審計(jì)實(shí)務(wù)（第四版） 課件 趙艷 項(xiàng)目5、6 銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)

項(xiàng)目五銷售與收款循環(huán)審計(jì)任務(wù)一認(rèn)識(shí)銷售與收款循環(huán)任務(wù)二主要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序“十四五”國家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》本項(xiàng)目“學(xué)習(xí)內(nèi)容結(jié)構(gòu)圖”1、了解銷售與收款循環(huán)的主要單據(jù)和會(huì)計(jì)記錄2、了解銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)3、能掌握主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序4、能掌握應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序5、能掌握應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序6、能掌握銷售費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序?qū)W習(xí)要求任務(wù)一認(rèn)識(shí)銷售與收款循環(huán)“十四五”國家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》【任務(wù)案例】黃河公司銷售與收款的內(nèi)部管理

注冊會(huì)計(jì)師王剛和李紅對黃河公司銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部管理情況進(jìn)行了解，了解到以下情況，摘錄如下：（1）黃河公司在產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的銷售單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三聯(lián)、第四聯(lián)交會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。（2）會(huì)計(jì)人員戊負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先取得倉庫的發(fā)貨記錄和銷售商品價(jià)目表，然后填寫銷售發(fā)票上的數(shù)量、單價(jià)和金額。請思考：黃河公司銷售和收款循環(huán)內(nèi)部管理中是否存在缺陷。如有缺陷，提出改進(jìn)建議。一、主要單據(jù)和會(huì)計(jì)記錄（一）客戶訂購單（二）銷售單

（三）出庫單（四）銷售發(fā)票（五）商品價(jià)目表（六）貸項(xiàng)通知單（七）應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項(xiàng)融資/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)預(yù)期信用損失計(jì)算表（八）應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項(xiàng)融資/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)明細(xì)賬（九）主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬（十）可變對價(jià)相關(guān)會(huì)計(jì)記錄（十一）匯款通知書（十二）庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬（十三）壞賬核銷審批表（十四）客戶對賬單（十五）轉(zhuǎn)賬憑證（十六）現(xiàn)金和銀行憑證二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)客戶提出訂貨要求是整個(gè)銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)?？蛻粲嗁弳沃挥性诜掀髽I(yè)授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)才能被接受。(一)接受客戶訂購單

二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（二）批準(zhǔn)賒銷信用

信用管理部門根據(jù)賒銷政策在每個(gè)客戶授權(quán)的信用額度內(nèi)進(jìn)行的。二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（三）根據(jù)銷售單編制出庫單并發(fā)貨

倉庫管理人員只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單后才能編制出庫單并安排發(fā)貨。二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（四）按出庫單裝運(yùn)貨物

產(chǎn)品配送人員在發(fā)貨時(shí)清點(diǎn)貨物，確認(rèn)與出庫單一致后在出庫單上簽字確認(rèn)并進(jìn)行貨物運(yùn)輸。二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（五）向客戶開具發(fā)票

1.在開具銷售發(fā)票前，負(fù)責(zé)開票的員工檢查是否存在出庫單和經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單;2.根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表開具銷售發(fā)票;3.將出庫單上的發(fā)貨數(shù)量與銷售發(fā)票上的產(chǎn)品數(shù)量進(jìn)行核對。二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（六）記錄銷售

在人工系統(tǒng)中，記錄銷售的過程包括編制記賬憑證，登記收入明細(xì)賬、應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項(xiàng)融資/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)明細(xì)賬或現(xiàn)金、銀行存款日記賬。二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入

處理貨幣資金收入時(shí)要保證全部貨幣資金如數(shù)、及時(shí)地記入現(xiàn)金、銀行存款日記賬或應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項(xiàng)融資/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)明細(xì)賬，并如數(shù)及時(shí)地將現(xiàn)金存入銀行。二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（八）確認(rèn)和記錄可變對價(jià)的估計(jì)和結(jié)算情況

發(fā)生此類事項(xiàng)時(shí)，一般需經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。企業(yè)需要對計(jì)入交易價(jià)格的可變對價(jià)進(jìn)行估計(jì)，并在每一資產(chǎn)負(fù)債表日重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對價(jià)金額，以如實(shí)反映報(bào)告期末的情況及報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的變化。二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（九）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備/合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

企業(yè)一般定期對應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項(xiàng)融資/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)的預(yù)期信用損失進(jìn)行估計(jì),根據(jù)估計(jì)結(jié)果確認(rèn)信用減值損失/資產(chǎn)減值損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備/合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（十）核銷壞賬

