會(huì)計(jì)政策變更對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響分析研究 財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)

摘要隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展和完善，會(huì)計(jì)信息發(fā)揮的作用越來(lái)越顯著。企業(yè)為了降低籌資成本，滿(mǎn)足投資者對(duì)信息的需求，披露會(huì)計(jì)信息的責(zé)任越來(lái)越大。他們不但要向投資者披露強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)信息，還需要向其披露會(huì)計(jì)信息。盈利預(yù)測(cè)信息作為我國(guó)資本市場(chǎng)上一項(xiàng)自愿披露的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息，引起了各界普遍關(guān)注。近年來(lái)，學(xué)者們大多從公司治理、獨(dú)立董事、第三方審計(jì)等角度研究影響盈利預(yù)測(cè)的因素，很少有學(xué)者將會(huì)計(jì)政策變更與業(yè)績(jī)相結(jié)合進(jìn)行研究。而企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更通過(guò)影響企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)，進(jìn)而影響盈利預(yù)測(cè)誤差值，最終能夠?qū)τA(yù)測(cè)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。文章在借鑒國(guó)內(nèi)外己有的研究成果的基礎(chǔ)上，通過(guò)規(guī)范研究與實(shí)證研究相結(jié)企業(yè)合的方法，分析了會(huì)計(jì)政策變更對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響現(xiàn)狀，希望通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響的實(shí)證研究，得出結(jié)論，并且為完善企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更的相關(guān)政策提出可行性建議。關(guān)鍵字；會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)政策變更；企業(yè)利潤(rùn)Abstract

WiththecontinuousdevelopmentandimprovementofChina'scapitalmarket,theroleofaccountinginformationhasbecomemoreandmoresignificant.Inordertoreducethecostoffinancingandmeetthedemandofinvestorsforinformation,companiesareincreasinglyresponsiblefordisclosureofaccountinginformation.Notonlymusttheydisclosemandatoryaccountinginformationtoinvestors,theyalsoneedtodiscloseaccountinginformationtothem.AsapredictivefinancialinformationvoluntarilydisclosedinChina'scapitalmarket,earningsforecastinformationhasarousedwidespreadconcernfromallwalksoflife.Inrecentyears,mostscholarshavestudiedthefactorsthataffectprofitforecastingfromtheanglesofcorporategovernance,independentdirectors,third-partyauditing,etc.Fewscholarshavestudiedaccountingpolicychangesinconjunctionwithperformance.Thechangesincorporateaccountingpoliciesaffecttheprofitsofthecompany'scurrentprofits,andthenaffecttheprofitforecasterror,andultimatelycanaffectthequalityofearningsforecastinformation.Basedonthedomesticandforeignresearchresults,thearticleanalyzestheimpactofchangesinaccountingpoliciesonChinesecompaniesbystandardizingandempiricalresearchmethods,andhopestoinfluencetheimpactofcorporateaccountingpolicychangesoncorporateprofits.Empiricalresearch,drawconclusions,andputforwardfeasiblesuggestionsforimprovingtherelevantpolicyofcorporateaccountingpolicychanges.Keywords;AccountingPolicies;ChangesinAccountingPolicies;CorporateProfits

