制會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存現(xiàn)金

600

貸：其他應(yīng)收款——李某

600

運(yùn)用舉例2.凱瑞公司20×3年9月20日現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余500元；因無(wú)法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)于9月30日，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。（1）9月20日，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余：

借：庫(kù)存現(xiàn)金 500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

500（2）9月30日，經(jīng)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

500

貸：營(yíng)業(yè)外收入

500（三）清查方法－怎么清查銀行存款？清查方法:與開戶銀行核對(duì)賬目“銀行存款日記賬”余額vs.“銀行對(duì)賬單”余額帳實(shí)記賬錯(cuò)誤：采用錯(cuò)賬更正方法未達(dá)賬項(xiàng)：編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不相符的原因帳帳必須才能確定可動(dòng)用的實(shí)（四）處理未達(dá)賬項(xiàng)：編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”接續(xù)？≠銀行存款日記賬余額開戶銀行對(duì)賬單余額？必須掌握概念幾種情況編制方法企業(yè)已記收企業(yè)已記付企業(yè)未記收企業(yè)未記付銀行未記收銀行未記付銀行已記收銀行已記付（＋）（－）（＋）（－）處理時(shí)，與“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”無(wú)關(guān)系

（五）運(yùn)用舉例3.長(zhǎng)江公司20×3年6月25日以后的銀行存款日記賬記錄及銀行對(duì)賬單見下表。假定銀行對(duì)賬單的記錄正確。20×3年摘要借方貸方余額月日

44841625開出支票#303支付購(gòu)料款

11550√33291

26存入客戶寄來(lái)的轉(zhuǎn)賬支票12000√

45291

27開出支票#304支付水電費(fèi)

137√45154

28存入客戶寄來(lái)的轉(zhuǎn)賬支票900

46054

29開出支票#305支付租金

44841625支票#303購(gòu)料款11550√

33291

27支票#304水電費(fèi)137√

33154

27銷售進(jìn)賬單

12000√45154

28代收銷貨款

600055154

29銀行手續(xù)費(fèi)720

50434

30存款利息

15850592銀行存款日記賬銀行對(duì)賬單共存在未達(dá)賬項(xiàng)五筆

運(yùn)用舉例3.長(zhǎng)江公司20×3年6月25日以后的銀行存款日記賬記錄及銀行對(duì)賬單見下表。假定銀行對(duì)賬單的記錄正確。項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額44620銀行對(duì)賬單余額50592加：銀行已記收，企業(yè)未記收

加：企業(yè)已記收，銀行未記收

（1）代收銷貨款6000（1）存入轉(zhuǎn)賬支票900（2）存款利息158

減：銀行已記付，企業(yè)未記付

減：企業(yè)已記付，銀行未記付

（1）銀行手續(xù)費(fèi)720（2）轉(zhuǎn)賬支票#3051434調(diào)節(jié)后余額50058調(diào)節(jié)后余額50058銀行存款余額調(diào)節(jié)表20X3年6月30日往來(lái)款項(xiàng)與實(shí)物資產(chǎn)的清查與核算3（一）怎么清查往來(lái)款項(xiàng)？往來(lái)款項(xiàng)的清查清查方法：函證核對(duì)(“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”)清查內(nèi)容：“應(yīng)收賬款”/“應(yīng)付賬款”/“預(yù)收賬款”/“預(yù)付賬款”…清查原因:長(zhǎng)期拖欠長(zhǎng)期掛賬確實(shí)無(wú)法收回確實(shí)無(wú)法支付這一張不是原始憑證（二）

處理“往來(lái)款項(xiàng)”的具體方法對(duì)于長(zhǎng)期拖欠：催收對(duì)于長(zhǎng)期掛賬：核查是否存在貪污、挪用現(xiàn)象對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的賬款：壞賬處理對(duì)于確實(shí)無(wú)法支付的賬款：“營(yíng)業(yè)外收入”總之,對(duì)于“往來(lái)款項(xiàng)”中存在問(wèn)題的處理往來(lái)款項(xiàng)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”沒(méi)有關(guān)系

（三）運(yùn)用舉例1.凱瑞公司20×2年底應(yīng)收賬款余額為1000萬(wàn)元，公司按3‰的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（20X2年為該公司第一次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）。借：信用減值損失30000

貸：壞賬準(zhǔn)備30000解析：壞賬準(zhǔn)備計(jì)提采用余額百分比法，以應(yīng)收賬款余額乘以計(jì)提比例為應(yīng)計(jì)的壞賬準(zhǔn)備金額：1000*3