如有證據(jù)表明某項(xiàng)貨款已無法收回，企業(yè)應(yīng)通過適當(dāng)?shù)膶徟绦蜃N該筆貨款?！窘?jīng)典案例】

銀廣夏公司全稱為廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司，證券簡稱為ST銀廣夏（000557）。1994年6月上市的銀廣夏公司，曾因其驕人的業(yè)績和誘人的前景而被稱為“中國第一藍(lán)籌股”。2001年8月，《財(cái)經(jīng)》雜志發(fā)表“銀廣夏陷阱”一文，銀廣夏虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表事件被曝光。專家認(rèn)為，天津廣夏出口德國誠信貿(mào)易公司的為“不可能的產(chǎn)量、不可能的價(jià)格、不可能的產(chǎn)品”。以天津廣夏萃取設(shè)備的產(chǎn)能，即使通宵達(dá)旦運(yùn)作，也生產(chǎn)不出所宣稱的數(shù)量；對德出口合同中的某些產(chǎn)品，根本不能用二氧化碳超臨界萃取設(shè)備提取。2002年5月中國證監(jiān)會(huì)認(rèn)定，銀廣夏偽造購進(jìn)、生產(chǎn)、銷售、出口環(huán)節(jié)的單據(jù)，包括購銷合同、出口報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票、免稅文件和金融票據(jù)等，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤，自1998—2000年虛構(gòu)利潤分別為1176萬元、17782萬元和56704萬元，共計(jì)76262萬元。任務(wù)二主要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序“十四五”國家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》【任務(wù)案例】雅百特公司造假案

2015年到2016年，雅百特通過虛構(gòu)海外工程項(xiàng)目、國際貿(mào)易和國內(nèi)貿(mào)易等手段，累計(jì)虛增營業(yè)收入約5.8億元,虛增利潤近2.6億元。2015年通過找一家海外公司偽造虛假的工程建設(shè)合同，虛構(gòu)了與巴基斯坦木爾坦市開展的城市快速公交專線項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入超過2億元。既然沒有參加項(xiàng)目,錢又從哪里來呢?2015年找了幾家關(guān)聯(lián)公司，以虛假采購的方式把錢轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)公司，然后再讓關(guān)聯(lián)公司以銷售的名義把錢還回來，形成資金循環(huán)的假象。雅百特不僅做“假賬”，還做了“假信”，偽造巴基斯坦政要的信函以證明公司參與了這個(gè)項(xiàng)目。2019年5月，眾華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)因?yàn)檠虐偬貙徲?jì)業(yè)務(wù)被證監(jiān)會(huì)罰款174萬元。注冊會(huì)計(jì)師在銷售與收款循環(huán)審計(jì)中,應(yīng)當(dāng)如何對公司的銷售真實(shí)性進(jìn)行核查呢?在銷售與收款循環(huán)的審計(jì)中，又應(yīng)當(dāng)注意哪些要點(diǎn)呢?一、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)

（一）主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)目標(biāo)一、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)（二）主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序1、獲取主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表（1）復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。（2）檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確。一、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)（二）主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序2、實(shí)質(zhì)性分析程序（1）建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值。（2）確定可接受的差異額。（3）將實(shí)際金額與期望值相比較，計(jì)算差異。（4）如果差異額超過確定的可接受差異額，注冊會(huì)計(jì)師需要對差異額進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。（5）評價(jià)實(shí)質(zhì)性分析程序的結(jié)果。一、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)（二）主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序3、檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)方法檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，前后各期是否一致根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。一、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)（二）主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序４、檢查交易價(jià)格(1)詢問管理層對交易價(jià)格的確定方法，及在確定時(shí)管理層如何考慮可變對價(jià)、非現(xiàn)金對價(jià)、應(yīng)付客戶對價(jià)等因素的影響。(2)選取和閱讀部分合同，確定合同條款是否表明需要將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)，以及合同中是否包含可變對價(jià)、非現(xiàn)金對價(jià)、應(yīng)付客戶對價(jià)以及重大融資成分等。(3)檢查管理層的處理是否恰當(dāng)。一、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)（二）主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序5、核對收入交易的原始憑證與會(huì)計(jì)分錄以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會(huì)計(jì)分錄為起點(diǎn)，檢查相關(guān)原始憑證，如訂購單、銷售單、出庫單、發(fā)票等，以評價(jià)已入賬的營業(yè)收入是否真實(shí)發(fā)生?！咀鲋袑W(xué)5—3】注冊會(huì)計(jì)師王剛于2023年11月5日,在審查黃河公司10月份收入業(yè)務(wù)時(shí),發(fā)現(xiàn)該公司與D公司簽訂了來料加工合同。合同規(guī)定,加工費(fèi)8000元,增值稅1040元,通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。該合同業(yè)務(wù)已于當(dāng)月完成,審查黃河公司記賬憑證上分錄為:借:銀行存款9040貸:其他應(yīng)付款9040要求:分析上述處理存在的問題,編制調(diào)整分錄。一、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)（二）主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序

