工程承包項(xiàng)目稅務(wù)籌劃與風(fēng)險(xiǎn)控制研究

摘要：工程承包項(xiàng)目涉及多個(gè)涉稅主體和征收對象，與稅法和稅收制度均有所聯(lián)系，因此工程承包項(xiàng)目的稅收策劃難度更大，其潛在的風(fēng)險(xiǎn)問題也不容忽視。對于工程承包項(xiàng)目而言，企業(yè)如何做好稅務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制是十分重要的。本文分析了工程承包項(xiàng)目產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因，探究了工程承包項(xiàng)目稅務(wù)籌劃重點(diǎn)以及工程承包項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)工作提供一定幫助。關(guān)鍵詞：工程承包項(xiàng)目；稅務(wù)策劃；風(fēng)險(xiǎn)控制引言：社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，建設(shè)事業(yè)的不斷進(jìn)步，促使工程承包業(yè)務(wù)不斷增加，在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中，稅務(wù)問題也隨之不斷增加。稅務(wù)籌劃決定稅務(wù)管理質(zhì)量，稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制直接影響企業(yè)的成本和利潤，影響其競爭力?？偝邪?xiàng)目涉及分公司和不同分機(jī)構(gòu)間的協(xié)調(diào)管理，若是不能做好稅務(wù)規(guī)劃，將導(dǎo)致項(xiàng)目運(yùn)行缺乏規(guī)范性，難以從根本保障經(jīng)濟(jì)利益。所以，工程承包項(xiàng)目稅務(wù)策劃至關(guān)重要，風(fēng)險(xiǎn)控制是重中之重。一、工程承包項(xiàng)目產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促使工程總承包項(xiàng)目不斷增加，科學(xué)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是確保工程承包項(xiàng)目順利進(jìn)行的關(guān)鍵，也是保證相關(guān)企業(yè)合法經(jīng)營的必需條件。通常情況下，造成工程承包項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因主要包括以下方面。（一）缺乏基本納稅意識(shí)和常識(shí)部分企業(yè)受到自身發(fā)展文化和人力資源等方面的限制，缺少國家現(xiàn)行稅收制度和相關(guān)稅務(wù)法、更新的稅務(wù)條例研究，更欠缺針對稅收政策所探究可行應(yīng)對措施的思想意識(shí)。比如，某企業(yè)的項(xiàng)目部，財(cái)務(wù)人員和管理人員缺少基本的納稅意識(shí)和相關(guān)稅務(wù)常識(shí)，不能夠及時(shí)整理稅務(wù)資料，導(dǎo)致在經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的過程中，發(fā)現(xiàn)其某年月的納稅申報(bào)缺少明確的數(shù)據(jù)和文件支持，后續(xù)的補(bǔ)充工作需要消耗大量的人力、物力，不僅浪費(fèi)了項(xiàng)目資源，還影響了項(xiàng)目的正常進(jìn)度，造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失[1]。（二）對合同中稅務(wù)事項(xiàng)關(guān)注度低由于不同地區(qū)之間稅收制度和相關(guān)政策會(huì)存在一定差異，因此在簽訂總承包合同的過程中，很容易存在忽略其中稅務(wù)事項(xiàng)的問題。在某地區(qū)成功運(yùn)行的合同模式，很可能在另一地區(qū)的執(zhí)行會(huì)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。而部分企業(yè)在簽訂合同期間，由于欠缺風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和基本常識(shí)，導(dǎo)致其過分關(guān)注合同本身建筑相關(guān)內(nèi)容，對稅務(wù)事項(xiàng)關(guān)注度較低，以此容易造成重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（三）欠缺專業(yè)稅務(wù)管理人才企業(yè)缺乏專業(yè)稅務(wù)管理人員，對稅務(wù)管理人員缺少培訓(xùn)和管理等，均容易造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。