《中級財務(wù)會計習(xí)題與案例》練習(xí)題與答案

6.（1）2007331AB22應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額12（2）①2007年年末該項長期股權(quán)投資的賬面價值=2340－300×70%=2130（萬元2008年分配現(xiàn)金股利時該項長期股權(quán)投資應(yīng)沖減的投資成本=（300+600－800）×70%-=-140（萬元1402007年年末該項長期股權(quán)投資的賬面價值=2130－（-140）=2270（萬元應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=2270－1500=770（萬元①該項投資性房地產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=2102.34（萬元賬面價值=8000－5248.36=2751.64（萬元應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=2751.64－2102.34=649.30（萬元無形資產(chǎn)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=（190－100）－30=60（萬元1（注：分錄中單位為萬元2008年年初“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額=2000×10%=200（萬元2008年年末計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目已有的余額=200－50+30=180（萬元（2500×10%2008年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=250－180=70（萬元X產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值=200×1.2－200×0.15=210（萬元成本=200×1=200（萬元無合同部分的可變現(xiàn)凈值=300×1.1－300×0.15=285（萬元其成本=300×1=300（萬元X產(chǎn)品存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)有余額=300－285=15（萬元計提跌價準(zhǔn)備前已有的余額=45－40=5（萬元X1020071231日甲設(shè)備計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值=600－600÷（8×12）×26－68=369.5（萬元20081231245.6賬面價值=369.5－369.5÷5=295.6（萬元20081231日甲設(shè)備應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=295.6－245.6=50（萬元借：資產(chǎn)減值損 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn) 20081231該無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=1111.70（萬元該無形資產(chǎn)的賬面價值=2700－2700÷8×4＝1350（萬元）應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=1350－1200=150（萬元借：資產(chǎn)減值損 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn) 應(yīng)交稅費=3000×25%=750（萬元）200萬元；200822502500萬元，可抵扣暫時25050萬元。15萬元，當(dāng)期可抵扣暫時性差異發(fā)生額為－30萬元。68萬元；2008245.6362.5萬元，可抵扣暫時116.948.9萬元。2007年年末賬面價值等于其計稅基礎(chǔ)，2008150萬元。2008年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)=（50－30＋48.9＋150）×25%=54.73（萬元）借：所得稅費 遞延所得稅資 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得 （注：分錄中單位為萬元8.（1）20081231日該資產(chǎn)組的賬面價值（600－600÷10×7）＋（800－800÷10×7）=750（萬元550萬元。該資產(chǎn)組的減值損失=750－550=200（萬元將該資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值損失分攤至各個資產(chǎn)，作出相關(guān)的賬務(wù)處理（9—1表9— 各個資產(chǎn)分攤的資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值損 單位：萬機器機器機器器二次分攤后應(yīng)確認減值損失總————————（注：分錄中單位為萬元ABC公司表9— 分攤辦公大樓的賬面價 單位：萬權(quán)平均計算后的賬面價值合計A、B、C199萬元、164271萬元，而相應(yīng)的賬面價值（包括分攤的辦公大樓賬面價值）119萬元、206275B（42×56÷206元（42×150÷206C41萬元（4×75÷275C3萬元（4×200÷275。A、B、C100萬元、119（150－31（150－11－150萬元，由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（ABC公司）的賬面價值總額為（100＋119＋197＋138＋5012萬元，但是研發(fā)中心沒有發(fā)生減值。160080%產(chǎn)生的商譽=1600－1500×80%=400（萬元計算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值=（1600÷80%－1500）×20%=100（萬元2007年年末賬面價值（含完全商譽）=1350＋400＋100=1850（萬元000850萬元分攤至商譽、乙公司資產(chǎn)組所包括的資產(chǎn)中。850100750750400400借：資產(chǎn)減值損 貸：商譽——商譽減值準(zhǔn) 3501000350萬元，則：固定資產(chǎn)應(yīng)分攤的減值損失=350×（1000÷1350）259（萬元）無形資產(chǎn)應(yīng)分攤的減值損失=350×（350÷1350）=91（萬元）借：資產(chǎn)減值損 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn) 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn) （注：分錄中單位為萬元200萬元。賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn) （2）該設(shè)備未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝727.27+495.87+375.66＝1598.8（萬元1598.82500應(yīng)計提減值準(zhǔn)備＝2500－1598.8＝901.2（萬元借：資產(chǎn)減值損 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn) 15001300借：資產(chǎn)減值損 貸：在建工程減值準(zhǔn) （450－100－60110萬元。借：資產(chǎn)減值損 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn) （注：分錄中單位為萬元①配（9—3。表9— 總部資產(chǎn)分攤 單位：萬11122①表9— 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計算 單位：萬111①第一分公司減值額分配給總部資產(chǎn)的金額=60×（240÷1=13.85（萬元第一分公司減值額分配給第一分公司資產(chǎn)組本身的金額=60×（800÷1=46.15（萬元10應(yīng)分配的金額=240－10=230（萬元第二分公司減值額分配給總部資產(chǎn)的金額=230×（360÷1=53.42（萬元第二分公司減值額分配給第二分公司資產(chǎn)組本身的金額=230×（1190÷1=176.58（萬元借：資產(chǎn)減值損 貸：商譽減值準(zhǔn) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （注：分錄中單位為萬元第十 負（一） C【解析】應(yīng)計入在建工程成本的金額＝300＋500×17%＋500×10%＝435（萬元 C【解析】20091—6月應(yīng)付債券的實際利息＝1090×2%＝21.8（萬元2009630日應(yīng)付債券的攤余成本＝1090＋21.8－1000×3%＝1081.8（萬元20097—12月應(yīng)付債券的實際利息＝1081.8×2%＝21.6（萬元20091231日應(yīng)付債券的攤余成本＝1081.8＋21.6－1000×3%≈1073（萬元B【解析】2009630日應(yīng)付利息＝50000×3%＝1500（萬元2009630日應(yīng)確認實際利息＝52802.1×2%＝1056.04（萬元2009630日利息調(diào)整金額＝1500－1056.04＝443.96（萬元2009630日應(yīng)付債券攤余成本＝52802.1-443.96＝52358.14（萬元20091231日應(yīng)付利息＝50000×3%＝1500（萬元20091231日應(yīng)確認實際利息＝52358.14×2%＝1047.16（萬元20091231日利息調(diào)整金額＝1500－1047.16＝452.84（萬元20091231日“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”的余額＝2802.1-443.96-＝1905.3（萬元 30．B A【解析】債務(wù)重組損失＝1400－200－500－560－60＝80（萬元B【解析】債務(wù)重組利得＝650－400－40＝210（萬元（二） （三） （四）10—1表10— 實際利率計算 單位：20071231720081231720091231720101231811—*（1）200812317應(yīng)付債券——貸：應(yīng)付債券——8（2）20081231貸：應(yīng)付債券——（3）20101231貸：應(yīng)付債券——（4）2011110借：應(yīng)付債券——882（1）資本化期間為：200741日—200831日，200871日—20081231日。（2）2007630本期專門借款應(yīng)付利息＝1000000×6%×6÷12＝30000（元本期應(yīng)收利息＝1000000×0.03%×3＋500000×0.03%×3＝1350（元專門借款資本化期間應(yīng)付利息＝1000000×6%×3÷12＝15000（元）專門借款資本化期間應(yīng)收利息＝500000×0.03%×3＝450（元）資本化利息＝15000－450＝14550（元1411430（3）20071231本期應(yīng)付利息＝1000000×6%×6÷12＋2000000×7%×6÷12＝100000（元專門借款資本化期間應(yīng)付利息＝1000000×6%×6÷12＝30000（元專門借款資本化期間應(yīng)收利息＝500000×0.03%×3＋200000×0.03%×3＝630（元）資本化利息＝30000－630＝29370（元）29（4）200863070100本期應(yīng)付利息＝1000000×6%×6÷12＋2000000×7%×6÷12＝100000（元專門借款資本化利息＝1000000×6%×2÷12＝10000（元一般借款資本化利息＝300000×2÷12×7%＝3500（元資本化利息合計＝10000＋3500＝13500（元1386100（5）20081231本期應(yīng)付利息＝1000000×6%×6÷12＋2000000×7%×6÷12＝100000（元專門借款資本化利息＝1000000×6%×6÷12＝30000（元一般借款資本化利息＝300000×6÷12×7%＝10500（元資本化利息合計＝30000＋10500＝40500（元40591003（1）借：應(yīng)付賬款——23450120應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額20營業(yè)外收入——43（2）9721100乙公司已計提的壞賬準(zhǔn)備＝234000×1%＝2340（元50120應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額202營業(yè)外支出——41貸：應(yīng)收賬款——2344．A30應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額55應(yīng)收賬款——57營業(yè)外支出——18貸：應(yīng)收賬款——B117*（117000－30000－5100）×（1－30%）＝57330（元B借：應(yīng)付賬款——A11730應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額5應(yīng)付賬款——57營業(yè)外收入——2420205（1）6095貸：應(yīng)付債券——6000——95（2）20081231304應(yīng)付債券——55貸：應(yīng)付債券——360（3）20091231320應(yīng)付債券——40貸：應(yīng)付債券——360（4）借：應(yīng)付債券——900——108200720營業(yè)外收入——88500200700借：應(yīng)付債券——600——72640營業(yè)外收入——32140貸：營業(yè)外收入——140第十一 所有者權(quán)（一）計入甲企業(yè)的實收資本=460000+78200=538200（萬元D【解析】20×8年年未分配利潤=（54－4）×75％×（1－15%）－10.5=21.38（萬元C【解析】應(yīng)貸記“資本公積——股本溢價”科目的金額=1=6950（萬元B【解析】用法定盈余公積金轉(zhuǎn)增股本時，以轉(zhuǎn)增后留存的該項公積金不少于（轉(zhuǎn)增后25%（1500－÷（3=25%，X=600萬元。