6、從出庫單（客戶簽收聯(lián)）中選取樣本，追查至主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，以確定是否存在遺漏事項(xiàng)

測試主營業(yè)務(wù)收入的完整性,起點(diǎn)是出庫單。注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行該步驟時(shí),需要確認(rèn)已獲取全部出庫單，一般通過檢查出庫單的順序編號(hào)來證實(shí)。7、函證本期銷售額結(jié)合對應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)實(shí)施的函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額。一、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)（二）主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序

8、實(shí)施銷售的截止測試(1)選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的出庫單，與應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對;同時(shí),從應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的憑證，與出庫單核對,以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。(2)復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常，并考慮是否有必要追加實(shí)施截止測試程序。(3)取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況。(4)結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的銷售。一、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)（二）主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序9、檢查銷貨退回結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)銷售退回的真實(shí)性，檢查退貨手續(xù)是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確10、檢查可變對價(jià)的會(huì)計(jì)處理(1)獲取可變對價(jià)明細(xì)表，選取項(xiàng)目與相關(guān)合同條款進(jìn)行核對，檢查合同中是否確定存在可變對價(jià)。(2)檢查被審計(jì)單位對可變對價(jià)的估計(jì)是否恰當(dāng)，如是否在整個(gè)合同期間內(nèi)采用同一種方法進(jìn)行估計(jì)。(3)檢查計(jì)入交易價(jià)格的可變對價(jià)金額是否滿足限制條件。(4)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位是否重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對價(jià)金額。如可變對價(jià)金額發(fā)生變動(dòng)，是否進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。【做中學(xué)5—5】注冊會(huì)計(jì)師王剛在審計(jì)黃河公司的過程中發(fā)現(xiàn),黃河公司有一項(xiàng)新產(chǎn)品銷售給宏達(dá)公司,合同規(guī)定:產(chǎn)品售價(jià)10萬,收款付貨,如宏達(dá)公司對產(chǎn)品不滿意,可以退貨。12月24日黃河公司收到貨款,同時(shí)將成本5萬元的產(chǎn)品發(fā)出。黃河公司在無法合理估計(jì)退貨概率的情況下,當(dāng)天確認(rèn)收入入賬。借:主營業(yè)務(wù)成本50000

貸:庫存商品50000借:銀行存款113000貸:主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13000要求:指出上述業(yè)務(wù)存在的問題,編制調(diào)整分錄。一、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)（二）主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序11、檢查主營業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)根據(jù)規(guī)定，主營業(yè)務(wù)收入在利潤表的“營業(yè)收入”項(xiàng)目反映,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在實(shí)施上述審計(jì)程序后,確定“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的本期發(fā)生額是否恰當(dāng),進(jìn)而確定主營業(yè)務(wù)收入是否在利潤表中恰當(dāng)披露。二、應(yīng)收賬款審計(jì)（一）應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)二、應(yīng)收賬款審計(jì)（二）應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序1、取得應(yīng)收賬款明細(xì)表（1）復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備與報(bào)表數(shù)核對是否相符。（2）檢查非記賬本位幣的折算匯率及折算是否正確。（3）分析有貸方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，作重分類調(diào)整。（4）結(jié)合其他應(yīng)收款等項(xiàng)目的明細(xì)余額，調(diào)查有無同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無關(guān)的其他款項(xiàng)。如有，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)提出調(diào)整建議。二、應(yīng)收賬款審計(jì)（二）應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序2、分析與應(yīng)收賬款相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)（1）復(fù)核應(yīng)收賬款借方發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入關(guān)系是否合理，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較、與被審單位賒銷政策比較。（2）計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位相關(guān)賒銷政策、被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析。二、應(yīng)收賬款審計(jì)（二）應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序3、對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序（1）函證的范圍和對象函證范圍：①應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。②被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性。③以前期間函證結(jié)果。函證對象：大額或賬齡較長的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；重大關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶項(xiàng)目；交易頻繁但余額較小甚至為零的項(xiàng)目；異常項(xiàng)目等（2）函證方式：積極或消極的函證方式，也可將兩種方式結(jié)合使用。（3）函證時(shí)間：注冊會(huì)計(jì)師以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。（4）函證控制：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對函證全過程保持控制，并對被詢證者的選擇、詢證函的設(shè)計(jì)以及發(fā)出和跟進(jìn)保持控制。（5）對不符事項(xiàng)的處理如果不符事項(xiàng)屬于未達(dá)賬項(xiàng)，不需進(jìn)行審計(jì)調(diào)整；如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)該錯(cuò)報(bào)是否存在舞弊，并重新考慮所實(shí)施審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（６）對未回函的項(xiàng)目實(shí)施替代程序如檢查相關(guān)的銷售合同、銷售單、出庫單等；檢查被審單位與客戶間的往來郵件。（7）對函證結(jié)果的總結(jié)和評價(jià)①如果函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異，則可以合理地推論，應(yīng)收賬款總體是正確的。②如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少。為取得更加準(zhǔn)確的估計(jì)，可進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。做中學(xué)5-6、7二、應(yīng)收賬款審計(jì)（二）應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序4、對應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證以外的細(xì)節(jié)測試

