淺談消費稅改革對消費升級的影響

一、消費稅改革背景及內(nèi)容當前，我國消費稅涉及的征稅方式，稅率，稅目等存在不同程度的問題。作為財政收入的第四大稅種，2019年，消費稅全年征收12561.52億，同比增長18.15%；但對比17年，16年的消費稅稅額可以看出，除19年外，消費稅增速緩慢，16年出現(xiàn)了消費稅負增長，這和我國中高速GDP增長和社會零售消費品總額的增長是不匹配的。隨著商品種類的擴張，個性化復(fù)雜商品和專業(yè)化服務(wù)的增加，不斷沖擊著原本的消費稅應(yīng)稅消費品市場。消費稅在生產(chǎn)，進口，委托加工銷售環(huán)節(jié)征稅，小部分應(yīng)稅品在批發(fā)，零售環(huán)節(jié)征收。消費稅征收環(huán)節(jié)的單一給征收管理帶來便利，但同樣阻礙了消費稅功能的發(fā)揮。全面實行營改增后，原本應(yīng)歸屬于地方財政收入的企業(yè)營業(yè)稅合理納入增值稅。增值稅模式采取“五五分成”舉措，即中央地方各自占一半以上的增值稅稅額收入，使得其原本的地方性財政體系和國家經(jīng)濟體系發(fā)生了變化，減少了各區(qū)地方政府和國家的財政收入，縮減了地方政府支出和轉(zhuǎn)移支付等社會福利保障，一定程度上阻礙了地方經(jīng)濟的良性健康發(fā)展。因此，消費稅改革以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展需要任務(wù)迫在眉睫。財政部國家稅務(wù)總局于2019年9月與12月連續(xù)發(fā)布兩份通知，旨在減稅降費，完善消費稅征收措施與環(huán)節(jié)，以更好地適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展需要。二、最新消費稅改革對消費升級的影響（一）征稅環(huán)節(jié)后移對消費升級的影響1.征稅環(huán)節(jié)后移的微觀經(jīng)濟分析以出廠價兩萬元的高檔手表為例，分別分析生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收的消費稅和最終購買價，零售環(huán)節(jié)征收的消費稅和最終購買價。假設(shè)只有生產(chǎn)和零售兩個環(huán)節(jié)，稅費只存在增值稅（13%）和消費稅（20%）。若在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅，此時消費稅為4000元，則零售商進貨價為（20000+20000*20%）*1.13%=27120元，設(shè)零售商增加利潤5000元，消費者最終的購買價為32770元。若在零售環(huán)節(jié)征收消費稅，設(shè)零售商增加利潤5000元的條件不變，此時消費稅為5000元，零售商的進貨價為（20000）*1.13=22600元，消費者最終購買價為33900元（消費稅計稅依據(jù)不考慮增值稅，增值稅計稅依據(jù)有消費稅）。在本例中，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅，經(jīng)過增值稅的擴大，消費稅加上本身產(chǎn)生的增值稅為4520元；在零售流通環(huán)節(jié)征收消費稅，商品出廠價加上零售商利潤，征收的消費稅為5000元。消費稅加上本身產(chǎn)生的增值稅共計5650元。兩者最終零售價的區(qū)別正好是兩者消費稅與其產(chǎn)生增值稅合計的差額。通過不同征稅環(huán)節(jié)比較可以得出，在相同稅率情況下，如果2萬元高檔手表征稅環(huán)節(jié)后移至零售，擴大了消費稅的稅基，消費稅的征收額擴大。但同時要考慮到中間商的附加值以及所征稅目商品原本價值，最終消費者的零售價會產(chǎn)生不同的變化。2.征稅環(huán)節(jié)后移對城鎮(zhèn)居民消費影響的理論分析2019年城鎮(zhèn)居民可支配收入為42359元，城鎮(zhèn)居民人均消費支出為28063元，消費支出分為下列8項。從消費稅稅目來看，涉及城鎮(zhèn)居民消費的項目有食品煙酒消費，生活日用品，交通，娛樂，其他用品（如圖1所示）。