第2章 投資業(yè)務(wù)核算

投資業(yè)務(wù)核算企業(yè)會計實務(wù)2人民郵電出版社項目二知識目標(biāo)技能目標(biāo)素養(yǎng)目標(biāo)1．熟悉固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資、交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置2．掌握固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資、交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算方法1．能正確識別和審核投資業(yè)務(wù)原始單據(jù)2．能根據(jù)原始憑證準(zhǔn)確編制固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)的記賬憑證3．能根據(jù)原始憑證準(zhǔn)確編制無形資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)的記賬憑證4．能根據(jù)原始憑證準(zhǔn)確編制交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的記賬憑證知識目標(biāo)技能目標(biāo)素養(yǎng)目標(biāo)1．培養(yǎng)分析判斷能力和參與決策能力2．培養(yǎng)批判性思維知識目標(biāo)技能目標(biāo)素養(yǎng)目標(biāo)目錄任務(wù)一固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)核算任務(wù)二無形資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)核算任務(wù)三交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算目錄任務(wù)一固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)核算任務(wù)二無形資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)核算任務(wù)三交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算（一）固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置（二）固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)核算（三）固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)核算（四）固定資產(chǎn)后續(xù)支出業(yè)務(wù)核算（五）固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算該賬戶核算固定資產(chǎn)的原始價值，借方登記企業(yè)因購入、接受投資等原因增加的固定資產(chǎn)原始價值，貸方登記因出售、報廢、毀損及投資轉(zhuǎn)出等原因減少的固定資產(chǎn)原始價值，該賬戶期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的原始價值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)登記簿和固定資產(chǎn)卡片，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。“固定資產(chǎn)”賬戶1賬戶設(shè)置處置業(yè)務(wù)核算增加業(yè)務(wù)核算折舊業(yè)務(wù)核算后續(xù)支出業(yè)務(wù)核算2“累計折舊”賬戶該賬戶是“固定資產(chǎn)”的備抵賬戶，兩者相抵的差額為固定資產(chǎn)凈值。該賬戶核算企業(yè)提取的固定資產(chǎn)累計折舊額，貸方登記企業(yè)按月提取的折舊增加額，借方登記因減少固定資產(chǎn)而注銷的折舊額，期末貸方余額，反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計額。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的類別或項目進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶設(shè)置處置業(yè)務(wù)核算增加業(yè)務(wù)核算折舊業(yè)務(wù)核算后續(xù)支出業(yè)務(wù)核算“工程物資”賬戶3該賬戶核算企業(yè)為基建工程、改建工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實際成本。該賬戶借方登記企業(yè)購入工程物資等的實際成本；貸方登記工程領(lǐng)用工程物資的實際成本；期末借方余額，反映企業(yè)為工程購入但尚未領(lǐng)用的專用物資的實際成本。該賬戶按照“專用材料”“專用設(shè)備”“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶設(shè)置處置業(yè)務(wù)核算增加業(yè)務(wù)核算折舊業(yè)務(wù)核算后續(xù)支出業(yè)務(wù)核算4“在建工程”賬戶該賬戶核算企業(yè)進(jìn)行各項工程（固定資產(chǎn)的新建、改造和大修理等工程）所發(fā)生的實際支出。該賬戶借方登記工程建設(shè)發(fā)生的各項支出，貸方登記工程交付轉(zhuǎn)出的工程實際成本，借方余額反映企業(yè)尚未完工的工程發(fā)生的各項實際支出。該賬戶應(yīng)分別設(shè)置“建筑工程”“安裝工程”“在安裝設(shè)備”“待攤支出”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶設(shè)置處置業(yè)務(wù)核算增加業(yè)務(wù)核算折舊業(yè)務(wù)核算后續(xù)支出業(yè)務(wù)核算外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。企業(yè)購入的固定資產(chǎn)分為不需要安裝的固定資產(chǎn)和需要安裝的固定資產(chǎn)兩種情形。外購固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算1賬戶設(shè)置處置業(yè)務(wù)核算增加業(yè)務(wù)核算折舊業(yè)務(wù)核算后續(xù)支出業(yè)務(wù)核算外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”賬戶；按支付外購機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）；按照支付金額貸記“銀行存款”等賬戶。外購固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算11．購入不需要安裝的固定資產(chǎn)賬戶設(shè)置處置業(yè)務(wù)核算增加業(yè)務(wù)核算折舊業(yè)務(wù)核算后續(xù)支出業(yè)務(wù)核算購入需要安裝的固定資產(chǎn)，以固定資產(chǎn)取得成本加上安裝調(diào)試成本等作為固定資產(chǎn)的成本。購入時，先通過“在建工程”賬戶核算，待安裝調(diào)試完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。外購固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算11．購入需要安裝的固定資產(chǎn)賬戶設(shè)置處置業(yè)務(wù)核算增加業(yè)務(wù)核算折舊業(yè)務(wù)核算后續(xù)支出業(yè)務(wù)核算練一練練一練2-1晴天公司為增值稅一般納稅人，12月2日購入一臺需安裝的新儀器，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅稅額為13000元；另支付運雜費500元，取得增值稅普通發(fā)票；購入后進(jìn)行安裝，領(lǐng)用材料10000元，支付安裝工人工資5000元，上述款項均以銀行存款支付。完成晴天有限責(zé)任公司賬務(wù)處理。（1）購入設(shè)備時：借：在建工程--設(shè)備安裝工程