該企業(yè)年末所有者權(quán)益總額＝160+300-20=440（萬元D【解析】企業(yè)實際收到的款項=800×1.5×（1－1%）=1188（萬元11．C資本公積＝80－50＝30（萬元 該公司應(yīng)貸記“資本公積——股本溢價”科目的金額=36．7（萬元 D【解析】A、C記入“資本公積”貸方；BD項因為轉(zhuǎn)增資貸：股本（或?qū)嵤召Y本應(yīng)提取的法定盈余公積的數(shù)額＝（800－100）×10％＝70（萬元（二）ABC70萬元，占注冊資本35%（70÷200×100%20%的比例限制，不符合相關(guān)的法律法規(guī)的要求。ABC CD【解析】A、B AD【解析】可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入資本公積，B項不正確；取得 BCDA （三） √××××√√【解析】可供投資者分配的利潤＝100＋500－75－25＝500（萬元 （四）1．20×8年基本每股收益＝5600÷（10000+1200×6÷12－240×3÷12）＝0.53（元2（1）①20×8借：可供出售金融資產(chǎn)——①20×8630借：資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)——①20×8810借：應(yīng)收股利①20×8820①20×81231借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（60×8.5-貸：資本公積——①20×913資本公積——貸：可供出售金融資產(chǎn)————（注：分錄中單位為萬元（2）該可供出售金融資產(chǎn)的累計損益＝12+25=37（萬元3（1）2030甲公司本期所得稅費用＝[390+（30-20）]×25%＝100（萬元貸：應(yīng)交稅費——（2）甲公司本年的凈利潤＝390-100＝290（萬元提取法定盈余公積＝290×10%＝29（萬元貸：盈余公積——（3）借：利潤分配——貸：盈余公積——（4）（5）年末未分配利潤＝100+（390-100-29-10-0）＝351（萬元（注：分錄中單位為萬元4（1）9030——30——（2）7530貸：利潤分配——381100753810002100322資本公積——636（3）①39639資本公積——519（注：分錄中單位為萬元6.（1）1———— （2）借：利潤分 —— —— （3）20101231D股東出資時產(chǎn)生的資本公積=（200+117）-2000×10%=117（萬元（4）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額————（5）20101231A=（640+80）÷2B=（560+70）÷2C=（400+50）÷2D=10%（或：D=200÷2（注：分錄中單位為萬元7.（1）20083月提取法定盈余公積。借：利潤分配——貸：盈余公積——借：利潤分配——貸：利潤分配——（2）20085月宣告分派現(xiàn)金股利。借：利潤分配——借：利潤分配——貸：利潤分配——（3）20086月資本公積轉(zhuǎn)增股本的會計分錄。44（4）2008年度結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年凈虧損的會計分錄。借：利潤分配——33（5）20105月以法定盈定公積彌補虧損的會計分錄。借：盈余公積——貸：利潤分配——借：利潤分配——貸：利潤分配——（注：分錄中單位為萬元第十二 成本費（一） （二）1． 2． 3． 4． 5． 6． （三） 7．× （四）112—1表12— 輔助生產(chǎn)費用分配 金額單位： 1222510197915221借：生產(chǎn)成本——92貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間12借：生產(chǎn)成本——1貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供水車間22（1）16——基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品242143（2）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品8——基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品43520（3）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品1——基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品3623（6）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品268——基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品411注：A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=11420×1200÷（1200+800）=6852（元B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=11420×800÷（1200+800）=4568（元3（1）1015531242（2）40532355504121047412104第十三 收入和利（一）（二） 12.ABCD （三） √ ×28 （四）17060應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額1050502（1）610借：應(yīng)收賬款——B128110應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額188080（2）710128貸：應(yīng)收賬款——B1283（1）20×7920553590借：應(yīng)收賬款——B公司（應(yīng)收銷項稅額8貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額8（2）20×8510B借：應(yīng)收票據(jù)——B5850應(yīng)收賬款——B公司（應(yīng)收銷項稅額855554（1）借：應(yīng)收賬款——D2320應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額（2）D4103現(xiàn)金折扣=20000×2%=400（元實際收款金額=23400-400=23000（元23貸：應(yīng)收賬款——D（3）D430日付款。