在未實(shí)施應(yīng)收賬款函證的情況下，注冊會(huì)計(jì)師需要實(shí)施其他審計(jì)程序獲取有關(guān)應(yīng)收賬款的審計(jì)證據(jù)。這種程序通常與上述未收到回函情況下實(shí)施的替代程序相似。

5、檢查壞賬的沖銷和轉(zhuǎn)回首先，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位是否存在因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡、以破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍無法收回的應(yīng)收賬款，是否存在債務(wù)人長期未履行清償義務(wù)的應(yīng)收賬款。其次，應(yīng)檢查被審計(jì)單位壞賬的處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。二、應(yīng)收賬款審計(jì)（二）應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序6、檢查應(yīng)收賬款的披露是否恰當(dāng)

除了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的披露之外，如果被審計(jì)單位為上市公司，注冊會(huì)計(jì)師還要評價(jià)其披露是否符合證券監(jiān)管部門的特別規(guī)定。(三)壞賬準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)性程序1、取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表復(fù)核加計(jì)是否正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。2、實(shí)施分析程序（1）比較前后各期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)，評價(jià)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。（2）將壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與信用減值損失的發(fā)生額核對，檢查是否相符。二、應(yīng)收賬款審計(jì)3、檢査壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序

企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回情況，合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不得多提或少提，否則視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)。4、實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。

對于被審計(jì)單位在審計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的壞賬損失，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查其原因是否清楚，是否符合有關(guān)規(guī)定，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。5、已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷壞賬重新收回的，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確做中學(xué)5-10(三)壞賬準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)性程序6、檢查壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中清晰的說明壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例。如被審單位為上市公司，注冊會(huì)計(jì)師還要評價(jià)其披露是否符合證券監(jiān)管部門的特殊規(guī)定。(三)壞賬準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)性程序三、應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)（一）應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)目標(biāo)四、應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)（二）應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表(1)復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。(2)注意印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)繳數(shù)的稅金是否錯(cuò)誤記入應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目。(3)分析存在借方余額的項(xiàng)目，查明原因，判斷是否由被審計(jì)單位預(yù)繳稅款引起。四、應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)（二）應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序2、首次接受委托時(shí)，取得被審計(jì)單位的納稅鑒定、減免稅文件等，了解被審計(jì)單位適用的稅種和稅率。3、核對期初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的納稅申報(bào)資料是否一致，檢查緩期納稅及延期納稅事項(xiàng)是否經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。四、應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)（二）應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序4、檢查應(yīng)交增值稅(1)獲取或編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表，復(fù)核其正確性，并與明細(xì)賬核對相符。(2)將應(yīng)交增值稅明細(xì)表與被審計(jì)單位增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)行核對，比較兩者是否相符。(3)通過“原材料”等相關(guān)科目匡算進(jìn)項(xiàng)稅是否合理。(4)抽查一定期間的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣匯總表，與應(yīng)交增值稅明細(xì)表相關(guān)數(shù)額合計(jì)數(shù)核對，如有差異，查明原因并作適當(dāng)處理。四、應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)（二）應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序4、檢查應(yīng)交增值稅(5)抽查重要進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、收購發(fā)票等，并與網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行核對，并注意進(jìn)口貨物、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、接受投資或捐贈(zèng)、接受應(yīng)稅勞務(wù)等應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；因存貨改變用途或發(fā)生非常損失應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。(6)根據(jù)與增值稅銷項(xiàng)稅額相關(guān)賬戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核存貨銷售和視同銷售等項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)是否正確，銷項(xiàng)稅額的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(7)檢查適用稅率是否符合稅法規(guī)定。(8)抽查本期已交增值稅資料，確定已交數(shù)的正確性。做中學(xué)5-11四、應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)（二）應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序5、檢查應(yīng)交消費(fèi)稅結(jié)合稅金及附加等項(xiàng)目，根據(jù)審定的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額（或數(shù)量），檢查消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是否正確，適用稅率（或單位稅額）是否符合稅法規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，并分項(xiàng)復(fù)核本期應(yīng)交消費(fèi)稅稅額；抽查本期已交消費(fèi)稅資料，確定已交數(shù)的正確性。