100500應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

13000貸：銀行存款

113500練一練練一練2-1（2）安裝過程中領(lǐng)用材料、支付安裝工人工資時：借：在建工程--設(shè)備安裝工程

15000貸：原材料

10000應(yīng)付職工薪酬

5000（3）固定資產(chǎn)安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時：借：固定資產(chǎn)

115500貸：在建工程--設(shè)備安裝工程

115500建造固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2自營方式建造固定資產(chǎn)，包括購入工程物資、投入建設(shè)和工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)三個步驟。賬戶設(shè)置處置業(yè)務(wù)核算增加業(yè)務(wù)核算折舊業(yè)務(wù)核算后續(xù)支出業(yè)務(wù)核算1．自營工程建造固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)以實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。工程完工后，剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實際成本或計劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入營業(yè)外收支。賬戶設(shè)置處置業(yè)務(wù)核算增加業(yè)務(wù)核算折舊業(yè)務(wù)核算后續(xù)支出業(yè)務(wù)核算1．自營工程建造固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品，應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本；自營方式建造固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的職工薪酬，輔助生產(chǎn)部門為建造固定資產(chǎn)提供的水、電、運輸?shù)葎趧?wù)支出，以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的成本，記入“在建工程”賬戶的借方。工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，將相關(guān)余額從“在建工程”賬戶貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶借方。賬戶設(shè)置處置業(yè)務(wù)核算增加業(yè)務(wù)核算折舊業(yè)務(wù)核算后續(xù)支出業(yè)務(wù)核算1．自營工程練一練練一練2-2晴天公司為增值稅一般納稅人，12月2日自行建造車間一幢，建造期間購入工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款200000元，增值稅26

000元，全部用于工程建設(shè)；領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本60000元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為80000元，工程人員工資為30000元，領(lǐng)用企業(yè)購買的原材料10000元（不含稅），以銀行存款支付其他費用12000元。次年4月工程完工，經(jīng)驗收交付使用。完成晴天有限責(zé)任公司賬務(wù)處理。練一練練一練2-2（1）購入工程物資時：借：工程物資--自營工程--車間

200000應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）26000貸：銀行存款

226000（2）工程領(lǐng)用物資時：借：在建工程--自營工程--車間

200000貸：工程物資--自營工程--車間

200000練一練練一練2-2（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時：借：在建工程--自營工程--車間

60000貸：庫存商品

60000（4）分配工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬時：借：在建工程--自營工程--車間

