第十六章 政府補助

第十六章政府補助第一節(jié)政府補助概述第二節(jié)政府補助的會計處理

第一節(jié)政府補助概述一、政府補助的定義及其特征二、政府補助的主要形式三、政府補助的分類

企業(yè)在進行政府補助會計處理時首先需要根據政府補助準則關于政府補助的定義來判斷企業(yè)從政府取得的經濟支持是否屬于政府補助的準則規(guī)范的政府補助。

根據政府補助準則的規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助準則規(guī)范的政府補助主要有如下特征：

一.無償性。

二.直接取得資產。

三.政府資本性投入不屬于政府補助。

一、政府補助的定義及其特征無償性無償性是政府補助的基本特征。政府并不因此享有企業(yè)的所有權，企業(yè)將來也不需要償還。這一特征將政府補助與政府作為企業(yè)所有者投入的資本、政府采購等政府與企業(yè)之間雙向、互惠的經濟活動區(qū)分開來。政府補助通常附有一定的條件，這與政府補助的無償性并無矛盾，并不表明該項補助有償，而是企業(yè)經法定程序申請取得政府補助后應當按照政府規(guī)定的用途使用該項補助。（限定用途不等于有償）直接取得資產政府補助是企業(yè)從政府直接取得的資產包括貨幣性資產和非貨幣性資產。比如，企業(yè)取得的財政撥款，先征后返(退)、即征即退等方式返還的稅款，行政劃撥的土地使用權等。不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助，比如政府與企業(yè)間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。補充說明增值稅出口退稅也不屬于政府補助。根據相關稅收法規(guī)規(guī)定對增值稅出口貨物實行零稅率，即對出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅。同時退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進項稅額。由于增值稅是價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額是抵扣項目，體現為企業(yè)墊付資金的性質，增值稅出口退稅實質上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補助。二、政府補助的主要形式政府補助通常為貨幣性資產形式的，如財政撥款、財政貼息和稅收返還，但也存在非貨幣性資產的情況。

（一）財政撥款

（二）財政貼息

（三）稅收返還

（四）無償劃撥非貨幣性資產

（一）財政撥款財政撥款是指政府為了支持企業(yè)而無償撥付的款項，通常在撥款時明確規(guī)定了資金的具體用途。（二）財政貼息財政貼息是政府為支持特定領域或區(qū)域發(fā)展，根據國家宏觀經濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。（三）稅收返還稅收返還是政府按照國家有關規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，這類稅收優(yōu)惠體現了政策導向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產，因此不作為政府補助準則規(guī)范的政府補助處理。（沒有直接資金給付的行為，所以不是政府補助）增值稅出口退稅不屬于政府補助。（四）無償劃撥非貨幣性資產屬于無償劃撥非貨幣性資產的情況主要有無償劃撥土地使用權、天然起源的天然林等。實務中這種情況已經很少。

三、政府補助的分類根據政府補助準則規(guī)定，政府補助應當劃分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。

(一)與資產相關的政府補助

(二)與收益相關的政府補助

(一)與資產相關的政府補助與資產相關的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。這類補助一般以銀行轉賬的方式撥付，如政府撥付的用于企業(yè)購買無形資產的財政撥款、政府對企業(yè)用于建造固定資產的相關貸款給與的財政貼息等，應當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。在很少的情況下這類補助也可能表現為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產，應當在實際取得資產并辦妥相關受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額(即1元)計量。(二)與收益相關的政府補助與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。這類補助通常以銀行轉賬的方式撥付，應當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。只有存在確鑿證據表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，才可以在這項補助成為應收款時予以確認并按照應收的金額計量。（掌握確認時間的規(guī)定）第二節(jié)政府補助的會計處理政府補助有兩種會計處理方法：收益法與資本法。所謂收益法是將政府補助計入當期收益或遞延收益；所謂資本法是將政府補助計入所有者權益。收益法又有兩種具體方法：總額法與凈額法?？傤~法是在確認政府補助時。將其全額確認為收益，而不是作為相關資產賬面余額或者費用的扣減。凈額法是將政府補助確認為對相關資產賬面余額或者所補償費用的扣減。政府補助準則要求采用的是收益法中的總額法，以便更真實、完整地反映政府補助的相關信息。第二節(jié)政府補助的會計處理一、與收益相關的政府補助二、與資產相關的政府補助

一、與收益相關的政府補助與收益相關的政府補助應當在其補償的相關費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益。即：用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的在取得時先確認為遞延收益。然后在確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入；用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的，取得時直接計入當期營業(yè)外收入。企業(yè)在日常活動中按照固定的定額標準取得的政府補助，應當按照應收金額計量，借記“其他應收款”科目，貸記“營業(yè)外收入”(或“遞延收益”)科目。不確定的或者在非日?；顒又腥〉玫恼a助，應當按照實際收到的金額計量，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”(或“遞延收益”)科目。涉及按期分攤遞延收益的，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。一、與收益相關的政府補助【例16—1】【例16—2】【例16—3】企業(yè)取得針對綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內分期確認為當期收益。二、與資產相關的政府補助企業(yè)取得與資產相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關資產的使用逐漸計入以后各期的收益。也就是說，這類補助應當先確認為遞延收益，然后自相關資產可供使用時起，在該項資產使用壽命內平均分配，計入當期營業(yè)外收入。二、與資產相關的政府補助與資產相關的政府補助通常為貨幣性資產形式，企業(yè)應當在實際收到款項時，按照到賬的實際金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。將政府補助用于購建長期資產時，相關長期資產的購建與企業(yè)正常的資產購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉為固定資產或無形資產。二、與資產相關的政府補助自相關長期資產可供使用時起，在相關資產計提折舊或攤銷時，按照長期資產的預計使用期限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益，借記“遞延收益”科目。貸記“營業(yè)外收入”科目。相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置(出售、轉讓、報廢等)，尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的收益，不再予以遞延?！纠?6—6】

在很少的情況下，與資產相關的政府補助也可能表現為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產，應當在實際取得資產并辦妥相關受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和計量，如該資產相關憑證上注明的價值與公允價值差異不大的，應當以有關憑證中注明的價值作為公允價值；如沒有注明價值或者注明價值與公允價值差異較大、但有活躍市場的，應當根據有確鑿證據表明的同類或類似資產市場價格作為公允價值。公允價值不能可靠取得的，按照名義金