一月上旬注冊會計師資格考試審計第四次同步檢測卷含答案及解析

一月上旬注冊會計師資格考試審計第四次同步檢測卷含答案及

解析

一、單項選擇題(共30題，每題1分)。

1、在確認商品房銷售收入時，以下條件中不必要的是OO

A、與商品房相關(guān)的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購買方

B、已經(jīng)收到了房款或取得了收取房款的權(quán)力

C、商品房已經(jīng)有關(guān)部門驗收合格，商品房的鑰匙已交付給了購

買方

D、辦理完畢房屋所有權(quán)證書及土地使用權(quán)證書

【參考答案】：D

【解析】房屋所有權(quán)證書及土地使用權(quán)證書的辦理有一定的滯

后性，在審計實踐中，確認房屋轉(zhuǎn)讓收入時，不要求必須辦理完畢

以上證書。

2、注冊會計師為了審查單位是否有提前確認收入的情況，所采

取的最有效的審計程序是()O

A、以賬簿記錄為起點做銷售業(yè)務(wù)的截止測試

B、以銷售發(fā)票為起點做銷售業(yè)務(wù)的截止測試

C、以發(fā)運憑證為起點做銷售業(yè)務(wù)的截止測試

D、向債務(wù)人函證

【參考答案】：A

【解析】實施銷售的截止測試主要目的就是確定被審計單位主

營業(yè)務(wù)收入是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g。而以賬簿記錄為起點做銷

售業(yè)務(wù)的截止測試，主要是為了防止多計收入。

3、如果在資產(chǎn)負債表日后對庫存現(xiàn)金進行盤點，應(yīng)當根據(jù)盤點

數(shù)、資產(chǎn)負債表日至()的庫存現(xiàn)金數(shù)，倒推計算資產(chǎn)負債表上所

包含的庫存現(xiàn)金數(shù)是否正確。

A、審計報告日

B、資產(chǎn)負債表日

C、盤點日

D、外勤工作結(jié)束日

【參考答案】：C

【解析】資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)金賬面余額=盤點日實際監(jiān)盤數(shù)額

一資產(chǎn)負債表口至盤點口增加的余額+資產(chǎn)負債表口至盤點口減少

的余額。

4、2002年末，Q公司全面清理往來款，判斷無法支付的應(yīng)付賬

款為130萬元(其中W公司50萬元、Z公司80萬元)，雖尚未經(jīng)

董事會批準，仍作了借記應(yīng)付賬款130萬元、貸記營業(yè)外收入130

萬元的會計處理。2003年3月，董事會決議同意沖銷對W公司的應(yīng)

付款項，但認為對應(yīng)付Z公司賬款予以沖銷的依據(jù)不充分，應(yīng)予以

保留。Q公司據(jù)此在2003年3月的會計分錄中作了借記營業(yè)外收入

80萬元、貸記應(yīng)付賬款80萬元的會計處理。假定注冊會計師本次

審計是針對2002、2003、2004連續(xù)三年的報表進行審計，不考慮Q

公司會計報表項目層次的重要性水平，針對上述交易和事項，助理

人員按年度分別提出下列審計的處理建議，注冊會計師認為不恰當

的是()o注：若應(yīng)當建議做出審計調(diào)整的，請按年度直接列示全

部相應(yīng)的審計調(diào)整分錄，包括報表重分類調(diào)整分錄(在編制審計調(diào)

整分錄時，不考慮調(diào)整分錄對所得稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響)。

A、注冊會計師應(yīng)提請Q公司對2002年度報表作如下調(diào)整分錄:

借：營業(yè)外收入一無法支付的應(yīng)付款130

貸：資本公積一其他資本公積50應(yīng)付賬款一Z公司80

B、注冊會計師應(yīng)提請Q公司對2003年度報表作如下調(diào)整分錄:

借：未分配利潤130

貸：資本公積一其他資本公積50營業(yè)外收入一無法支付的應(yīng)付

款項80

C、注冊會計師應(yīng)提請Q公司對2004年度報表作如下調(diào)整分錄:

借：未分配利潤50

貸：資本公積一其他資本公積50

D、注冊會計師認為不需要調(diào)整2002、2003年的會計報表，但

2004年度報表如下調(diào)整分錄：

借：未分配利潤50

貸：資本公積一其他資本公積50

【參考答案】：D

【解析】注冊會計師的審計對象是2002?2004年度的會計報表,

對于2002年、2003年的會計報表也應(yīng)根據(jù)該事項提出相應(yīng)的調(diào)整

建議。

5、章平注冊會計師負責對本所的助理人員進行輔導和培訓，在

2008年度的業(yè)務(wù)培訓中，助理人員提出若干問題，請你代章平注冊

會計師做出正確的判斷。下列有關(guān)直接報告業(yè)務(wù)的表述中，錯誤的

是（）。

A、在直接報告業(yè)務(wù)中，可能不存在責任方認定，即便存在，該

認定也無法為預(yù)期使用者所獲取

B、在直接報告業(yè)務(wù)中注冊會計師提出結(jié)論的對象可能是責任方

認定，也可能是鑒證對象

C、在直接報告業(yè)務(wù)中無論注冊會計師是否獲取了責任方認定，

在鑒證報告中都將直接對鑒證對象提出結(jié)論，責任方僅需要對鑒證

對象負責

D、在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接說明鑒證對象、執(zhí)行的

鑒證程序并提出鑒證結(jié)論

【參考答案】：B

【解析】在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中注冊會計師提出結(jié)論的對

象可能是責任方認定，也可能是鑒證對象；在直接報告業(yè)務(wù)中，無

論責任方認定是否存在、注冊會計師能否獲取該認定，注冊會計師

在鑒證報告中都將直接對鑒證對象提出結(jié)論，所以選項B是錯誤的。

6、丁公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為1585000元，在檢查

該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，D注冊會計師注意到以下事項：在

途存款100000元；未提現(xiàn)支票50000元；未入賬的銀行存款利息收

入35000元；未入賬的銀行代扣水電費25000元。假定不考慮其他

因素，D注冊會計師審計后確認的該銀行存款賬戶余額應(yīng)是()o

A、1535000元

B、1575000元

C、1595000元

D、1635000元

【參考答案】：D

【解析】假定不考慮其他的因素，那么審計后確認的金額應(yīng)該

為經(jīng)銀行余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后的金額，1585000+100000-50000=

16350000(元)。

7、在下列審計程序中，最有助于A注冊會計師識別對持續(xù)經(jīng)營

能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況的是()o

A、檢查重要資產(chǎn)所有權(quán)文件，證實是否將資產(chǎn)作為抵押品

B、向甲公司的律師函證，，確認因?qū)ν饩揞~擔保等或有事項引

發(fā)的或有負債

C、將折舊政策與同行業(yè)的其他企業(yè)進行比較，確認折舊政策是

否合理

D、檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確認銀行

存款是否存在

【參考答案】：B

【解析】教材P609倒數(shù)第四段“12”

8、根據(jù)材料，回答題：A注冊會計師在從事驗資業(yè)務(wù)過程中，

遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。在執(zhí)行設(shè)立驗資業(yè)務(wù)

時，需要關(guān)注被審驗單位申請的注冊資本是否達到國家規(guī)定的最低

限額，如果是分期出資，還需關(guān)注最后一期出資時限是否符合規(guī)定,

下列說法中不正確的是()。

A、一般的有限責任公司注冊資本的最低限額為人民幣3萬元

B、一人有限責任公司注冊資本最低限額為10萬元，可分次繳

納出資額

C、股份有限公司注冊資本的最低限額為500萬元

D、允許非一人有限責任公司的資本分期繳納，而不必一次性繳

足，要求全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的20%且不低于

法定的注冊資本最低限額，而其余部分必須在兩年內(nèi)繳足，其中投

資公司可以在5年內(nèi)繳足

【參考答案】：B

【解析】一人有限責任公司注冊資本最低限額為10萬元，且股

東應(yīng)當一次繳足出資額。

9、A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司的出納人員同時負責登記應(yīng)收賬款

明細賬，A注冊會計師應(yīng)重點查找的舞弊行為是()o

A、應(yīng)收賬款明細賬與總賬記錄不符

B、截留現(xiàn)金收款

C、循環(huán)挪用貨款

D、應(yīng)收賬款明細賬記錄出現(xiàn)串戶錯誤

【參考答案】：c

【解析】出納人員收到第一筆貨款后先不記錄應(yīng)收賬款明細賬

而是挪用該筆貨款，等收到第二筆貨款后沖銷第一筆應(yīng)收賬款，以

此類推，出納人員就可以長期占用貨款，因此C是恰當?shù)摹?/p>

10、被審計單位管理層應(yīng)根據(jù)注冊會計師的具體要求在管理層

聲明書中就以下內(nèi)容做出相的聲明，但其中()的表述是不恰當?shù)摹?/p>

A、被審計單位期間所有交易均已入賬

B、所有重大調(diào)整事項已作調(diào)整

C、無違法、違紀、錯誤或舞弊現(xiàn)象

D、無重大的不確定事項

【參考答案】：C

【解析】應(yīng)刪去C中的“錯誤”。錯誤是非故意的，非故意的

事實難以察覺。

11、(四)在對M公司2004年度會計報表進行審計時，L注冊

會計師負責銷售與收款循環(huán)的審計。在審計過程中，L注冊會計師

需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。L注冊會計師計

劃測試M公司2004年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項審計程序

中，通常難以實現(xiàn)上述審計目標的是()O

A、抽取2004年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運

單和賬簿記錄

B、抽取2004年12月31日的發(fā)運單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和

賬簿記錄

C、從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取2004年12月31日的明細記

錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票

D、從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取2005年1月1日的明細記錄,

檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票

【參考答案】：c

【解析】對于測試完整性的審計程序應(yīng)當是從原始憑證追查到

賬簿記錄的，所以對于該種情況AB是正確的，同時對于C來說是實

現(xiàn)真實性的目標的，同時對于D來說可以查找出關(guān)于是否存在應(yīng)當

計入到04年賬簿上的收入?yún)s記在了05年的賬簿上。

12、注冊會計師在了解被審計單位成本費用內(nèi)部控制的職責分

工情況時，得知財務(wù)人員甲負責成本費用預(yù)算的審批和成本支出的

審批工作。如果進一步得知甲擔任該公司的()工作，不應(yīng)認為該

公司成本費用的內(nèi)部控制存在重大缺陷。

A、成本費用預(yù)算的編制

B、成本費用支出的執(zhí)行

C、成本費用支出的會計記錄

D、成本費用支出的稽核

【參考答案】：C

【解析】選項A、B兩項工作的審批是由甲承擔的，顯然甲不能

從事A或B。如果甲同時擔任D工作，則該公司成本費用的所有監(jiān)

