審計實務（第四版） 課件 項目四審計工作底稿

項目四審計工作底稿任務一認識審計工作底稿任務二編制審計工作底稿任務三復核審計工作底稿任務四保管審計工作底稿“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務》本項目“學習內容結構圖”學習要求1、掌握審計工作底稿的含義以及基本要素2、掌握審計工作底稿的編制目的和編制要求3、掌握審計工作底稿復核的相關要求4、掌握審計工作底稿歸檔和保管的相關要求任務一認識審計工作底稿“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務》一、審計工作底稿的含義審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結論作出的記錄。工作底稿是審計證據(jù)的載體。不同審計項目和程序，審計工作底稿不完全一致二、審計工作底稿的基本要素注冊會計師為便于表達審計含義而采用的符號。每張表或記錄都有一個索引號！注冊會計師可以按照所記錄的審計工作的內容層次進行編號。在記錄審計過程時，應當特別注意以下幾個重點方面。1、具體事項的識別特征識別特征是指被測試的事項表現(xiàn)出的征象或標志。識別特征通常具有唯一性！2、重大事項及相關重大職業(yè)判斷注冊會計師應當記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括所討論的重大事項的性質以及討論的時間、地點和參加人員。3、針對重大事項如何處理不一致的情況【經典案例】1981年，格特曼事務所審計道提斯食品有限公司（美國上市公司，總部設在美國的普茨茅斯）時，負責該業(yè)務的高級審計人員發(fā)現(xiàn)存貨審計工作底稿中存貨登記表與計算機打印出來的年末余額不一致，存在巨額差異，曾通知該事務所的審計部經理韋森追查此事，但是韋森并沒有追查此事，注冊會計師波拉在復核工作底稿時也沒有留意。致使道提斯食品有限公司對外提供的存貨報告是虛假的，格特曼事務所因此被告上了法庭。由于韋森和波拉的失職行為，美國SEC責成其研修數(shù)門專業(yè)課程、在今后業(yè)務中接受同級別注冊會計師的監(jiān)督。任務二編制審計工作底稿“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務》【任務引例】通達會計師事務所審計工作底稿的編制

XX省注冊會計師協(xié)會在審計質量年度抽查時發(fā)現(xiàn)，通達會計師事務所審計工作底稿存在較多問題：（1）某電影公司審計項目。該電影公司下轄18個放影站，財務收支錯綜復雜，但審計計劃中關于審計范圍、目標、重點和程序只有一句話：檢查財務收支是否真實、合法。（2）某化纖廠審計項目?，F(xiàn)金盤點表中反映短缺現(xiàn)金4000多元，但被審單位的出納員、財務負責人均無簽字，也無被審計單位公章，注冊會計師簽字處也僅寫“王”字。（3）某酒店審計項目。審計檔案中有該項目的審計業(yè)務底稿，卻無審計業(yè)務約定書。（4）六家單位的年度會計報表審計項目。六家單位共9份無保留意見的審計報告及相應的審計記錄，簽名均為王剛和李紅，底稿記錄的時間前后為10天。請思考：通達事務所審計工作底稿的編制過程中存在哪些問題。一、審計工作底稿編制目的1.提供充分、適當?shù)挠涗洠鳛槌鼍邔徲媹蟾娴幕A。2.提供證據(jù)，證明注冊會計師已按照審計準則和相關法律法規(guī)的要求計劃和執(zhí)行了審計工作。3.有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作。4.有助于負責督導的項目組成員履行指導、監(jiān)督與復核審計工作的責任。5.便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況。6.保留對未來審計工作持續(xù)產生重大影響的事項的記錄。7.便于會計師事務所按照規(guī)定，實施質量控制復核與檢查。8.便于監(jiān)管機構和注冊會計師協(xié)會，對會計師事務所實施執(zhí)業(yè)質量檢查。二、審計工作底稿的編制要求（一）基本要求應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業(yè)人士清楚地了解：1、實施的審計程序的性質、時間和范圍2、實施審計程序的結果和獲取的審計證據(jù)3、審計中遇到的重大事項和得出的結論，以及在得出結論時作出的重大職業(yè)判斷（二）審計工作底稿編制的具體要求在內容上應做到：資料翔實、重點突出、繁簡得當、結論明確；在形式上應做到：要素齊全、格式規(guī)范、標識一致、記錄清晰。三、主要工作底稿編制舉例三、主要工作底稿編制舉例（一）初步業(yè)務活動工作底稿

