淺談消費(fèi)稅改革對(duì)消費(fèi)升級(jí)的影響

一、消費(fèi)稅改革背景及內(nèi)容當(dāng)前，我國消費(fèi)稅涉及的征稅方式，稅率，稅目等存在不同程度的問題。作為財(cái)政收入的第四大稅種，2019年，消費(fèi)稅全年征收12561.52億，同比增長18.15%；但對(duì)比17年，16年的消費(fèi)稅稅額可以看出，除19年外，消費(fèi)稅增速緩慢，16年出現(xiàn)了消費(fèi)稅負(fù)增長，這和我國中高速GDP增長和社會(huì)零售消費(fèi)品總額的增長是不匹配的。隨著商品種類的擴(kuò)張，個(gè)性化復(fù)雜商品和專業(yè)化服務(wù)的增加，不斷沖擊著原本的消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品市場(chǎng)。消費(fèi)稅在生產(chǎn)，進(jìn)口，委托加工銷售環(huán)節(jié)征稅，小部分應(yīng)稅品在批發(fā)，零售環(huán)節(jié)征收。消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)的單一給征收管理帶來便利，但同樣阻礙了消費(fèi)稅功能的發(fā)揮。全面實(shí)行營改增后，原本應(yīng)歸屬于地方財(cái)政收入的企業(yè)營業(yè)稅合理納入增值稅。增值稅模式采取“五五分成”舉措，即中央地方各自占一半以上的增值稅稅額收入，使得其原本的地方性財(cái)政體系和國家經(jīng)濟(jì)體系發(fā)生了變化，減少了各區(qū)地方政府和國家的財(cái)政收入，縮減了地方政府支出和轉(zhuǎn)移支付等社會(huì)福利保障，一定程度上阻礙了地方經(jīng)濟(jì)的良性健康發(fā)展。因此，消費(fèi)稅改革以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要任務(wù)迫在眉睫。財(cái)政部國家稅務(wù)總局于2019年9月與12月連續(xù)發(fā)布兩份通知，旨在減稅降費(fèi)，完善消費(fèi)稅征收措施與環(huán)節(jié)，以更好地適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。二、最新消費(fèi)稅改革對(duì)消費(fèi)升級(jí)的影響（一）征稅環(huán)節(jié)后移對(duì)消費(fèi)升級(jí)的影響1.征稅環(huán)節(jié)后移的微觀經(jīng)濟(jì)分析以出廠價(jià)兩萬元的高檔手表為例，分別分析生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅和最終購買價(jià)，零售環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅和最終購買價(jià)。假設(shè)只有生產(chǎn)和零售兩個(gè)環(huán)節(jié)，稅費(fèi)只存在增值稅（13%）和消費(fèi)稅（20%）。若在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，此時(shí)消費(fèi)稅為4000元，則零售商進(jìn)貨價(jià)為（20000+20000*20%）*1.13%=27120元，設(shè)零售商增加利潤5000元，消費(fèi)者最終的購買價(jià)為32770元。若在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，設(shè)零售商增加利潤5000元的條件不變，此時(shí)消費(fèi)稅為5000元，零售商的進(jìn)貨價(jià)為（20000）*1.13=22600元，消費(fèi)者最終購買價(jià)為33900元（消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)不考慮增值稅，增值稅計(jì)稅依據(jù)有消費(fèi)稅）。在本例中，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，經(jīng)過增值稅的擴(kuò)大，消費(fèi)稅加上本身產(chǎn)生的增值稅為4520元；在零售流通環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，商品出廠價(jià)加上零售商利潤，征收的消費(fèi)稅為5000元。