【審計(jì)質(zhì)量控制課程論文：康得新審計(jì)失敗的案例探析4900字】

《審計(jì)質(zhì)量控制》課程論文：康得新審計(jì)失敗的案例分析目錄TOC\o"1-2"\h\u10841一、研究背景和意義 120955（一）研究背景 16666（二）研究意義 225228二、康得新事件分析 220038（一）康得新公司簡(jiǎn)介 2515（二）瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介 328158（三）康得新事件 34264三、審計(jì)過程中存在的問題 4164541.注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性 4185062.注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力不足 547593.審計(jì)程序不到位 6224834.業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不當(dāng) 631265五、對(duì)策 6250591.謹(jǐn)慎承接審計(jì)業(yè)務(wù) 642342.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性 674243.履行貫徹審計(jì)準(zhǔn)則，提升審計(jì)效率 640484.保持職業(yè)懷疑，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 7一、研究背景和意義（一）研究背景近些年來，我國(guó)各種審計(jì)失敗的案列層出不窮，嚴(yán)重地影響了中國(guó)資本市場(chǎng)的持續(xù)健康發(fā)展，極大的損害了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)，使得審計(jì)獨(dú)立第三方鑒證機(jī)構(gòu)的公信力正在不斷下降。2019年初，A股市場(chǎng)持續(xù)“風(fēng)暴”，康美藥業(yè)被立案調(diào)查、永泰能源債券違約等，對(duì)于因提供虛假財(cái)務(wù)信息而被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查的公司，負(fù)責(zé)其審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)公司的異常會(huì)計(jì)信息，這是一個(gè)值得深思的現(xiàn)實(shí)問題：為什么審計(jì)差錯(cuò)頻發(fā)？負(fù)責(zé)對(duì)康得新公司進(jìn)行審計(jì)的瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所也從資本市場(chǎng)的“看門人”淪為“放風(fēng)者”，審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)出現(xiàn)問題，將審計(jì)獨(dú)立性漠然置之。表12019年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查情況組織檢查懲戒總數(shù)公開譴責(zé)通報(bào)批評(píng)訓(xùn)誡事務(wù)所129696264030執(zhí)業(yè)人員84625137102112資料來源：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查情況（2019）基于上述情況，本文將以瑞華對(duì)康得新公司的審計(jì)過程為例，深入分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的實(shí)施過程，找出審計(jì)失敗的原因以及審計(jì)質(zhì)量控制體系存在的問題，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。（二）研究意義1.理論意義審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)人員在審計(jì)過程中的審計(jì)工作質(zhì)量相聯(lián)系，審計(jì)質(zhì)量的整體重要性是指審計(jì)工作的整體質(zhì)量，特別是審計(jì)工作的整體質(zhì)量。嚴(yán)格意義上的審計(jì)質(zhì)量是指具體的審計(jì)工作，包括審計(jì)工作項(xiàng)目的具體要素。隨著中國(guó)審計(jì)模式的不斷發(fā)展，特別是現(xiàn)階段中國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的廣泛應(yīng)用，除了審計(jì)行業(yè)監(jiān)管體系的發(fā)展外，證監(jiān)會(huì)還對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出了新的要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所要重視審計(jì)活動(dòng)質(zhì)量控制，建立審計(jì)活動(dòng)質(zhì)量控制體系。本文主要從審計(jì)失敗的概念、原因以及如何防范等理論層面，從審計(jì)質(zhì)量控制的六個(gè)方面提出了審計(jì)質(zhì)量控制的建議，提升審計(jì)質(zhì)量。在業(yè)務(wù)過程中，我們需要建立具體的質(zhì)量控制方法并嚴(yán)格應(yīng)用，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量。2.現(xiàn)實(shí)意義目前，我國(guó)的事務(wù)所數(shù)量眾多，規(guī)模、質(zhì)量、能力差異較大。在近年來曝光的財(cái)務(wù)造假案件中，涉案公司越來越多。我們對(duì)瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行探索研究審計(jì)質(zhì)量管理體系的缺陷的原因，通過研究各類具有代表性的審計(jì)案例有助于建立和完善我國(guó)地方會(huì)計(jì)行業(yè)的審計(jì)工作。