第1章 籌資業(yè)務(wù)核算

籌資業(yè)務(wù)核算企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)1人民郵電出版社項(xiàng)目一知識目標(biāo)技能目標(biāo)素養(yǎng)目標(biāo)1．熟悉吸收直接投資業(yè)務(wù)、銀行借款業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置2．掌握吸收直接投資業(yè)務(wù)、短期借款業(yè)務(wù)、長期借款業(yè)務(wù)的核算方法1．能正確識別和審核籌資業(yè)務(wù)原始單據(jù)2．能根據(jù)原始憑證準(zhǔn)確編制吸收直接投資業(yè)務(wù)的記賬憑證3．能根據(jù)原始憑證準(zhǔn)確編制短期借款、長期借款業(yè)務(wù)的記賬憑證知識目標(biāo)技能目標(biāo)素養(yǎng)目標(biāo)1．培養(yǎng)認(rèn)真、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)2．培養(yǎng)積極思考、勇于探索的創(chuàng)新思維習(xí)慣3．培養(yǎng)會計(jì)職業(yè)判斷能力知識目標(biāo)技能目標(biāo)素養(yǎng)目標(biāo)目錄任務(wù)一吸收直接投資業(yè)務(wù)核算任務(wù)二銀行借款業(yè)務(wù)核算目錄任務(wù)一吸收直接投資業(yè)務(wù)核算任務(wù)二銀行借款業(yè)務(wù)核算（一）吸收直接投資業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置（二）吸收直接投資業(yè)務(wù)核算該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。貸方登記企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本，借方登記投資者投入資本的減少，期末貸方余額反映企業(yè)實(shí)收資本總額。該賬戶可按投資者設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。“實(shí)收資本”賬戶1吸收直接投資業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置吸收直接投資業(yè)務(wù)核算2“股本”賬戶該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算股份有限公司在核定的股本總額及核定的股份總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的數(shù)額。該賬戶貸方登記實(shí)際發(fā)行的股票票面總額，借方登記股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少的股本數(shù)額，期末貸方余額反映股份有限公司期末股本總額。吸收直接投資業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置吸收直接投資業(yè)務(wù)核算“資本公積”賬戶3該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)情況。該賬戶貸方登記資本公積增加數(shù)額；借方登記資本公積減少數(shù)額；期末貸方余額，表示資本公積結(jié)余數(shù)額。該賬戶下應(yīng)設(shè)置“資本（或股本）溢價(jià)”和“其他資本公積”兩個(gè)明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。吸收直接投資業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置吸收直接投資業(yè)務(wù)核算企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本時(shí)，應(yīng)以實(shí)際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬，借記“銀行存款”賬戶；按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“實(shí)收資本”賬戶；實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”賬戶。接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資1吸收直接投資業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置吸收直接投資業(yè)務(wù)核算1．股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資股份有限公司發(fā)行股票時(shí)，既可以按面值發(fā)行，也可以溢價(jià)發(fā)行（我國目前不允許折價(jià)發(fā)行股票）。當(dāng)股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶；按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”賬戶；按其差額，貸記“資本公積--股本溢價(jià)”賬戶。股份有限公司發(fā)行股票所支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如為溢價(jià)發(fā)行，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積（股本溢價(jià)），無溢價(jià)或溢價(jià)不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。吸收直接投資業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置吸收直接投資業(yè)務(wù)核算接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資12．股份有限公司發(fā)行股票業(yè)務(wù)2接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資吸收直接投資業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置吸收直接投資業(yè)務(wù)核算企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)以投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶；以投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分作為實(shí)收資本或股本入賬，貸記“實(shí)收資本”“股本”賬戶；1．接受投入固定資產(chǎn)投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，貸記“資本公積--資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”賬戶。2接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資‘‘企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的材料物資，應(yīng)以投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）作為材料物資的入賬價(jià)值；以投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分作為實(shí)收資本或股本入賬；投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。吸收直接投資業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置吸收直接投資業(yè)務(wù)核算2．接受投入材料物資練一練練一練1-1晴天有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同約定價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13000元（由投資方支付稅款，并提供或開具增值稅專用發(fā)票）。合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。晴天有限責(zé)任公司對原材料按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。完成晴天有限責(zé)任公司賬務(wù)處理。借：原材料