30000貸：應(yīng)付職工薪酬--短期薪酬--工資

30000（5）工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時：借：在建工程--自營工程--車間

10000貸：原材料

10000練一練練一練2-2（6）以銀行存款支付其他費用時：借：在建工程--自營工程--車間

12000貸：銀行存款

12000（7）工程完工經(jīng)驗收交付使用時：借：固定資產(chǎn)--房屋建筑物--車間

312000貸：在建工程--自營工程--車間

312000建造固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2出包工程，是指企業(yè)通過招標(biāo)等方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。賬戶設(shè)置處置業(yè)務(wù)核算增加業(yè)務(wù)核算折舊業(yè)務(wù)核算后續(xù)支出業(yè)務(wù)核算2．出包工程企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其工程的具體成本與支出由建造承包商核算。企業(yè)按合同規(guī)定支付給承包商建造價款，企業(yè)將建造承包商的工程價款作為工程成本。建造固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算2在出包方式下，“在建工程”賬戶主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款結(jié)算的賬戶，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款，作為工程成本通過“在建工程”賬戶核算。企業(yè)應(yīng)按合理估計的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”“預(yù)付賬款”等賬戶。工程完成時，按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。出包建造固定資產(chǎn)在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。賬戶設(shè)置處置業(yè)務(wù)核算增加業(yè)務(wù)核算折舊業(yè)務(wù)核算后續(xù)支出業(yè)務(wù)核算2．出包工程3其他方式取得固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算‘‘投資者投入的固定資產(chǎn)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應(yīng)以投資合同或協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。借記“固定資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等賬戶，貸記“實收資本”“銀行存款”等賬戶。1．投資者投入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)賬戶設(shè)置處置業(yè)務(wù)核算增加業(yè)務(wù)核算折舊業(yè)務(wù)核算后續(xù)支出業(yè)務(wù)核算3其他方式取得固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算‘‘企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按受贈固定資產(chǎn)的公允價值及相關(guān)稅費，借記“固定資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等賬戶，貸記“營業(yè)外收入”等賬戶。2．接受捐贈固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)賬戶設(shè)置處置業(yè)務(wù)核算增加業(yè)務(wù)核算折舊業(yè)務(wù)核算后續(xù)支出業(yè)務(wù)核算1固定資產(chǎn)折舊概述固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，由于磨損和其他經(jīng)濟(jì)原因而逐漸轉(zhuǎn)移的價值。影響固定資產(chǎn)折舊的因素包括固定資產(chǎn)原值、預(yù)計凈殘值、使用年限和折舊方法四個方面。賬戶設(shè)置處置業(yè)務(wù)核算增加業(yè)務(wù)核算折舊業(yè)務(wù)核算后續(xù)支出業(yè)務(wù)核算1固定資產(chǎn)折舊概述其中，固定資產(chǎn)原值是指固定資產(chǎn)的初始購建成本，是固定資產(chǎn)的入賬價值。固定資產(chǎn)原值是計算固定資產(chǎn)折舊的基礎(chǔ)。預(yù)計凈殘值是指在計算折舊額時，要考慮的固定資產(chǎn)廢棄時的殘值。固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值后的差額為固定資產(chǎn)的應(yīng)計提折舊總額。賬戶設(shè)置處置業(yè)務(wù)核算增加業(yè)務(wù)核算折舊業(yè)務(wù)核算后續(xù)支出業(yè)務(wù)核算年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命期內(nèi)的一種方法。年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）／預(yù)計使用年限實際工作中，固定資產(chǎn)折舊額可以采用下列公式計算：

年折舊率=（1-凈殘值率）／預(yù)計使用年限

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率固定資產(chǎn)折舊計算方法21．年限平均法賬戶設(shè)置處置業(yè)務(wù)核算增加業(yè)務(wù)核算折舊業(yè)務(wù)核算后續(xù)支出業(yè)務(wù)核算練一練練一練2-3晴天公司擁有一臺機(jī)器，其原值8800元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值800元，計算該設(shè)備月折舊額。年折舊額=（8800-800）÷5=1600（元）月折舊額=1600÷12=133.33（元）雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，在固定資產(chǎn)使用年限最后兩年的前面各年，根據(jù)每期（年）期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計算各期折舊額的一種方法。在固定資產(chǎn)使用年限的最后兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下：

年折舊率=2÷預(yù)計使用年限×100%

年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

月折舊額=年折舊額÷12

固定資產(chǎn)賬面凈值=年初固定資產(chǎn)余額-已提累計折舊固定資產(chǎn)折舊計算方法22．雙倍余額遞減法賬戶設(shè)置處置業(yè)務(wù)核算增加業(yè)務(wù)核算折舊業(yè)務(wù)核算后續(xù)支出業(yè)務(wù)核算練一練練一練2-4晴天公司某項設(shè)備原價為20000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為200元。采用雙倍余額遞減法計算折舊額。該設(shè)備的年折舊率=2÷5×100%=40%年份年初賬面凈值年折舊率折舊額累計折舊年末賬面凈值12000040%8000（20000×40%）80001200021200040%4800（10000×40%）1280072003720040%2880（7200×40%）15680432044320——2060[（4320-200）/2]17740226052260——2060[（4320-200）/2]19800200年數(shù)總和法，又稱合計年限法，是指以固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額為基數(shù)乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)，來計算各期固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。計算公式如下：