2323貸：應(yīng)收賬款——D5582350（2）42842銷售價格折讓=50000×20%=10000（元增值稅額折讓=8500×20%=1700（元106．銷售退回（通常情況）158115042508427（1）20×81228日，星海公司賒銷商品。84258584250應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額8（2）20×915①425042①858調(diào)整金額=58500×1%=585（元42①42調(diào)整金額=（50000-42000-585）×25%=1853.75（元11以前年度損益調(diào)整科目余額=50000-42000-585-1853.75=5561.25（元①55調(diào)整金額=5561.25×10%=556.13（元貸：利潤分配——采用分期收款方式銷售商品（不具有融資性質(zhì)）（1）22084應(yīng)收賬款——33684應(yīng)收賬款——336360（2）33127661276每期應(yīng)收賬款=336960=112320（元貸：應(yīng)收賬款——112112（3）430112貸：應(yīng)收賬款——112（4）531借：銀行存 112貸：應(yīng)收賬款——宇通公 112分期收款方式銷售商品（具有融資性質(zhì)）每期應(yīng)收賬款=360000=120000（元應(yīng)收合同價款的現(xiàn)值=120000×2.624316≈315000（元7%未實現(xiàn)融資收益=360000-315000=45000（元13—1表13— 未實現(xiàn)融資收益分配 金額單位： 3151202297217120151041121207112 36045315借：長期應(yīng)收款——B36061315應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額6145250250①20×6.12.31120貸：長期應(yīng)收款——B1202222①20×7.12.31120貸：長期應(yīng)收款——B1201515①20×8.12.31120貸：長期應(yīng)收款——B120借：未實現(xiàn)融資收 7貸：財務(wù)費 7分期收款方式銷售商品（具有融資性質(zhì)）每期應(yīng)收賬款=7200400=1800000（元應(yīng)收合同價款的現(xiàn)值=1800000×3.387211=6096980（元未實現(xiàn)融資收益=7200000-6096980=1103020（元13—2表13— 未實現(xiàn)融資收益分配（實際利率法 金額單位： ①=期初①=①-期末①=期初6096第1180042613734723第2180033014693254第3180022715721682第418001171682 720011036096①20×611借：長期應(yīng)收款——720012246096應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額110345004500①20×612311800貸：長期應(yīng)收款——1800426426①20×712311800貸：長期應(yīng)收款——1800330330①20×812311800貸：長期應(yīng)收款——1800227227①20×912311800貸：長期應(yīng)收款——180011711711（1）①借：應(yīng)收賬款——4640應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額63636①46貸：應(yīng)收賬款——46（2）①40應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額6貸：應(yīng)付賬款——46①5245應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額74040①借：應(yīng)付賬款——464612（1）①3636①借：應(yīng)收賬款——4640應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額636①36手續(xù)費=46800×3%=1404（元貸：應(yīng)收賬款——1451貸：應(yīng)收賬款——（2）40454640貸：應(yīng)付賬款——40應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額①借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額66404664045120%①20×731銷售商品收入=1000×500=500000（元銷售商品成本=1000×400=400000（元借：應(yīng)收賬款——585500①20×733120%40085400估計退回商品的數(shù)量=1000×20%=200（件估計退回商品的收入=200×500=100000（元估計退回商品的成本=200×400=80000（元10080①20×7331日，收到誠信公司支付的貨款58520貸：應(yīng)收賬款——①20×7831日，退貨期屆滿。A200件。585退回商品的收入=200×500=100000（元退回商品的成本=200×400=80000（元退回商品的銷項稅額=100000×17%=17000（元應(yīng)退還的貨款=100000+17000=117000（元80應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額17B30020117退回商品的收入=300×500=150000（元退回商品的成本=300×400=120000（元退回商品的銷項稅額=150000×17%=25500（元應(yīng)退還的貨款=150000+25500=175500（元120應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額25502040C150175退回商品的收入=150×500=75000（元退回商品的成本=150×400=60000（元退回商品的銷項稅額=75000×17%=12750（元應(yīng)退還的貨款=75000+12750=87750（元60應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額12202087（2）①20×731日，星海公司發(fā)出商品并開出增值稅專用發(fā)票8525①20×7331日，收到貨款40058585400貸：應(yīng)收賬款——85預(yù)收賬款——500①20×7831AD借：預(yù)收賬款——500B250400500400銷售商品數(shù)量=1000-250=750（件銷售商品的收入=750×500=375000（元銷售商品的成本=750×400=300000（元退回商品的收入=250×500=125000（元退回商品的成本=250×400=100000（元退回商品的銷項稅額=125000×17%=21250（元應(yīng)退還的貨款=125000+21250=146250（元借：預(yù)收賬款——500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額2137530014614（1）20×791日，發(fā)出商品并收到貨款。