四、應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)（二）應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序6、檢查應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加結(jié)合稅金及附加等項(xiàng)目的審計(jì)，根據(jù)審定的計(jì)稅基礎(chǔ)和適用的稅率，復(fù)核被審計(jì)單位本期應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；抽查本期已交城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加資料，確定已交數(shù)的正確性。

四、應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)（二）應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序

7、檢查應(yīng)交所得稅

獲取或編制應(yīng)交所得稅測算表，結(jié)合所得稅項(xiàng)目，確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復(fù)核應(yīng)交所得稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；抽查本期已交所得稅資料，確定已交數(shù)的正確性。做中學(xué)5-12

8、檢查應(yīng)交稅費(fèi)的披露是否恰當(dāng)五、銷售費(fèi)用審計(jì)（一）銷售費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)五、銷售費(fèi)用審計(jì)(二)銷售費(fèi)用實(shí)質(zhì)性程序

1、獲取或編制銷售費(fèi)用明細(xì)表(1)復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。(2)將銷售費(fèi)用中的工資、折舊與相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債科目核對，檢查勾稽關(guān)系的合理性。

2、實(shí)施分析程序(1)計(jì)算各月銷售費(fèi)用總額及主要項(xiàng)目占主營業(yè)務(wù)收入的比率，與上一年比較，判斷變動(dòng)的合理性。(2)計(jì)算各月銷售費(fèi)用中主要項(xiàng)目發(fā)生額及占銷售費(fèi)用總額的比率，與上一年度比較，判斷變動(dòng)的合理性。五、銷售費(fèi)用審計(jì)(二)銷售費(fèi)用實(shí)質(zhì)性程序３、檢查各種銷售費(fèi)用（1）選擇重要或異常的銷售費(fèi)用，檢查銷售費(fèi)用各項(xiàng)目開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，開支內(nèi)容是否與被審計(jì)單位的產(chǎn)品銷售或?qū)ＴO(shè)銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)有關(guān)，計(jì)算是否正確，原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。（2）對于由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，檢查其是否按確定的金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。做中學(xué)5-13五、銷售費(fèi)用審計(jì)(二)銷售費(fèi)用實(shí)質(zhì)性程序4、實(shí)施截止測試抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的憑證，實(shí)施截止測試。做中學(xué)5—145、檢查銷售費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)拓展案例：5年虛增營收512億，*ST凱樂成2023年退市第一股2022年12月，*ST凱樂收到證監(jiān)會(huì)下發(fā)的《行政處罰和市場禁入事先告知書》，2016年至2020年，*ST凱樂與隋田力合作開展“專網(wǎng)通信”業(yè)務(wù)，公司僅在2016年存在少量專網(wǎng)通信業(yè)務(wù)，其他專網(wǎng)通信業(yè)務(wù)均為虛假，僅是按照合同規(guī)定偽造采購入庫、生產(chǎn)入庫、銷售入庫等單據(jù)，沒有與虛假專網(wǎng)通信業(yè)務(wù)匹配的生產(chǎn)及物流，以此虛增收入、利潤。*ST凱樂造假規(guī)模之大在A股也屬罕見。2016年至2020年期間，公司累計(jì)虛增營業(yè)收入高達(dá)512.25億元，虛增營業(yè)成本443.52億元，虛增利潤總額59.36億元。連續(xù)5年巨額造假，公司2017年至2020年的歸母凈利潤均為負(fù)。項(xiàng)目六采購與付款循環(huán)審計(jì)任務(wù)一認(rèn)識(shí)采購與付款循環(huán)任務(wù)二主要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序“十四五”國家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》本項(xiàng)目“學(xué)習(xí)內(nèi)容結(jié)構(gòu)圖”1、了解采購與付款循環(huán)所涉及的主要單據(jù)和會(huì)計(jì)記錄2、了解采購與付款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)3、能掌握固定資產(chǎn)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序4、能掌握應(yīng)付賬款項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序?qū)W習(xí)要求任務(wù)一認(rèn)識(shí)采購與付款循環(huán)“十四五”國家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》【任務(wù)案例】黃河公司采購與付款循環(huán)內(nèi)部管理