消費(fèi)稅加上本身產(chǎn)生的增值稅共計(jì)5650元。兩者最終零售價(jià)的區(qū)別正好是兩者消費(fèi)稅與其產(chǎn)生增值稅合計(jì)的差額。通過不同征稅環(huán)節(jié)比較可以得出，在相同稅率情況下，如果2萬元高檔手表征稅環(huán)節(jié)后移至零售，擴(kuò)大了消費(fèi)稅的稅基，消費(fèi)稅的征收額擴(kuò)大。但同時(shí)要考慮到中間商的附加值以及所征稅目商品原本價(jià)值，最終消費(fèi)者的零售價(jià)會(huì)產(chǎn)生不同的變化。2.征稅環(huán)節(jié)后移對(duì)城鎮(zhèn)居民消費(fèi)影響的理論分析2019年城鎮(zhèn)居民可支配收入為42359元，城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)支出為28063元，消費(fèi)支出分為下列8項(xiàng)。從消費(fèi)稅稅目來看，涉及城鎮(zhèn)居民消費(fèi)的項(xiàng)目有食品煙酒消費(fèi)，生活日用品，交通，娛樂，其他用品（如圖1所示）。在居民整體消費(fèi)支出有一定的比重，對(duì)居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)形成具有重大影響。圖1以上述微觀經(jīng)濟(jì)分析來看，征收環(huán)節(jié)后移，首先帶來的是消費(fèi)稅稅基擴(kuò)大，消費(fèi)稅額的增長，并使人們意識(shí)到消費(fèi)稅的存在，對(duì)于調(diào)節(jié)人們的購買行為具有引導(dǎo)作用。對(duì)于2萬元出廠價(jià)高檔手表來說，要保持征稅環(huán)節(jié)后移后的最終零售價(jià)與征稅環(huán)節(jié)不變的零售價(jià)一致，需要調(diào)整消費(fèi)稅稅率為16%，在不改變出廠價(jià)中間商利潤和增值稅額的基礎(chǔ)上，調(diào)減消費(fèi)稅稅率是保障征稅環(huán)節(jié)變化消費(fèi)稅稅負(fù)平衡的工具。從消費(fèi)者購買敏感因素來看，價(jià)格是最敏感的因素。征稅環(huán)節(jié)后移，由于經(jīng)銷商中間商的利潤客觀存在，所以后移征稅環(huán)節(jié)只會(huì)導(dǎo)致消費(fèi)稅稅額上升，消費(fèi)品最終零售價(jià)格上升。應(yīng)稅消費(fèi)品例如啤酒、低檔卷煙等，城鎮(zhèn)居民消費(fèi)此類應(yīng)稅消費(fèi)品金額小，次數(shù)多，征稅環(huán)節(jié)后移產(chǎn)生的增量消費(fèi)稅將導(dǎo)致此類產(chǎn)品的替代品價(jià)格相對(duì)下降，提升了替代品的競(jìng)爭(zhēng)力，競(jìng)爭(zhēng)壓力會(huì)導(dǎo)致此類應(yīng)稅消費(fèi)品行業(yè)前景不明，促使企業(yè)退出競(jìng)爭(zhēng)或改變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，向高端消費(fèi)產(chǎn)品進(jìn)軍。對(duì)于消費(fèi)者來說，煙酒產(chǎn)業(yè)的高端化直接改變了消費(fèi)者的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，較高的零售價(jià)會(huì)導(dǎo)致消費(fèi)需求的下降，居民可以將更多的消費(fèi)用于其他方面的支出，例如教育，旅游等。征稅環(huán)節(jié)后移對(duì)居民日常消費(fèi)行為具有重大指引作用，通過明示消費(fèi)稅稅負(fù)等措施，間接引導(dǎo)消費(fèi)者消費(fèi)行為，以改變消費(fèi)支出中各項(xiàng)比例大小。同時(shí)也會(huì)對(duì)涉及消費(fèi)稅的相關(guān)企業(yè)帶來生產(chǎn)方式，銷售模式等方面的創(chuàng)新，從另一個(gè)角度再度對(duì)居民日常消費(fèi)產(chǎn)生影響。（二）降低稅率對(duì)消費(fèi)升級(jí)的影響國發(fā)〔2019〕21號(hào)中提及進(jìn)行大規(guī)模減稅降費(fèi)措施是應(yīng)對(duì)目前經(jīng)濟(jì)下行壓力的關(guān)鍵措施，且調(diào)整中央和地方收入劃分的改革是落實(shí)減稅降費(fèi)政策的重要保障措施。