目錄一、緒論 3（一）研究背景 3（二）研究意義及目的 41.研究意義 42.研究目的 4二、會(huì)計(jì)政策變更與盈余管理的基本理論 5（一）會(huì)計(jì)政策變更的相關(guān)概念 51.會(huì)計(jì)政策的定義 52.會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容 5（二）會(huì)計(jì)政策變更的概念 51.會(huì)計(jì)政策變更的定義 52.會(huì)計(jì)政策變更的分類(lèi) 6三、會(huì)計(jì)政策變更對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響的現(xiàn)狀 6（一）存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方式變更對(duì)利潤(rùn)的影響 6（二）資產(chǎn)減值損失(流動(dòng)資產(chǎn))變更對(duì)利潤(rùn)的影響 7（三）固定資產(chǎn)折舊計(jì)提年數(shù)及方式變更對(duì)利潤(rùn)的影響 7四、關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)影響的對(duì)策 8（一）加強(qiáng)政府的監(jiān)督管理 8（二）加大懲罰力度 8（三）進(jìn)一步完善法律法規(guī) 8（三）對(duì)投資者、債權(quán)人的建議 9（四）對(duì)企業(yè)管理者的建議 9五、結(jié)語(yǔ) 9

論文題目本科生論文不需要寫(xiě)太多的背景和意義，這部分內(nèi)容，你可以用一到兩個(gè)自然段，說(shuō)明會(huì)計(jì)政策變更對(duì)企業(yè)可能帶來(lái)的影響，引出研究意義（一）研究背景企業(yè)“分權(quán)”現(xiàn)象是現(xiàn)代公司治理中的普遍現(xiàn)象。由此，企業(yè)股東的社會(huì)化逐漸成為企業(yè)內(nèi)部治理的一種趨勢(shì)。運(yùn)營(yíng)商和股東之間將存在一種委托代理關(guān)系。然而，現(xiàn)實(shí)社會(huì)中的完整的委托代理合同很難實(shí)現(xiàn)。加上監(jiān)管成本高，會(huì)產(chǎn)生信息不對(duì)稱(chēng)。為了減少信息不對(duì)稱(chēng)對(duì)投資者的不利影響，每個(gè)財(cái)政年度末的公司將通過(guò)向公眾公開(kāi)報(bào)告的形式披露過(guò)去一年的財(cái)務(wù)狀況，以幫助包括股東在內(nèi)的利益相關(guān)者。對(duì)公司去年的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)大致的了解。然而，公司管理層一直在收購(gòu)企業(yè)內(nèi)部信息方面處于主導(dǎo)地位。此外，會(huì)計(jì)收益在簽訂合同中發(fā)揮重要作用。事實(shí)上，公司非常重視盈利指標(biāo)。企業(yè)管理層將運(yùn)用一系列手段操縱利潤(rùn)，達(dá)到盈余管理的目的。更重要的是，他們毫不猶豫地犧牲了他人的利益。有大量的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)來(lái)證實(shí)這種行為的普遍性。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)政策是整個(gè)系統(tǒng)的重要組成部分。作為會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)政策一直是中國(guó)財(cái)政部的重點(diǎn)。特別是當(dāng)公司改變會(huì)計(jì)政策時(shí)，會(huì)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和其他重要信息產(chǎn)生重大影響，使得學(xué)術(shù)界和社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行投資。更多關(guān)注。一方面，會(huì)計(jì)政策的選擇性使企業(yè)有更多的會(huì)計(jì)空間;問(wèn)題的另一面也隨之而來(lái)。公司大量運(yùn)用會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象日益突出。會(huì)計(jì)政策變化過(guò)大或不當(dāng)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。一些公司使用扭曲的會(huì)計(jì)信息來(lái)操縱利潤(rùn)，這反過(guò)來(lái)會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的后果，比如侵犯國(guó)家利益和破壞正常的經(jīng)濟(jì)秩序。實(shí)質(zhì)上，會(huì)計(jì)政策的變化旨在重新選擇會(huì)計(jì)政策。這種行為不僅影響企業(yè)的日常會(huì)計(jì)，也影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。它還涉及社會(huì)財(cái)富的再分配和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。利用會(huì)計(jì)政策變化對(duì)盈余管理問(wèn)題進(jìn)行研究，將有助于利益相關(guān)方更深入地理解公司管理層的利潤(rùn)操縱行為，中國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，社會(huì)資源的合理配置以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。完美具有深遠(yuǎn)的學(xué)術(shù)意義和實(shí)踐價(jià)值。對(duì)管理團(tuán)隊(duì)背后的管理行為的研究可以進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息與資本市場(chǎng)的相關(guān)性，為完善我國(guó)會(huì)計(jì)制度和公司治理機(jī)制，有效監(jiān)控資本市場(chǎng)提供可靠依據(jù)。（二）研究意義及目的1.