黃河公司采購與付款循環(huán)內(nèi)部管理主要包括：（1）對需要購買的已列入存貨清單的項(xiàng)目由倉庫負(fù)責(zé)填寫請購單，對未列入存貨清單的項(xiàng)目由需求部門填寫請購單，請購單不需要主管人員簽字批準(zhǔn)。（2）采購部門收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，由職員S進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商，再由職員P負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、驗(yàn)收部門、提交請購單的部門和負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的財(cái)務(wù)部門。（3）驗(yàn)收部門只檢查了原材料的質(zhì)量，然后將原材料交倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)送財(cái)務(wù)部門和倉庫，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門。（4）財(cái)務(wù)部門檢查訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票的一致性,以及相關(guān)的計(jì)算是否正確。在檢查無誤后,會(huì)計(jì)人員編制轉(zhuǎn)賬憑證或付款憑證,經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核后登記相關(guān)賬簿。如果月末尚未收到供應(yīng)商發(fā)票,會(huì)計(jì)人員暫時(shí)不進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。請思考：黃河公司采購與付款循環(huán)的內(nèi)部管理是否存在缺陷，簡要說明理由及改進(jìn)建議。一、主要單據(jù)和會(huì)計(jì)記錄（一）采購計(jì)劃（二）供應(yīng)商清單（三）請購單（四）訂購單（五）驗(yàn)收單及入庫單（六）賣方發(fā)票（七）轉(zhuǎn)賬憑證（八）付款憑證（九）應(yīng)付賬款明細(xì)賬（十）庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬（十一）供應(yīng)商對賬單二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)制定采購計(jì)劃維護(hù)供應(yīng)商清單請購編制訂購單驗(yàn)收記錄貨幣資金支出付款確認(rèn)和記錄采購交易與負(fù)債存儲(chǔ)與供應(yīng)商定期對賬二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃,生產(chǎn)、倉庫等部門定期編制采購計(jì)劃,經(jīng)部門負(fù)責(zé)人等管理人員審批后提交采購部門。（一）制定采購計(jì)劃

制定采購計(jì)劃維護(hù)供應(yīng)商清單請購編制訂購單驗(yàn)收記錄貨幣資金支出付款確認(rèn)和記錄采購交易與負(fù)債存儲(chǔ)與供應(yīng)商定期對賬二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

采購部門只能向通過審核的供應(yīng)商進(jìn)行采購（二）維護(hù)供應(yīng)商清單

制定采購計(jì)劃維護(hù)供應(yīng)商清單請購編制訂購單驗(yàn)收記錄貨幣資金支出付款確認(rèn)和記錄采購交易與負(fù)債存儲(chǔ)與供應(yīng)商定期對賬二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

生產(chǎn)部門根據(jù)采購計(jì)劃，對需要購買的已列入存貨清單的原材料等項(xiàng)目填寫請購單，其他部門也可對所需要購買的商品或服務(wù)編制請購單。每張請購單必須經(jīng)過主管人員簽字批準(zhǔn)。（三）請購商品和服務(wù)制定采購計(jì)劃維護(hù)供應(yīng)商清單請購編制訂購單驗(yàn)收記錄貨幣資金支出付款確認(rèn)和記錄采購交易與負(fù)債存儲(chǔ)與供應(yīng)商定期對賬二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)批準(zhǔn)后的請購單發(fā)出訂購單。訂購單應(yīng)正確填寫所需商品的品名、數(shù)量、價(jià)格、廠商名稱和地址等，預(yù)先順序編號(hào)并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名。（四）編制訂購單制定采購計(jì)劃維護(hù)供應(yīng)商清單請購編制訂購單驗(yàn)收記錄貨幣資金支出付款確認(rèn)和記錄采購交易與負(fù)債存儲(chǔ)與供應(yīng)商定期對賬二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