100936400貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額136其他應(yīng)付款——D800（2）20×7930日，計提利息（其余各月計提利息的會計分錄略每月計提的利息費用=50000=5000（元5貸：其他應(yīng)付款——D5（3）20×871借：其他應(yīng)付款——D850應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額14499415（1）20×41225①500500①600600①100貸：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃 100（2）20×511每期支付的租金=720000=180000（元最低租賃付款額的現(xiàn)值=180000×3.465106+1000×0.792094=624511（元）＞600000借：固定資產(chǎn)——600121貸：長期應(yīng)付款——721（3）20×51231600000(1租回設(shè)備年折舊額 =115200（元借：制造費 115貸：累計折 115未實現(xiàn)售后租回收益每年分攤額100000=20000（元借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃 20貸：制造費 20（4）20×51231借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃 180貸：銀行存 180應(yīng)分攤?cè)谫Y費用＝600000×7.77%＝46620（元（5）借：長期應(yīng)付款——11借：固定資產(chǎn)——600貸：固定資產(chǎn)——60016（1）60000150001800030009600085200400001000020009500650030009000108005200貸：利潤分配——（3）10800法定盈余公積=1080×10%=108（萬元貸：盈余公積——（4）借：利潤分配——1080300010803000（5）營業(yè)利潤=6000+1500+1800-4000-1000-200-950-650-300=2200（萬元利潤總額=2200+300-900=1600（萬元凈利潤=1600-520=1080（萬元17（1）當(dāng)期所得稅=160000×25%=40000（元應(yīng)納稅暫時性差異=60000-45000=15000（元可抵扣暫時性差異=20000-0=20000（元遞延所得稅負債=15000×25%=3750（元遞延所得稅資產(chǎn)=20000×25%=5000（元遞延所得稅=3750-5000=-1250（元所得稅費用=40000-1250=38750（元（2）38貸：應(yīng)交稅費——54031813—3表13— 所得稅費用確認明細 單位：萬 1年年2年年3年年4年年5年年--------①11650貸：應(yīng)交稅費——1250400①21105145貸：應(yīng)交稅費——1250①3121337貸：應(yīng)交稅費——1250①41141109貸：應(yīng)交稅費——1250①51141109貸：應(yīng)交稅費——125019應(yīng)納稅暫時性差異=500-400=100（萬元可抵扣暫時性差異=200-150=50（萬元遞延所得稅負債=100×25%=25（萬元遞延所得稅資產(chǎn)=50×25%=12.5（萬元當(dāng)期應(yīng)交所得稅=1000×25%=250（萬元計入所有者權(quán)益的遞延所得稅=25遞延所得稅=0-12.5=-12.5（萬元所得稅費用=250-12.5=237.5（萬元（9）2375125資本公積——貸：應(yīng)交稅費——250250020（1）20×61231250應(yīng)納稅暫時性差異=600-420=180（萬元遞延所得稅負債期末余額=180×25%=45（萬元當(dāng)期確認的遞延所得稅負債=45-0=45（萬元可抵扣暫時性差異=（110-80）+（200-0）=230（萬元遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=230×25%=57.5（萬元當(dāng)期確認的遞延所得稅資產(chǎn)=57.5-0=57.5（萬元計入所有者權(quán)益（貸方）的遞延所得稅=（110-80）×25%=7.5（萬元遞延所得稅=45-（57.5-7.5）=-5（萬元所得稅費用=250-5=245（萬元2450貸：應(yīng)交稅費——5752500450資本公積——（2）20×7123175應(yīng)納稅暫時性差異=（700-500）+（160-120）=240（萬元遞延所得稅負債期末余額=240×25%=60（萬元當(dāng)期確認的遞延所得稅負債=60-45=15（萬元可抵扣暫時性差異=150-0=150（萬元遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=150×25%=37.5（萬元當(dāng)期確認的遞延所得稅資產(chǎn)=37.5-57.5=-20（萬元計入所有者權(quán)益（借方）的遞延所得稅=（160-120）×25%=10（萬元遞延所得稅=15-10-（-20）=25（萬元所得稅費用=250+25=275（萬元2750資本公積——貸：應(yīng)交稅費——1002500200150（3）20×81231計入所有者權(quán)益（借方）的遞延所得稅=（165-140）×25%=6.25（萬元遞延所得稅=-41.25-6.25-1.25=-48.75（萬元所得稅費用=250-48.75=201.25（萬元201241212資本公積——貸：應(yīng)交稅費——622500第十四 財務(wù)報（一）A【解析】2008年的營業(yè)利潤=1000-600-（20+50+10+70-80-40）+25-15=380（萬元B【解析】630日資產(chǎn)負債表中反映的存貨凈額=28+21+36=85（萬元 A【解析】銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=1000+170+（100-150）+（10-50）=1080（萬元C【解析】購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=1800+800-100=2500（萬元 14.B【解析】支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=2200-（950+25+420+200+150）=455（萬元 （二） （三） （四）1．