‰=3（萬(wàn)元）

運(yùn)用舉例3.凱瑞公司20×3年9月，在往來(lái)款項(xiàng)的清查中查明，應(yīng)付B公司購(gòu)貨款3300元，因?qū)Ψ焦疽哑飘a(chǎn)解散，確實(shí)無(wú)法支付，經(jīng)批準(zhǔn)作營(yíng)業(yè)外收入處理。借：壞賬準(zhǔn)備

8000

貸：應(yīng)收賬款——Y公司

8000解析：核銷壞賬時(shí)應(yīng)沖減“壞賬準(zhǔn)備”，不再確認(rèn)壞賬損失，因?yàn)槠髽I(yè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)已經(jīng)確認(rèn)了壞賬損失，計(jì)入信用減值損失。2.凱瑞公司20×3年8月，在往來(lái)款項(xiàng)的清查中查明，應(yīng)收Y公司賬款8000元，因Y公司破產(chǎn)，確實(shí)無(wú)法收回，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后予以核銷。借：應(yīng)付賬款——B公司 3300

貸：營(yíng)業(yè)外收入

3300（四）實(shí)物資產(chǎn)的清查實(shí)物資產(chǎn)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)地盤點(diǎn)法記錄存貨的制度永續(xù)盤存制實(shí)地盤存制區(qū)別（五）永續(xù)盤存制vs.實(shí)地盤存制的區(qū)別永續(xù)盤存制盤點(diǎn)記錄賬面期末記錄=產(chǎn)生盈虧賬面期末存貨數(shù)量=期初存貨數(shù)量＋本期增加數(shù)量－本期減少數(shù)量數(shù)量核對(duì)特點(diǎn):平時(shí)既記增加數(shù),也記減少數(shù)期末存貨成本=期末存貨數(shù)量×單價(jià)賬面期末存貨成本=期初存貨成本＋本期增加成本－本期減少成本成本核對(duì)：期末存貨成本是否與盤點(diǎn)成本一致?永續(xù)盤存制vs.實(shí)地盤存制的區(qū)別實(shí)地盤存制盤點(diǎn)記錄賬面期末記錄=人為規(guī)定，數(shù)量相等賬面期末存貨數(shù)量=期初存貨數(shù)量＋本期增加數(shù)量－?本期減少數(shù)量平時(shí)不記錄期末存貨成本=期末存貨數(shù)量×單價(jià)本期銷售成本=期初成本＋本期增加成本－期末存貨成本?倒軋賬算出永續(xù)盤存制vs.實(shí)地盤存制的區(qū)別盤點(diǎn)目的不同產(chǎn)生利弊不同永續(xù)盤存制存貨進(jìn)出手續(xù)嚴(yán)格規(guī)范，隨時(shí)掌握期末存貨數(shù)量和金額，能有效進(jìn)行控制和管理。實(shí)地盤存制“以存計(jì)耗”、“以存計(jì)銷”，無(wú)法掌握期末存貨數(shù)量和金額，為貪污舞弊行為留下可鉆的漏洞。企業(yè)一般不宜采用（六）實(shí)物資產(chǎn)的清查方法清查方法：實(shí)地盤點(diǎn)包裝完整的實(shí)物資產(chǎn)清查方法：技術(shù)推算盤點(diǎn)散裝、成堆的實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)結(jié)果填制“盤存單”“賬存實(shí)存對(duì)比表”、“積壓變質(zhì)報(bào)告表”對(duì)存貨、固定資產(chǎn)的清查這三張都是原始憑證（七）實(shí)物資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理——存貨自然損耗、正常內(nèi)損耗：“管理費(fèi)用”應(yīng)由責(zé)任人賠償：“其他應(yīng)收款”——××個(gè)人非常損失：“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”“其他應(yīng)收款——××保險(xiǎn)公司”盤盈沖減“管理費(fèi)用”盤虧（八）運(yùn)用舉例4.黃河公司20×3年8月盤虧A材料300千克，價(jià)值4800元。系保管員趙某責(zé)任所致。根據(jù)制度規(guī)定，由責(zé)任者賠償30%，其余部分作為管理費(fèi)用處理。（1）A材料盤虧時(shí)，確認(rèn)材料損失，報(bào)有關(guān)部門審批。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

