反避稅調(diào)研報(bào)告

第頁(yè)反避稅調(diào)研報(bào)告近年來(lái)，XX市經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了快速發(fā)展，新辦內(nèi)資企業(yè)戶數(shù)迅猛增長(zhǎng)，截止2006年底，納入國(guó)稅部門(mén)征管的所得稅戶數(shù)達(dá)到1.3萬(wàn)余戶。隨著轄管戶數(shù)的日益增多，內(nèi)資企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)規(guī)避稅收、偷逃稅款的問(wèn)題逐漸也顯現(xiàn)出來(lái)，日益成為所得稅管理工作中的難點(diǎn)問(wèn)題。XX市國(guó)稅局以反避稅調(diào)查為突破口，對(duì)全市內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)基本情況及其業(yè)務(wù)往來(lái)情況進(jìn)行了全面的調(diào)查摸底，分析了當(dāng)前內(nèi)資企業(yè)反避稅調(diào)查存在的突出問(wèn)題，提出了初步建議。

一、全市內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)的基本現(xiàn)狀

1、關(guān)聯(lián)企業(yè)構(gòu)成形式多樣化。全市關(guān)聯(lián)企業(yè)類(lèi)型大致分為三類(lèi)：一是關(guān)聯(lián)雙方一方為收廢企業(yè)，另一方為用廢企業(yè)。這類(lèi)企業(yè)的主要特點(diǎn)是：屬于典型“前店后廠”，收廢企業(yè)直接或間接出資成立廢舊回收企業(yè)，以達(dá)到廢舊回收企業(yè)免稅，而收廢企業(yè)又可以享受進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣。如某縣億豐廢舊金屬回收公司主營(yíng)廢舊金屬回收、銷(xiāo)售，億源鋼鐵公司是用廢企業(yè)，億豐公司回收的廢鋼鐵等原料全部銷(xiāo)售給億源鋼鐵公司，而且億豐公司的法人由億源公司委派，其財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)決策被億豐公司控制，此類(lèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)共有10對(duì)、20家。二是關(guān)聯(lián)雙方一方為正常納稅企業(yè)，另一方為能夠享受先征后返、即征即返減免稅政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)。這類(lèi)企業(yè)的主要特點(diǎn)是：幾塊牌子、一套“人馬”，同一處辦公，同一個(gè)貿(mào)易對(duì)象，生產(chǎn)同樣的產(chǎn)品。通常情況下，正常納稅企業(yè)往往能夠長(zhǎng)久地留存，而這類(lèi)企業(yè)的“關(guān)聯(lián)企業(yè)”一旦享受稅收優(yōu)惠政策期結(jié)束，便會(huì)被馬上注銷(xiāo)或干脆成了查找不到的“走逃”戶，或換個(gè)地方繼續(xù)注冊(cè)，重新享受稅收優(yōu)惠政策。如某意升機(jī)電廠為民政福利企業(yè)，生產(chǎn)人員50人，殘疾人員26人，享受增值稅先征后返和所得稅免征的優(yōu)惠政策，其與某淮海中意機(jī)電公司為同一法人，而且生產(chǎn)同一產(chǎn)品，淮海中意機(jī)電公司將部分產(chǎn)品委托給意升機(jī)電廠加工，材料由淮海中意機(jī)電公司購(gòu)入后，轉(zhuǎn)賣(mài)給意升機(jī)電廠，加工完工后再銷(xiāo)售給淮海中意機(jī)電公司，并以部分貨款抵房租、水電費(fèi)。此類(lèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)共有12對(duì)、24家。三是關(guān)聯(lián)雙方均為正常納稅企業(yè)，而且雙方在資金、購(gòu)銷(xiāo)、經(jīng)營(yíng)等方面存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系或同為第三方所擁有或者控制。如某蘇源面粉公司與食品公司，均是某電業(yè)局投資組建，而且面粉公司生產(chǎn)面粉主要銷(xiāo)售給食品公司和供電公司，此類(lèi)企業(yè)共有14對(duì)、28家。

2、關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)。在被調(diào)查的關(guān)聯(lián)企業(yè)中，關(guān)聯(lián)交易仍以傳統(tǒng)的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)往來(lái)為主，此外還包括相互間無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)費(fèi)、資金融通、租賃業(yè)務(wù)、管理費(fèi)列支等多種關(guān)聯(lián)交易行為。如對(duì)某礦業(yè)開(kāi)發(fā)公司進(jìn)行反避稅調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司與其關(guān)聯(lián)交易企業(yè)某煤電工貿(mào)集團(tuán)公司之間，存在高進(jìn)低出、計(jì)提大額管理費(fèi)、抬高勞務(wù)價(jià)格、融通資金多列利息、利用關(guān)聯(lián)方支付營(yíng)業(yè)費(fèi)用調(diào)控利潤(rùn)等六種關(guān)聯(lián)交易行為，共調(diào)減虧損600多萬(wàn)元，調(diào)整應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元，補(bǔ)稅66萬(wàn)元。而且在被調(diào)查的關(guān)聯(lián)企業(yè)中，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)戶數(shù)、關(guān)聯(lián)交易金額呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，關(guān)聯(lián)交易金額達(dá)到了4億多元。