對(duì)瑞華公司質(zhì)量管理體系的研究成果和建議，不僅有利于瑞華公司保持市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)，它對(duì)加強(qiáng)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化結(jié)構(gòu)，同時(shí)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部市場(chǎng)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德具有指導(dǎo)作用。二、康得新事件分析（一）康得新公司簡(jiǎn)介康得新是一家中國(guó)人引以為豪的公司，獲得了美國(guó)GBC的全面霸權(quán)；打破了日、韓、臺(tái)企業(yè)在歐洲光學(xué)薄膜市場(chǎng)的壟斷；我們從3m獲得了90%的BMW自動(dòng)涂層活動(dòng)；貴公司的母公司已開工建設(shè)碳纖維生產(chǎn)線，這條生產(chǎn)線被稱為中國(guó)第一條、世界第五條，并設(shè)想今后將碳纖維生產(chǎn)引入我公司；在《福布斯》2017年8月公布的年度“全球最具創(chuàng)新能力公司”排行榜中，公司成為中國(guó)第一家也是唯一一家材料公司，決心以先進(jìn)的高分子材料為基礎(chǔ)，打造世界級(jí)的生態(tài)平臺(tái)。（二）瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介表22018年中注協(xié)披露的事務(wù)所綜合排名序號(hào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱2018年度業(yè)務(wù)收入注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)從業(yè)人員數(shù)量分所數(shù)量1普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所517,228.2311539460222德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所446,654.2410136415133安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所389,583.7311676520174立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所366,794.7321087579315畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所336,189.577995071126瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所287,855.1022668986407天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所221,541.4316025139158致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所183,621.4512325957239大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所170,954.38130843402910天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所166,213.531127439724資料來源：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（2018）2013年瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所正式成立，經(jīng)過二十多年的發(fā)展，是一家典型的融合、持續(xù)擴(kuò)張形成的大型國(guó)有內(nèi)資所。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在近二十年的發(fā)展歷程中，經(jīng)歷了一系列的合并、重組和更名，近年來，瑞華為國(guó)內(nèi)外各類客戶提供了公司審計(jì)、IPO審計(jì)、并購重組、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)代理、財(cái)務(wù)顧問、成本咨詢等各類優(yōu)質(zhì)服務(wù)，業(yè)務(wù)涉及面廣。（三）康得新事件1.財(cái)務(wù)報(bào)表虛假（1）虛構(gòu)凈利潤(rùn)，2015年以來，康得新開始通過虛構(gòu)客商、設(shè)計(jì)虛假交易、偽造相應(yīng)原始單據(jù)等方式增加凈利潤(rùn)。四年內(nèi)康得新看似完美的盈利數(shù)據(jù)情況嚴(yán)峻。連續(xù)四年虛構(gòu)的凈利潤(rùn)超過實(shí)際賬面金額，也就是說，康得新的虛構(gòu)凈利潤(rùn)超過了康得新的實(shí)際凈利潤(rùn)，特別是在披露財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假的2018年，康得新虛構(gòu)凈利潤(rùn)占賬面凈利潤(rùn)的881.49%，實(shí)際年發(fā)生虧損-21.96億元。（2）康得新貨幣資金的會(huì)計(jì)金額不實(shí)。從表面上看，它呈現(xiàn)出“搖錢樹”的局面，其實(shí)質(zhì)是違規(guī)披露造成的空頭數(shù)。而約定的賬面數(shù)和銀行流量并不反映公司相關(guān)部分的實(shí)際資金流動(dòng)情況。關(guān)于貨幣資金的賬面數(shù)量與實(shí)際情況不符，這是一個(gè)嚴(yán)重的違規(guī)事實(shí)。