會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)稅務(wù)版(第九章)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)?稅務(wù)版9

財(cái)產(chǎn)清查學(xué)習(xí)目標(biāo)與內(nèi)容要點(diǎn)財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行對(duì)賬/錯(cuò)賬更正等審核工作后,就可以結(jié)賬并編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告了。但為了確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和完整性，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第二十條要求，企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)，即進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果同時(shí)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的基礎(chǔ)。本部分主要介紹實(shí)物資產(chǎn)的盤存制度，財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容、方法以及清查的內(nèi)容、方法以及清查結(jié)果的處理。9.1

財(cái)產(chǎn)清查的種類9.1.1財(cái)產(chǎn)清查的含義1.財(cái)產(chǎn)清查的含義財(cái)產(chǎn)清查也叫財(cái)產(chǎn)檢查，是指通過(guò)盤點(diǎn)實(shí)物及存款、核對(duì)賬目、查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、往來(lái)款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)和賬面數(shù)是否相符的一種會(huì)計(jì)核算的專門方法。2.財(cái)產(chǎn)清查的原因（1）在收發(fā)物資中，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而造成品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(cuò)；（2）財(cái)產(chǎn)物資在運(yùn)輸、保管、收發(fā)過(guò)程中，在數(shù)量上發(fā)生自然增減變化；9.1

財(cái)產(chǎn)清查的種類（3）在財(cái)產(chǎn)增減變動(dòng)中，由于手續(xù)不齊或計(jì)算、登記上發(fā)生錯(cuò)誤；（4）由于管理不善或工作人員失職，造成財(cái)產(chǎn)損失、變質(zhì)或短缺等；（5）貪污盜竊、營(yíng)私舞弊造成的損失；（6）自然災(zāi)害造成的非常損失；（7）未達(dá)賬項(xiàng)引起的帳賬、帳實(shí)不符等。3.財(cái)產(chǎn)清查的意義（1）保證帳實(shí)相符，使會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠；（2）保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整9.1

財(cái)產(chǎn)清查的種類（3）挖掘財(cái)產(chǎn)潛力，加速資金周轉(zhuǎn)；（4）保證財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算紀(jì)律的執(zhí)行；小知識(shí)：《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，保證會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符、會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會(huì)計(jì)賬簿之間相對(duì)應(yīng)的記錄相符、會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符。9.1

財(cái)產(chǎn)清查的種類9.1.2財(cái)產(chǎn)清查的種類1.按財(cái)產(chǎn)清查的范圍分類財(cái)產(chǎn)清查按照清查范圍的不同分為全面清查和局部清查（1）全面清查全面清查是指對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)和資金進(jìn)行全面盤點(diǎn)與核對(duì)。其清查對(duì)象主要包括：原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫(kù)存商品、現(xiàn)金、短期存（借）款、有價(jià)證券及外幣、在途物資、委托加工物資、往來(lái)款項(xiàng)、固定資產(chǎn)等。全面清查范圍廣，工作量大，一般在年終決算或企業(yè)撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí)進(jìn)行。9.1

財(cái)產(chǎn)清查的種類（2）局部清查局部清查也稱重點(diǎn)清查，是指根據(jù)需要只對(duì)財(cái)產(chǎn)中某些重點(diǎn)部分進(jìn)行的清查。如流動(dòng)資金中變化較頻繁的原材料、庫(kù)存商品等，除年度全面清查外，還應(yīng)根據(jù)需要隨時(shí)輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查。各種貴重物資要每月至少清查一次，庫(kù)存現(xiàn)金要天天核對(duì)，銀行存（借）款要按銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)。9.1

財(cái)產(chǎn)清查的種類2.按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間分類財(cái)產(chǎn)清查按照清查時(shí)間的不同分為定期清查和不定期清查。（1）定期清查定期清查是指在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。一般是在年、季、月終了后進(jìn)行。（2）不定期清查不定期清查也稱臨時(shí)清查，是指根據(jù)實(shí)際需要臨時(shí)進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。一般是在更換財(cái)產(chǎn)物資保管人員、企業(yè)撤銷、合并或發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失等情況時(shí)所進(jìn)行的清查。定期清查和不定期清查的范圍應(yīng)視具體情況而定，可 全面清查也可局部清查。財(cái)產(chǎn)清查的種類9.1

財(cái)產(chǎn)清查的種類9.1.3財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度1.永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制，又稱賬面盤存制，它是以賬簿記錄為依據(jù)來(lái)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)物資結(jié)存余額的一種管理制度，具體做法是日常對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)數(shù)依據(jù)會(huì)計(jì)憑證在明細(xì)賬、日記賬中進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)在賬上結(jié)算出各種財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)，在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，根據(jù)賬面記錄確認(rèn)財(cái)產(chǎn)物資盤盈和盤虧，調(diào)整賬面記錄，使賬實(shí)相符。優(yōu)點(diǎn)：可以隨時(shí)了解各種財(cái)產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理。缺點(diǎn)：核算工作量大。9.1