4800

貸：原材料——A材料

4800（2）根據(jù)批準(zhǔn)處理意見確認(rèn)其他應(yīng)收款和管理費(fèi)用。

借：其他應(yīng)收款——趙某

1440

管理費(fèi)用

3360

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

4800（3）9月份從趙某工資中扣除其賠償款。

借：應(yīng)付職工薪酬

1440

貸：其他應(yīng)收款——趙某

1440運(yùn)用舉例5.長(zhǎng)安公司20×3年10月倉(cāng)庫(kù)發(fā)生火災(zāi)，庫(kù)存商品發(fā)生損失200000元。殘余部分出售，收得現(xiàn)金3000元，當(dāng)即存入銀行；經(jīng)向保險(xiǎn)公司索賠，保險(xiǎn)公司同意賠款150000元；當(dāng)年11月，收到保險(xiǎn)公司賠款；其他損失作非常損失處理。（1）20×3年10月，倉(cāng)庫(kù)發(fā)生火災(zāi)時(shí)，確認(rèn)商品損失。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

200000

貸：庫(kù)存商品

200000（2）出售殘余商品，收到現(xiàn)金，直接存入銀行。

借：銀行存款

3000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

3000（3）根據(jù)批準(zhǔn)處理意見確認(rèn)損失：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款 150000

營(yíng)業(yè)外支出——非常損失

47000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

197000運(yùn)用舉例6.南洋公司20×3年7月13日材料清查中發(fā)現(xiàn)螺絲溢余150千克，價(jià)值4500元。7月31日批準(zhǔn)記入“管理費(fèi)用”。（1）7月15日，盤盈螺絲。借：原材料——螺絲

4500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

4500（2）7月31日，批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷處理。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

4500貸：管理費(fèi)用

4500（九）實(shí)物資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理——固定資產(chǎn)應(yīng)由責(zé)任人賠償：“其他應(yīng)收款”非常損失：“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”“其他應(yīng)收款——××保險(xiǎn)公司”收回殘值:“銀行存款”屬于前期記賬錯(cuò)誤——

“以前年度損益調(diào)整”不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”盤虧盤盈（十）運(yùn)用舉例7.北濱公司20×3年9月財(cái)產(chǎn)清查中盤虧設(shè)備一臺(tái)。該設(shè)備賬面原值30000元，累計(jì)已提折舊16000元。經(jīng)向保險(xiǎn)公司索賠，保險(xiǎn)公司答應(yīng)賠償5000元，賠款尚未收到。（1）20×3年9月確認(rèn)設(shè)備盤虧。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 14000

累計(jì)折舊

16000

貸：固定資產(chǎn)

30000（2）根據(jù)保險(xiǎn)公司允諾的賠償款及剩余損失的批準(zhǔn)意見：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款5000

營(yíng)業(yè)外支出

9000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

14000小結(jié)了解財(cái)產(chǎn)清查的涵義掌握財(cái)產(chǎn)清查的方法掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理THANKS!感謝聆聽！第九章財(cái)務(wù)報(bào)告目錄CONTENTS財(cái)務(wù)報(bào)告概述第1節(jié)第2節(jié)第3節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表財(cái)務(wù)報(bào)告概述1（一）什么是財(cái)務(wù)報(bào)告？

財(cái)務(wù)報(bào)表

+

其他相關(guān)資料會(huì)計(jì)信息企業(yè)管理層投資者債權(quán)人供應(yīng)商政府其他需求者財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書面文件。書面文件FinancialReportingFinancialReporting（財(cái)務(wù)報(bào)告）FinancialStatementsFinancialStatements:ALenstoViewBusiness（二）財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表的區(qū)別與聯(lián)系

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表的分類按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表

財(cái)務(wù)報(bào)表

數(shù)字

報(bào)表附注文字說(shuō)明

+

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益

收入、費(fèi)用、利潤(rùn)

現(xiàn)金流入、流出、凈流量

所有者權(quán)益各部分變動(dòng)狀況（三）財(cái)務(wù)報(bào)表的分類

動(dòng)態(tài)報(bào)表：一段時(shí)間利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表靜態(tài)報(bào)表：某個(gè)時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表按要素性質(zhì)分（三）財(cái)務(wù)報(bào)表的分類

按編報(bào)時(shí)間分中期財(cái)務(wù)報(bào)表月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)表按編報(bào)主體分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表每個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)公司集團(tuán)而言，由母公司編制（四）財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)要求以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)按重要性進(jìn)行列報(bào)列報(bào)保持一致性

反映總額提供比較信息財(cái)務(wù)報(bào)表的不同分類要求資產(chǎn)負(fù)債表2(一)資產(chǎn)負(fù)債表——排列順序按流動(dòng)性大小排列：大的在前流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)資產(chǎn)按償還時(shí)間排列：短的在前流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債負(fù)債按永久性排列實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益（二）資產(chǎn)負(fù)債表——結(jié)構(gòu)賬戶式資產(chǎn)期末余額上年年末余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額上年年末余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債…………資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)（二）資產(chǎn)負(fù)債表——結(jié)構(gòu)報(bào)告式資產(chǎn)期末余額上年年末余額……負(fù)債……所有者權(quán)益……（三）資產(chǎn)負(fù)債表——編制方法1.直接根據(jù)總分類賬戶期末余額填列2.根據(jù)有關(guān)總分類賬戶的期末余額分析計(jì)算填列“貨幣資金”=“庫(kù)存現(xiàn)金”+“銀行存款”+“其他貨幣資金”“固定資產(chǎn)”（凈值）