年折舊率=尚可使用年數(shù)÷預(yù)計使用年限的年數(shù)總和

尚可使用年數(shù)=預(yù)計使用年限-已使用年限

年折舊額=固定資產(chǎn)原值×（1-預(yù)計凈殘值率）×年折舊率

月折舊率=年折舊率÷12固定資產(chǎn)折舊計算方法23．年數(shù)總和法賬戶設(shè)置處置業(yè)務(wù)核算增加業(yè)務(wù)核算折舊業(yè)務(wù)核算后續(xù)支出業(yè)務(wù)核算練一練練一練2-5晴天公司某設(shè)備原值為50000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為4%。采用年數(shù)總和法計算折舊額。年數(shù)總和=1+2+3+4+5=15年份應(yīng)急折舊額年折舊率折舊額累計折舊1480005/1516000（48000×5/15）160002480004/1512800（48000×4/15）288003480003/159600（48000×3/15）384004480002/156400（48000×2/15）448005480001/153200（48000×1/15）480003固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)核算‘‘企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。企業(yè)在計提折舊時，以月初應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)賬面原價為依據(jù)。在上月計提折舊的基礎(chǔ)上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調(diào)整后計算當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額。計算公式如下：當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額=上月固定資產(chǎn)計提折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額賬戶設(shè)置處置業(yè)務(wù)核算增加業(yè)務(wù)核算折舊業(yè)務(wù)核算后續(xù)支出業(yè)務(wù)核算3固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)核算企業(yè)基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其折舊應(yīng)記入“制造費用”賬戶；管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其折舊應(yīng)記入“管理費用”賬戶；銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其折舊應(yīng)記入“銷售費用”賬戶；自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其折舊應(yīng)記入“在建工程”賬戶；經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其折舊應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶；未使用的固定資產(chǎn)，其折舊應(yīng)記入“管理費用”賬戶。賬戶設(shè)置處置業(yè)務(wù)核算增加業(yè)務(wù)核算折舊業(yè)務(wù)核算后續(xù)支出業(yè)務(wù)核算練一練練一練2-6晴天公司2022年6月固定資產(chǎn)折舊計算表如表所示。使用單位及固定資產(chǎn)類別上月折舊額上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額本月折舊額生產(chǎn)車間：83000700090000房屋3500035000機(jī)器設(shè)備48000700055000行政管理部門：10400040008000100000房屋7200072000運輸工具320004000800028000銷售部門：53000100052000房屋3000030000辦公設(shè)備23000100022000合計240000110009000242000練一練練一練2-6晴天公司賬務(wù)處理如下。借：制造費用

90000管理費用

100000銷售費用

52000貸：累計折舊

242000固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的（經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、金額能可靠計量），應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，即資本化，如有替換部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)的原賬面價值中扣除；賬戶設(shè)置處置業(yè)務(wù)核算增加業(yè)務(wù)核算折舊業(yè)務(wù)核算后續(xù)支出業(yè)務(wù)核算不能滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，即費用化。資本化后續(xù)支出核算1固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建或改良，是在原有固定資產(chǎn)規(guī)模的基礎(chǔ)上，通過追加固定資產(chǎn)投資而改良或擴(kuò)大固定資產(chǎn)的總體規(guī)模。固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建或改良支出若符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)當(dāng)將其計入固定資產(chǎn)賬面價值，但增記后的固定資產(chǎn)賬面價值不能超過固定資產(chǎn)的可收回金額。賬戶設(shè)置處置業(yè)務(wù)核算增加業(yè)務(wù)核算折舊業(yè)務(wù)核算后續(xù)支出業(yè)務(wù)核算資本化后續(xù)支出核算1企業(yè)發(fā)生可予以資本化的后續(xù)支出，應(yīng)按下列步驟進(jìn)行核算。（1）將固定資產(chǎn)的原價、已提累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊；（2）發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”賬戶核算；（3）工程試運行取得的凈收入，沖減工程成本；（4）固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，改造后的固定資產(chǎn)重新入賬，從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。賬戶設(shè)置處置業(yè)務(wù)核算增加業(yè)務(wù)核算折舊業(yè)務(wù)核算后續(xù)支出業(yè)務(wù)核算練一練練一練2-7晴天公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13％，7月對一臺生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行改擴(kuò)建。該生產(chǎn)設(shè)備的原價為2000萬元，已提折舊800萬元。改擴(kuò)建過程中，領(lǐng)用工程物資300萬元（不含增值稅）。發(fā)生改擴(kuò)建工程人員職工薪酬90萬元。用銀行存款支付其他相關(guān)費用167.4萬元（符合資本化條件）。當(dāng)年9月該生產(chǎn)設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。完成晴天有限責(zé)任公司賬務(wù)處理。練一練練一練2-7（1）將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程”賬戶時：借：在建工程

