審計(jì)實(shí)務(wù)（第四版） 課件 項(xiàng)目四審計(jì)工作底稿

項(xiàng)目四審計(jì)工作底稿任務(wù)一認(rèn)識審計(jì)工作底稿任務(wù)二編制審計(jì)工作底稿任務(wù)三復(fù)核審計(jì)工作底稿任務(wù)四保管審計(jì)工作底稿“十四五”國家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》本項(xiàng)目“學(xué)習(xí)內(nèi)容結(jié)構(gòu)圖”學(xué)習(xí)要求1、掌握審計(jì)工作底稿的含義以及基本要素2、掌握審計(jì)工作底稿的編制目的和編制要求3、掌握審計(jì)工作底稿復(fù)核的相關(guān)要求4、掌握審計(jì)工作底稿歸檔和保管的相關(guān)要求任務(wù)一認(rèn)識審計(jì)工作底稿“十四五”國家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》一、審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿是指注冊會(huì)計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體。不同審計(jì)項(xiàng)目和程序，審計(jì)工作底稿不完全一致二、審計(jì)工作底稿的基本要素注冊會(huì)計(jì)師為便于表達(dá)審計(jì)含義而采用的符號。每張表或記錄都有一個(gè)索引號！注冊會(huì)計(jì)師可以按照所記錄的審計(jì)工作的內(nèi)容層次進(jìn)行編號。在記錄審計(jì)過程時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個(gè)重點(diǎn)方面。1、具體事項(xiàng)的識別特征識別特征是指被測試的事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。識別特征通常具有唯一性！2、重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項(xiàng)的討論，包括所討論的重大事項(xiàng)的性質(zhì)以及討論的時(shí)間、地點(diǎn)和參加人員。3、針對重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況【經(jīng)典案例】1981年，格特曼事務(wù)所審計(jì)道提斯食品有限公司（美國上市公司，總部設(shè)在美國的普茨茅斯）時(shí)，負(fù)責(zé)該業(yè)務(wù)的高級審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)存貨審計(jì)工作底稿中存貨登記表與計(jì)算機(jī)打印出來的年末余額不一致，存在巨額差異，曾通知該事務(wù)所的審計(jì)部經(jīng)理韋森追查此事，但是韋森并沒有追查此事，注冊會(huì)計(jì)師波拉在復(fù)核工作底稿時(shí)也沒有留意。致使道提斯食品有限公司對外提供的存貨報(bào)告是虛假的，格特曼事務(wù)所因此被告上了法庭。由于韋森和波拉的失職行為，美國SEC責(zé)成其研修數(shù)門專業(yè)課程、在今后業(yè)務(wù)中接受同級別注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)督。任務(wù)二編制審計(jì)工作底稿“十四五”國家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》【任務(wù)引例】通達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作底稿的編制

XX省注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在審計(jì)質(zhì)量年度抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)，通達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作底稿存在較多問題：（1）某電影公司審計(jì)項(xiàng)目。該電影公司下轄18個(gè)放影站，財(cái)務(wù)收支錯(cuò)綜復(fù)雜，但審計(jì)計(jì)劃中關(guān)于審計(jì)范圍、目標(biāo)、重點(diǎn)和程序只有一句話：檢查財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合法。（2）某化纖廠審計(jì)項(xiàng)目?，F(xiàn)金盤點(diǎn)表中反映短缺現(xiàn)金4000多元，但被審單位的出納員、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人均無簽字，也無被審計(jì)單位公章，注冊會(huì)計(jì)師簽字處也僅寫“王”字。（3）某酒店審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)檔案中有該項(xiàng)目的審計(jì)業(yè)務(wù)底稿，卻無審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。（4）六家單位的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目。六家單位共9份無保留意見的審計(jì)報(bào)告及相應(yīng)的審計(jì)記錄，簽名均為王剛和李紅，底稿記錄的時(shí)間前后為10天。請思考：通達(dá)事務(wù)所審計(jì)工作底稿的編制過程中存在哪些問題。一、審計(jì)工作底稿編制目的1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。2.提供證據(jù)，證明注冊會(huì)計(jì)師已按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的要求計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。3.有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作。4.有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任。5.便于項(xiàng)目組說明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況。6.保留對未來審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄。7.便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照規(guī)定，實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查。8.便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，對會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。二、審計(jì)工作底稿的編制要求（一）基本要求應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：1、實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍2、實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)3、審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷（二）審計(jì)工作底稿編制的具體要求在內(nèi)容上應(yīng)做到：資料翔實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡得當(dāng)、結(jié)論明確；在形式上應(yīng)做到：要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識一致、記錄清晰。三、主要工作底稿編制舉例三、主要工作底稿編制舉例（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是指注冊會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展的有利于計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的活動(dòng)的總稱。