研究意義企業(yè)是否選擇會(huì)計(jì)政策的變化會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生多大的影響，影響是積極還是消極。這些是利益相關(guān)者的關(guān)注點(diǎn)。然而，就目前的研究狀況而言，關(guān)于公司會(huì)計(jì)政策變化對(duì)利潤(rùn)影響的定量研究并不多。這也是這項(xiàng)研究的動(dòng)機(jī)。本文運(yùn)用最新的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究，分析企業(yè)會(huì)計(jì)政策對(duì)利潤(rùn)趨勢(shì)和利潤(rùn)影響程度的變化。這種影響程度有助于我們探討會(huì)計(jì)政策的變化是否僅僅是價(jià)值的波動(dòng)，是否會(huì)影響公司的利潤(rùn)，反映利潤(rùn)的市場(chǎng)化，它是否仍然是調(diào)整利潤(rùn)和表現(xiàn)的工具盈余管理。這些變化是報(bào)告用戶(hù)的決定產(chǎn)生了什么影響？本文的實(shí)證研究希望能夠澄清以上問(wèn)題，為會(huì)計(jì)政策變更的相關(guān)研究提供參考。從實(shí)踐的角度出發(fā)，本文在國(guó)內(nèi)外已有研究成果的基礎(chǔ)上，收集數(shù)據(jù)和實(shí)證研究方法。本文還通過(guò)SPSS建立了一個(gè)線性多元回歸方程，從定量的角度提供幫助。股東，監(jiān)管機(jī)構(gòu)，債權(quán)人和其他利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的當(dāng)前變化有更清晰的認(rèn)識(shí)，并認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)政策變化對(duì)利潤(rùn)的影響程度，并可以從理論上指導(dǎo)用戶(hù)的投資決策透視。研究會(huì)計(jì)政策變化對(duì)中國(guó)公司利潤(rùn)的影響，披露這些影響會(huì)使公司的財(cái)務(wù)披露與決策更加相關(guān)，有助于幫助利益相關(guān)者了解公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況以做出正確決策;從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這也將有助于中國(guó)證券市場(chǎng)的規(guī)范和完善，希望為政府完善會(huì)計(jì)政策變更的相關(guān)政策提供合理可行的建議。2.研究目的正如研究主題所提到的，利潤(rùn)最大化被許多企業(yè)家定義為企業(yè)存在的意義;在公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)估體系中，權(quán)益凈利率也是最核心的指標(biāo);并在監(jiān)管部門(mén)決定公司是否可以收購(gòu)上市資格和股票配售資格時(shí)，公司的凈利潤(rùn)，股權(quán)等也需要達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)。因此，從上述可以看出，利潤(rùn)是包括股東，債權(quán)人和相關(guān)部門(mén)在內(nèi)的許多報(bào)告用戶(hù)最關(guān)心的數(shù)據(jù)項(xiàng)之一。正如本專(zhuān)題中提到的那樣，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為會(huì)計(jì)政策的變化留下了相對(duì)更大的空間。選擇會(huì)計(jì)政策變更后，企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告變更將不可避免地影響公司的利潤(rùn)。因此，會(huì)計(jì)政策變化對(duì)利潤(rùn)的影響是本文的主題。本文的研究目的也是研究的主題。我想通過(guò)實(shí)證研究來(lái)澄清以下問(wèn)題：會(huì)計(jì)政策變更是否成為影響利潤(rùn)的關(guān)鍵因素;會(huì)計(jì)政策變更的具體三種類(lèi)型（固定資產(chǎn)折舊，存貨計(jì)價(jià)方法，流動(dòng)資產(chǎn)減值損失對(duì)利潤(rùn)有什么影響？會(huì)計(jì)政策變更對(duì)利潤(rùn)的影響和利潤(rùn)調(diào)整的程度最終會(huì)影響公司的資產(chǎn)，股權(quán)，價(jià)值和股東，債權(quán)人，監(jiān)管機(jī)構(gòu)和其他人的利益。二、會(huì)計(jì)政策變更的基本理論（一）會(huì)計(jì)政策變更的相關(guān)概念1.會(huì)計(jì)政策的定義國(guó)際和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)制定部門(mén)的權(quán)威規(guī)范制定機(jī)構(gòu)已經(jīng)界定了它們。比較這些定義的異同可以幫助我們更徹底地理解會(huì)計(jì)政策。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASc）將會(huì)計(jì)政策定義為實(shí)體在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)選擇的原則，基礎(chǔ)和處理方法。該準(zhǔn)則還規(guī)定，如果缺乏專(zhuān)門(mén)適用于交易，其他事項(xiàng)或事件的標(biāo)準(zhǔn)，管理層應(yīng)使用其判斷來(lái)制定和應(yīng)用會(huì)計(jì)政策，以使信息具有相關(guān)性和可靠性?！皶?huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Asc）對(duì)會(huì)計(jì)政策的解釋是：”企業(yè)選擇并始終遵守執(zhí)行的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)?！