對(duì)消費(fèi)稅來說，減稅降費(fèi)便捷的做法便是降低消費(fèi)稅稅率。消費(fèi)稅稅率下調(diào)，消費(fèi)稅稅額降低，使得應(yīng)稅消費(fèi)品的最終零售價(jià)下降，激發(fā)了消費(fèi)者的消費(fèi)需求，進(jìn)而影響了應(yīng)稅消費(fèi)品的供給量，使得市場(chǎng)處于新的供需模式。但從消費(fèi)稅的征納稅目標(biāo)來看，用來調(diào)節(jié)消費(fèi)者的消費(fèi)行為，體現(xiàn)國家“寓禁于征“的目的是消費(fèi)稅征收的首要任務(wù)。擴(kuò)大應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)量顯然不符合國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策的，所以，筆者認(rèn)為，消費(fèi)稅稅率下調(diào)針對(duì)的是部分應(yīng)稅消費(fèi)品，例如對(duì)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)消費(fèi)不敏感的摩托車等應(yīng)稅消費(fèi)品。在2012年，中國蓬勃發(fā)展的摩托車市場(chǎng)迎來轉(zhuǎn)折，此后產(chǎn)銷量呈現(xiàn)下滑趨勢(shì)，和經(jīng)濟(jì)發(fā)展、車整體質(zhì)量的提升價(jià)格下降，提倡節(jié)能減排綠色出行等因素息息相關(guān)。隨著電動(dòng)摩托車、電動(dòng)自行車需求量的提升，原本傳統(tǒng)的二輪三輪機(jī)動(dòng)摩托車的市場(chǎng)占有率不斷下降。目前國內(nèi)兩輪的機(jī)動(dòng)摩托車大部分排氣量在250ml之下，相對(duì)應(yīng)的稅率為3%。但近年來大排量的奢華摩托車需求上升，與人民生活水平提升，追求個(gè)性與審美觀念的變化息息相關(guān)。對(duì)比小汽車、乘用車排氣量1.0升及以下的排氣量消費(fèi)稅納稅稅率，當(dāng)下我國摩托車征收消費(fèi)稅的稅率存在不合理性，阻礙了摩托車企業(yè)的健康發(fā)展和錯(cuò)誤引導(dǎo)消費(fèi)者的消費(fèi)選擇。我國目前二輪機(jī)動(dòng)摩托車的排氣量大多在125ml左右，采用3%的稅率顯然不合理。因此，從調(diào)整居民消費(fèi)需求、改變消費(fèi)結(jié)構(gòu)入手，應(yīng)適當(dāng)調(diào)整低排氣量摩托車征稅稅率。使得該部分企業(yè)享受低稅負(fù)，改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量，節(jié)能減排與電動(dòng)摩托車形成良好的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，為消費(fèi)者提供多元化的消費(fèi)選擇，多元化消費(fèi)結(jié)構(gòu)。對(duì)于大排氣量的奢華摩托車，應(yīng)當(dāng)提高稅率，一方面體現(xiàn)國家“寓禁于征”節(jié)能減排的征稅目的，另一方面調(diào)節(jié)消費(fèi)者的購買行為，引導(dǎo)消費(fèi)者實(shí)施綠色、節(jié)能、實(shí)用的正確消費(fèi)觀。通過對(duì)部分應(yīng)稅消費(fèi)品減稅，可以有力地刺激原本的平衡市場(chǎng)。一方面應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)成本降低，資金風(fēng)險(xiǎn)變小，利于企業(yè)改良消費(fèi)品，更注重消費(fèi)品的質(zhì)量和環(huán)境的保護(hù)。另一方面，擴(kuò)大需求，拉動(dòng)上下游企業(yè)同步發(fā)展，從產(chǎn)業(yè)升級(jí)的角度倒推消費(fèi)升級(jí)，為居民日常消費(fèi)提供多樣化選擇。（三）消費(fèi)稅轉(zhuǎn)變?yōu)橹醒氲胤焦蚕矶悓?duì)消費(fèi)升級(jí)的影響1.中央財(cái)政2019年，中央財(cái)政收入89309.47億元，中央財(cái)政支出35115.15億元。