819000+51000+180000+272500=1322500（元2．1250000+212500+（246000－66000）+（299100－598200）－（1800－900）－20=1322500（元3（1）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=13－2=11（萬元購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=150000+25500+99800+16966+100000=392266（元5（1（100=2345000（元（2）500000（3）20000+300000-15000=305000（元6（1）（2）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=（120+240-140）+[360+460-（840-20）]=220（萬元分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金=（40-25）+（30-0）=45（萬元支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目的金額=2200-950-25-420-350=455（萬元支付的各項稅費=20000+500000-10000=510000（元收回投資所收到的現(xiàn)金=（100+5）+（200+6）=311（萬元營業(yè)利潤=1000-680-30-50-19+40-70-80=111（萬元12.（1）①應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額□應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額□應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額①①□11貸：投資性房地產(chǎn)——1——借：管理費用①①12應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)=-30×25%（事項①）+2×25%（事項①）-44×25%（事項-430萬元。應(yīng)交所得稅=[119.8–30（事項①）+2（事項①）-44（事項①）+430（事項①）]=119.45（萬元貸：應(yīng)交稅費——借：利潤分配—（注：分錄中單位為萬元編制資產(chǎn)負債表和利潤表（14—114—2表14— 資產(chǎn)負債編制單位：甲企 2008年12月31 單位：萬24126122728283131表14— 利潤編制單位：甲企 2008年12 單位：萬2180（600+200+11850（470+150+1105.2加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列-投資收益（虧損以“-”號填列二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列三、利潤總額（虧損以“-”號填列四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列13.14—3表14— 現(xiàn)金流量編制單位：華聯(lián)公 2008 單位：753753366189102176757818587631713330－2542652657037107158－1820121（收益以“-”號填列－310投資損失（收益以“-”號填列－3遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“-”號填列遞延所得稅負債增加（減少以“-”號填列存貨的減少（減：增加－85經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加13經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少－7678（目已經(jīng)說明不考慮流轉(zhuǎn)稅）+（54000-39000（應(yīng)收賬款的減少額）=753000（元。0。0（本期存貨的增加額）+（49500-93000（應(yīng)付賬款的減少額（年初數(shù)-期末數(shù)）+（1200（（了現(xiàn)金的，所以在計算購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金時，要調(diào)增）=366500（元。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=165000（計入營業(yè)成本的薪酬）+24（計入管理費用的薪酬）=189000（元102000支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=12500（支付的其他費用）5000（支付的備用金）=17500（元。收回投資收到的現(xiàn)金=18000元（出售交易性金融資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金（150003000元取得投資收益收到的現(xiàn)金=0”：見資料58000元，已收到現(xiàn)金，這是處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而600005000賬面凈值=60000－5000=55000（元58000獲得收益=58000－55000=3000（元因此處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失為－3000317000元，以銀行存款支付。吸收投資收到的現(xiàn)金：見資料（7）215000和資料（10）50000265000償還債務(wù)支付的現(xiàn)金：見資料（7）70000分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金：見資料（1）27000現(xiàn)金股利和資料（11）1000037000元。固定資產(chǎn)折舊：見資料（2）2150010000投資損失（減：收益）：根據(jù)已知的利潤表得出應(yīng)是－3000本年度存貨增加額=165000－80000=85000（元所以應(yīng)填列－85000元，這里的－85000應(yīng)收賬款的減少額=54000－39000=15000（元）其他應(yīng)收款的增加額=9000－7000=2000（元）應(yīng)填列的金額=15000－2000=13000（元120000元，應(yīng)付賬款本期的減少額=49500－93000=－43500（元應(yīng)填列的金額=－120000+43500=－76500（元第十五 會計調(diào)（一） （二） （三） （四）1.