12000000累計折舊

8000000貸：固定資產(chǎn)

20000000（2）改擴(kuò)建過程中發(fā)生相關(guān)支出時：借：在建工程

3000000貸：工程物資

3000000練一練練一練2-7借：在建工程

900000貸：應(yīng)付職工薪酬

900000借：在建工程

1674000貸：銀行存款

1674000（3）改擴(kuò)建完成，生產(chǎn)設(shè)備達(dá)到預(yù)計使用狀態(tài)時：借：固定資產(chǎn)

17574000貸：在建工程

175740002費用化后續(xù)支出核算企業(yè)發(fā)生的與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用以及固定資產(chǎn)更新改造等后續(xù)支出，不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益，計入管理費用或銷售費用。企業(yè)生產(chǎn)車間（分廠）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費等后續(xù)支出，包括機(jī)器設(shè)備的修理費用，發(fā)生時記入“管理費用”賬戶；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費等后續(xù)支出，發(fā)生時記入“銷售費用”賬戶。賬戶設(shè)置處置業(yè)務(wù)核算增加業(yè)務(wù)核算折舊業(yè)務(wù)核算后續(xù)支出業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)的處置，包括出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。賬戶設(shè)置處置業(yè)務(wù)核算增加業(yè)務(wù)核算折舊業(yè)務(wù)核算后續(xù)支出業(yè)務(wù)核算企業(yè)的固定資產(chǎn)是用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的，企業(yè)對那些不適用或不需用的應(yīng)出售轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)，或由于使用而不斷磨損直至最終報廢的固定資產(chǎn)，或由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生提前報廢的固定資產(chǎn)，或由于遭受自然災(zāi)害等非常損失發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)等，都要按規(guī)定辦理轉(zhuǎn)讓、報廢手續(xù)，轉(zhuǎn)入清理。為了如實反映和嚴(yán)格監(jiān)督固定資產(chǎn)的清理過程，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶，用于核算企業(yè)因出售、報廢或毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理費用和清理收入。賬戶設(shè)置處置業(yè)務(wù)核算增加業(yè)務(wù)核算折舊業(yè)務(wù)核算后續(xù)支出業(yè)務(wù)核算第一步，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶；按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”賬戶；按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶；按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。第二步，發(fā)生清理費用的處理。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的有關(guān)費用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記“固定資產(chǎn)清理”“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。賬戶設(shè)置處置業(yè)務(wù)核算增加業(yè)務(wù)核算折舊業(yè)務(wù)核算后續(xù)支出業(yè)務(wù)核算第三步，出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，應(yīng)沖減清理支出。按實際收到的出售價款以及殘料變價收入等，借記“銀行存款”“原材料”等賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等賬戶。第四步，保險賠償?shù)奶幚怼Ｆ髽I(yè)計算或收到的應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)沖減清理支出，借記“其他應(yīng)收款”“銀行存款”等賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶。賬戶設(shè)置處置業(yè)務(wù)核算增加業(yè)務(wù)核算折舊業(yè)務(wù)核算后續(xù)支出業(yè)務(wù)核算第五步，清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處置損失，借記“資產(chǎn)處置損益”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出--非常損失”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶。固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“資產(chǎn)處置損益”或“營業(yè)外收入--非流動資產(chǎn)處置利得”賬戶。練一練練一練2-812月20日，晴天公司將一臺閑置不用的舊設(shè)備變賣，該設(shè)備賬面原價為86000元，已提折舊28000元。雙方協(xié)商議定不含稅售價63000元，增值稅稅率13%，晴天公司開具增值稅普通發(fā)票。設(shè)備拆除時，以現(xiàn)金支付拆除費用500元，出售設(shè)備的價款收存銀行。完成晴天有限責(zé)任公司賬務(wù)處理。練一練練一練2-8（1）注銷該設(shè)備的原價和已提折舊額，轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理