100000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13000貸：實(shí)收資本--B公司

1130002接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資‘‘企業(yè)收到以無形資產(chǎn)方式投入的資本，應(yīng)以投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）作為無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)”賬戶；按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，貸記“實(shí)收資本”“股本”賬戶；投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，貸記“資本公積--資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”賬戶。吸收直接投資業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置吸收直接投資業(yè)務(wù)核算3．接受投入無形資產(chǎn)實(shí)收資本增減變動(dòng)業(yè)務(wù)3我國有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)資本（或股本）除下列情況外，不得隨意變動(dòng)，如企業(yè)擅自改變注冊資本或抽逃資金，要受到市場監(jiān)督管理部門的處罰。（1）符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資；（2）企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本。吸收直接投資業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置吸收直接投資業(yè)務(wù)核算實(shí)收資本增減變動(dòng)業(yè)務(wù)3吸收直接投資業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置吸收直接投資業(yè)務(wù)核算1．實(shí)收資本（或股本）的增加增加資本的途徑核算方法接受投資者追加投資同一般企業(yè)接受資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)資本公積轉(zhuǎn)增資本經(jīng)股東（大）會或類似機(jī)構(gòu)決議借：資本公積--資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）

貸：實(shí)收資本/股本盈余公積轉(zhuǎn)增資本經(jīng)股東（大）會或類似機(jī)構(gòu)決議借：盈余公積

貸：實(shí)收資本/股本實(shí)收資本增減變動(dòng)業(yè)務(wù)3在企業(yè)按照法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本時(shí)，應(yīng)按照減資金額，借記“實(shí)收資本”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶。吸收直接投資業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置吸收直接投資業(yè)務(wù)核算2．實(shí)收資本（或股本）的減少實(shí)收資本增減變動(dòng)業(yè)務(wù)3吸收直接投資業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置吸收直接投資業(yè)務(wù)核算2．實(shí)收資本（或股本）的減少股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，在收購股票時(shí)，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”賬戶；按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”賬戶；購回股票支付的價(jià)款高于面值總額的，按其差額，借記“資本公積--股本溢價(jià)”賬戶，股本溢價(jià)不足沖減的，再?zèng)_減盈余公積以及未分配利潤，借記“盈余公積”“利潤分配--未分配利潤”賬戶。購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本”賬戶；按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”賬戶；按其差額，貸記“資本公積--股本溢價(jià)”賬戶。引例分析引例分析借：銀行存款

3000000

原材料1000000

固定資產(chǎn)--機(jī)器設(shè)備619469.03應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）80530.97