皩?duì)于會(huì)計(jì)政策，另一個(gè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的定義而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)類(lèi)似，強(qiáng)調(diào)反思方式的公正性。另外，根據(jù)不同國(guó)家的實(shí)際國(guó)情，不同國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)政策的定義略有不同：加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為會(huì)計(jì)政策是：“企業(yè)根據(jù)當(dāng)時(shí)情況要求，采用最合適的會(huì)計(jì)原則，反映相應(yīng)原則的方法”。澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為：“具體會(huì)計(jì)原則，基礎(chǔ)和用于編制和列報(bào)會(huì)計(jì)和小組活動(dòng)的工具新西蘭會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的定義與上述國(guó)家類(lèi)似，但強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)政策不包括實(shí)際使用的會(huì)計(jì)估計(jì)。亞洲，日本和韓國(guó)發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)政策的定義與歐洲和美國(guó)的基本相似。例如，在中國(guó)香港，其會(huì)計(jì)政策的定義是基于從管理角度分析的。政策涉及的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)必須適合公司經(jīng)營(yíng)的情況，同時(shí)在反映公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)能夠公平地列報(bào)。2014年中國(guó)最新修訂準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策的解釋是：“公司選定的會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告的原則，基礎(chǔ)和處理方法。定義和國(guó)際權(quán)威機(jī)構(gòu)等國(guó)家和地區(qū)的定義基本相似。根據(jù)上述定義，會(huì)計(jì)政策是企業(yè)日常會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表服務(wù)業(yè)務(wù)決策的主要選擇，體現(xiàn)在一系列具體的會(huì)計(jì)原則和處理方法中。一般來(lái)說(shuō)說(shuō)到底，各國(guó)基本上都是圍繞會(huì)計(jì)原則展開(kāi)的，實(shí)際的應(yīng)用方法有兩點(diǎn)界定。其他差異基本上是表達(dá)和翻譯的差異。2.會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容下面列出公司涉及的經(jīng)常性會(huì)計(jì)政策，但列出的項(xiàng)目并不代表所有會(huì)計(jì)政策。由于每家公司的特點(diǎn)，這些項(xiàng)目的適用性在一定程度上有所不同。資產(chǎn)項(xiàng)目;應(yīng)收賬款，存貨估值，投資，固定資產(chǎn)的估值和折舊，無(wú)形資產(chǎn)的估值和攤銷(xiāo)以及處置遞延資產(chǎn)。負(fù)債項(xiàng)目;應(yīng)付項(xiàng)目，意外事件和承諾，養(yǎng)老金損益項(xiàng)目;收入確認(rèn)，維修和更新費(fèi)用，財(cái)務(wù)處理收益和損失，非常高的收益和損失全面的會(huì)計(jì)政策;合并政策，外匯業(yè)務(wù)，估值政策，租賃，利息，稅收，長(zhǎng)期工程合同，結(jié)算后交易其他;研究與開(kāi)發(fā)，衍生金融工具，成本分?jǐn)偡椒?，成本?jì)算方法（二）會(huì)計(jì)政策變更的概念1.會(huì)計(jì)政策變更的定義在企業(yè)決策中，會(huì)計(jì)政策的變化是特殊的動(dòng)態(tài)變化之一。它代表了從一種會(huì)計(jì)政策到另一種會(huì)計(jì)政策的變化。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)規(guī)定：“在企業(yè)的日常業(yè)務(wù)運(yùn)作中，會(huì)計(jì)主體在選擇用于類(lèi)似交易和事件的會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)保持相同的原則，除非有特別要求不同的法律方法?！皩?duì)于目前的業(yè)務(wù)運(yùn)作更具適應(yīng)性”，可見(jiàn)，會(huì)計(jì)政策和變更的應(yīng)用遵循審慎原則，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)組織對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的定義基本一致，根據(jù)中國(guó)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。