=“固定資產(chǎn)”（借）–“累計(jì)折舊”（貸）“年初數(shù)”欄根據(jù)上年末該表“期末數(shù)”欄數(shù)額填列“期末數(shù)”欄根據(jù)有關(guān)賬戶期末余額填列(三)資產(chǎn)負(fù)債表——編制方法應(yīng)收賬款＝應(yīng)收賬款－×××＋預(yù)收賬款－×××××××××預(yù)付賬款＝預(yù)付賬款－×××＋應(yīng)付賬款－×××××××××應(yīng)付賬款＝應(yīng)付賬款－×××＋預(yù)付賬款－×××××××××預(yù)收賬款＝預(yù)收賬款－×××＋應(yīng)收賬款－×××××××××3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)分類賬戶的期末余額分析計(jì)算填列（三）資產(chǎn)負(fù)債表——編制方法“應(yīng)收賬款”–“壞賬準(zhǔn)備”“應(yīng)收賬款”借方余額+“預(yù)收賬款”借方余額“應(yīng)收賬款”

應(yīng)收賬款

A

預(yù)收賬款BA+B（四）運(yùn)用舉例應(yīng)收賬款（總賬）

650,000

－甲工廠500,000

－乙工廠350,000

－丙工廠

200,000預(yù)收賬款（總賬）

66,000

－D公司

96,000

－E公司30,000

賬戶余額

借方余額

貸方余額“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額＝500,000+350,000+30,000＝880,000（元）“預(yù)收賬款”項(xiàng)目金額

＝96,000＋200,000＝296,000（元）1.凱瑞公司20X3年末應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等賬戶情況如下：運(yùn)用舉例應(yīng)付賬款（總賬）

91,000

－A公司

80,600

－B公司

50,000

－C公司

60,400預(yù)付賬款（總賬）

20,000

－子工廠

75,000

－丑工廠

55,000

賬戶余額

借方余額

貸方余額“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目金額

＝80,600＋60,400＋55,000＝196,000（元）“預(yù)付賬款”項(xiàng)目金額＝75,000＋50,000＝125,000（元）舉例請(qǐng)見教材利潤(rùn)表3（一）利潤(rùn)表的涵義利潤(rùn)表，又稱收益表（ProfitandLossStatement）、損益表(IncomeStatement)，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間（如年度、半年度、季度和月度）經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表，屬于動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。（二）利潤(rùn)表——結(jié)構(gòu)（單步式）項(xiàng)目金額一、收入

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

投資收益

營(yíng)業(yè)外收入

補(bǔ)貼收入

收入合計(jì)二、費(fèi)用、稅金、損失

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用、稅金、損失合計(jì)XXXXXXXXXXXXXXX

XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX三、凈利潤(rùn)XXX（二）利潤(rùn)表——結(jié)構(gòu)我國(guó)采用利潤(rùn)計(jì)算的多步式利潤(rùn)表編制單位：XXXX年項(xiàng)目本年金額上年金額一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益資產(chǎn)處置收益其他收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益(三)利潤(rùn)表——編制方法將表中的“本月數(shù)”改為“本年數(shù)”“上年數(shù)”根據(jù)上年“利潤(rùn)表”的“本年累計(jì)數(shù)”金額填列月報(bào)表季報(bào)表年度報(bào)表“本月數(shù)”根據(jù)各損益類賬戶的本期實(shí)際發(fā)生額填列“本年累計(jì)數(shù)”根據(jù)“本月數(shù)”與前期累計(jì)數(shù)額之和填列將“本月數(shù)”改為“本季數(shù)”“本季數(shù)”根據(jù)本年相關(guān)月份利潤(rùn)表的金額計(jì)算得到損失以“–”號(hào)填列(三)利潤(rùn)表——編制方法“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”+“其他業(yè)務(wù)收入”營(yíng)業(yè)收入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”+“其他業(yè)務(wù)成本”營(yíng)業(yè)成本如為投資虧損，用”–”填列投資收益凈利潤(rùn)/普通股股數(shù)每股收益根據(jù)各損益類賬戶的本期發(fā)生額分析填列資產(chǎn)減值損失

（四）運(yùn)用舉例清科公司