審計(jì)工作底稿主要有：初步業(yè)務(wù)活動(dòng)程序表，業(yè)務(wù)承接評價(jià)表，業(yè)務(wù)保持評價(jià)表，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。三、主要工作底稿編制舉例（二）風(fēng)險(xiǎn)評估工作底稿

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)工作底稿主要有：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制，項(xiàng)目組討論紀(jì)要—風(fēng)險(xiǎn)評估，風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果匯總表，總體審計(jì)策略。

三、主要工作底稿編制舉例（三）進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。

審計(jì)工作底稿一般包括：

控制測試工作底稿，包括對采購與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)等主要業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測試的審計(jì)工作底稿；實(shí)質(zhì)性程序工作底稿，包括對資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類及損益類科目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所形成的審計(jì)工作底稿。三、主要工作底稿編制舉例（四）其他項(xiàng)目工作底稿

除進(jìn)步一審計(jì)程序外，在其他審計(jì)工作中也要形成審計(jì)工作底稿。

審計(jì)工作底稿主要有：舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對、對法律法規(guī)的考慮、接受委托后與前任注冊會(huì)計(jì)師的溝通、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易、持續(xù)經(jīng)營、首次接受委托時(shí)對期初余額的考慮、期后事項(xiàng)、利用專家的工作等。

三、主要工作底稿編制舉例（五）業(yè)務(wù)完成階段工作底稿審計(jì)工作底稿主要有：試算平衡表，與治理層的溝通函，管理層聲明書，審計(jì)總結(jié)，審計(jì)工作完成情況核對表，審計(jì)報(bào)告等

任務(wù)三復(fù)核審計(jì)工作底稿“十四五”國家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》一、審計(jì)工作底稿的復(fù)核要點(diǎn)1.審計(jì)工作底稿的各項(xiàng)要素是否齊全規(guī)范。2.引用的資料是否翔實(shí)可靠。3.審計(jì)程序是否按計(jì)劃實(shí)施并取得相應(yīng)的證據(jù)。4.審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)。5.審計(jì)判斷是否有理有據(jù)。6.審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。二、審計(jì)工作底稿的復(fù)核方式（一）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員的工作（１）審計(jì)工作是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。（２）重大事項(xiàng)是否已提請進(jìn)一步考慮。（３）相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢、由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行。（４）是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。（５）已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄。（６）獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)。（７）審計(jì)程序的目標(biāo)是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。項(xiàng)目合伙人復(fù)核對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷,尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項(xiàng);特別風(fēng)險(xiǎn);項(xiàng)目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。二、審計(jì)工作底稿的復(fù)核方式（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，對特定業(yè)務(wù)（包括所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在編制報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。(1)與項(xiàng)目合伙人討論重大事項(xiàng)。(2)復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表和擬出具的審計(jì)報(bào)告。(3)復(fù)核選取的與項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計(jì)工作底稿。(4)評價(jià)在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論,并考慮擬出具審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性。任務(wù)四保管審計(jì)工作底稿“十四五”國家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》一、審計(jì)工作底稿的歸檔（一）審計(jì)檔案對每項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案。1、永久檔案記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價(jià)值，并對以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。例如，被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、營業(yè)執(zhí)照等。2、當(dāng)期檔案

記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計(jì)使用的審計(jì)檔案。如實(shí)質(zhì)性程序的工作底稿、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告等。（二）審計(jì)工作底稿歸檔的期限