以同一交易或事項(xiàng)另一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策取代原會(huì)計(jì)政策的行為定義為會(huì)計(jì)政策的變更，同時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5條也規(guī)定企業(yè)可以只有滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件才能改變會(huì)計(jì)政策：（1）某個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求;（2）該變更能夠使財(cái)務(wù)報(bào)告更加公平可靠地反映企業(yè);然而，當(dāng)存在本質(zhì)差異時(shí)在當(dāng)前發(fā)生的交易或事件期間，或者當(dāng)出現(xiàn)新的情況時(shí)采用新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行初始交易時(shí)，變化不能歸因于會(huì)計(jì)政策的變化。綜上所述，本文將會(huì)計(jì)政策變更的概念界定為以下三點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)政策變更前后必須有兩種不同的會(huì)計(jì)政策;（2）變更前后的目標(biāo)相同，（3）任何經(jīng)濟(jì)組織在變更會(huì)計(jì)政策時(shí)都必須嚴(yán)格遵守法律，不得隨意更改或惡意更改。會(huì)計(jì)政策變更的分類(lèi)根據(jù)變化的原因，會(huì)計(jì)政策變更可以進(jìn)一步分為強(qiáng)制性和會(huì)計(jì)政策變更。其中，強(qiáng)制會(huì)計(jì)政策的變化強(qiáng)調(diào)了外部客觀原因。這意味著，根據(jù)法律，行政法規(guī)或統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，公司被迫執(zhí)行新的會(huì)計(jì)政策;相反，會(huì)計(jì)政策的變化強(qiáng)調(diào)企業(yè)自身的主觀原因，當(dāng)經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生變化時(shí)，經(jīng)營(yíng)者將在法律允許的范圍內(nèi)改變會(huì)計(jì)政策。與強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策的變化相比，會(huì)計(jì)政策變更更加靈活自主，具有較深的研究?jī)r(jià)值。本文還確定研究的范圍將根據(jù)會(huì)計(jì)政策的變化確定。三、會(huì)計(jì)政策變更對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響（一）存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方式變更對(duì)利潤(rùn)的影響存貨的定價(jià)方法有四種：先進(jìn)先出，個(gè)別金額定價(jià)，月末一次性加權(quán)平均和移動(dòng)加權(quán)平均。由于商業(yè)和商業(yè)目的的需要，公司期望在其預(yù)期范圍內(nèi)控制利潤(rùn)水平。采用先進(jìn)先出的方法時(shí)，庫(kù)存問(wèn)題以當(dāng)前價(jià)格為基礎(chǔ)，企業(yè)成本控制相對(duì)容易實(shí)現(xiàn)。由于庫(kù)存是前一段時(shí)間采購(gòu)的，價(jià)格和數(shù)量都是根據(jù)歷史記錄記錄的，原始憑證和記錄不能改變，從而降低了企業(yè)控制利潤(rùn)水平的可能性。理論上，由于結(jié)轉(zhuǎn)成本不一樣，公司計(jì)算的利潤(rùn)并不相同。從損益表結(jié)構(gòu)來(lái)看，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金和附加管理費(fèi)用，銷(xiāo)售費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用，資產(chǎn)減值損失，公允價(jià)值變動(dòng)損益，投資收入。存貨將隨著商業(yè)交易而流動(dòng)。企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，收入必須在確認(rèn)收入的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。存貨最終將結(jié)轉(zhuǎn)存貨項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)成本，這將影響利潤(rùn)。因此，庫(kù)存估值方式的變化也會(huì)影響收入。當(dāng)價(jià)格水平繼續(xù)上漲時(shí)，通常使用FIFO方法。在這一點(diǎn)上，先進(jìn)先出法將增加公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。當(dāng)然，如果你想考慮謹(jǐn)慎的話，最后的先出方法是最好的選擇。當(dāng)價(jià)格水平下降時(shí)，后進(jìn)先出法將有利于利潤(rùn)。月底的加權(quán)平均移動(dòng)法和加權(quán)平均法在利潤(rùn)方面并不十分明確，往往落在先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法之間。因?yàn)榇蠖鄶?shù)公司已經(jīng)采用財(cái)務(wù)軟件來(lái)專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)發(fā)送和接收的股票。所以無(wú)論采用哪種方法，庫(kù)存的準(zhǔn)確性都不再是研究的重點(diǎn)。通過(guò)這樣的信息化，各種庫(kù)存評(píng)估方法的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)已變得模糊和不重要。采用什么樣的庫(kù)存評(píng)估方法完全取決于公司運(yùn)營(yíng)管理的需求。如上所述，從影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的角度來(lái)看，如果要增加利潤(rùn)，提高管理者的能力和形象，為了增強(qiáng)投資者或債權(quán)人的信心，當(dāng)價(jià)格水平繼續(xù)上升時(shí)，為了增加利潤(rùn)選擇先入先出法，否則后入先出法。