督工作均由一人承擔，很容易失去制約。一般地，稽核工作應(yīng)由與

稽核內(nèi)容無關(guān)的人員承擔。

13、對于下列存貨認定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在

過時或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，A注冊會計師認為最可能證實的是()。

A、計價和分攤

B、權(quán)利和義務(wù)

C、存在

D、完整性

【參考答案】：A

14、A注冊會計師負責對甲公司2011年度財務(wù)報表進行審計。

在實施風險評估程序時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出

正確的專業(yè)判斷。

根據(jù)以上事例，回答題

A注冊會計師運用風險評估程序的下列順序安排中恰當?shù)氖?/p>

()O

A、觀察、分析程序、檢查、詢問

B、詢問、觀察、分析程序、檢查

C、詢問、分析程序、觀察、檢查

D、檢查、觀察、分析程序、詢問

【參考答案】：C

【解析】風險評估程序之間存在層層遞進關(guān)系，注冊會計師對

被審計單位及其環(huán)境進行了解的初期只能采取詢問程序，以大范圍

地、全面地了解情況，同時輔之以分析程序?qū)Ω黝愊嚓P(guān)數(shù)據(jù)進行計

算、比較和分析，在鎖定有可能存在重大錯報領(lǐng)域的基礎(chǔ)上再有針

對性地執(zhí)行觀察和檢查程序以確定和評估重大錯報風險，因此C是

恰當?shù)摹?/p>

15、下列各情況中，不影響會計師事務(wù)所獨立性的是()

A、深圳天華創(chuàng)新會計師事務(wù)所2004年向遠大房地產(chǎn)開發(fā)公司

租用辦公樓，以公平市場價格簽訂了3年租約，該事務(wù)所當年仍承

攬了遠大公司的審計業(yè)務(wù)。

B、深圳劉關(guān)張會計師事務(wù)所一直為A公司代理納稅，并同時承

攬其會計報表審計業(yè)務(wù)

C、湖南天華正義會計師事務(wù)所的一名注冊會計師王某是其鑒證

客戶B公司的獨立董事

D、湖南新元會計師事務(wù)所為上市公司W(wǎng)公司提供會計報表審計

服務(wù)的同時，還為其編制會計報表。

【參考答案】：B

【解析】“A”事務(wù)所與委托單位有經(jīng)濟利益，因此，影響?yīng)毩?/p>

性?！癈”和“D”也影響注冊會計師的獨立性?！癇”代理納稅屬于

會計報表審計業(yè)務(wù)的延伸服務(wù)，不影響注冊會計師的獨立性。

16、A注冊會計師在了解甲公司內(nèi)部控制中的人工控制部分時,

發(fā)現(xiàn)甲公司人工控制的內(nèi)容主要包括下列幾個方面。其中，A注冊

會計師最可能認為不適當由人工控制的方面是（）0

A、為應(yīng)對情況的變化，需要對現(xiàn)有的自動化控制進行調(diào)整

B、大量或重復(fù)發(fā)生的交易

C、難以定義、防范或預(yù)見的錯誤

D、大額、異?；蚺及l(fā)的交易

【參考答案】：B

【解析】選項ACD均屬于由人工控制更加適當?shù)姆矫?。對于?/p>

量發(fā)生的交易、實施自動化控制更加恰當。

17、在歸檔期間，存在下列的事項，導致審計工作底稿發(fā)生了

變動，其中不符合規(guī)定的是OO

A、刪除或廢棄被取代的審計工作底稿

B、對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引

C、對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可

D、記錄在審計報告日后獲取的尚未與項目組相關(guān)成員進行討論

的審計證據(jù)

【參考答案】：D

【解析】如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務(wù)

性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：（1）刪除或廢棄被取代

的審計工作底稿；（2）對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；

⑶對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；（4）記錄在審計報

告目前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達成一致意見的審計

證據(jù)。

18、根據(jù)下文，回答第題。

A注冊會計師是N公司2006年度財務(wù)報表審計項目負責人，在

審計過程中，需要負責貨幣資金審計的助理人員提出的相關(guān)問題予

以解答。請代為做出正確的專業(yè)判斷。N公司某銀行賬戶的銀行存

款對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，A注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行

的最有效的審計程序是()o

A、重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制

B、審查銀行對賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負債表日前后的收付情

況

C、審查銀行存款日記賬中記錄的該賬戶資產(chǎn)負債表日前后的收

付情況

D、審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

【參考答案】：D

【解析】對于銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余

額不符的原因肯定是由于未達賬項引起的，所以審查銀行存款余額

調(diào)節(jié)表是最有效的審計程序。

19、注冊會可師F確定某賬戶的可容忍誤差為1200元，依據(jù)抽

樣結(jié)果推斷的差錯為1300元，但是該賬戶實際差錯是600元，這種

情況屬于抽樣風險中的()o

A、信賴過度風險

B、誤拒風險

C、信賴不足風險

D、誤受風險

【參考答案】：B

【解析】因為該注冊會計師是對賬戶進行錯報審計，所以屬于

實質(zhì)性程序，選項AC屬于控制測試中的抽樣風險，所以不正確；因

為實際的差錯小于可容忍誤差和推斷的差錯，所以影響審計效率，

屬于誤拒風險。

20、根據(jù)下文，回答第題。

B注冊會計師是Y公司2003年度會計報表審計的外勤審計負責

人，在審計過程中，需對負責銷貨業(yè)務(wù)審計的助理人員提出的相關(guān)

