審計實務（第四版） 課件 項目十完成審計工作出具審計報告

項目十完成審計工作與出具審計報告任務一完成審計工作任務二出具審計報告“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務》本項目“學習內(nèi)容結(jié)構(gòu)圖”1、掌握審計差異含義和類型2、會編制賬項調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表和未更正錯報匯總表3、會編制資產(chǎn)負債表和利潤表試算平衡表4、會編制已審財務報表5、掌握審計報告的含義、內(nèi)容和類型6、會編制審計報告學習要求參考網(wǎng)站任務一完成審計工作“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務》

審計完成階段是審計工作的最后一個階段。注冊會計師按業(yè)務循環(huán)完成各財務報表項目的審計測試后，在審計完成階段應匯總審計測試結(jié)果，進行更具綜合性的審計工作，如評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)、評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報、匯總審計差異，編制試算平衡表，復核審計工作底稿和財務報表等。在此基礎上，評價審計結(jié)果，與客戶溝通后，獲取管理層聲明，確定應出具審計報告的意見類型和措辭，進而編制并致送審計報告，完成審計工作。

一、匯總審計差異（一）審計差異的含義審計差異是指注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的會計處理方法與適用的財務報告編制基礎不一致的地方。一、匯總審計差異（二）審計差異的種類1、核算錯誤核算錯誤是指因被審計單位對經(jīng)濟業(yè)務進行了不正確的會計核算而引起的錯誤。以審計重要性原則為標準，可以把核算錯誤分為建議調(diào)整的不符事項和不建議調(diào)整的不符事項（即未調(diào)整不符事項）。2、重分類錯誤重分類錯誤是因被審計單位未按適用的財務報告編制基礎編制財務報表引起的錯誤。一、匯總審計差異（三）匯總審計差異1、編制賬項調(diào)整分錄匯總表“賬項調(diào)整分錄匯總表”用于匯總注冊會計師在審計中查證出來且被審計單位同意調(diào)整的所有審計差異。編制步驟：（1）獲取審計工作底稿中建議調(diào)整的不符事項，明確其調(diào)整分錄。（2）將上述分錄匯總到表中，填寫內(nèi)容及說明、調(diào)整內(nèi)容等。（3）計算對于利潤表和資產(chǎn)負債表的影響。（4）與被審計單位溝通?！咀鲋袑W10-1】一、匯總審計差異（三）匯總審計差異2、編制重分類調(diào)整分錄匯總表“重分類調(diào)整分錄匯總表”用于匯總注冊會計師在審計中查證出來，要求被審計單位應予調(diào)整的所有重分類分錄。編制步驟：（1）獲取審計工作底稿中重分類錯誤，明確其調(diào)整分錄。（2）將上述分錄匯總到表中，填寫內(nèi)容及說明，調(diào)整項目和金額等。（3）與被審計單位溝通。【做中學10-2】一、匯總審計差異（三）匯總審計差異3、編制未更正錯報匯總表“未更正錯報匯總表”用于匯總注冊會計師在審計中查證出來，注冊會計師不建議調(diào)整的所有審計差異。編制步驟：（1）獲取審計工作底稿中不建議調(diào)整的不符事項，明確其調(diào)整分錄。（2）將上述分錄匯總到表中，填寫內(nèi)容及說明、未調(diào)整內(nèi)容等。（3）計算未更正錯報的影響。（4）與被審計單位溝通。【做中學10-3】二、編制試算平衡表（一）編制資產(chǎn)負債表試算平衡表編制步驟：1、“期末未審數(shù)”根據(jù)被審計單位提供的未審計財務報表的期末余額填列。2、“賬項調(diào)整”根據(jù)經(jīng)被審計單位同意的“賬項調(diào)整分錄匯總表”填列。3、“重分類調(diào)整”根據(jù)被審計單位同意的“重分類調(diào)整分錄匯總表”填列。4、根據(jù)“期末未審數(shù)”、“賬項調(diào)整”、“重分類調(diào)整”計算期末審定數(shù)。5、在編制試算平衡表后，應注意核對相應的勾稽關系?！咀鲋袑W10-4】二、編制試算平衡表（二）編制利潤表試算平衡表編制步驟：1、“審計前金額”根據(jù)被審計單位提供的未審計財務報表的本期金額填列。2、“調(diào)整金額”根據(jù)經(jīng)被審計單位同意的“賬項調(diào)整分錄匯總表”填列。3、根據(jù)“審計前金額”、“調(diào)整金額”、計算審定金額。4、在編制完試算平衡表后，應注意核對相應的勾稽關系。【做中學10-5】三、編制已審財務報表（一）編制已審資產(chǎn)負債表編制步驟：1、年初余額根據(jù)上年已審財務報表填寫。2、期末余額根據(jù)資產(chǎn)負債表試算平衡表“期末審定數(shù)”填列。3、計算流動資產(chǎn)合計、流動負債合計、資產(chǎn)總計、權(quán)益總計等。4、在編制完成后，應注意核對相應的勾稽關系?！咀鲋袑W10-6】三、編制已審財務報表（二）編制已審利潤表編制步驟：1、上期金額根據(jù)上年已審財務報表填寫2、本期金額根據(jù)利潤表試算平衡表“審定金額”填列3、在編制完成后，應注意核對相應的勾稽關系?！咀鲋袑W10-7】任務二出具審計報告“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務》【任務引例】