工程承包項(xiàng)目稅務(wù)管理復(fù)合型人才相對較為欠缺，并且部分稅務(wù)人員由于欠缺學(xué)習(xí)和溝通，不明確項(xiàng)目相關(guān)涉稅事項(xiàng)，缺乏與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，也未及時(shí)報(bào)備公司本部，對于企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)執(zhí)行處理意見等不夠重視，均容易導(dǎo)致納稅環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏，嚴(yán)重情況下，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二、工程承包項(xiàng)目稅務(wù)籌劃重點(diǎn)對于工程承包項(xiàng)目而言，做好稅務(wù)籌劃，可有效維護(hù)建筑企業(yè)在工程進(jìn)行過程中不會(huì)受到外界市場環(huán)境的影響，使其保持穩(wěn)定健康發(fā)展，降低其發(fā)展過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理環(huán)境加以優(yōu)化，將企業(yè)運(yùn)營成本加以控制，進(jìn)而使得企業(yè)整體的經(jīng)營管理科學(xué)化進(jìn)行，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高其市場競爭力水平。（一）商業(yè)談判階段商業(yè)談判過程的稅收籌劃關(guān)鍵在于確認(rèn)合同方與負(fù)稅方。若是在企業(yè)所在地簽訂項(xiàng)目合同，且當(dāng)?shù)鼐哂卸愂諆?yōu)惠協(xié)定，則可以在一定程度上，降低承包商在工程項(xiàng)目所在地常設(shè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)?？偡职贤炗喌倪^程中，需明確相關(guān)稅負(fù)信息，同時(shí)確定稅負(fù)承擔(dān)方，確保合同執(zhí)行過程不會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)爭議。在合同簽訂中，總承包商可要求業(yè)主承擔(dān)其所在地稅負(fù)，或由發(fā)包方代繳當(dāng)?shù)囟惪畹萚2]。分包合同一般要求分包商自行承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)。總承包商在合同談判過程中，若是有意由業(yè)主承擔(dān)當(dāng)?shù)囟惪?，則需適當(dāng)在價(jià)款上作出讓步，在此過程中，需主要考慮以下因素：1.工程項(xiàng)目稅前的利潤。2.當(dāng)?shù)厮枚惡投愂盏置庹咭?guī)定。3.當(dāng)?shù)厮枚惖挠?jì)算方式、稅率和納稅申報(bào)成本等。承包商需監(jiān)督業(yè)主繳納稅款情況，否則其仍然存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（二）項(xiàng)目啟動(dòng)階段項(xiàng)目啟動(dòng)階段，稅務(wù)籌劃中，首先要確定組織形式和運(yùn)作模式。組織形式和運(yùn)作模式中，稅務(wù)效率較高的，可有效降低企業(yè)工程承包繳納的所得稅，轉(zhuǎn)變當(dāng)前的現(xiàn)金流困境，使得回報(bào)率和凈現(xiàn)值均有所提高。項(xiàng)目的組織形式一般分為常設(shè)機(jī)構(gòu)、子公司或分公司，分公司常以母公司的名義開展經(jīng)營活動(dòng)，子公司則需更多考慮其直接持股架構(gòu)和間接持股架構(gòu)。此外，還需注重工程項(xiàng)目的全區(qū)域性管理。一方面，做好材料管理，設(shè)置區(qū)域性的材料采購中心，盡量選擇交通便利、無外匯管制、處于中心地帶的區(qū)域作為不同城市之間的采購中心。這類地區(qū)的材料市場價(jià)格波動(dòng)會(huì)較為劇烈，適當(dāng)購置大量的材料將其存儲(chǔ)，可有效降低價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。在區(qū)域內(nèi)，有工程項(xiàng)目需要時(shí)，還可將材料以合理價(jià)格轉(zhuǎn)賣。一方面，做好設(shè)備管理，設(shè)立區(qū)域性的設(shè)備租賃中心。建設(shè)項(xiàng)目施工中，設(shè)備往往可多次使用，所以仍然可以考慮在稅負(fù)較低的區(qū)域，設(shè)置設(shè)備租賃中心，向當(dāng)?shù)氐墓こ添?xiàng)目租賃其所需的設(shè)備?；诖?，稅務(wù)籌劃工作應(yīng)按照當(dāng)?shù)氐乃枚惪鄢蠛驮O(shè)備租金預(yù)提所得稅規(guī)定等進(jìn)行。（三）項(xiàng)目運(yùn)營階段項(xiàng)目運(yùn)營階段的稅務(wù)策劃主要包括出口退稅、分包商扣繳稅款和個(gè)人所得稅申報(bào)幾方面。根據(jù)現(xiàn)如今推行的稅收政策，海外工程承包中的設(shè)備材料出口均可申請退稅，該工作由總承包公司自行申報(bào)，并不能以個(gè)人名義替代分包商或關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行出口退稅的申報(bào)?？梢栽诠こ桃?guī)劃中，將設(shè)備出口至境外子公司，使其在境外使用，申請出口退稅，若是不能保證境外使用的長期性，則難以申請出口退稅。部分國家的稅收政策規(guī)定，由于總承包商經(jīng)常在當(dāng)?shù)貐^(qū)域設(shè)置項(xiàng)目公司，做稅務(wù)登記工作，但海外的承包商一般不設(shè)立此類機(jī)構(gòu)，所以規(guī)定由總承包商承擔(dān)分包商的稅款扣繳。