在居民整體消費支出有一定的比重，對居民的消費結(jié)構(gòu)形成具有重大影響。圖1以上述微觀經(jīng)濟分析來看，征收環(huán)節(jié)后移，首先帶來的是消費稅稅基擴大，消費稅額的增長，并使人們意識到消費稅的存在，對于調(diào)節(jié)人們的購買行為具有引導(dǎo)作用。對于2萬元出廠價高檔手表來說，要保持征稅環(huán)節(jié)后移后的最終零售價與征稅環(huán)節(jié)不變的零售價一致，需要調(diào)整消費稅稅率為16%，在不改變出廠價中間商利潤和增值稅額的基礎(chǔ)上，調(diào)減消費稅稅率是保障征稅環(huán)節(jié)變化消費稅稅負平衡的工具。從消費者購買敏感因素來看，價格是最敏感的因素。征稅環(huán)節(jié)后移，由于經(jīng)銷商中間商的利潤客觀存在，所以后移征稅環(huán)節(jié)只會導(dǎo)致消費稅稅額上升，消費品最終零售價格上升。應(yīng)稅消費品例如啤酒、低檔卷煙等，城鎮(zhèn)居民消費此類應(yīng)稅消費品金額小，次數(shù)多，征稅環(huán)節(jié)后移產(chǎn)生的增量消費稅將導(dǎo)致此類產(chǎn)品的替代品價格相對下降，提升了替代品的競爭力，競爭壓力會導(dǎo)致此類應(yīng)稅消費品行業(yè)前景不明，促使企業(yè)退出競爭或改變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，向高端消費產(chǎn)品進軍。對于消費者來說，煙酒產(chǎn)業(yè)的高端化直接改變了消費者的消費結(jié)構(gòu)，較高的零售價會導(dǎo)致消費需求的下降，居民可以將更多的消費用于其他方面的支出，例如教育，旅游等。征稅環(huán)節(jié)后移對居民日常消費行為具有重大指引作用，通過明示消費稅稅負等措施，間接引導(dǎo)消費者消費行為，以改變消費支出中各項比例大小。同時也會對涉及消費稅的相關(guān)企業(yè)帶來生產(chǎn)方式，銷售模式等方面的創(chuàng)新，從另一個角度再度對居民日常消費產(chǎn)生影響。（二）降低稅率對消費升級的影響國發(fā)〔2019〕21號中提及進行大規(guī)模減稅降費措施是應(yīng)對目前經(jīng)濟下行壓力的關(guān)鍵措施，且調(diào)整中央和地方收入劃分的改革是落實減稅降費政策的重要保障措施。對消費稅來說，減稅降費便捷的做法便是降低消費稅稅率。消費稅稅率下調(diào)，消費稅稅額降低，使得應(yīng)稅消費品的最終零售價下降，激發(fā)了消費者的消費需求，進而影響了應(yīng)稅消費品的供給量，使得市場處于新的供需模式。但從消費稅的征納稅目標來看，用來調(diào)節(jié)消費者的消費行為，體現(xiàn)國家“寓禁于征“的目的是消費稅征收的首要任務(wù)。擴大應(yīng)稅消費品的消費量顯然不符合國家的宏觀經(jīng)濟政策的，所以，筆者認為，消費稅稅率下調(diào)針對的是部分應(yīng)稅消費品，例如對現(xiàn)行經(jīng)濟消費不敏感的摩托車等應(yīng)稅消費品。在2012年，中國蓬勃發(fā)展的摩托車市場迎來轉(zhuǎn)折，此后產(chǎn)銷量呈現(xiàn)下滑趨勢，和經(jīng)濟發(fā)展、車整體質(zhì)量的提升價格下降，提倡節(jié)能減排綠色出行等因素息息相關(guān)。隨著電動摩托車、電動自行車需求量的提升，原本傳統(tǒng)的二輪三輪機動摩托車的市場占有率不斷下降。目前國內(nèi)兩輪的機動摩托車大部分排氣量在250ml之下，相對應(yīng)的稅率為3%。但近年來大排量的奢華摩托車需求上升，與人民生活水平提升，追求個性與審美觀念的變化息息相關(guān)。對比小汽車、乘用車排氣量1.0升及以下的排氣量消費稅納稅稅率，當下我國摩托車征收消費稅的稅率存在不合理性，阻礙了摩托車企業(yè)的健康發(fā)展和錯誤引導(dǎo)消費者的消費選擇。我國目前二輪機動摩托車的排氣量大多在125ml左右，采用3%的稅率顯然不合理。因此，從調(diào)整居民消費需求、改變消費結(jié)構(gòu)入手，應(yīng)適當調(diào)整低排氣量摩托車征稅稅率。