依照任務一中的任務引例，通達會計師事務所對黃河公司2023年會計報表進行審計，于2024年2月5日完成外勤審計工作，進入審計完成階段。在審計完成階段，注冊會計師匯總了審計差異，編制了賬項調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表、未更正錯報匯總表，編制了試算平衡表和已審財務報表。最后，注冊會計師需要出具審計報告。請思考：審計報告有幾種類型？如何出具審計報告？

一、審計報告的含義

審計報告是指注冊會計師根據(jù)審計準則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎上，對財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。二、審計報告的基本內(nèi)容審計報告應當具有標題，統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。二、審計報告的基本內(nèi)容注冊會計師通常將審計報告致送給財務報表使用者，一般是被審計單位的股東或治理層。審計報告應載明收件人的全稱。二、審計報告的基本內(nèi)容1.指出已審計財務報表2.注冊會計師發(fā)表的審計意見二、審計報告的基本內(nèi)容1.說明注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。2.提及審計報告中用于描述審計準則規(guī)定的注冊會計師責任的部分。3.聲明注冊會計師按照與審計相關的職業(yè)道德要求獨立于被審計單位，并履行了職業(yè)道德方面的其他責任。聲明中應當指明適用的職業(yè)道德要求。4.說明注冊會計師是否相信獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。二、審計報告的基本內(nèi)容1.按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定編制財務報表，使其實現(xiàn)公允反映；并設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。2.評估被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力和使用持續(xù)經(jīng)營假設是否適當，并披露與持續(xù)經(jīng)營相關的事項（如適用）。對管理層評估責任的說明應當包括描述在何種情況下適用持續(xù)經(jīng)營假設是適當?shù)摹６?、審計報告的基本?nèi)容1.說明注冊會計師的目標是對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，并出具包含審計意見的審計報告。2.說明合理保證是高水平的保證，但并不能保證按照審計準則執(zhí)行的審計在某一重大錯報存在時總能發(fā)現(xiàn)。3.說明錯報可能由于錯誤或舞弊導致。4.說明在按照審計準則執(zhí)行審計工作的過程中，注冊會計師運用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑。5.通過說明注冊會計師的責任，對審計工作進行描述。6.說明注冊會計師與治理層就計劃的審計范圍、時間安排和重大審計發(fā)現(xiàn)等事項進行溝通，包括溝通注冊會計師在審計中識別的值得關注的內(nèi)部控制缺陷。7.對于上市實體財務報表審計，指出注冊會計師就已遵守與獨立性相關的職業(yè)道德要求向治理層提供聲明，并與治理層溝通可能被合理認為影響注冊會計師獨立性的所有關系和其他事項，以及相關防范措施。8.對于上市實體財務報表審計，以及決定按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定溝通關鍵審計事項的其他情況，說明注冊會計師從與治理層溝通過的事項中確定哪些事項對本期財務報表審計最為重要，因而構(gòu)成關鍵審計事項。拓展案例：關鍵審計事項知多少？2024年8月，證監(jiān)會發(fā)布《2023年度上市公司、掛牌公司審計分析報告》。報告顯示，上市公司關鍵審計事項的相關情況如下：從數(shù)量看：5,365份年度審計報告共包含10,385項關鍵審計事項，平均每份審計報告披露2項；從內(nèi)容看：收入確認4,628項，資產(chǎn)減值4,239項，資產(chǎn)確認、公允價值計量、企業(yè)合并及長期股權(quán)投資等1518項，分別占比44.6%、40.8%、14.6%.