財(cái)產(chǎn)清查的種類2.實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制，是以期末具體盤點(diǎn)實(shí)物的結(jié)果為依據(jù)來(lái)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)物資結(jié)存余額的一種管理制度，具體做法是日常根據(jù)有關(guān)憑證在相關(guān)賬簿澡登記財(cái)產(chǎn)物資的增加為數(shù)，不登記減少數(shù)，不登記減少數(shù)，每到期末，根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的實(shí)存數(shù)按“期初結(jié)存+本期增加數(shù)－本期實(shí)存數(shù)＝本期減少數(shù)”的公式，倒算出本期的減少數(shù)，記入相關(guān)明細(xì)賬。優(yōu)點(diǎn)：日常工作量小，簡(jiǎn)化核算手續(xù)。缺點(diǎn)：不能隨時(shí)反映財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)結(jié)存動(dòng)態(tài)，手續(xù)不夠嚴(yán)密，不利于賬簿記錄來(lái)加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理工作。9.2

財(cái)產(chǎn)清查的方法1.庫(kù)存現(xiàn)金清查庫(kù)存現(xiàn)金的清查，包括人民幣和各種外幣的清查，都是采用實(shí)地盤點(diǎn)即通過(guò)點(diǎn)票數(shù)來(lái)確定現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后以實(shí)存數(shù)與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進(jìn)行核對(duì)，以查明帳實(shí)是否相符。（1）每日業(yè)務(wù)終了，出納人員都應(yīng)將現(xiàn)金日記賬的賬面余額與現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，做到賬款相符。（2）專門班子清查盤點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，現(xiàn)鈔應(yīng)逐張查點(diǎn)，還應(yīng)注意有無(wú)違反現(xiàn)金管理制度的現(xiàn)象，編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表，并由盤點(diǎn)人員和出納人員簽章。9.2

財(cái)產(chǎn)清查的方法2.銀行存款的清查銀行存款的清查是通過(guò)存款單位與開(kāi)戶銀行核對(duì)賬目進(jìn)行的。具體方法：1.在核對(duì)賬目前，存款單位檢查銀行存款日記賬記錄是否完整正確，逐一核對(duì)銀行存款收款憑證和付款憑證是否全部入賬。2.收到銀行對(duì)賬單后，應(yīng)將銀行存款賬戶與對(duì)賬單逐筆核對(duì)增減額和同一日期的余額。9.2

財(cái)產(chǎn)清查的方法

對(duì)于賬簿記錄錯(cuò)記、漏記、應(yīng)及時(shí)查清更正；

對(duì)于由于雙方憑證傳遞時(shí)間上的差異而發(fā)生的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)在查明后編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。如果相等，表明企業(yè)與銀行的賬目沒(méi)有差錯(cuò)；如果不相等，說(shuō)明記賬有錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，并予以更正。未達(dá)賬項(xiàng)所謂“未達(dá)帳項(xiàng)”，是指由于雙方記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入帳，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。9.2

財(cái)產(chǎn)清查的方法企業(yè)單位與銀行之間的未達(dá)帳項(xiàng)，有以下四種情況：（1）存款單位已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬；（2）存款單位已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬；（3）銀行已經(jīng)收款入賬，存款單位尚未收款入賬；（4）銀行已經(jīng)付款入賬，存款單位尚未付款入賬。上述（1）、（4）兩種情況會(huì)使存款單位賬戶賬面余 額大于開(kāi)啟銀行對(duì)賬單存款余額；（2）、（3）兩種情況會(huì)使存款單位銀行存款賬戶余 額小于開(kāi)戶對(duì)賬單存款余額。銀行存款余額調(diào)節(jié)表年

月

日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬賬面余額銀行對(duì)賬單余額加：銀行已收，企業(yè)未收加：企業(yè)已收，銀行未收減；銀行已付，企業(yè)未付減：企業(yè)已付，銀行未付調(diào)節(jié)后存款余額調(diào)節(jié)后存款余額9.2

財(cái)產(chǎn)清查的方法例9－1：E:\快盤\國(guó)稅會(huì)計(jì)培訓(xùn)\第九章例題\例9－1.xls經(jīng)過(guò)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，既不等于本單位銀行存款日記賬賬面余額，也不等于銀行對(duì)賬單存款余額，而是本單位銀行存款的實(shí)有數(shù)。銀行存款的清查方法，也適用于對(duì)銀行借款的清查。9.2

財(cái)產(chǎn)清查的方法3.往來(lái)款項(xiàng)的清查往來(lái)款項(xiàng)清查是通過(guò)同對(duì)方單位核對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行的，往來(lái)款項(xiàng)主要包括應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、暫收款項(xiàng)等。具體方法：