問題予以解答，并對其編制的有關(guān)審計工作底稿進行復(fù)核。請代為

做出正確的專業(yè)判斷。下面有關(guān)助理人員對有Y公司銷貨業(yè)務(wù)真實

性的審查的程序，審計項目負責人認為可能無效的是（）

A、從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關(guān)的銷

售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細賬

B、復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號而設(shè)置的有序號的銷貨交易記錄清

單

C、審查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查

其是否經(jīng)過賒銷批準手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)

D、追查應(yīng)收賬款明細賬中貸方發(fā)生額的記錄。

【參考答案】：A

【解析】由原始憑證追查至明細賬用來測試遺漏了的業(yè)務(wù)（完整

性目標）;從明細賬追查至原始憑證是用來測試不真實的業(yè)務(wù)（存在

或發(fā)生目標，即真實性目標）

21、在下表所列情況中，關(guān)于未批準賒銷的情況屬于（）。

A、誤受風險

B、信賴過度風險

C、誤拒風險

D、信賴不足風險

【參考答案】：B

【解析】B表明，公司關(guān)r賒銷批準制度的遵循情況尚能令人

滿意，但實際情況比推斷的情況相差很多，在這種情況下，注冊會

計師給予內(nèi)部控制的信賴必然超過了應(yīng)當給予的信賴。按定義，這

是信賴過度風險。

22、注冊會計師在了解被審計單位與信息處理相關(guān)的控制活動

時，確認被審計單位對信息處理的控制包括以下各項要求。其中，

不屬于信息技術(shù)一般控制的是()o

A、改變信息處理程序須經(jīng)信息中心和網(wǎng)絡(luò)中心的共同授權(quán)

B、IT人員接觸程序或信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)須經(jīng)信息安全負責人

允許

C、安裝的新版應(yīng)用軟件包未經(jīng)信息部門測試不得與原系統(tǒng)鏈接

D、輸入數(shù)據(jù)和數(shù)字序號時未經(jīng)自動檢查確認不得繼續(xù)輸入

【參考答案】：D

【解析】信息技術(shù)的一般控制包括程序改變的控制(A),限制接

觸程序和數(shù)據(jù)的控制(B),與新版應(yīng)用軟件包實施相關(guān)的控制⑹等。

輸入數(shù)據(jù)和數(shù)字屬于終端應(yīng)用的范圍，與之相關(guān)的控制屬于應(yīng)用控

制，不屬于一般控制。

23、甲公司的會巾記錄顯示，2X10年12月某類存貨銷售激增,

導致該類存貨庫存數(shù)量下降為零。A注冊會計師對該類存貨采取的

以下措施中，難以發(fā)現(xiàn)可能存在虛假銷售的是()o

A、計算該類存貨2義10年12月的毛利率，并與以前月份的毛

利率進行比較

B、進行銷貨截止測試，并檢查期后是否存在大額的銷售退回

C、仍將該類存貨列入監(jiān)盤范圍并進行重點抽查

D、選擇2X10年12月大額銷售客戶寄發(fā)詢證函

【參考答案】：A

【解析】如果虛構(gòu)收入，同時又結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本，產(chǎn)品銷售

的毛利率一般不會發(fā)生較大的變化；但由于結(jié)轉(zhuǎn)了成本會導致相關(guān)