58000累計折舊

28000貸：固定資產(chǎn)

86000（2）收回該設(shè)備的價款時：借：銀行存款

71190貸：固定資產(chǎn)清理

63000應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

8190練一練練一練2-8（3）支付清理過程中發(fā)生的清理費用時：借：固定資產(chǎn)清理

500貸：庫存現(xiàn)金

500（4）結(jié)轉(zhuǎn)該設(shè)備出售后的凈損益時：借：固定資產(chǎn)清理

4500貸：資產(chǎn)處置損益

4500引例分析引例分析1．6月1日，北京君豪實業(yè)有限公司決定建造一座廠房，采用出包工程方式出包給北京全安建筑有限公司。6月29日，廠房完工，北京君豪實業(yè)有限公司補(bǔ)付工程完工款。6月30日，該工程驗收合格并交付使用。（1）出包支付工程款借：在建工程

275229.36

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

24770.64

貸：銀行存款

300000引例分析引例分析（2）補(bǔ)付工程完工款借：在建工程

183486.24

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）16513.76

貸：銀行存款

200000（3）工程驗收交付使用借：固定資產(chǎn)

458715.60

貸：在建工程

458715.60引例分析引例分析2．7月6日，公司購入不需要安裝的跑步機(jī)為經(jīng)營所用。借：固定資產(chǎn)

105400

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

13486

貸：銀行存款

5886

應(yīng)付賬款113000引例分析引例分析3．7月6日購入的跑步機(jī)采用年限平均法計提折舊，公司規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限及凈殘值率如表所示。借：管理費用

4163.3

貸：累計折舊

4163.3固定資產(chǎn)類別折舊年限凈殘值率房屋建筑物20年4%生產(chǎn)設(shè)備10年4%器具、工具、家具10年5%運輸工具4年5%電子設(shè)備3年5%引例分析引例分析4．9月30日，公司決定采用外包方式對數(shù)控機(jī)床進(jìn)行改良，該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開始改良，2023年3月31日，改良完成。（1）賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程

4798000

累計折舊

999600

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備302400

貸：固定資產(chǎn)

6100000引例分析引例分析（2）支付工程款借：在建工程

1055560

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）95000.40

貸：銀行存款

1150560.40（3）完工驗收借：固定資產(chǎn)

5853560

貸：在建工程

5853560引例分析引例分析5．12月31日，公司處置一臺數(shù)控機(jī)床。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理

60000

累計折舊

540000

貸：固定資產(chǎn)

600000（2）收到邊角廢料銷售款借：庫存現(xiàn)金

33900

貸：固定資產(chǎn)清理

30000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3900引例分析引例分析（3）支付拆卸費用借：固定資產(chǎn)清理7339.45