無形資產(chǎn)300000貸：實(shí)收資本--北京萬佳投資有限公司2500000

實(shí)收資本--北京天逸投資有限公司1500000

實(shí)收資本--北京萬發(fā)投資有限公司1000000目錄任務(wù)一吸收直接投資業(yè)務(wù)核算任務(wù)二銀行借款業(yè)務(wù)核算（一）銀行借款業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置（二）短期借款業(yè)務(wù)核算（三）長期借款業(yè)務(wù)核算“短期借款”賬戶1該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算和監(jiān)督企業(yè)短期借款的取得、償還和結(jié)存情況。該賬戶貸方登記企業(yè)實(shí)際借入的各種借款，借方登記償還的各種借款；期末余額在貸方，反映尚未歸還的各種借款累計(jì)總額。該賬戶可按債權(quán)人、借款種類和幣種設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。銀行借款業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置短期借款業(yè)務(wù)核算長期借款業(yè)務(wù)核算“長期借款”賬戶2該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算和監(jiān)督企業(yè)長期借款的本金、利息以及外幣借款的折合差額情況。該賬戶貸方登記企業(yè)借入的本金、轉(zhuǎn)銷的利息差額，借方登記償還的本金以及取得借款時(shí)實(shí)收金額和借款本金的差額；期末余額在貸方，反映尚未歸還的長期借款的攤余成本。該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別設(shè)“本金”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。銀行借款業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置短期借款業(yè)務(wù)核算長期借款業(yè)務(wù)核算“應(yīng)付利息”賬戶3該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)付利息的發(fā)生、支付情況。該賬戶貸方登記按照合同約定計(jì)算的應(yīng)付利息，借方登記實(shí)際支付的利息，期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。該賬戶一般應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。銀行借款業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置短期借款業(yè)務(wù)核算長期借款業(yè)務(wù)核算“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶4該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)所需資金而發(fā)生籌資的費(fèi)用。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，包括利息支出、匯兌損失以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)等，貸方登記平時(shí)發(fā)生的沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收益、匯兌收益以及于期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的財(cái)務(wù)費(fèi)用凈額。由于期末時(shí)將本期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用凈額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，因此，結(jié)賬后本賬戶無余額。銀行借款業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置短期借款業(yè)務(wù)核算長期借款業(yè)務(wù)核算1短期借款取得的核算企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入短期借款時(shí)，應(yīng)簽訂借款合同，注明借款金額、借款利率和還款時(shí)間等內(nèi)容。根據(jù)合同中注明的借款金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。銀行借款業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置短期借款業(yè)務(wù)核算長期借款業(yè)務(wù)核算2短期借款利息的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。實(shí)際支付利息時(shí)，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”賬戶；根據(jù)當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶；根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”賬戶。若企業(yè)借入的短期借款利息是按月支付的，或利息是在借款到期時(shí)與本金一起償還且利息數(shù)額不大，可以簡化核算手續(xù)，不采用預(yù)提辦法，而在實(shí)際支付或收到銀行計(jì)息通知時(shí)，直接將利息記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。銀行借款業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置短期借款業(yè)務(wù)核算長期借款業(yè)務(wù)核算2短期借款利息的核算企業(yè)的短期借款應(yīng)按期結(jié)算或支付利息，短期借款利息一般按單利計(jì)算，計(jì)算公式為：短期借款利息=借款本金×借款期限×借款利率短期借款月利息=借款本金×年利率÷12短期借款日利息=借款本金×年利率÷360銀行借款業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置短期借款業(yè)務(wù)核算長期借款業(yè)務(wù)核算3短期借款償還的核算企業(yè)在短期借款到期償還借款本金時(shí)，借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。銀行借款業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置短期借款業(yè)務(wù)核算長期借款業(yè)務(wù)核算長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的借款。長期借款一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對外投資以及企業(yè)保持長期經(jīng)營能力等方面，是企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債的重要組成部分。長期借款按照付息方式與本金的償還方式，可分為分期付息到期還本長期借款、到期一次還本付息長期借款、分期償還本息長期借款。長期借款按所借幣種，可分為人民幣長期借款和外幣長期借款。銀行借款業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置短期借款業(yè)務(wù)核算長期借款業(yè)務(wù)核算長期借款取得的核算1企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入長期借款時(shí)，應(yīng)簽訂借款合同，注明借款金額、借款利率和還款時(shí)間等內(nèi)容。根據(jù)合同中注明的借款金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期借款”賬戶。銀行借款業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置短期借款業(yè)務(wù)核算長期借款業(yè)務(wù)核算長期借款利息的核算2長期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出，計(jì)入在建工程成本；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；屬于研發(fā)期間并能夠資本化的利息支出，計(jì)入研發(fā)支出。銀行借款業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置短期借款業(yè)務(wù)核算長期借款業(yè)務(wù)核算長期借款償還的核算3企業(yè)在長期借款到期償還借款本金或者償還到期一次還本付息借款利息時(shí)，借記“長期借款--本金”或“長期借款--應(yīng)計(jì)利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。銀行借款業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置短期借款業(yè)務(wù)核算長期借款業(yè)務(wù)核算引例分析引例分析2月1日，取得短期借款借：銀行存款

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