使得該部分企業(yè)享受低稅負，改進產(chǎn)品質(zhì)量，節(jié)能減排與電動摩托車形成良好的市場競爭環(huán)境，為消費者提供多元化的消費選擇，多元化消費結(jié)構(gòu)。對于大排氣量的奢華摩托車，應(yīng)當提高稅率，一方面體現(xiàn)國家“寓禁于征”節(jié)能減排的征稅目的，另一方面調(diào)節(jié)消費者的購買行為，引導(dǎo)消費者實施綠色、節(jié)能、實用的正確消費觀。通過對部分應(yīng)稅消費品減稅，可以有力地刺激原本的平衡市場。一方面應(yīng)稅消費品企業(yè)成本降低，資金風(fēng)險變小，利于企業(yè)改良消費品，更注重消費品的質(zhì)量和環(huán)境的保護。另一方面，擴大需求，拉動上下游企業(yè)同步發(fā)展，從產(chǎn)業(yè)升級的角度倒推消費升級，為居民日常消費提供多樣化選擇。（三）消費稅轉(zhuǎn)變?yōu)橹醒氲胤焦蚕矶悓οM升級的影響1.中央財政2019年，中央財政收入89309.47億元，中央財政支出35115.15億元。從數(shù)字看，中央財政收大于支，但通過轉(zhuǎn)移支付，中央財政支出分解，中央財政中的大部分是替地方政府買單。近些年國家財政連年赤字，和推動經(jīng)濟中高速發(fā)展，脫貧攻堅戰(zhàn)、實現(xiàn)全面小康密切相關(guān)。2019年全年消費稅征收共計12561.52億元，若采用增值稅“五五分成”中央地方共享模式，中央財政收入將減少一半的消費稅稅額，對于國家干預(yù)經(jīng)濟、引導(dǎo)和支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展，保障和改善民生等方面改革提出重大挑戰(zhàn)。2020年初，面對國內(nèi)外嚴峻的經(jīng)濟形勢，中央經(jīng)濟工作會議指出：“實施積極的財政政策，更加注重結(jié)構(gòu)調(diào)整，堅決壓縮一般支出，做好重點領(lǐng)域保障，支持基層保工資，保運轉(zhuǎn)，并以基本民生為主?！庇纱丝梢钥闯?，面對當前財政收入不足的壓力，中央財政支出的重點仍然圍繞基層群眾的生活。保障民生等于保障消費能力，維護了現(xiàn)有消費水平，就是為了保障企業(yè)資金運作和生產(chǎn)能力，進而激發(fā)企業(yè)的活力，為社會再生產(chǎn)方式發(fā)展提供良性循環(huán)，進而正向推動企業(yè)革新，居民消費能力的穩(wěn)步提升。2.地方財政2019年，地方財政收入101080.61億元，地方財政支出203743.22億元。直觀數(shù)據(jù)可得出，地方財政支出壓力巨大。中央地方共享消費稅后，為地方政府財政“開源”，消減了部分地方政府財政壓力的同時，又健全了地方政府稅收征收管理體制，利于打擊偷稅漏稅行為。同時，為地方政府公共預(yù)算支出，引導(dǎo)和支持本地高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，保障和支持待業(yè)人口就業(yè)等方面產(chǎn)生積極的作用。地方政府刺激消費的手段很多。2020年，北京地方政府在電商平臺——京東APP上發(fā)放消費券，只要是在北京線下消費、線上在北京收貨，便可領(lǐng)取價值60元的線下餐飲購物消費券、線上購物單筆訂單滿2000元打九折的智能產(chǎn)品消費券。通過電商京東“618”購物節(jié)百億補貼活動與北京消費券方式疊加，據(jù)中關(guān)村雜志不完全統(tǒng)計，消費券以近10倍的杠桿撬動了線上消費。智能手機自進入2019年來開始了廠商大戰(zhàn)，產(chǎn)品迭代周期縮短，出現(xiàn)了品牌旗艦產(chǎn)品。從京東數(shù)據(jù)的分析看，大量消費者線上選擇智能手機消費，訂單均價超過3500元。該消費券拉動了北京整體消費金額的上升，也加快了智能產(chǎn)品的升級，進一步縮短了手機更新?lián)Q代的時間，助推了手機產(chǎn)業(yè)鏈上各類企業(yè)的高速發(fā)展。從中央地方共享消費稅來看，地方財政開源能夠?qū)嵤└嗟恼邅泶碳ぞ用裣M，引導(dǎo)消費目標，拉動經(jīng)濟增長，改善日常居民消費結(jié)構(gòu)。同時地方政府也能對消費稅的征收監(jiān)