驗(yàn)收部門應(yīng)比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，然后再盤點(diǎn)商品并檢查商品有無損壞。驗(yàn)收后，驗(yàn)收部門應(yīng)對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先順序編號(hào)的驗(yàn)收單，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商品的依據(jù)。驗(yàn)收人員將商品送交倉庫或其他請購部門時(shí)，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗(yàn)收單的副聯(lián)上簽收，以明確責(zé)任（五）驗(yàn)收商品制定采購計(jì)劃維護(hù)供應(yīng)商清單請購編制訂購單驗(yàn)收記錄貨幣資金支出付款確認(rèn)和記錄采購交易與負(fù)債存儲(chǔ)與供應(yīng)商定期對賬二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（六）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品商品的倉儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對獨(dú)立,限制無關(guān)人員接近。制定采購計(jì)劃維護(hù)供應(yīng)商清單請購編制訂購單驗(yàn)收記錄貨幣資金支出付款確認(rèn)和記錄采購交易與負(fù)債存儲(chǔ)與供應(yīng)商定期對賬二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)(七)確認(rèn)和記錄采購交易與負(fù)債在記錄采購交易前，財(cái)務(wù)部門需要檢查訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票的一致性,確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容是否與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購單一致，以及供應(yīng)商發(fā)票的計(jì)算是否正確。在檢查無誤后，會(huì)計(jì)人員編制轉(zhuǎn)賬憑證或付款憑證，經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核后登記相關(guān)賬簿。制定采購計(jì)劃維護(hù)供應(yīng)商清單請購編制訂購單驗(yàn)收記錄貨幣資金支出付款確認(rèn)和記錄采購交易與負(fù)債存儲(chǔ)與供應(yīng)商定期對賬二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（八）辦理付款企業(yè)通常根據(jù)國家支付結(jié)算規(guī)定和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況選擇付款結(jié)算方式。制定采購計(jì)劃維護(hù)供應(yīng)商清單請購編制訂購單驗(yàn)收記錄貨幣資金支出付款確認(rèn)和記錄采購交易與負(fù)債存儲(chǔ)與供應(yīng)商定期對賬二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（九）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出會(huì)計(jì)部門應(yīng)編制付款憑證,并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他賬簿。制定采購計(jì)劃維護(hù)供應(yīng)商清單請購編制訂購單驗(yàn)收記錄貨幣資金支出付款確認(rèn)和記錄采購交易與負(fù)債存儲(chǔ)與供應(yīng)商定期對賬二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（十）與供應(yīng)商定期對賬通過與供應(yīng)商定期對賬，及時(shí)發(fā)現(xiàn)雙方存在的差異，并對差異進(jìn)行調(diào)查，如有必要作出相應(yīng)調(diào)整。制定采購計(jì)劃維護(hù)供應(yīng)商清單請購編制訂購單驗(yàn)收記錄貨幣資金支出付款確認(rèn)和記錄采購交易與負(fù)債存儲(chǔ)與供應(yīng)商定期對賬任務(wù)二主要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序“十四五”國家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》【任務(wù)案例】紅光實(shí)業(yè)審計(jì)案例

紅光實(shí)業(yè)是成都紅光實(shí)業(yè)股份有限公司的簡稱，前身是國營紅光電子管廠。該廠是我國“一五”期間156項(xiàng)重點(diǎn)工程項(xiàng)目之一，是我國最早建成的大型綜合性電子束器件基地，也是我國第一只彩色顯像管的誕生地。經(jīng)中國證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，紅光公司于1997年5月23日以每股6.05元的價(jià)格向社會(huì)公眾發(fā)行7000萬股社會(huì)公眾股，占發(fā)行后總股本30.43%，實(shí)際籌得4.1億元資金。1997年年報(bào)披露虧損1.98億元，每股收益為-0.86元。當(dāng)年上市，當(dāng)年虧損，開中國股票市場之先河。為此，中國證監(jiān)會(huì)進(jìn)行了調(diào)查，并公布了調(diào)查結(jié)果：一是編造虛假利潤，騙取上市資格。紅光公司在股票發(fā)行上市申報(bào)資料中稱1996年度贏利5000萬元。經(jīng)查實(shí)，紅光公司通過虛構(gòu)產(chǎn)品銷售、虛增產(chǎn)品庫存和違規(guī)賬務(wù)處理等手段，虛報(bào)利潤15700萬元，1996年實(shí)際虧損10700萬元。【任務(wù)案例】紅光實(shí)業(yè)審計(jì)案例

二是少報(bào)虧損，欺騙投資者。紅光公司上市后，在1997年8月公布的中期報(bào)告中，將虧損6500萬元虛報(bào)為贏利1674萬元，虛構(gòu)利潤8174萬元；在1998年4月公布的1997年年度報(bào)告中，將實(shí)際虧損22952萬元披露為虧損19800萬元，少報(bào)虧損3152萬元。三是隱瞞重大事項(xiàng)。紅光公司在股票發(fā)行上市申報(bào)資料中，對其關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備彩玻池爐廢品率上升、不能維持正常生產(chǎn)的重大事實(shí)未作任何披露。顯然，如果紅光公司如實(shí)披露，它將無法取得上市資格。即使取得了上市資格，上市募股也很難取得成功。請思考：紅光實(shí)業(yè)固定資產(chǎn)核算存在的問題。一、固定資產(chǎn)審計(jì)（一）固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)一、固定資產(chǎn)審計(jì)（二）固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表復(fù)核加計(jì)是否正確，與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符，結(jié)合累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對是否相符。固定資產(chǎn)明細(xì)表包括固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備等內(nèi)容,應(yīng)按照固定資產(chǎn)類別分別填列。一、固定資產(chǎn)審計(jì)（二）固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序