（3）銷售業(yè)務(wù)不真實(shí)，康得新在2019年時(shí)曝光財(cái)務(wù)造假后，康得新2018的銷售業(yè)務(wù)在年初取得了較大的銷售回報(bào)，具體原因尚未披露，只是難以不讓外界懷疑其巨大銷售回報(bào)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，2018年，康得新信用銷售占比上升，壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款的比例比上年增加近一倍。2.利用不同融資手段，不斷融資（1）2010年8月31日，在康得新上市僅3個(gè)月后，鐘玉就開始首次質(zhì)押康德信股權(quán)實(shí)現(xiàn)融資。融資占其股本的一半。在接下來的幾年里，他抵押的股權(quán)很快就達(dá)到了他股權(quán)的96%以上，而且?guī)缀跛械墓蓹?quán)都被抵押了。這一高比例的質(zhì)押一直維持到2019年康德信事件發(fā)生。（2）短期的融資券的發(fā)行。據(jù)部分機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)，2014年到2017年，康得新通過資本市場(chǎng)直接融資約100億元。（3）進(jìn)行長(zhǎng)短期銀行借款。鐘玉曾到一家國(guó)內(nèi)大型銀行融資，對(duì)方說，“鐘先生，我們決定不再支持碳纖維?！钡犃绥娪竦木C合匯報(bào)后，他的理想感動(dòng)了銀行，最終為康得新的碳纖維項(xiàng)目籌集了數(shù)十億資金。另一公開信息顯示，恒豐銀行承諾在2017年11月向康德碳谷提供100億元現(xiàn)金和600億元現(xiàn)金貸款，然而，2017年11月，恒豐銀行總裁蔡國(guó)華出事，資金最終化為烏有。（4）手段用盡，但依然缺錢，鐘玉把手伸到了自己的上市公司康得新的賬戶。鐘玉讓康得集團(tuán)與北京銀行西單支行簽訂《現(xiàn)金管理協(xié)議》，在康得新的賬戶和康得集團(tuán)之間建立聯(lián)系，這樣一來只要康得新賬戶上有現(xiàn)金，康得新的所有現(xiàn)金都可以通過存款機(jī)制悄悄轉(zhuǎn)賬，如果相關(guān)機(jī)構(gòu)查詢或核實(shí)，累計(jì)金額仍會(huì)顯示出來。2019年1月23日，因涉嫌違反法律法規(guī)，康得新被中國(guó)證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，2月12日，康得新宣布鐘玉先生辭去董事長(zhǎng)、董事、監(jiān)事職務(wù)。2019年5月，鐘玉因涉嫌非法挪用資金在蘇州被捕。2019年7月5日，康得新收到中國(guó)證監(jiān)會(huì)下令發(fā)布的“行政處罰及市場(chǎng)禁入事先通知”，認(rèn)為康得新存在虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)以此達(dá)到虛增收入，虛增營(yíng)業(yè)成本的目的。三、審計(jì)過程中存在的問題1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)保證形式上和內(nèi)心的雙重獨(dú)立性。嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)測(cè)，堅(jiān)持職業(yè)操守，抵制利益誘惑，避免與被審計(jì)單位人員進(jìn)行工作之外的過多接觸，保持客觀、獨(dú)立狀態(tài)。在上文回顧審計(jì)過程中不難發(fā)現(xiàn)，康得新能夠在2015-2018年短短四年時(shí)間里虛增利潤(rùn)119億，轉(zhuǎn)移122億的資金而沒有為外界察覺的“得力助手”就是瑞華，連續(xù)四年為康得新開具“通行證”，如果不是內(nèi)資龍頭瑞華存在專業(yè)能力欠缺問題，那么有足夠的理由懷疑瑞華所在審計(jì)過程中存在獨(dú)立性缺失、睜一眼閉一眼的失職行為，尤其是證監(jiān)會(huì)后續(xù)調(diào)查揭露康得新的造假手段并沒有多么高超，通過虛構(gòu)客戶和供應(yīng)商營(yíng)造資金體外循環(huán)，提高凈利潤(rùn)，但瑞華所旗下的會(huì)計(jì)師并沒有執(zhí)行應(yīng)盡的審計(jì)程序，而且沒有對(duì)可能存在關(guān)聯(lián)方交易、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流表現(xiàn)與賬面存款不符等疑點(diǎn)進(jìn)一步獲取新的證據(jù)，也沒有在審計(jì)底稿中予以記錄。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力不足據(jù)證監(jiān)會(huì)披露，2016年1月1日至2019年6月30日之間瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷被處罰，其中受到行政處罰5次，11人次受罰。眾所周知，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中國(guó)兩大著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，理應(yīng)高舉中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的旗幟。瑞華為何屢遭證監(jiān)會(huì)處罰？一是擴(kuò)張速度加快，造成規(guī)模大而不強(qiáng)。自合并成立瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，瑞華成為了中國(guó)國(guó)內(nèi)內(nèi)資所中擁有分所數(shù)量、從業(yè)人員人數(shù)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)最多的的內(nèi)資所，綜合實(shí)力上升至第二名。隨著規(guī)模日益壯大，瑞華所吸收合并了很多當(dāng)?shù)匦∷泴?shí)力諸如崗位培訓(xùn)、道德建設(shè)和文化整合未能跟上外部擴(kuò)張速度，人員專業(yè)能力參差不齊，導(dǎo)致各地分所和所屬會(huì)計(jì)師專業(yè)能力分配不均勻，受地點(diǎn)和項(xiàng)目安排的限制，專業(yè)人員和會(huì)計(jì)人員不能出現(xiàn)在最需要的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)中。