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為減少稅收而減少營(yíng)業(yè)利潤(rùn)時(shí)，當(dāng)價(jià)格水平上升時(shí)使用先進(jìn)先出法，而當(dāng)價(jià)格水平繼續(xù)下降時(shí)，后進(jìn)先出法則具有優(yōu)勢(shì)。管理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)很難估計(jì)庫(kù)存評(píng)估方法的變化對(duì)不穩(wěn)定價(jià)格市場(chǎng)中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響。因此可以說(shuō)，上述描述是非常一般的，簡(jiǎn)單，準(zhǔn)確和細(xì)致的結(jié)論依賴(lài)于統(tǒng)計(jì)模型，并且模型的實(shí)施必須基于許多假設(shè)。中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只規(guī)定股票的估值方法不得在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)任意變更。因此，在庫(kù)存評(píng)估方法確定的情況下，我們只能根據(jù)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)會(huì)議進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)評(píng)估。它有什么樣的影響，它是如何影響它的？這將使我們更容易改善業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的其他條件。為了更加生動(dòng)地描述，本文選取了2007年至2011年庫(kù)存評(píng)估方法發(fā)生變化的公司（這也是本文第四章的樣本數(shù)據(jù)），將這些公司的庫(kù)存和凈利潤(rùn)，并引發(fā)相應(yīng)的趨勢(shì)變化。庫(kù)存定價(jià)方式的變化與凈利潤(rùn)變化趨勢(shì)基本一致。因此，根據(jù)上述理論因素，可以看出公司選擇庫(kù)存評(píng)估方法的變化使得庫(kù)存價(jià)值和盈利能力變差。改變是一樣的。庫(kù)存評(píng)估方法的變化與利潤(rùn)正相關(guān)。（二）資產(chǎn)減值損失(流動(dòng)資產(chǎn))變更對(duì)利潤(rùn)的影響在中國(guó)的“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”中，對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的清收沒(méi)有明確規(guī)定，特別是應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，預(yù)付賬款等，這些留給各類(lèi)股份公司。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)干部：1999年以前規(guī)定公司的壞賬準(zhǔn)備金率按銷(xiāo)售金額的千分之六計(jì)算，公司無(wú)權(quán)調(diào)整其自己的一項(xiàng)。1999年，財(cái)政部發(fā)布財(cái)政部，財(cái)政部[1999]35號(hào)“公司會(huì)計(jì)制度”頒布的“會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)補(bǔ)充規(guī)定通知”。通知指出，公司可以在自己的情況下扎根，并確定壞賬的比例。這對(duì)IJ來(lái)說(shuō)非常合適。會(huì)計(jì)規(guī)則的這種變化將反映公司的財(cái)務(wù)狀況。因?yàn)閴馁~本身就是一種會(huì)計(jì)。壞賬損失往往落后于應(yīng)收賬款。如果在確定壞賬損失后記錄，則違反可比性原則。由于壞賬的行業(yè)特征，無(wú)法比擬的橫向和縱向等因素，權(quán)責(zé)發(fā)生比率是由企業(yè)自己決定的，存在較大的隨機(jī)性。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員可隨時(shí)改變壞賬比例調(diào)整利潤(rùn)。監(jiān)管機(jī)構(gòu)和利益相關(guān)方很難干涉和監(jiān)督這些變化。因此，壞賬準(zhǔn)備等流動(dòng)資產(chǎn)減值損失已成為盈余管理的一種方式。因?yàn)槿绻麧?rùn)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易等實(shí)際事件進(jìn)行調(diào)整，成本和風(fēng)險(xiǎn)很大，監(jiān)管機(jī)構(gòu)很容易找到答案。壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)計(jì)利率由不同利潤(rùn)水平的不同公司根據(jù)自己的公司確定。對(duì)于盈利能力較好的企業(yè)，壞賬準(zhǔn)備金率較高，其目的是平穩(wěn)收益;而虧損較大的公司也會(huì)傾向于增加流動(dòng)資產(chǎn)的減值損失。在接下來(lái)的一年，可以扭轉(zhuǎn)更多的減值虧損，扭轉(zhuǎn)局面。擬分配股份的公司將降低流動(dòng)資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)利率，以便能夠滿(mǎn)足其份額分配要求。分配是公司的撤回。我管理的主要?jiǎng)訖C(jī)之一是，提供壞賬準(zhǔn)備較低是公司的特點(diǎn)。（三）固定資產(chǎn)折舊計(jì)提年數(shù)及方式變更對(duì)利潤(rùn)的影響與資產(chǎn)減值損失和存貨的評(píng)估方法類(lèi)似，固定資產(chǎn)折舊的變化也會(huì)通過(guò)調(diào)整成本影響利潤(rùn)。