的存貨賬面數(shù)減少，所以通過對存貨監(jiān)盤，如果發(fā)現(xiàn)實際盤點數(shù)量

大于該項存貨的賬面記錄數(shù)，就有可能發(fā)現(xiàn)虛假銷售的情況。此外。

選項BD的檢查程序，一般也都可能發(fā)現(xiàn)虛假銷售的情況。

24、A注冊會計師擬采取的下列審計程序中對增強其不可預(yù)見

性沒有幫助的是()o

A、在期末而非期中執(zhí)行更多的審計程序

B、對風險較小的項目實施實質(zhì)性程序

C、按照交易頻繁程度選定應(yīng)收賬款函證對象

D、選擇以前未曾到過的盤點地點進行存貨盤點

【參考答案】：A

【解析】在期末而非期中執(zhí)行更多的審計程序是在控制環(huán)境存

在問題的情況下采取的措施，因此A是恰當?shù)摹?/p>

25、在審計業(yè)務(wù)約定書的下列內(nèi)容中，()是被審計單位與會

計師事務(wù)所在簽約時共同商定的。

A、注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的文件、記錄和

所需的其他信息

B、被審計單位管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確

認

C、違約責任、解決爭議的辦法以及審計收費的計算基礎(chǔ)和收費

安排

D、審計范圍和在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵循的中國注冊會計

師審計準則

【參考答案】：C

【解析】未選的三條均為法規(guī)內(nèi)容，不容協(xié)商C

26、在下列情況中，注冊會計師應(yīng)采用積極式函證的是()o

A、相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的

B、預(yù)計差錯率較高

C、沒有理由相信欠款可能存在爭議、差錯的問題

D、欠款余額小的債務(wù)人

【參考答案】：B

【解析】選項ACD注冊會計師可能采用消極式函證。此題須注

意理解積極式函證的條件。當符合下列情況時，采用積極式函證較

好：①被審計單位個別賬戶的欠款金額較大；②注冊會計師有理由

相信欠款可能存在爭議、差錯等問題選項B滿足情況②中的情形。

27、下列情形可能引起A注冊會計師確認甲公司存在與侵占資

產(chǎn)導致錯報相關(guān)的舞弊風險的是()0

A、需要進行額外的舉債或權(quán)益融資以保持競爭力

B、管理層個人為被審計單位的債務(wù)提供了擔保

C、實施了股票期權(quán)或者基于盈利能力的薪酬支付計劃

D、未實行強制性休假制度

【參考答案】：D

【解析】未實行強制性休假制度是與侵占資產(chǎn)枸關(guān)的舞弊風險

因素，因此D是恰當?shù)摹?/p>

28、N公司某銀行賬戶的銀行存款對賬單余額與銀行存款日記

賬余額不符，A注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行的最有效的審計程序是()。

A、重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制

B、審查銀行對賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負債表日前后的收付情

況

C、審查銀行存款日記賬中記錄的該賬戶資產(chǎn)負債表日前后的收

付情況

D、審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

【參考答案】：D

【解析】對于銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余

額不符的原因肯定是由于未達賬項引起的所以對于審查該賬戶的銀

行存款余額調(diào)節(jié)表是最有效的審計程序。

29、比較數(shù)據(jù)是指作為本期財務(wù)報表組成部分的上期對應(yīng)數(shù)和

相關(guān)披露，下列關(guān)于比較數(shù)據(jù)的敘述不正確的是()o

A、注冊會計師針對比較數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍通常限于評

價比較數(shù)據(jù)是否正確列報和適當分類

B、如果比較數(shù)據(jù)影響本期財務(wù)報表整體，注冊會計師不應(yīng)單獨

對比較數(shù)據(jù)出具審計報告，而是應(yīng)該對本期財務(wù)報表整體出具非無

保留意見的審計報告

C、比較數(shù)據(jù)本身不構(gòu)成完整的財務(wù)報表，應(yīng)當與本期相關(guān)的金

額和披露聯(lián)系起來閱讀

D、在實施本期審計時，如果注意到比較數(shù)據(jù)可能存在重大錯報,

注冊會計師可以根據(jù)實際情況不再實施追加的審計程序

【參考答案】：D

【解析】在實施本期審計時，如果注意到比較數(shù)據(jù)可能存在重

大錯報，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)實際情況實施追加的審計程序。

30、A注冊會計師在考慮內(nèi)部控制對重大錯報風險評估的影響

時，下列認識不恰當?shù)氖?)o

A、控制環(huán)境對財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風險都有影

響

B、內(nèi)部控制對重大錯報風險具有抵消和遏制作用'

C、內(nèi)部控制與認定的關(guān)系越間接，對防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層

次錯報的效果就越小

D、單個的控制活動本身并不足以控制重大錯報風險

【參考答案】：B

【解析】有某些控制活動可能專門針對某類交易或賬戶余額的

個別認定，因此D是恰當?shù)摹?/p>

二、多項選擇題(共20題，每題2分)。

1、A注冊會計師在歸整審計檔案之前可以變動審計工作底稿的

情形包括()O

A、對審計工作底稿進行交叉索引

B、對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可

C、廢除被取代的審計工作底稿

D、在審計報告日前獲取了新的審計證據(jù)

【參考答案】：A,B,C

【解析】在審計報告日前獲取的新證據(jù)必須與項目組相關(guān)成員

進行討論并達成一致意見后才能變動，因此ABC是恰當?shù)摹?/p>

2、注冊會計師對被審計單位的會計報表進行審計的原因主要有

()O

A、會計報表的使用者與被審計單位之間的利益沖突

B、報表使用者進行經(jīng)濟決策時會計報表是其主要的資料來源

C、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理及會計報表編制復(fù)雜性

D、會計報表簡明扼要，易于審計

【參考答案】：A,B,C

【解析】A選項這種利益上的不一致導致會計報表使用者尋求

公正的鑒證。

3、A注冊會計師針對甲公司由于產(chǎn)品質(zhì)量保證而形成的或有負

債應(yīng)當實施的審計程序包括()O

A、審閱截至審計工作完成日甲公司歷次董事會紀要和股東大會

會議記錄

B、向銷售經(jīng)理進行詢問

C、向被審計單位的法律顧問和律師進行函證

D、檢查甲公司產(chǎn)品銷售合同中附帶的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款

【參考答案】：A,B,D

【解析】向法律顧問和律師函證更有助于發(fā)現(xiàn)未決訴訟，因此

ABD是恰當?shù)摹?/p>

4、如果A注冊會計師已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計

證據(jù)，通常還應(yīng)實施的審計程序有()O

A、獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)

B、公獲取這些控制在期末運行有效性的審計證據(jù)

C、獲取住處技術(shù)一般控制變化情況的審計證據(jù)

D、確定針對剩余期間還需獲取的補充審計語氣

【參考答案】：A,D

5、注冊會計師對被審計單位直接材料成本實施的實質(zhì)性測試程

序包括()。

A、獲取或編制直接材料成本項目明細表，復(fù)核加計正確，與報

表數(shù)、總賬、明細賬核對相符

B、檢查直接材料耗用數(shù)量的真實性，有無將非生產(chǎn)用材料計入

直接材料費用

C、分析比較同一產(chǎn)品前后各年的直接材料成本如有重大波動應(yīng)

查明原因

D、選擇重大供應(yīng)商，函證直接材料成本的金額是否正確，相關(guān)

的材料款是否已及時付清

【參考答案】：B,C

【解析】直接材料、直接人工、現(xiàn)金、銀行存款等項目均因涉

及的業(yè)務(wù)繁多而難以編制明細表，同樣，因為業(yè)務(wù)筆數(shù)太多而常常

進行抽查測試；直接材料成本純屬被審計單位生產(chǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)部業(yè)務(wù),