首先檢查本單位各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)賬簿記錄，確認(rèn)無(wú)誤后，編制對(duì)賬單，通過(guò)電函、信函寄發(fā)或派人送交對(duì)方面詢等方式，請(qǐng)對(duì)方進(jìn)行核對(duì)。對(duì)賬單應(yīng)按明細(xì)賬戶逐筆抄列，一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單。

對(duì)方單位核對(duì)相符，應(yīng)在回單上蓋章后退回本單位；如果發(fā)現(xiàn)雙方賬目不符，應(yīng)將有關(guān)情況在回單上注明，或另抄對(duì)賬單退回，作為進(jìn)一步核對(duì)的依據(jù)。9.2

財(cái)產(chǎn)清查的方法4.實(shí)物清查對(duì)于各種實(shí)物如材料、半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品、包裝物、固定資產(chǎn)等，都要從數(shù)量和質(zhì)量上進(jìn)行清查。（1）實(shí)物盤點(diǎn)即通過(guò)逐一清點(diǎn)或用計(jì)量器具來(lái)確定實(shí)物的實(shí)存數(shù)量。其適用的范圍較廣，在多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資清查中都可以采用這種方法。9.2

財(cái)產(chǎn)清查的方法（2）技術(shù)推算采用這種方法，對(duì)于財(cái)產(chǎn)物資不是逐一清點(diǎn)計(jì)數(shù)，而是通過(guò)量方、計(jì)尺等技術(shù)推算財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)量。這種方法只適用于成堆量大而價(jià)值又不高難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資的清查。實(shí)物盤點(diǎn)后，填寫盤存單盤存單是記錄實(shí)物結(jié)果的書面文件，也是反遇財(cái)產(chǎn)物資在盤點(diǎn)日期實(shí)有數(shù)的原始憑證，參加清查人員和實(shí)物保管人員均應(yīng)在盤點(diǎn)單上簽名。9.2

財(cái)產(chǎn)清查的方法根據(jù)盤存單和相關(guān)賬簿資料編制實(shí)存賬存對(duì)比表。實(shí) 存賬存對(duì)比表是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，也是分析 賬實(shí)不符的原因和劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明。9.2

財(cái)產(chǎn)清查的方法

稅法中關(guān)于財(cái)產(chǎn)損失的處理，不同稅種都有明確的規(guī)定，包括損失的認(rèn)定、損失金額的確定等問(wèn)題。如《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，包括因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣；《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)真實(shí)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，在提交稅法規(guī)定的證明材料后，經(jīng)過(guò)審批可以稅前扣除。稅務(wù)人員在面對(duì)財(cái)產(chǎn)損失，必須充分運(yùn)用企業(yè)財(cái)產(chǎn)清 查中使用的原始資料，在確定其真實(shí)性的基礎(chǔ)上，結(jié) 合稅法的規(guī)定，做了賬正確的稅務(wù)處理。9.2

財(cái)產(chǎn)清查的方法涉稅鏈接：《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。9.3

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理

通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，確定清查資料和賬簿記錄之間的差異，查明原因，區(qū)別不同性質(zhì)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)束后，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的缺點(diǎn)，在查明其性質(zhì)和原因的基礎(chǔ)上，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提出改進(jìn)措施，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理。

對(duì)財(cái)產(chǎn)清查中所發(fā)現(xiàn)的各種財(cái)產(chǎn)物資的差異以及對(duì)差異的處理，都應(yīng)當(dāng)在賬簿上予以反映，及時(shí)進(jìn)行賬簿記錄調(diào)整。首先將已查明的盤盈、盤虧和毀損情況，根據(jù)清查中的原始憑證，編制記賬憑證，在賬簿上據(jù)實(shí)登記；然后按照差異發(fā)生的原因和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的結(jié)果，根據(jù)有關(guān)批文編制記賬憑證，對(duì)差異進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，即對(duì)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理。待處理財(cái)產(chǎn)損溢借方貸方發(fā)生額：

發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)盤虧和毀損數(shù)額

結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)額發(fā)生額：

發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)額

結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤虧和毀損數(shù)額余額：余額：尚待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù)額大于尚待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)額的差額尚待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)額大于尚待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤虧和毀損數(shù)額的差額9.3

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理9.3.1固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理1.盤盈借：固定資產(chǎn)（按盤盈固定資產(chǎn)的重置價(jià)值）貸：以前年度損益調(diào)整2.盤虧

發(fā)現(xiàn)盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢（按固定資產(chǎn)賬面原始價(jià)值減去累計(jì)折舊的差額）累計(jì)折舊（按賬面已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)賬面原始價(jià)值）9.3

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，根據(jù)處理意見(jiàn)作為營(yíng)業(yè)外支出處理。借：營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢9.3.2流動(dòng)資產(chǎn)盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理1.盤盈

發(fā)現(xiàn)盤盈借：原材料等（按盤盈流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用9.3

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理2.盤虧

出