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）660.55

貸：銀行存款8000（4）結(jié)轉(zhuǎn)該設(shè)備出售后的凈損益時：借：資產(chǎn)處置損益37339.45貸：固定資產(chǎn)清理

37339.45目錄任務(wù)一固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)核算任務(wù)二無形資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)核算（一）無形資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)核算（二）無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)核算（三）無形資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算任務(wù)三交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，只有經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且成本能夠可靠計量的無形資產(chǎn)才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)核算無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)核算無形資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算為了核算企業(yè)無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”“研發(fā)支出”“累計攤銷”等賬戶，并按照無形資產(chǎn)項目如專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等進(jìn)行明細(xì)核算。外購無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算1外購無形資產(chǎn)的成本，包括買價、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。取得時，借記“無形資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。無形資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)核算無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)核算無形資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算2自行開發(fā)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算。研究階段的支出在發(fā)生時全部計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產(chǎn)的成本。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費用化，全部計入當(dāng)期損益。無形資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)核算無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)核算無形資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算2自行開發(fā)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”賬戶，核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項目，分別按“費用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算?！把邪l(fā)支出”賬戶期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。無形資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)核算無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)核算無形資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算2自行開發(fā)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算（1）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出--費用化支出”賬戶；滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出--資本化支出”賬戶；貸記“原材料”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶。（2）企業(yè)以其他形式取得的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項目，應(yīng)按確定的金額，借記“研發(fā)支出--資本化支出”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；以后發(fā)生的研發(fā)支出，比照上述第1條進(jìn)行處理。無形資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)核算無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)核算無形資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算2自行開發(fā)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算（3）研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出--資本化支出”賬戶的余額，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“研發(fā)支出--資本化支出”賬戶。（4）期末，企業(yè)應(yīng)將“研發(fā)支出--費用化支出”賬戶歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”賬戶，借記“管理費用”賬戶，貸記“研發(fā)支出--費用化支出”賬戶。無形資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)核算無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)核算無形資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算練一練練一練2-9晴天公司自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費4000000元、人工工資1000000，以及其他費用3000000，總計8000000元，其中，符合資本化條件的支出為5000000元。期末，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途。完成晴天有限責(zé)任公司賬務(wù)處理。練一練練一練2-9（1）相關(guān)費用發(fā)生時：借：研發(fā)支出--費用化支出

3000000

--資本化支出

5000000貸：原材料

4000000應(yīng)付職工薪酬

1000000銀行存款

3000000練一練練一練2-9（2）期末：借：管理費用

3000000無形資產(chǎn)

5000000貸：研發(fā)支出--費用化支出

3000000

--資本化支出

50000003投資者投入無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算投資者投入的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值（假定該價值公允），借記“無形資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶，貸記“實收資本”或“股本”等賬戶。無形資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)核算無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)核算無形資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)進(jìn)行攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。無形資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)核算無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)核算無形資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。無形資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)核算無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)核算無形資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，當(dāng)月增加當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少當(dāng)月不攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用；出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本；某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本。處置無形資產(chǎn)時，按實際收到的金額，借記“銀行存款“等賬戶；按已計提的累計攤銷，借記”累計攤銷“賬戶；已計提減值準(zhǔn)備的，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備“賬戶

；按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶；按其差額記入“資產(chǎn)處置損益”賬戶。無形資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)核算無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)核算無形資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算引例分析引例分析2022年3月1日，北京君豪實業(yè)有限公司購入專利權(quán)。借：無形資產(chǎn)

139050

貸：銀行存款

1390502022年5月31日，北京君豪實業(yè)有限公司攤銷本月無形資產(chǎn)非專利技術(shù)。借：管理費用2000

貸：累計攤銷2000目錄任務(wù)一固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)核算任務(wù)二無形資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)核算任務(wù)三交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算（一）交易性金融資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置（二）交易性金融資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)核算（三）交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計量業(yè)務(wù)核算（四）交易性金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算（五）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅的處理各種異常情況的處理賬戶設(shè)置取得業(yè)務(wù)核算后續(xù)計量業(yè)務(wù)核算1“交易性金融資產(chǎn)”賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值，企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在本賬戶核算。該賬戶借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值高于賬面余額的差額等；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價值變動損益。企業(yè)可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別按“成本”“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。增值稅處理處置業(yè)務(wù)核算各種異常情況的處理賬戶設(shè)置取得業(yè)務(wù)核算后續(xù)計量業(yè)務(wù)核算2“公允價值變動損益”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值低于賬面余額的差額，貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面余額的差額。增值稅處理處置業(yè)務(wù)核算各種異常情況的處理賬戶設(shè)置取得業(yè)務(wù)核算后續(xù)計量業(yè)務(wù)核算“投資收益”賬戶3該賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失。借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失，貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益。增值稅處理處置業(yè)務(wù)核算應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認(rèn)金額，借記“交易性金融資產(chǎn)--成本”賬戶；按照發(fā)生的相關(guān)交易費用，借記“投資收益”賬戶；發(fā)生交易費用取得增值稅專用發(fā)票的，按其注明的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶；按照實際支付的金額，貸記“其他貨幣資金”等賬戶。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，現(xiàn)金股利或應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶。賬戶設(shè)置取得業(yè)務(wù)核算后續(xù)計量業(yè)務(wù)核算取得交易性金融資產(chǎn)時增值稅處理處置業(yè)務(wù)核算1.現(xiàn)金股利與利息業(yè)務(wù)核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計