函證程序所能證實的情況與此無關(guān)。

6、下列關(guān)于內(nèi)部控制審核的表述中，正確的有()o

A、內(nèi)部控制審核是注冊會計師執(zhí)行的一項鑒證業(yè)務(wù)

B、內(nèi)部控制審核的目的就是確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范

圍

C、內(nèi)部控制審核的范圍僅限于特定日期與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部

控制

D、內(nèi)部控制審核是對被審核單位管理層對內(nèi)部控制有效性認定

的審核

【答案】ACD

【解析】【參考答案】：A,C,D

【解析】根據(jù)內(nèi)部控制審核的定義，內(nèi)部控制審核是指注冊會

計師接受委托，就被審核單位管理層對特定日期與財務(wù)報表相關(guān)的

內(nèi)部控制有效性的認定進行審核，并發(fā)表審核意見。

7、注冊會計師應(yīng)當記錄與重要性相關(guān)的事項包括()o

A、在審計中使用的重要性水平和可容忍錯報包括對其所作的修

改，以及確定和修改這些水平的依據(jù)

B、與已識別的具體錯報和推斷誤差相關(guān)的尚未更正錯報的匯總

情況

C、注冊會計師就尚未更正錯報單獨或累積是否導致或不導致財

務(wù)報表重大錯報所形成的結(jié)論，以及形成該結(jié)論的依據(jù)

D、重要性與審計風險的關(guān)系

【參考答案】：A,B,C

【解析】準則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當記錄與重要性相關(guān)的下列

事項：（1）在審計中使用的重要性水平和可容忍錯報包括對其所做

的修改，以及確定和修改這些水平的依據(jù)；（2）與已識別的具體錯

報和推斷誤差相關(guān)的尚未更正錯報的匯總情況；（3）注冊會計師就

尚未更正錯報單獨或累積是否導致或不導致財務(wù)報表重大錯報所形

成的結(jié)論，以及形成該結(jié)論的依據(jù)。

8、根據(jù)材料回答題。H注冊會計師負責對辛公司2008年度財

務(wù)報表進行審計。在對存貨項目審計過程中，H注冊會計師遇到以

下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。下列對有關(guān)存貨審計的理解

中，正確的有（）O

A、由于不可抗力導致注冊會計師無法親臨現(xiàn)場，注冊會計師可

以不對該存貨進行監(jiān)盤

B、存貨計價審計的樣本應(yīng)著重選擇余額較大且價格變動頻繁的

存貨項目

C、存貨監(jiān)盤程序主要包括控制測試和實質(zhì)性程序兩種方式，具

體可采用觀察和檢查程序相結(jié)合進行

D、對被審計單位委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨，注冊會

計師只能利用其他注冊會計師的工作

【參考答案】：B,C

【解析】由于不可抗力導致注冊會計師無法親臨現(xiàn)場，注冊會

計師應(yīng)考慮委托其他適當人員實施存貨監(jiān)盤；對被審計單位委托其

他單位保管或己作質(zhì)押的存貨，注冊會計師應(yīng)當向保管人或債權(quán)人

函證，如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊

會計師還應(yīng)當考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。

9、一般來說，在編制總體審計計劃時，注冊會計師應(yīng)根據(jù)()

因素來確定重要會計問題和重點審計領(lǐng)域。

A、注冊會計師以往的審計經(jīng)驗

B、被審計單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和賬戶的重要性

C、審計工作進度及時間費用預(yù)算

D、對固有風險的控制風險的評估情況

【參考答案】：A,B,D

【解析】實際上，C應(yīng)根據(jù)“重要會計問題和重點審計領(lǐng)域”

來確定。

10、針對富勤公司發(fā)生的已轉(zhuǎn)為壞賬損失的大額應(yīng)收賬款，注

冊會計師王某應(yīng)重點查實()O

A、該應(yīng)收賬款是因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清

償后，仍然不能收回的款項

B、該應(yīng)收賬款是因逾期兩年而未能履行償債義務(wù)的款項

C、該應(yīng)收賬款在最初入賬時確實存在

D、該應(yīng)收賬款在轉(zhuǎn)作壞賬時，已經(jīng)過適當?shù)呐鷾?/p>

【參考答案】：A,C,D

【解析】如果作為壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款，注冊會計師只要確認

其是真實的應(yīng)收賬款，符合確認壞賬的條件，而且已經(jīng)過適當?shù)呐?/p>

準就可以確認被審計單位的處理是正確的。B項應(yīng)是逾期三年才能

確認為壞賬。

11、注冊會計師在對財務(wù)報表總體的合理性實施分析程序時,

如果識別出以前未識別的重大.錯報風險，注冊會計師應(yīng)當()O

A、重新考慮全部或部分認定的風險評估是否恰當

B、重新評價之前計劃的審計程序是否充分

C、重新考慮是否解除業(yè)務(wù)約定

D、考慮是否有必要追加審計程序

【參考答案】：A,B,D

【解析】在終結(jié)審計前，如果通過分析程序發(fā)現(xiàn)未識別出的重

大錯報風險，注冊會計師一般不會考慮解除業(yè)務(wù)約定，而是考慮修

改審計計劃、追加審計程序來降低審計風險。

12、A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務(wù)報表。在考慮

獲取管理層書面聲明時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出

正確的專業(yè)判斷。

根據(jù)以上事例，回答題

A注冊會計師可以接受為甲公司管理層書面聲明的文件包括

()O

A、財務(wù)報表草表

B、董事會會議記錄副本

C、確認管理層自身責任的聲明

D、說明管理層選擇和運用會計政策的聲明

【參考答案】：C,D

【解析】書面聲明是指管理層向注冊會計師提供的書面陳述，

用以確認某些事項或支持其他審計證據(jù)，書面聲明不包括財務(wù)報表

及其認定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄，因此CD是恰當?shù)摹?/p>

13、在歸整或保存審計工作底稿時，下列表述中正確的有()o

A、如果未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)