二是所內(nèi)薪酬考核制度不科學(xué)，導(dǎo)致人才流失嚴(yán)重。當(dāng)前審計(jì)市場(chǎng)存在供大于求的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往通過價(jià)格戰(zhàn)爭(zhēng)搶業(yè)務(wù)，事務(wù)所為了維持運(yùn)營(yíng)，壓低會(huì)計(jì)師收入，造成人才流失。其次，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部薪酬考核主要依據(jù)是項(xiàng)目出勤時(shí)間，沒有將審計(jì)效率、審計(jì)成果、個(gè)人貢獻(xiàn)以及個(gè)人專業(yè)能力綜合考慮在內(nèi)，嚴(yán)重打擊了專業(yè)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)師積極進(jìn)取的態(tài)度，造成出工不出力的普遍現(xiàn)象。三是瑞華事務(wù)所想要降低運(yùn)營(yíng)成本，拼命縮減正式員工數(shù)量，在開啟項(xiàng)目后招收大量在校學(xué)生擔(dān)任項(xiàng)目實(shí)習(xí)生，安排實(shí)習(xí)生負(fù)責(zé)函證控制、銀行存款等簡(jiǎn)單科目，這些實(shí)習(xí)生通常第一次接觸審計(jì)實(shí)操，不具備經(jīng)驗(yàn)，比如本文案例康得新存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)科目正是通常由新人或?qū)嵙?xí)生負(fù)責(zé)的，僅僅通過執(zhí)行審計(jì)程序可能無法發(fā)現(xiàn)欺詐行為，或者審計(jì)程序流于形式。3.審計(jì)程序不到位瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)康得新的審計(jì)過程中缺乏對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的理解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估沒有了解康得新內(nèi)控有效性，導(dǎo)致后續(xù)審計(jì)程序偏離方向；而執(zhí)行審計(jì)過程中，沒有對(duì)資金賬面金額與實(shí)際經(jīng)營(yíng)表現(xiàn)不符事項(xiàng)財(cái)務(wù)進(jìn)一步審計(jì)程序；未能對(duì)疑似存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、不合理波動(dòng)的會(huì)計(jì)科目提高警惕，未能識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和堅(jiān)持職業(yè)懷疑，違背了審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師職業(yè)素養(yǎng)。4.業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不當(dāng)良好的開端方能有良好的結(jié)局，在業(yè)務(wù)的源頭把控風(fēng)險(xiǎn)是十分重要的。質(zhì)量控制制度的核心業(yè)務(wù)之一便是要建立良好的業(yè)務(wù)承接把控，從源頭上扼殺不良業(yè)務(wù)的承接。而本次審計(jì)失敗，從一開始便已埋下禍根。對(duì)于一項(xiàng)業(yè)務(wù)是否可以進(jìn)行接受委托，對(duì)其管理層在其歷史經(jīng)營(yíng)過程中表現(xiàn)出的誠信度，是一個(gè)具有決定性的因素。但是縱觀本次審計(jì)客體的歷史經(jīng)營(yíng)，管理層的誠信情況是存在重大問題的。五、對(duì)策1.謹(jǐn)慎承接審計(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)有的審計(jì)業(yè)務(wù)模式事實(shí)上是一種雙向的選擇關(guān)系，雖然首先是公司對(duì)擬聘任的會(huì)計(jì)師師事務(wù)所作出主動(dòng)的選擇，但是事務(wù)所可以拒絕委托。但在此此案例中，瑞華連續(xù)四年接受康得新得委托，使得該公司發(fā)生嚴(yán)重的虛增收入，可見，其業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)存在著嚴(yán)重審核不足。2.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性注冊(cè)會(huì)計(jì)師要時(shí)刻保持獨(dú)立性，無論是內(nèi)心還是外部行為都要做到客觀公正。對(duì)外工作時(shí)，要保持獨(dú)立性，堅(jiān)持職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，按照審計(jì)準(zhǔn)則要求實(shí)施審計(jì)程序，在審計(jì)執(zhí)業(yè)過期間，除了與被審計(jì)單位工作人員做工作上的必要溝通和資料獲取，盡量避免出現(xiàn)工作之外的過長(zhǎng)時(shí)間接觸，防止發(fā)生關(guān)系拉近，導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量下降和獨(dú)立性缺失。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要時(shí)刻牢記職業(yè)守則，不可放松對(duì)道德的建設(shè)學(xué)習(xí)。面對(duì)外部利益的誘惑和驅(qū)使，能夠有效評(píng)判是否因自身評(píng)價(jià)、利益驅(qū)使對(duì)獨(dú)立性形成不良效果。3.履行貫徹審計(jì)準(zhǔn)則，提升審計(jì)效率瑞華所的會(huì)計(jì)師在對(duì)康得新執(zhí)行的審計(jì)程序僅僅停留在