關鍵審計事項的處理是以對財務報表整體進行審計為背景的，注冊會計師對財務報表整體形成審計意見，而不對關鍵審計事項單獨發(fā)表意見。二、審計報告的基本內(nèi)容

除審計準則規(guī)定的注冊會計師對財務報表出具審計報告的責任外，相關法律法規(guī)可能對注冊會計師設定了其他報告責任。如果注冊會計師在財務報表出具的審計報告中履行其他報告責任，應當在審計報告中將其單獨作為一部分，并以“按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項”為標題。二、審計報告的基本內(nèi)容

審計報告應當由項目合伙人和另一名負責該項目的注冊會計師簽名和蓋章。二、審計報告的基本內(nèi)容

審計報告應當載明會計師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所公章。二、審計報告的基本內(nèi)容

審計報告應注明報告日期。審計報告日不應早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期。三、審計報告的類型審計意見無保留意見非無保留意見保留意見否定意見無法表示意見帶事項段的意見三、審計報告的類型審計意見的判斷：三、審計報告的類型（一）無保留意見審計報告指當注冊會計師認為財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制并實現(xiàn)公允反映時發(fā)表的審計意見。三、審計報告的類型（二）保留意見審計報告當存在下列情形之一時，注冊會計師應當發(fā)表保留意見：（1）在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，注冊會計師認為錯報單獨或匯總起來對財務報表影響更大，但不具有廣泛性。（2）注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。三、審計報告的類型（三）否定意見審計報告在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，如果認為錯報單獨或匯總起來對財務報表的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表否定意見。三、審計報告的類型（四）無法表示意見審計報告如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表無法表示意見。典型案例：昆機審計報告

2017年3月20日，沈機集團昆明機床股份有限公司（以下簡稱“昆機”，原股票代碼：600806）自爆“家丑”，發(fā)布公告稱：瑞華會計師事務所（特殊普通合伙）（以下簡稱“瑞華”）在2016年年度報告審計過程中發(fā)現(xiàn)在2016年年度公司存在存貨不實、收入跨期等問題。隨即公司展開自查，并發(fā)現(xiàn)以往年度存貨、收入及費用等事項存在涉嫌財務違規(guī)的重大問題。具體包括：2013-2016年存貨不實問題、總共涉及金額約9600萬元，2013-2015年間少計員工內(nèi)退福利費等約3300萬元，公司2016年及以前年度存在涉嫌銷售收入確認違反會計準則的規(guī)定以及存在賬外存貨問題，控股子公司存在“多賬套”及票據(jù)涂改等問題。2017年4月24日，瑞華對昆機2016年度的財務報表出具了無法表示意見。據(jù)審計報告披露，其主要依據(jù)是：典型案例：昆機審計報告存貨問題。瑞華對昆機提供的存貨自查結(jié)果執(zhí)行了進一步審計程序，但由于昆機尚未提供更正后2013年及之后年度期末產(chǎn)成品結(jié)存與原財務列報差異事項的完整證據(jù)，且昆機尚未提供賬外存貨收發(fā)資料或其他可靠的替代性證據(jù)，因為無法確定存貨更正數(shù)據(jù)的準確性及對2016年度財務報表的影響。銷售收入問題。瑞華對昆機提供的與收入問題自查更正相關的往來款項追加包括函證在內(nèi)的核實程序，以及對收入跨期問題追加實施截止測試程序。但由于無法獲取充分適當?shù)奶娲C據(jù)，證明更正后應收賬款和預收賬款的真實及準確性，從而無法確定應收賬款和預收賬款更正數(shù)據(jù)對2016年度財務報表的影響。子公司問題。截止審計報告日，瑞華尚未獲取昆機對于兩家重要子公司相關問題的核查責任，也無法執(zhí)行進一步審計程序，無法合理判斷兩家公司所存在的問題對昆機合并報表的影響。三、審計報告的類型（五）編制帶強調(diào)事項段的審計報告強調(diào)事項段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務報表中恰當列報或披露的事項，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要。在同時滿足下列條件時，注冊會計師應當在審計報告中增加強調(diào)事項段：（１）該事項不會導致注冊會計師發(fā)表非無保留意見。（２）該事項未被確定為在審計報告中溝通的關鍵審計事項。三、審計報告的類型（六）帶其他事項段的審計報告其他事項段是指是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及未在財務報表中列報的事項，且根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項與財務報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P。

在同時滿足下列條件時，注冊會計師應當在審計報告中增加其