在許多公司眼中，它被用作調(diào)節(jié)利潤(rùn)的有力武器。2002年7月25日，中信直屬企業(yè)宣布公司董事會(huì)批準(zhǔn)調(diào)整飛機(jī)折舊年限。根據(jù)公告，公司決定從2002年1月1日起將航空器和發(fā)動(dòng)機(jī)的折舊年限由原來(lái)的10年調(diào)整為15年至20年，大型直升機(jī)至20年中型直升機(jī)為期15年。根據(jù)公司當(dāng)日公布的半年度業(yè)績(jī)報(bào)告披露，公司上半年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2477.71萬(wàn)元，而中信直營(yíng)于2001年上半年的凈利潤(rùn)為31.305百萬(wàn)元，同比減少625.8萬(wàn)元。如果我們?nèi)サ粽叟f和應(yīng)計(jì)因素，那么下降幅度將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于6100萬(wàn)，5,二零零二年半年度報(bào)告亦顯示，中信直營(yíng)亦已更改飛機(jī)估計(jì)折舊年期及機(jī)場(chǎng)建設(shè)改善的攤銷(xiāo)期。他們對(duì)公司凈利潤(rùn)的影響分別為3935萬(wàn)和1093.02。萬(wàn)元，這兩項(xiàng)變化累計(jì)影響公司上半年凈利潤(rùn)1132.37韓元，占報(bào)告期末公司凈利潤(rùn)的45.7％，利潤(rùn)總額這一變化占總數(shù)的近一半。至于利潤(rùn)，丁健在公司業(yè)績(jī)中起到了舉足輕重的作用。仍有少數(shù)情況下，利潤(rùn)的調(diào)整與折舊準(zhǔn)備金的變化相似。錦州石化將煉油裝置機(jī)器設(shè)備折舊年限由原來(lái)的9年調(diào)整為12年至14年，機(jī)械設(shè)備機(jī)械設(shè)備折舊年限由原來(lái)的10年調(diào)整。12至14年，運(yùn)輸設(shè)備的折舊年限從原來(lái)的7年調(diào)整為8年，為此采用了未來(lái)的適用方法。調(diào)整結(jié)果直接將2001年度的管理費(fèi)用減少到836229萬(wàn)元。相應(yīng)的，利潤(rùn)總額也增加了836229萬(wàn)元，而凈利潤(rùn)增長(zhǎng)占2001年凈利潤(rùn)的50.28％。該公司今年的凈資產(chǎn)收益率也從3.53％飆升至調(diào)整后的7.10％，增長(zhǎng)了一倍。折舊政策的變化采用未來(lái)適用的會(huì)計(jì)處理方法。不需要計(jì)算累計(jì)影響數(shù)，也不需要調(diào)整變動(dòng)當(dāng)年的期初留存收益，而直接反映當(dāng)前利潤(rùn)指標(biāo)的調(diào)整結(jié)果。因此，會(huì)計(jì)折舊的變化會(huì)立即對(duì)公司當(dāng)前的利潤(rùn)產(chǎn)生影響。但調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限的收益并不能真實(shí)反映公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。因?yàn)樗皇怯晒镜臉I(yè)務(wù)活動(dòng)引起的，所以不會(huì)給公司帶來(lái)現(xiàn)金流，也不會(huì)給公司帶來(lái)持續(xù)的收益。此外，這一調(diào)整將顯著增加年度利潤(rùn)總額，并增加企業(yè)所得稅費(fèi)用支出，這將不可避免地對(duì)公司未來(lái)的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)造成不利影響。四、關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)影響的對(duì)策（一）加強(qiáng)政府的監(jiān)督管理雖然隨著標(biāo)準(zhǔn)的逐步提高，公司在很多方面對(duì)會(huì)計(jì)政策的變化施加了限制和要求。該準(zhǔn)則規(guī)定了會(huì)計(jì)政策變更的條件：首先，法律，行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的變更要求;其次，會(huì)計(jì)政策的變化可以提供更加可靠和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。但是，第二篇文章有很強(qiáng)的人文因素。因此，會(huì)計(jì)政策的變化具有一定的模糊性。因此，在公布會(huì)計(jì)政策變更后，加強(qiáng)對(duì)政府部門(mén)的監(jiān)督管理是必要的，也是重要的一步。政府部門(mén)的監(jiān)督職能必須從兩個(gè)方面入手。一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德教育。會(huì)計(jì)師是從事金融工作的直接員工。他們的專(zhuān)業(yè)判斷能力和職業(yè)道德將在很大程度上決定會(huì)計(jì)政策是否改變以及如何改變。此外，從事審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也是財(cái)務(wù)報(bào)告的最終審查程序。所以，對(duì)員工的監(jiān)督是非常必要的。另一方面，要加強(qiáng)金融監(jiān)督部門(mén)的審查職能。主要是審計(jì)部門(mén)，如社會(huì)審計(jì)部門(mén)，政府審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。審計(jì)部門(mén)人員的專(zhuān)業(yè)能力較強(qiáng)，監(jiān)督是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和準(zhǔn)確性的最后一道屏障。