從數(shù)字看，中央財(cái)政收大于支，但通過轉(zhuǎn)移支付，中央財(cái)政支出分解，中央財(cái)政中的大部分是替地方政府買單。近些年國家財(cái)政連年赤字，和推動(dòng)經(jīng)濟(jì)中高速發(fā)展，脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)、實(shí)現(xiàn)全面小康密切相關(guān)。2019年全年消費(fèi)稅征收共計(jì)12561.52億元，若采用增值稅“五五分成”中央地方共享模式，中央財(cái)政收入將減少一半的消費(fèi)稅稅額，對(duì)于國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)、引導(dǎo)和支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展，保障和改善民生等方面改革提出重大挑戰(zhàn)。2020年初，面對(duì)國內(nèi)外嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出：“實(shí)施積極的財(cái)政政策，更加注重結(jié)構(gòu)調(diào)整，堅(jiān)決壓縮一般支出，做好重點(diǎn)領(lǐng)域保障，支持基層保工資，保運(yùn)轉(zhuǎn)，并以基本民生為主?！庇纱丝梢钥闯?，面對(duì)當(dāng)前財(cái)政收入不足的壓力，中央財(cái)政支出的重點(diǎn)仍然圍繞基層群眾的生活。保障民生等于保障消費(fèi)能力，維護(hù)了現(xiàn)有消費(fèi)水平，就是為了保障企業(yè)資金運(yùn)作和生產(chǎn)能力，進(jìn)而激發(fā)企業(yè)的活力，為社會(huì)再生產(chǎn)方式發(fā)展提供良性循環(huán)，進(jìn)而正向推動(dòng)企業(yè)革新，居民消費(fèi)能力的穩(wěn)步提升。2.地方財(cái)政2019年，地方財(cái)政收入101080.61億元，地方財(cái)政支出203743.22億元。直觀數(shù)據(jù)可得出，地方財(cái)政支出壓力巨大。中央地方共享消費(fèi)稅后，為地方政府財(cái)政“開源”，消減了部分地方政府財(cái)政壓力的同時(shí)，又健全了地方政府稅收征收管理體制，利于打擊偷稅漏稅行為。同時(shí)，為地方政府公共預(yù)算支出，引導(dǎo)和支持本地高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，保障和支持待業(yè)人口就業(yè)等方面產(chǎn)生積極的作用。地方政府刺激消費(fèi)的手段很多。2020年，北京地方政府在電商平臺(tái)——京東APP上發(fā)放消費(fèi)券，只要是在北京線下消費(fèi)、線上在北京收貨，便可領(lǐng)取價(jià)值60元的線下餐飲購物消費(fèi)券、線上購物單筆訂單滿2000元打九折的智能產(chǎn)品消費(fèi)券。通過電商京東“618”購物節(jié)百億補(bǔ)貼活動(dòng)與北京消費(fèi)券方式疊加，據(jù)中關(guān)村雜志不完全統(tǒng)計(jì)，消費(fèi)券以近10倍的杠桿撬動(dòng)了線上消費(fèi)。智能手機(jī)自進(jìn)入2019年來開始了廠商大戰(zhàn)，產(chǎn)品迭代周期縮短，出現(xiàn)了品牌旗艦產(chǎn)品。從京東數(shù)據(jù)的分析看，大量消費(fèi)者線上選擇智能手機(jī)消費(fèi)，訂單均價(jià)超過3500元。該消費(fèi)券拉動(dòng)了北京整體消費(fèi)金額的上升，也加快了智能產(chǎn)品的升級(jí)，進(jìn)一步縮短了手機(jī)更新?lián)Q代的時(shí)間，助推了手機(jī)產(chǎn)業(yè)鏈上各類企業(yè)的高速發(fā)展。從中央地方共享消費(fèi)稅來看，地方財(cái)政開源能夠?qū)嵤└嗟恼邅泶碳ぞ用裣M(fèi)，引導(dǎo)消費(fèi)目標(biāo)，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長，改善日常居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)。同時(shí)地方政府也能對(duì)消費(fèi)稅的征收監(jiān)