在簽訂分包合同時(shí)，應(yīng)將其考慮在內(nèi)，明確后續(xù)涉及的稅款項(xiàng)目，并規(guī)定其是否包含在合同價(jià)款當(dāng)中[3]。如果合同價(jià)款是稅后凈額，不少國家都要求對其折算，算成含稅的價(jià)格，在此基礎(chǔ)上再計(jì)算稅款。若在此過程中，總承包商沒有按照規(guī)定履行扣繳義務(wù)，那么很可能帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三、工程承包項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制（一）牢固稅務(wù)基礎(chǔ)和稅務(wù)籌劃優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理，牢固稅務(wù)基礎(chǔ)和稅務(wù)策劃是至關(guān)重要的。稅務(wù)基礎(chǔ)包括稅款繳納、納稅申報(bào)、稅務(wù)檔案管理等多個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)針對總承包項(xiàng)目建立完善的稅務(wù)管理制度，并確保相應(yīng)指導(dǎo)性文件的規(guī)范性，如稅務(wù)工作手冊、稅務(wù)法律法規(guī)、稅務(wù)核算指引等，并以此作為基礎(chǔ)，進(jìn)行高質(zhì)量的稅務(wù)籌劃工作，以此為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理奠定基礎(chǔ)。信息化時(shí)代，社會(huì)對企業(yè)的發(fā)票管理提出了更高的要求，為了避免發(fā)生虛開增值稅發(fā)票的問題，企業(yè)應(yīng)科學(xué)運(yùn)用電子發(fā)票，并確保發(fā)票管理的規(guī)范性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)向進(jìn)項(xiàng)段的高效管理，以提高發(fā)票管理水平，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)各種稅種的管理，如企業(yè)所得稅、企業(yè)增值稅等，尤其對在改革期間發(fā)展變化的銷售模式、采購管理和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面，注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理方案和策略的制定，并利用大數(shù)據(jù)建立稅務(wù)法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫，隨時(shí)掌握政策的變動(dòng)情況，以此為基礎(chǔ)開展稅務(wù)管理工作，平衡并降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對各項(xiàng)稅務(wù)工作合理規(guī)劃，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化。（二）科學(xué)分析稅收環(huán)境1.分析研究企業(yè)所在地稅收政策分析我國稅收政策是工程承包項(xiàng)目稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)。例如，《關(guān)于示范城市離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅的通知》中，對全部注冊在北京、上海、大連、天津等21個(gè)服務(wù)外包示范城市的企業(yè)，從事外包業(yè)務(wù)的實(shí)行免征政策。那么相對于這些城市區(qū)域的企業(yè)而言，就應(yīng)當(dāng)充分利用稅收政策優(yōu)勢，將其納入稅收籌劃當(dāng)中，對其進(jìn)行充分考慮。這些稅法和政策均與總承包項(xiàng)目稅務(wù)策劃相關(guān)，相關(guān)工程企業(yè)可加強(qiáng)對此類稅法條款的分析和學(xué)習(xí)，為項(xiàng)目合同模式的優(yōu)化奠定基礎(chǔ)。2.分析項(xiàng)目所在區(qū)域稅收政策為了避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在項(xiàng)目啟動(dòng)之前，應(yīng)加強(qiáng)對所在區(qū)域相關(guān)稅法和稅收政策的了解和分析，熟悉不同地區(qū)的納稅申報(bào)時(shí)間、稅種和稅率等情況，對增值稅、企業(yè)所得稅等主要稅種進(jìn)行深入要求，把握企業(yè)納稅籌劃的切入點(diǎn)。雖然我國總體稅收政策和相關(guān)法律法規(guī)基本一致，但也有部分地區(qū)存在差異，尤其不同地區(qū)的營改增政策會(huì)存在一定不同，與當(dāng)?shù)匕l(fā)展情況關(guān)聯(lián)密切。以上海某工程企業(yè)在深圳的總承包項(xiàng)目為例，其財(cái)務(wù)人員獲得并詳細(xì)學(xué)習(xí)該地區(qū)的最新稅法，及時(shí)了解與項(xiàng)目相關(guān)的企業(yè)所得稅、增值稅、分公司利潤稅、關(guān)稅等各稅種情況和相應(yīng)的征稅基礎(chǔ)、稅率等信息，為稅收風(fēng)險(xiǎn)籌劃與管理打好基礎(chǔ)。3.