（二）加大懲罰力度政府部門(mén)應(yīng)制定具體的法律和政策，規(guī)范公司披露的會(huì)計(jì)信息。利用會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行盈余管理的公司應(yīng)實(shí)施懲罰性措施。今天施加的大多數(shù)處罰都是罰款和警告。這種懲罰的力度很難吸引公司的高度關(guān)注。所以政府部門(mén)應(yīng)該加大處罰力度。否則，懲罰措施是無(wú)用的，往往是葫蘆下壓的現(xiàn)象。（三）進(jìn)一步完善法律法規(guī)盈余管理通過(guò)會(huì)計(jì)政策變化和其他措施的頻繁發(fā)生，也從另一個(gè)角度反映了規(guī)范體系的不完善性。例如，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，通常存在“良好”，“必要時(shí)”等模糊概念。又如，引入公允價(jià)值要求相對(duì)活躍的市場(chǎng)中的資產(chǎn)應(yīng)使用公允價(jià)值模型。但對(duì)于一些相對(duì)稀缺的資產(chǎn)而言，一個(gè)活躍的交易市場(chǎng)并不存在，而技術(shù)估值是一種常見(jiàn)的方法。顯然，估值技術(shù)的標(biāo)準(zhǔn)因人而異，以及估值的價(jià)值是否能夠真實(shí)地反映出一定的現(xiàn)值的這些資產(chǎn)具有很大的爭(zhēng)議性，而這種模糊性將為企業(yè)會(huì)計(jì)師提供管理收益甚至利潤(rùn)的界面和機(jī)會(huì)，并確保公司能夠根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)正確衡量和披露會(huì)計(jì)政策，因此我們必須確保審計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有同步效應(yīng)，建立嚴(yán)格的制度保證了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司報(bào)表的審計(jì)，有必要增加專(zhuān)業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告進(jìn)行重新評(píng)估的程序改善注冊(cè)。會(huì)計(jì)師的謹(jǐn)慎性[46]最終確保了相關(guān)性和可靠性，但也在一定程度上阻止了使用報(bào)表來(lái)產(chǎn)生盈余管理現(xiàn)象?？傊?，會(huì)計(jì)政策變化的進(jìn)一步詳細(xì)說(shuō)明不僅要求政府部門(mén)，還包括公司，投資者，第三方審計(jì)部門(mén)，債權(quán)人等利益相關(guān)者的合作與支持。（三）投資者應(yīng)仔細(xì)關(guān)注會(huì)計(jì)政策變更內(nèi)容的可靠性投資決策者是會(huì)計(jì)信息的主要用戶(hù)。決策者關(guān)心會(huì)計(jì)信息并通過(guò)分析信息做出決定。然而，通過(guò)對(duì)本文的分析，公司將會(huì)使用會(huì)計(jì)政策的變化進(jìn)行盈余管理。盈余管理的存在將不可避免地使報(bào)表中披露的信息與實(shí)際財(cái)務(wù)狀況不完全一致。這具有不可靠的信息問(wèn)題。因此，當(dāng)投資者做出決策時(shí)，他們必須分析公司的報(bào)表是否披露會(huì)計(jì)政策變更的信息。在評(píng)估企業(yè)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)注意會(huì)計(jì)政策變更對(duì)利潤(rùn)的影響，這部分損益變化不能在當(dāng)期產(chǎn)生現(xiàn)金流量。因此，準(zhǔn)確地說(shuō)，公司利潤(rùn)表中列出的會(huì)計(jì)報(bào)表不能完全反映實(shí)際的利潤(rùn)額。特別是流動(dòng)資產(chǎn)減值損失和存貨跌價(jià)可能會(huì)受到應(yīng)計(jì)利潤(rùn)率上升或價(jià)格下跌的影響。對(duì)于固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提，可以直接或間接受到應(yīng)計(jì)方法，折舊年限和殘值的影響?？傊?，當(dāng)投資者分析會(huì)計(jì)信息時(shí)，他們必須是全面的，以獲取更有利于決策的信息。（四）企業(yè)管理者應(yīng)該披露會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性為了使公司披露的會(huì)計(jì)信息起到正確的引導(dǎo)作用，管理者不僅要改變會(huì)計(jì)政策，改變規(guī)則和條例，而且要深刻理解適當(dāng)和完整披露財(cái)務(wù)信息的重要性。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在各個(gè)方面都不盡完善，企業(yè)難免會(huì)遇到很多可以靈活處理的情況。一些難以確定的邊際資產(chǎn)或負(fù)債將會(huì)有利可圖。在這個(gè)時(shí)候，大多數(shù)公司經(jīng)理會(huì)選擇造福美容報(bào)告的方法，以致最終披露信息缺乏相關(guān)性，并在很大程度上誤導(dǎo)報(bào)告的用戶(hù)。因此，公司管理當(dāng)局即披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，應(yīng)遵循披露會(huì)計(jì)政策變更標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)其披露的信息負(fù)責(zé)。它們確實(shí)嚴(yán)謹(jǐn)，從根本上有效地保證了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。五、結(jié)語(yǔ)自2006年實(shí)施新準(zhǔn)則以來(lái)，會(huì)計(jì)政策變化的動(dòng)