3、關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅手法日趨復(fù)雜化。具體包括。一是有形財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)原材料、半成品和成品（包括機(jī)器設(shè)備和生產(chǎn)線）的轉(zhuǎn)讓實(shí)行“低進(jìn)高出或高進(jìn)低出”，把收入盡量轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的企業(yè)，而把費(fèi)用盡量轉(zhuǎn)移到稅負(fù)高的企業(yè)。二是無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓不按該類(lèi)交易的市場(chǎng)價(jià)格收取特許權(quán)使用費(fèi)或故意將土地使用權(quán)在關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓。三是勞務(wù)費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通常采用一方將大量勞工費(fèi)轉(zhuǎn)移到另一方公司的賬上，致使這家公司出現(xiàn)虛虧實(shí)盈。四是財(cái)產(chǎn)租賃的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。如某商貿(mào)集團(tuán)公司與其關(guān)聯(lián)方某書(shū)城簽訂低于市場(chǎng)的場(chǎng)地租賃合同，將集團(tuán)利潤(rùn)向關(guān)聯(lián)方書(shū)城進(jìn)行轉(zhuǎn)移。五是金融方面的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供貸款的利率高于或是低于市場(chǎng)利率，以達(dá)到偷逃所得稅的目的。六是利用稅收政策偷稅。將正常納稅企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè)。如某起重機(jī)有限公司為某重型機(jī)械有限公司生產(chǎn)配套起重機(jī)設(shè)備，而該公司2005年正享受?chē)?guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，該公司以明顯高于市場(chǎng)的價(jià)格將起重機(jī)銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，達(dá)到少繳所得稅的目的，該企業(yè)最后調(diào)減利潤(rùn)158萬(wàn)元。

二、XX市國(guó)稅局的主要做法

針對(duì)調(diào)查摸底的上述特點(diǎn)，結(jié)合徐州內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)的實(shí)際，我局積極穩(wěn)妥地開(kāi)展反避稅工作，選擇避稅疑點(diǎn)大、有代表性的14戶關(guān)聯(lián)企業(yè)作為反避稅調(diào)查重點(diǎn)，全市累計(jì)調(diào)整應(yīng)納稅所得額近1300多萬(wàn)元，調(diào)減虧損800多萬(wàn)元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅和增值稅近500萬(wàn)元。

（一）夯實(shí)三個(gè)基礎(chǔ)，著力構(gòu)建內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅工作機(jī)制。

1、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。年初全市稅政工作會(huì)議上把內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅作為今年所得稅管理的一項(xiàng)重要工作，要求13家基層單位在全面排查的基礎(chǔ)，各自組織1-2戶關(guān)聯(lián)企業(yè)開(kāi)展重點(diǎn)調(diào)查，并將反避稅調(diào)查工作的總結(jié)和優(yōu)秀案例及時(shí)上報(bào)市局，同時(shí)強(qiáng)化反避稅工作質(zhì)量的考核，以質(zhì)量的提高推動(dòng)反避稅工作向縱深發(fā)展。

2、狠抓業(yè)務(wù)培訓(xùn)。通過(guò)專(zhuān)題講座、會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)、所得稅業(yè)務(wù)集中學(xué)習(xí)等方法積極加強(qiáng)反避稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高反避稅人員的綜合素質(zhì)。同時(shí)積極收集同行業(yè)的各類(lèi)價(jià)格、費(fèi)用信息等可比信息資料，加強(qiáng)價(jià)格信息的橫向、縱向交流，使市區(qū)分局XX縣區(qū)（市、區(qū)）局之間做到信息暢通、資料共享，為反避稅工作的順利開(kāi)展奠定基礎(chǔ)。

3、強(qiáng)化關(guān)聯(lián)申報(bào)。及時(shí)告知企業(yè)未進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易申報(bào)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，強(qiáng)化企業(yè)主動(dòng)申報(bào)的意識(shí)；同時(shí)根據(jù)案頭審計(jì)的需求，改進(jìn)和細(xì)化申報(bào)內(nèi)容，將企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)企業(yè)定價(jià)方法、關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程列為企業(yè)申報(bào)內(nèi)容的重點(diǎn)，并在年度所得稅匯算清繳工作中，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)情況的審核，進(jìn)一步規(guī)范關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易申報(bào)。在此基礎(chǔ)上，該局還加大檢查力度，對(duì)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易而未按規(guī)定申報(bào)的企業(yè)，嚴(yán)格按新征管法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰，進(jìn)一步提高企業(yè)主動(dòng)申報(bào)的自覺(jué)性。