加強(qiáng)外部單位交流以上海某工程企業(yè)為例，其總承包項(xiàng)目的財(cái)稅負(fù)責(zé)人，對國內(nèi)的多家兄弟企業(yè)進(jìn)行走訪，了解并學(xué)習(xí)其在不同地區(qū)的納稅環(huán)境情況，以及長期以來稅務(wù)策劃工作的經(jīng)驗(yàn)與心得。向兄弟企業(yè)證實(shí)了解各區(qū)域推出的稅務(wù)政策是否推行且是否可操作?？筛鶕?jù)實(shí)際情況，選擇將擬簽訂的總承包合同向其展示，進(jìn)行充分交流，聽取其他單位意見[4]。另外，企業(yè)財(cái)稅人員還到企業(yè)所在的稅務(wù)局管理局等進(jìn)行了解學(xué)習(xí)，并以此為基礎(chǔ)，做好自身稅務(wù)資料的整理，協(xié)調(diào)各部門的工作。（三）合理利用社會(huì)專業(yè)資源1.咨詢會(huì)計(jì)事務(wù)所工程企業(yè)可在項(xiàng)目所在地，聘請資歷較為深厚、專業(yè)能力較強(qiáng)的會(huì)計(jì)事務(wù)所，作為其工程總承包項(xiàng)目的專業(yè)稅務(wù)咨詢，針對合同模式，結(jié)合所在地區(qū)的稅收政策等進(jìn)行全方位分析，介紹了幾種常用的合同構(gòu)架，并將各方案對比分析，為企業(yè)提參考意見，確定科學(xué)的合同模式和運(yùn)轉(zhuǎn)模式。2.聘請工程財(cái)稅人才聘請專業(yè)的工程財(cái)稅人才，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況，做好全方位的稅務(wù)籌劃工作，可更好地迎接可能存在的各種挑戰(zhàn)，提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。企業(yè)可根據(jù)自身項(xiàng)目特點(diǎn)，按照特定流程和制度，聘請工程財(cái)稅人才，單獨(dú)設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)一職，由企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員與聘請的當(dāng)?shù)毓こ特?cái)稅人才就涉稅種類、稅率、風(fēng)險(xiǎn)等情況進(jìn)行交流探討，以確保企業(yè)稅收策劃的合理性和科學(xué)性，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（四）完善風(fēng)險(xiǎn)評估及管理1.做好項(xiàng)目模式風(fēng)險(xiǎn)評估為確保稅務(wù)利益最大化和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小化，可優(yōu)先將潛在風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營領(lǐng)域找出。對稅收風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評估，主要通過追溯稅收風(fēng)險(xiǎn)根源實(shí)現(xiàn)。在確定總承包項(xiàng)目合同模式后，可由企業(yè)內(nèi)部專業(yè)評審隊(duì)伍及外部專業(yè)人員，就合同模式中的變數(shù)、操作情況，安全風(fēng)險(xiǎn)隱患等問題進(jìn)行分析。經(jīng)過討論和評審后，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)情況，對合同模式進(jìn)行修改和調(diào)整[5]。同時(shí)，還可在合同執(zhí)行的過程中，與兄弟企業(yè)在項(xiàng)目所在區(qū)域簽訂的合同模式之間優(yōu)勢互補(bǔ)、資源共享，以確保各項(xiàng)目穩(wěn)定運(yùn)行，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.健全信息化風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)在企業(yè)總承包項(xiàng)目稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，影響其管理效果，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的最主要的原因之一即為信息不對稱問題，因此，企業(yè)要想全面提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就必須解決信息不對稱的問題，健全信息化的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，使得企業(yè)內(nèi)外部可以實(shí)現(xiàn)有效溝通。隨著在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的支持下，建立信息化溝通平臺(tái)，可以有效實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息化管理，進(jìn)行高效的交流和信息共享。企業(yè)應(yīng)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)形成合作關(guān)系，共同搭建信息化互動(dòng)平臺(tái)，以互利共贏為目標(biāo)，共同實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的稅務(wù)管理工作。在信息平臺(tái)下，一旦企業(yè)遭遇政策變化或市場變化問題，企