務(wù)中止日后的60天內(nèi)

B、在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計工作檔案是

審計工作的組成部分，可能涉及實施新的審計程序或得出新的審計

結(jié)論

C、在完成最終審計檔案的歸整工作后，不得修改現(xiàn)有審計工作

底稿或增加新的審計工作底稿

D、如果A注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當自

審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存10年

【參考答案】：A,D

【解析】教材P274。

14、如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過會計報表的重要

性水平，注冊會計師通過擴大實質(zhì)性測試的范圍，以（）。

A、降低檢查風險和審計風險

B、進一步確定匯總數(shù)是否重要

C、使匯總數(shù)低于重要性水平

D、排除原審計程序的局限性

【參考答案】：A,B,C

【解析】擴大實質(zhì)性測試范圍不僅可以降低檢查風險及審計風

險（A）,而且可以證實匯總數(shù)中“推斷”的部分是否屬實：如屬實,

說明匯總數(shù)重要（B）,如不屬實，則可降低匯總數(shù)（C）o由于

“擴大實質(zhì)性測試的范圍”意味著繼續(xù)使用原程序?qū)嵤y試，因此

不能排除原程序的局限性。

15、注冊會計師周某是ABC公司2005年度會計報表審計業(yè)務(wù)的

項目負責人。周某確定的ABC公司會計報表層次的重要性水平為

100萬元，并在考慮賬戶,交易的性質(zhì)及錯報.漏報的可能性后確

定了各賬戶交易的可容忍誤差。假定除了下表所列示的四個項目外,

ABC公司的其他項目均不存在錯報或漏報。請代為做出下列相關(guān)的

專業(yè)判斷。

假定在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款項目的樣本錯報后，ABC公司已接受了周

某按照應(yīng)付賬款項目提出的調(diào)整建議并已進行了調(diào)整。下列結(jié)論中

正確的是()O

A、周某要求ABC公司調(diào)整的應(yīng)付賬款項目的錯誤金額為41萬

元

B、周某根據(jù)樣本的錯誤金額推斷總體錯誤金額時匯總的樣本錯

報為101萬元

C、周某在提請ABC公司調(diào)整之后，匯總的已發(fā)現(xiàn)的應(yīng)付賬款錯

誤金額為90萬元

D、對應(yīng)付賬款錯誤金額進行推斷后，周某匯總的應(yīng)付賬款錯報

金額為95萬元

【參考答案】：A,D

【解析】重分類誤差無論金額大小均需建議調(diào)整。因此建議

ABC公司調(diào)整樣本中發(fā)現(xiàn)的25萬元和15萬元的錯誤，以及重分類

誤差中的1萬元錯誤；推斷后應(yīng)付賬款項目中的錯報金額應(yīng)包括樣

本中未予調(diào)整和推斷的(15+80=95萬元)。

16、在以下各種與舞弊相關(guān)的說法中，你認可的是()

A、僅當舞弊事項影響審計意見時，注冊會計師才能在報告中披

露

B、如果懷疑被審計單位高層管理人員舞弊，注冊會計師有可能

因此而解約

C、要求對外披露有關(guān)舞弊事項，有助于降低注冊會計師的法律

責任

D、對于發(fā)現(xiàn)的重大舞弊，應(yīng)告知管理當局并詳細記錄審計工作

底稿

【參考答案】：A,B,C,D

【解析】小結(jié)性命題

17、根據(jù)下文，回答第題。

A注冊會計師是R上市公司2003年度會計報表審計的外勤審計

負責人，在審計過程中，需對負責關(guān)聯(lián)方審計的助理人員提出的相

關(guān)問題予以解答，并對其編制的有關(guān)審計工作底稿進行復(fù)核。請代

為做出正確的專業(yè)判斷。

助理人員在審計時發(fā)現(xiàn)R公司為P公司提供450萬元的債務(wù)擔

保，注冊會計師A應(yīng)安排助理人員獲以下方面的證據(jù)。()

A、P公司是否是R公司的股東或R公司擁有P公司的股份，并

分析持股比例

B、檢查R公司對外擔?？傤~是否超過2002年合并會計報表凈

資產(chǎn)的50%

C、調(diào)查P公司的資產(chǎn)負債率是否超過70%

D、檢查擔保合同中是否有反擔保條款，且反擔保是否具有實際

承擔能力

【參考答案】：A,B,C,D

【解析】見教材362頁。

18、根據(jù)材料回答題：A注冊會計師接受委托擔任X公司財務(wù)

報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。在考慮審計證據(jù)的相關(guān)性與可靠性時,