（1）29292貸：管理費 2借：管理費 18貸：累計折 18 2400貸：累計折 2 5000貸：應(yīng)付職工薪 5借：制造費 12貸：管理費 12固定資產(chǎn)項目產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異=1250-1030=220（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)合計=10+31.25=41.25（萬元該項會計政策變更的累積影響數(shù)=41.25-55=-13.75（萬元利潤分配—（注：分錄中單位為萬元3.（1）借：交易性金融資產(chǎn)——利潤分配——貸：利潤分配——（2）20×71115—1表15— 資產(chǎn)負債表部分項目的調(diào)整 單位：萬 金額調(diào)增（+）調(diào)減（----借：公允價值變動損 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變 （注：分錄中單位為萬元4.（1）原年折舊額=（610000-10000）÷8=75000（元已提折舊=75000×2=150000（元20×9年應(yīng)計提折舊=（610000-10000-150000）÷（5-2）=150000（元20×9年度所得稅的影響額=（150000-75000）×25%=18750（元20×9年度凈利潤的影響額=150000-75000-18750=56250（元（2）①6622①11①30030075貸：應(yīng)交稅費——75225貸：利潤分配——225借：利潤分配—335.（1）33600600①150貸：應(yīng)交稅費——150①450貸：利潤分配——450①借：利潤分配——6767（2）15—2表15— 20×9年會計報表相關(guān)項目調(diào)整 單位： 60015067382600150450676.（1）20102010年度應(yīng)計提的設(shè)備的折舊額=（4800-1200）×5÷15=1200（萬元2010年度專利權(quán)的攤銷額。2008年專利權(quán)攤余價值=3200-3200÷16=3000（萬元2008年應(yīng)提減值準(zhǔn)備=3000-2100=900（萬元2009年應(yīng)攤銷專利權(quán)價值=2100÷15=140（萬元2009年應(yīng)提減值準(zhǔn)備=（2100-140）-1800=160（萬元2010年應(yīng)攤銷專利權(quán)價值=1800÷14=128.57（萬元201011日無形資產(chǎn)的賬面價值=3200-900-200-140-160=1800（萬元無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=3200-200×2=2800（萬元1000借：利潤分配——貸：利潤分配——1（注：分錄中單位為萬元7.（1）借：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——A2貸：以前年度損益調(diào)整——2007年資產(chǎn)減值損失借：以前年度損益調(diào)整——2007年所得稅費用借：以前年度損益調(diào)整——2007年營業(yè)外收入借：應(yīng)交稅費——貸：以前年度損益調(diào)整——2007貸：以前年度損益調(diào)整——2007年資產(chǎn)減值損失借：以前年度損益調(diào)整——2007年所得稅費用借：長期股權(quán)投資——C公司（成本3123貸：長期股權(quán)投資——C1借：長期股權(quán)投資——C公司（損益調(diào)整（680×25%）貸：以前年度損益調(diào)整——2007（5）2007借：利潤分配——以前年度損益調(diào)整——2007——20072——2007貸：以前年度損益調(diào)整——20073貸：利潤分配——（注：分錄中單位為萬元200715—3表15— 2007年度會計報表項目調(diào)整 單位：萬 200720072007-2-3-----3+2----8（1）①20×611①20×7①20×7貸：累計折舊（（1①20×8（2）①20×7①20×7借：投資性房地產(chǎn)——①20×8①20×8借：投資性房地產(chǎn)——（3）20×9①計算會計政策變更累積影響數(shù)（見表15—4表15— 會計政策變更累計影響 單位：萬按成本模式計按公允價值模對所得稅費用20×720×8①20×9借：投資性房地產(chǎn)——11利潤分配——借：利潤分配——未分配利潤貸：盈余公積——40，140萬元。應(yīng)確認遞延所得稅負債＝140×25％＝35（萬元3540，230萬元。應(yīng)確認遞延所得稅負債＝230×25％＝57.5（萬元22.5萬元。①20×9（15—515—表15— 利潤表（部分項目編制單位：甲公 20×9年 單位：萬（略（略表15— 資產(chǎn)負債表（部分項目編制單位：甲公 20×9年12月31 單位：萬負債和所遞延所得投資性房未分配利負債和所有者權(quán)益□將無法支付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入資本公積不正確，應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。星光公司會計差借：資本公積——其他資本公 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營業(yè)外收入 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費用（150×25） 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得 （現(xiàn)值）應(yīng)確認的收入（現(xiàn)值）＝800÷（1＋8）＋800÷（1＋8）2＝740.74+685.87=1426.61（萬元）本年應(yīng)確認的利息收入＝1426.61×8%=114.13（萬元）借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入貸：未實現(xiàn)融資收益（1600－1貸：以前年度損益調(diào)整（財務(wù)費用11借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營業(yè)外支出11—12月份折舊＝30÷10×（2÷12）＝0.5（萬元借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費用借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅借：累計攤銷 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費用 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費用 貸：遞延所得稅負 