2、對固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序（1）分類計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較。（2）計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。一、固定資產(chǎn)審計(jì)（二）固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序3、實(shí)地檢査重要固定資產(chǎn)，確定是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但未核銷固定資產(chǎn)注冊會(huì)計(jì)師實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)。實(shí)施實(shí)地檢查審計(jì)程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在；注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬證據(jù)。一、固定資產(chǎn)審計(jì)（二）固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序4、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)(1)對外購機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn),通常審核采購發(fā)票、合同等予以確定。(2)對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn),需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)等書面文件。(3)對汽車等運(yùn)輸設(shè)備,應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營證件等。(4)對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn),應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。(5)結(jié)合長、短期借款等有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì),了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。如存在,應(yīng)取證,并作相應(yīng)的記錄,同時(shí)提請被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。一、固定資產(chǎn)審計(jì)（二）固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序5、檢查本期固定資產(chǎn)的增加固定資產(chǎn)的增加有多種途徑，審計(jì)中應(yīng)注意：（1）詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對（2）檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。做中學(xué)6-1、6-2、6-3一、固定資產(chǎn)審計(jì)（二）固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序6、檢査本期固定資產(chǎn)的減少審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于査明已減少的固定資產(chǎn)是否已作適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理（1）結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽査固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。（2）檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。（3）檢查因修理，更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。（4）檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。（5）檢査轉(zhuǎn)出的投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值及會(huì)計(jì)處理是否正確。（6）檢查其他減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。做中學(xué)6-4一、固定資產(chǎn)審計(jì)（二）固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序7、檢査固定資產(chǎn)的后續(xù)支出確定固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件；如不滿足，該支出是否在該后續(xù)支出發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。一、固定資產(chǎn)審計(jì)（二）固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序8、檢查固定資產(chǎn)的租賃(1)檢查固定資產(chǎn)的租賃是否簽訂了合同、租約，手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否符合國家規(guī)定，是否經(jīng)相關(guān)管理部門的審批。(2)檢查租入的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)多余、閑置不用的。(3)檢查租金收取是否簽有合同，有無多收、少收現(xiàn)象。(4)檢查租入固定資產(chǎn)有無久占不用、浪費(fèi)損壞的現(xiàn)象；租出固定資產(chǎn)有無長期不收租金、無人過問，是否有變相饋贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓等情況。(5)檢查租賃的會(huì)計(jì)處理是否正確。做中學(xué)6-5一、固定資產(chǎn)審計(jì)（二）固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序9、獲取相關(guān)證明文件獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確；獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄；獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄，檢查對其預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整是否正確、會(huì)計(jì)處理是否正確。10、檢查借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法、金額以及會(huì)計(jì)處理是否正確。一、固定資產(chǎn)審計(jì)（二）固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序

11、檢查固定資產(chǎn)是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)除了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的披露之外,如果被審計(jì)單位為上市公司,注冊會(huì)計(jì)師還要評價(jià)其披露是否符合證券監(jiān)管部門的特別規(guī)定:如上市公司應(yīng)在報(bào)表附注中分類列示固定資產(chǎn)的賬面原值、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備；本期在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的情況，期末暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的賬面原值、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備、賬面價(jià)值；經(jīng)營租賃租出的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值等。一、固定資產(chǎn)審計(jì)（三）累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序

1、獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符2、檢查被審計(jì)單位的折舊政策一、固定資產(chǎn)審計(jì)（三）累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序

3、檢查本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配（1）檢查計(jì)提折舊范圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法是否合理。（2）檢查本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確，尤其關(guān)注已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的折舊。（3）檢查折舊費(fèi)用的分配方法是否合理,是否與上期一致;分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本期全部折舊計(jì)提額的比例與上期比較是否有重大差異。做中學(xué)6-6、7一、固定資產(chǎn)審計(jì)（三）累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序4、將本期計(jì)提折舊額與成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬比較，查明計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氘a(chǎn)品成本或費(fèi)用。若存在差異，應(yīng)追查原因，并作適當(dāng)調(diào)整5、檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)如果被審計(jì)單位是上市公司，應(yīng)在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中按固定資產(chǎn)類別分項(xiàng)列示累計(jì)折舊期初余額、本期計(jì)提額、本期減少額及期末余額。二、應(yīng)付賬款審計(jì)（一）應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)二、應(yīng)付賬款審計(jì)（二）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表(1)復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確；(3)分析借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議作重分類調(diào)整；(4)結(jié)合預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等往來項(xiàng)目的明細(xì)余額，檢查有無針對同一交易在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時(shí)記賬的情況，檢查有無異常余額或與購貨無關(guān)的其他款項(xiàng)（如關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶）。二、應(yīng)付賬款審計(jì)（二）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序2、實(shí)質(zhì)性分析程序（1）將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因。（2）計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度比率對比分析，評價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。（3）分析存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。二、應(yīng)付賬款審計(jì)（二）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序3、函證應(yīng)付賬款注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為被審計(jì)單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人作為函證對象。函證盡量采用積極式函證，并說明應(yīng)付金額。做中學(xué)6-9二