A注冊會巾師遇到了以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。以下

因素中，與注冊會計師所需的審計證據(jù)數(shù)量成同向變動關(guān)系的是

()O

A、計劃獲取的保證程度

B、可接受的檢查風險

C、評估的重大錯報風險

D、認定層次的重要性水平

【參考答案】：A,C

【解析】A、C與所需審計證據(jù)的數(shù)量成同向變動，B、D成反向

變動。

19、在銷售業(yè)務(wù)中，開具賬單編制并向顧客寄送事先連續(xù)編號

的發(fā)票。這項功能所針對的主要問題是（）。

A、是否按已授權(quán)批準的銷售單所列支的數(shù)量開具賬單

B、是否按已授權(quán)批準的商品價目表所列價格開具賬單日

C、是否只對實際裝運的貨物才開具賬單

D、是否對所有裝運的貨物都開具賬單

【參考答案】：B,C,D

【解析】開具賬單時，賬單上的商品數(shù)量應(yīng)根據(jù)發(fā)貨憑證而非

銷售單。

20、海通科技公司對存貨的以下內(nèi)部控制規(guī)定中，應(yīng)當由存貨

管理部門承擔的是（）O

A、對會計期末貨物已到、發(fā)票未到的收貨，應(yīng)暫估入賬

B、對代管、代銷、暫存受托加工的存貨應(yīng)單獨記錄，避免與本

單位存貨混淆

C、設(shè)立實物明細賬，詳細登記經(jīng)驗收合格入庫的存貨，定期與

會計部門核對

D、記載管理過程中廢棄的存貨

【參考答案】：B,C,D

【解析】A中的入賬屬于財務(wù)部門的工作。

三、判斷題（共15題，每題2分）。

1、李某在易科財務(wù)軟件公司從事專業(yè)財務(wù)軟件的客戶培訓工作,

并為客戶財務(wù)軟件的初期運行提供技術(shù)支持。2003年2月，李某為

永科股份有限公司的財務(wù)軟件系統(tǒng)提供了相關(guān)技術(shù)支持，并提供后

期的維護服務(wù)。2003年，吳鐵參加注冊會計師考試全科合格，并跳

槽至北京L會計師事務(wù)所從事審計工作，2005年7月獲取注冊會計

師資格，同年9月L會計師事務(wù)所接到永科公司對其年度會計報表

進行審計的聘任，事務(wù)所委派了李某擔任主審注冊會計師。在此案

例中，李某沒有違反職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定。()

【參考答案】：正確

【解析】這里有兩處考點：第一，李某為客戶提供的客戶技術(shù)

支持，本身并不涉及財務(wù)會計信息，不構(gòu)成自我評價威脅；第二，李

某在取得注冊會計師資格后證明其具有相應(yīng)的職業(yè)勝任能力。根據(jù)

分析，李某擔任主審注冊會計師沒有違反職業(yè)道德的要求。

2、在承接審計業(yè)務(wù)委托之前，注冊會計師應(yīng)當僅僅對被審計單

位管理當局的誠信和品行進行了解，據(jù)以確定是否承接業(yè)務(wù)約定。

()

【參考答案】：錯誤

【解析】管理當局的誠信和品行是注冊會計師承接業(yè)務(wù)約定之

前必須了解的內(nèi)容，但并不是惟一內(nèi)容，例如：根據(jù)《獨立審計具

體準則第28號一前后任注冊會計師的溝通》第八條的規(guī)定，后任注

冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當合理、具體，通常包括:

⑴是否發(fā)現(xiàn)管理當局存在誠信方面的問題；(2)前任注冊會計師與管

理當局在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；(3)前任注冊會

計師從被審計單位監(jiān)事會、審計委員會或其他類似機構(gòu)了解到的管

理當局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；⑷前任注冊

會計師認為導致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。

3、華西公司主營業(yè)務(wù)收入如果由記錄應(yīng)收賬款之外的職員獨立

登記，并由另一位不負責賬簿記錄的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細賬，

這構(gòu)成了一項自動交互牽制，這屬于銷售交易正確授權(quán)審批的內(nèi)部

控制。()

【參考答案】：錯誤

【解析】被審計單位主營業(yè)務(wù)收入如果由記錄應(yīng)收賬款之外的

職員獨立登記，并由另一位不負責賬簿記錄的職員定期調(diào)節(jié)總賬和

明細賬，這構(gòu)成了一項自動交互牽制，這屬于銷售交易適當?shù)穆氊?/p>

分離的內(nèi)部控制，而不是銷售交易正確授權(quán)審批的內(nèi)部控制。

4、如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出

的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應(yīng)

當考慮在期中或者期末實施實質(zhì)性程序。()

【參考答案】：錯誤

【解析】如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期

中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會

計師應(yīng)當考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序。

5、根據(jù)材料回答題。

ABE會計師事務(wù)所檔案管理員J在工作中遇到一系列問題。ABC

會計師事務(wù)所相關(guān)負責人予以了解答。根據(jù)審計準則和質(zhì)量控制準

則的相關(guān)要求，請判斷下面相關(guān)解答是否正確。

癸公司2007年度、2008年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)均由K注冊會

計師負責。在審計癸公司2008年度財務(wù)報表時，K注冊會計師調(diào)閱

了2007年度的有關(guān)審計工作底稿，發(fā)現(xiàn)以前實施過的程序并取得了

充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，但工作底稿記錄不充分，要求追加審計工作

底稿。檔案管理員J將相關(guān)事項報告會計師事務(wù)所相關(guān)負責人，該

負責人要求K注冊會計師提交書面申請說明修改理由，及對審計結(jié)

論產(chǎn)生的影響后，同意追加和修改工作底稿，除此之外沒有其他要

求。()

【參考答案】：錯誤

【解析】注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、

適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄

不夠充分，底稿歸檔后可以變動，但應(yīng)當在底稿中記錄下列事項：

修改或增加審計工作底稿的時問和人員，