（二）注重三個(gè)環(huán)節(jié)，著力提高內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅工作質(zhì)量。

1、注重選案環(huán)節(jié)。選案工作是反避稅工作的難點(diǎn)和重點(diǎn)，選案準(zhǔn)確將使反避稅工作達(dá)到事半功倍的效果。該局結(jié)合所得稅匯算清繳工作，對(duì)全市關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行全面梳理，明確將長(zhǎng)期虧損、微利虧損卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模、從事關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)結(jié)算額較大、跳躍式盈利以及盈利水平長(zhǎng)期低于同行業(yè)、與關(guān)聯(lián)企業(yè)相比利潤(rùn)率偏低等企業(yè)列為反避稅調(diào)查的重點(diǎn)。

2、注重調(diào)查環(huán)節(jié)。在目前反避稅專(zhuān)職人員少、工作量大的現(xiàn)實(shí)情況下，選擇關(guān)聯(lián)企業(yè)偷稅的主要手法作為反避稅調(diào)查的重點(diǎn)，可以較大地提高反避稅工作效率。在反避稅調(diào)查中，該局將關(guān)聯(lián)企業(yè)之間下列交易行為作為檢查的重點(diǎn)內(nèi)容：原料和產(chǎn)品上存在“高進(jìn)低出”；通過(guò)拆借、融通資金、加高利率、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的；抬高無(wú)形資產(chǎn)（如商標(biāo)、專(zhuān)有技術(shù)）作價(jià)的；多地設(shè)立控股公司，通過(guò)轉(zhuǎn)移銷(xiāo)售渠道，以達(dá)到多次享受稅收優(yōu)惠的；巧立名目向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付不合理費(fèi)用的、利用法定減免稅期或減免稅期滿，利潤(rùn)陡降的等等。

3、注重調(diào)整環(huán)節(jié)。實(shí)施調(diào)整是反避稅工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。該局在對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的調(diào)整中，結(jié)合本地區(qū)的情況，充分收集和詳細(xì)調(diào)查分析可比信息資料的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)所承擔(dān)的職能和風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件的變化、關(guān)聯(lián)交易的類(lèi)型和性質(zhì)、受控交易與非受控交易的差異，結(jié)合各種調(diào)整方法的適用條件，選用合適的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法，合理確定調(diào)整方案。同時(shí)注意調(diào)整方法與調(diào)整幅度的合理性，精心準(zhǔn)備約談，確保每一個(gè)約談細(xì)節(jié)做到有計(jì)劃、有準(zhǔn)備，讓每一個(gè)被調(diào)整企業(yè)都心悅誠(chéng)服，欣然接受。

（三）堅(jiān)持三個(gè)突出，著力提升內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅工作水平。

1、突出稅收?qǐng)?zhí)法的規(guī)范性。依法辦事是反避稅工作的根本所在。該局始終圍繞“選案準(zhǔn)確、調(diào)查周密、取證充分、調(diào)整合理、程序規(guī)范”的工作原則，健全制度，明確職責(zé)，落實(shí)責(zé)任，對(duì)每一個(gè)反避稅案件都規(guī)范操作，依法辦事。在確定對(duì)象、調(diào)查取證、稅務(wù)約談和納稅調(diào)整等環(huán)節(jié)，嚴(yán)格按照新《征管法》和《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程（修訂稿）》的程序和要求進(jìn)行操作，堅(jiān)持做到來(lái)往文書(shū)有簽字，約談內(nèi)容有記錄，數(shù)據(jù)確認(rèn)有簽字，價(jià)格調(diào)整有依據(jù)，讓依法治稅理念貫穿于反避稅工作的全過(guò)程。

2、突出分析論證的合理性。該局以強(qiáng)化分析論證為手段，在完成對(duì)調(diào)查對(duì)象的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查后、正式結(jié)案簽字前，結(jié)合年度所得稅匯算清繳、審核評(píng)稅等方面的信息分析，突出功能分析和可比性分析，再次審查整個(gè)調(diào)查過(guò)程的選案是否合理、程序是否合法、可比對(duì)象是否合適、可比分析是否充分、調(diào)整方案是否合法，使反避稅調(diào)整基礎(chǔ)扎實(shí)、科學(xué)規(guī)范、易于接受，從而有利于反避稅工作深入推進(jìn)。