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整投資收益貸：長期股權(quán)投資——甲公司（損益調(diào)整借：遞延所得稅負債貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費用（2）以前年度損益調(diào)整余額（貸方＝90.36（萬元借：以前年度損益調(diào) 貸：利潤分配——借：利潤分配——（注：分錄中單位為萬元1（1）原年折舊額=（610000－10000）÷8=75000（元）已提折舊=75000×2=150000（元）2009年按照新年限應(yīng)計提折舊=（610000－10000－150000）÷（5－2）=150000（元）2009年度所得稅費用影響額=（150000－75000）×25%=18750（元）2009年度凈利潤的影響額=（150000－75000）－18750=56250（元（2）①借：管理費用（6626貸：周轉(zhuǎn)材料（6①借：管理費用（18貸：累計攤銷①借：以前年度損益調(diào)整（300貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅（300000×25%）貸：利潤分配——1300752252130075225借：利潤分配——33貸：盈余公積（225000×15%）（1）33972應(yīng)付債券——27貸：應(yīng)付債券——20071000資本化的利息金額=972253×4%=38890.12（元2007年應(yīng)計利息金額=1000000×3%=30000（元38貸：應(yīng)付債券——30——82008年資本化利息金額=（972253＋30000＋8890.12）×4%×3÷12=10111.43（元2008年應(yīng)予費用化利息金額=（972253＋30000＋8890.12）×4%×9÷12=30334.29（元2008年應(yīng)付利息金額=1000000×3%=30000（元2008331借：在建工 111.43財務(wù)費 334.29貸：應(yīng)付債券——應(yīng)付利 30——利息調(diào) 445.72（2）借：在建工 576貸：銀行存 576借：在建工 310貸：庫存商 120原材 80（150 25——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出 13應(yīng)付職工薪 60銀行存 10該設(shè)備的入賬價值=576500＋310000＋38890.12＋10111.43=935501.55（元借：固定資 501.55貸：在建工 501.55（3）2008年折舊=（935501.55－5501.55）×5÷15×9÷12=232500（元2009年折舊=（935501.55－5501.55）×5÷15×3÷12＋（935501.55－5=263500（元2010年折舊=（935501.55－5501.55）×4÷15×3÷12＋（935501.55－5=201500（元2011年折舊=（935501.55－5501.55）×3÷15×3÷12＋（935501.55－5=77500（元160累計折舊（232500+263500+201500+777759351401404425253．固定資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組相結(jié)合（金額單位為萬元（1）11（2）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出（3）11（4）2007年折舊額=（1189.2－13.2）÷6=196（萬元未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值×0.7835=807.56（萬元807.56萬元。應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=（1189.2－196）－807.56=185.64（萬元借：資產(chǎn)減值損 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn) （7）2008年改良前計提的折舊額=（1189.2－196－185.64－12.56）÷5×1÷2=79.5（萬元（8）1（9）生產(chǎn)線成本=728.06＋122.14=850.2（萬元（10）2008年改良后應(yīng)計提折舊額=（850.2－10.2）÷8×4÷12=35（萬元（11）2009430日賬面價值=850.2－35×2（8個月折舊）=780.2（萬元營業(yè)外收入——貸：營業(yè)外收入——存貨、或有事項、金融資產(chǎn)、所得稅相結(jié)合（金額單位為萬元（1）①應(yīng)收賬款賬面價值=5000－500=4500（萬元應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)=5000萬元應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時性差異=5000－4500=500（萬元預(yù)計負債形成的可抵扣暫時性差異=400①持有至到期投資賬面價值=4200計稅基礎(chǔ)=4200萬元（200萬元利息收入，但是該收入享受稅收優(yōu)惠，不用國債利息收入形成的暫時性差異①存貨賬面價值=2600－400=2200（萬元存貨計稅基礎(chǔ)=2600萬元存貨形成的可抵扣暫時性差異=400①交易性金融資產(chǎn)賬面價值=4100交易性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=2000萬元交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時性差異=4100－2000=2100（萬元（2）①應(yīng)納稅所得額=6000＋500＋400＋400－2100－200=5000（萬元①應(yīng)交所得稅=5000×25%=1250（萬元①遞延所得稅=[2100－（500＋400＋400）]×25%=200（萬元①所得稅費用=1250＋200=1450（萬元（3）1貸：應(yīng)交稅費——1固定資產(chǎn)、借款費用相結(jié)合（金額單位為萬元20082009①2008年度專門借款利息費用予以資本化的金額=5000×6%－3000×1.5‰×6－2=255（萬元2009年度專門借款利息費用予以資本化的金額=5000×6%=300（萬元①一般借款資本化年利率=（1000×8%＋10000×9%）÷（1000＋10200830005000萬元，所以，2008年沒有占用一般借款。2008年度一般借款利息費用應(yīng)予以資本化的金額為零。2009年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1000×360÷360＋2000×180÷360=2000（萬元2009年一般借款利息資本化金額=2000×8.91%=178.2（萬元2008年度應(yīng)予以資本化的利息費用總額=255（萬元2009年度應(yīng)予以資本化的利息費用總額=300＋178.2=478.2（萬元2008應(yīng)收利息（3000×1.5‰