初步業(yè)務活動是指注冊會計師在本期審計業(yè)務開始時開展的有利于計劃和執(zhí)行審計工作，實現(xiàn)審計目標的活動的總稱。

審計工作底稿主要有：初步業(yè)務活動程序表，業(yè)務承接評價表，業(yè)務保持評價表，審計業(yè)務約定書。三、主要工作底稿編制舉例（二）風險評估工作底稿

注冊會計師應在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎上實施風險評估程序，以識別和評估財務報表層次以及認定層次的重大錯報風險。

審計工作底稿主要有：了解被審計單位及其環(huán)境，了解被審計單位內部控制，項目組討論紀要—風險評估，風險評估結果匯總表，總體審計策略。

三、主要工作底稿編制舉例（三）進一步審計程序工作底稿注冊會計師還應當實施進一步審計程序，包括實施控制測試和實質性程序。

審計工作底稿一般包括：

控制測試工作底稿，包括對采購與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)等主要業(yè)務循環(huán)內部控制測試的審計工作底稿；實質性程序工作底稿，包括對資產類、負債類、所有者權益類及損益類科目實施實質性程序所形成的審計工作底稿。三、主要工作底稿編制舉例（四）其他項目工作底稿

除進步一審計程序外，在其他審計工作中也要形成審計工作底稿。

審計工作底稿主要有：舞弊風險評估與應對、對法律法規(guī)的考慮、接受委托后與前任注冊會計師的溝通、關聯(lián)方及關聯(lián)方交易、持續(xù)經營、首次接受委托時對期初余額的考慮、期后事項、利用專家的工作等。

三、主要工作底稿編制舉例（五）業(yè)務完成階段工作底稿審計工作底稿主要有：試算平衡表，與治理層的溝通函，管理層聲明書，審計總結，審計工作完成情況核對表，審計報告等

任務三復核審計工作底稿“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務》一、審計工作底稿的復核要點1.審計工作底稿的各項要素是否齊全規(guī)范。2.引用的資料是否翔實可靠。3.審計程序是否按計劃實施并取得相應的證據(jù)。4.審計證據(jù)是否充分適當。5.審計判斷是否有理有據(jù)。6.審計結論是否恰當。二、審計工作底稿的復核方式（一）項目組內部復核項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員的工作（１）審計工作是否已按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。（２）重大事項是否已提請進一步考慮。（３）相關事項是否已進行適當咨詢、由此形成的結論是否得到記錄和執(zhí)行。（４）是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質、時間安排和范圍。（５）已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結論，并已得到適當記錄。（６）獲取的審計證據(jù)是否充分、適當。（７）審計程序的目標是否已經實現(xiàn)。項目合伙人復核對關鍵領域所作的判斷,尤其是執(zhí)行業(yè)務過程中識別出的疑難問題或爭議事項;特別風險;項目合伙人認為重要的其他領域。二、審計工作底稿的復核方式（二）項目質量控制復核

會計師事務所應當制定政策和程序，對特定業(yè)務（包括所有上市實體財務報表審計）實施項目質量控制復核，以客觀評價項目組作出的重大判斷以及在編制報告時得出的結論。(1)與項目合伙人討論重大事項。(2)復核財務報表和擬出具的審計報告。(3)復核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結論相關的審計工作底稿。(4)評價在編制審計報告時得出的結論,并考慮擬出具審計報告的恰當性。任務四保管審計工作底稿“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務》一、審計工作底稿的歸檔（一）審計檔案對每項具體審計業(yè)務，注冊會計師都應當將審計工作底稿歸整為審計檔案。1、永久檔案記錄內容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。例如，被審計單位的組織結構、營業(yè)執(zhí)照等。2、當期檔案

記錄內容經常變化，主要供當期和下期審計使用的審計檔案。如實質性程序的工作底稿、審計計劃、審計報告等。（二）審計工作底稿歸檔的期限