3、突出跟蹤管理的延續(xù)性。該局將結(jié)案企業(yè)的跟蹤管理作為反避稅工作的重點(diǎn)，通過(guò)案頭審計(jì)對(duì)已經(jīng)進(jìn)行反避稅調(diào)整企業(yè)的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行跟蹤調(diào)查，全面掌握監(jiān)控企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)狀況、關(guān)聯(lián)交易、納稅申報(bào)額等指標(biāo)及其變化情況。通過(guò)對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表的分析，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)于仍存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅問(wèn)題的企業(yè)，在跟蹤期內(nèi)做稅務(wù)調(diào)整，以鞏固反避稅成果。

三、存在的問(wèn)題和建議

1、對(duì)內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅工作的重視程度不夠。目前，基層對(duì)內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅工作認(rèn)識(shí)不足，重視程度不夠，主要表現(xiàn)為三個(gè)誤區(qū)：在思想認(rèn)識(shí)上，認(rèn)為“反避稅”是調(diào)整外資企業(yè)、跨國(guó)企業(yè)和跨境稅收行為的“轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅”，與內(nèi)資企業(yè)的稅收行為無(wú)關(guān)；在稅種范圍上，認(rèn)為反避稅只限定在外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，與內(nèi)資企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅等稅種無(wú)關(guān)；在工作任務(wù)上，認(rèn)為反避稅與涉外稅務(wù)部門(mén)有關(guān)，與負(fù)責(zé)內(nèi)資企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅等稅收管理業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)關(guān)。建議上級(jí)國(guó)稅部門(mén)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅工作的領(lǐng)導(dǎo)和支持，強(qiáng)化考核和部署，提高思想認(rèn)識(shí)，不斷提升內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅工作質(zhì)量和水平。

2、反避稅基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)采集工作有待進(jìn)一步增強(qiáng)。信息數(shù)據(jù)的采集、分析和利用，是提高反避稅調(diào)查審計(jì)工作質(zhì)量和效率的核心。在目前反避稅實(shí)際工作中，由于納稅人在實(shí)際工作中不愿或拒絕提供有關(guān)價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料，再加上我們自身信息渠道不暢，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法得到市場(chǎng)同類(lèi)價(jià)格，無(wú)法選擇合適的可比對(duì)象，尤其是無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)在比較時(shí)往往具有許多不可比因素，這給價(jià)格調(diào)整、費(fèi)用分?jǐn)?、成本核算、利?rùn)確定等帶來(lái)極大的難處，使得反避稅工作始終處于被動(dòng)局面。因此迫切希望上級(jí)機(jī)關(guān)能建立健全全省反避稅信息網(wǎng)絡(luò)，建立穩(wěn)定的信息來(lái)源渠道，以利于反避稅工作的順利開(kāi)展。

3、缺乏一套系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)企業(yè)管理規(guī)定。目前，對(duì)外資企業(yè)、跨國(guó)企業(yè)及跨境稅收行為的反避稅，已基本形成了“法律法規(guī)、管理制度和操作規(guī)程”三大體系。但對(duì)內(nèi)資企業(yè)的反避稅工作，上述“三大體系”尚未形成。雖然《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則、《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，明確了關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)的稅務(wù)處理規(guī)定，但是營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定。在管理制度和操作規(guī)程層面上，國(guó)家稅務(wù)總局制定實(shí)施的上述“實(shí)施辦法、管理規(guī)程、實(shí)施規(guī)則”等，均是針對(duì)涉外企業(yè)的，對(duì)內(nèi)資企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系間業(yè)務(wù)往來(lái)的稅收處理，沒(méi)有研究制定相應(yīng)的管理制度和操作規(guī)程。建議將反避稅僅適用于單一的外資企業(yè)及其所得稅的范圍與對(duì)象擴(kuò)大到所有的內(nèi)外資企業(yè)和稅種。依據(jù)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)反避稅法規(guī)進(jìn)行修訂，使之既適用于所有的企業(yè)類(lèi)型、稅種、應(yīng)納稅收入（所得），又為稅務(wù)系統(tǒng)實(shí)施反避稅工作提供“規(guī)章”層面上的依據(jù)及操作規(guī)范，使內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅真正有“法”可依、有章可循。

4、缺乏納稅調(diào)整和核定稅款的剛性標(biāo)準(zhǔn)?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第五十五條規(guī)定：納稅人有本細(xì)則第五十四條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計(jì)稅收入額或者所得額：（1）按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；（2）按照再銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平；（3）按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)。問(wèn)題是，如果沒(méi)有前兩款規(guī)定表述的參考依據(jù)，那么第三款“合理的費(fèi)用和利潤(rùn)”標(biāo)準(zhǔn)又是什么。沒(méi)有具體的標(biāo)準(zhǔn)要進(jìn)行調(diào)整，在實(shí)際工作中很難操作。建議上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步明確相關(guān)規(guī)定，增強(qiáng)基層的可操作性。

5、缺乏全面的關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)制度。《稅收征管法》明確規(guī)定，納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有